Representante su nombre, comúnmente denomi-

nado “representante legal”.

Legal… ¿Mandatario
La representación legal, se-
ñala el mismo Código Civil,2 debe

o Trabajador?
recaer en las

Análisis del Riesgo

“… personas a quienes
la ley o las ordenanzas

Legal y Tributario
respectivas, o a falta de
una y otras, un acuerdo
de la corporación, han
conferido este carácter”.
Pablo Guevara Rodríguez
Máster en Tributación por ESPAE. Socio De allí que toda persona
de Consultoría en FIDESBURó y Profesor jurídica, en su ley de creación o
de ESPAE. en su estatuto de constitución,
conforme corresponda, debe
identificar al funcionario que
habrá de ejercer la representación
legal y la forma de designar a tal
funcionario.
1. Representante legal de una sociedad. El Código En este sentido, en el caso
Civil,1 define a la “persona jurídica” como particular de las sociedades de
responsabilidad limitada, la Ley
“una persona ficticia, capaz de ejercer derechos de Compañías establece que en su
y contraer obligaciones civiles, y de ser estatuto de constitución, deberá
representada judicial y extrajudicialmente”. contener la

Esta disposición fundamenta en nuestro ordenamiento ju- “… indicación de los

rídico la existencia de un ente que, siendo incorporal, se lo funcionarios que tengan la
reconoce con capacidad para ejercer derechos y contraer representación legal”,3
obligaciones a través de una tercera persona, quien actúa en

1 3
Art. 564 del Código Civil. Art.137, numeral 8 de la Ley de Compañías.
2
Art. 570 del Código Civil.

20 E+E ESPAE Y EMPRESA | ENERO 2013

 mientras que tratándose de una sociedad podría darse siempre que en el estatuto social
anónima, se deberá indicar de la sociedad que actúa como representante
legal conste ésta como su actividad; y, que por
“La forma de designación de el servicio de representación legal, la sociedad
los administradores y la clara prestadora perciba un ingreso, pues no habría
enunciación de los funcionarios justificación valedera para que la sociedad
que tengan la representación legal que actúa como representante legal obre fuera
de la compañía”.4 del marco de su objeto social y/o que siendo
ésta su actividad preste el servicio en forma
Entonces, para tal efecto y en ambos gratuita.
casos, será en el estatuto de constitución de la
sociedad donde se deba identificar la denomi- 2. La sociedad como empleadora.
nación del cargo, sea cual fuere (Gerente, Ge- Dentro del ámbito de lo laboral,5 la
rente General, Presidente, Presidente
Ejecutivo, Director, Director Principal, “… persona o entidad, de
Director Ejecutivo, Directorio etc.), cualquier clase que fuere, por
del funcionario estatutario y organismo que cuenta u orden de la cual se
tendrá por atribución la representación legal ejecuta la obra o a quien se
de la compañía, así como la forma (represen- presta el servicio, se denomina
tación individual, conjunta, alternativa, mixta empresario o empleador”,
o corporativa) y el organismo encargado de su
designación (Junta o Directorio). disposición que admite la posibilidad de que
En este punto vale aclarar que, bajo una sociedad mercantil pueda ser empleadora,
cualquiera de las modalidades antes indi- respecto de las personas que laboren bajo su
cadas, es perfectamente válido que quien relación de dependencia.
ejerza la representación legal de una sociedad Con el objeto de evitar que sean burlados
pueda ser otra sociedad, incluso que ésta a los derechos de los trabajadores por la pre-
su vez tenga por representante legal a otra sencia de una sociedad empleadora, el Código
sociedad y así sucesivamente, siempre que del Trabajo no solo establece las obligaciones
al final de dicha cadena termine siendo una laborales a cargo del empleador, sino que tam-
persona natural quien deba obrar en cum- bién identifica6 como responsables solidarios
plimiento de sus atribuciones. Esta situación de su cumplimiento, a los

4 5
Art.150, numeral 10 de la Ley de Compañías. Art. 10 del Código del Trabajo.
6
Art. 36 del Código del Trabajo.

E+E ESPAE Y EMPRESA | ENERO 2013 21

 “… directores, gerentes, es decir que se seguirán las reglas del Código
administradores, capitanes de Civil y no del Código del Trabajo.
barco, y en general, las personas Siguiendo con lo expresado por el
que a nombre de sus principales Código del Trabajo en cuanto a excluir de la
ejercen funciones de dirección relación laboral al representante legal del em-
y administración, aun sin tener pleador, tenemos que la norma civil8 define al
poder escrito y suficiente según el “mandato” como
derecho común”, todos quienes
adquieren, en virtud de la ley, “… un contrato en que una
la calidad de “… solidariamente persona confía la gestión de uno
responsables en sus relaciones o más negocios a otra, que se
con el trabajador”. hace cargo de ellos por cuenta
y riesgo de la primera”, relación
Lo indicado no significa que el represen- jurídica en que “La persona que
tante legal o quienes actúen en su nombre ad- confiere el encargo se llama
quieran la calidad de empleador, como tampoco comitente o mandante, y la que lo
significa que todo responsable solidario del em- acepta apoderado, procurador, y
pleador es su representante legal. Lo que pretende en general, mandatario”.
la norma laboral es identificar a todos quienes
resultan responsables solidarios por el eventual Entonces podemos concluir que es
incumplimiento del empleador de sus obligaciones incompatible que concurran en una misma
de carácter laboral, responsabilidad extendida que persona y de manera simultánea las calidades
solo aplica en materia laboral y alcanza a todos de representante legal del empleador y la de
quienes, sin tener la representación legal según trabajador bajo relación de dependencia del
el derecho común, por el cargo que ocupan como empleador que además representa. En concor-
trabajadores bajo relación de dependencia, deben dancia, el Código del Trabajo9 define al con-
asumir las consecuencias de sus actuaciones en trato individual como
nombre del empleador, como sería el caso del
Director de personal por su responsabilidad soli- “… el convenio en virtud del cual
daria respecto de la obligación del empleador de una persona se compromete
indemnizar a un trabajador despedido por aquél. para con otra u otras a prestar
sus servicios lícitos y personales,
3. Relación jurídica entre la sociedad bajo su dependencia, por una
y su representante legal. El representante remuneración fijada por el
legal de una sociedad no es trabajador bajo rela- convenio, la ley, el contrato
ción de dependencia de su representada. Así lo colectivo o la costumbre”,
establece la norma laboral7 de manera expresa, al
indicar que quien cuenta con un definición que exige la presencia de
varios requisitos esenciales, también recono-
“… poder general para representar cidos por el Reglamento para la Aplicación del
y obligar a la empresa, será Mandato Constituyente No.8,10 que hacen que
mandatario y no empleado, y sus una relación de trabajo se configure en una de
relaciones con el mandante se carácter laboral. A saber:
reglarán por el derecho común”,

7 8
Art.308 del Código del Trabajo. Art.2020 del Código Civil.
9
Art.8 del Código del Trabajo.
10
Art.16, segundo inciso del Reglamento para la Aplicación del Mandato
Constituyente No.8, publicado en el suplemento del Registro Oficial No.353,
de junio 5 de 2008.

22 E+E ESPAE Y EMPRESA | ENERO 2013

a) La relación laboral se construye 4. Afiliación obligatoria del repre-
con la participación de dos partes sentante legal. Son sujetos obligados a so-
distintas e independientes: el empleador, licitar la protección del Seguro General Obliga-
quien en caso de ser sociedad actúa a torio, en calidad de afiliados
través de su representante legal; y, el tra-
bajador, quien actuando por sus propios “todas las personas que perciben
derechos, se subordina al primero en la ingresos por la ejecución de una
prestación del servicio contratado; obra o la prestación de un servicio
físico o intelectual, con relación
b) En virtud del contrato laboral el laboral o sin ella”;11
trabajador se compromete a la
prestación de servicios, lícitos y y, de manera particular el trabajador en rela-
personales, a favor y bajo relación de ción de dependencia; el trabajador autónomo;
dependencia del empleador, lo que se el profesional en libre ejercicio; el adminis-
traduce en la sujeción del servicio a las trador o patrono de un negocio; el dueño de
órdenes del empleador, al sometimiento una empresa unipersonal, entre otros. Para el
a un horario de labor, al desempeño de la efecto, se entiende por administrador o pa-
actividad en los lugares que se le asignen, trono de un negocio a
en la forma como se le imponga, etc.; y,
c) Es indispensable que por el servicio “toda persona que emplea a otros
prestado, el trabajador perciba para que ejecuten una obra o
una remuneración por parte de su presten un servicio, por cuenta
empleador, además de las otras retri- suya o de un tercero”.12
buciones y beneficios contemplados en el
Código del Trabajo y en el contrato.
De allí que tanto el trabajador bajo re-
lación de dependencia, como el representante
Vistos los requisitos esenciales de la re- legal del empleador se encuentren, ambos, obli-
lación laboral, resulta evidente que estos no se gados a su afiliación al IESS. En el primer caso
cumplen en la relación civil existente entre una es el empleador el obligado a la afiliación de su
sociedad y su representante legal, pues no se trabajador; y, en el segundo caso, es el mismo
entendería cómo una persona podría estar su- representante legal quien debe solicitar la pro-
bordinada bajo sus propias órdenes. Además, tección de la seguridad social, bajo el régimen
que el representante legal conste en la nómina de afiliado sin relación de dependencia.13
y se encuentre recibiendo una remuneración De acuerdo con la normativa de segu-
y se le reconozcan los beneficios laborales ridad social,14 los afiliados sin relación de de-
reservados para los trabajadores bajo relación pendencia deben aportar al régimen de seguro
de dependencia; o, que en cumplimiento de general obligatorio el 17,50% sobre la materia
las funciones propias como mandatario del gravada. En el caso de la aportación individual
empleador, se haya comprometido, se autoim- obligatoria del patrono o administrador de un
ponga o simplemente se vea avocado a cumplir negocio, la aportación se calculará sobre los
un horario de labor, solo se explica porque es ingresos realmente percibidos; sin embargo en
el resultado de su propia decisión, sin que por caso que dichos ingresos sean de difícil deter-
ello se convierta en trabajador. minación, la aportación al régimen de segu-
ridad social se hará sobre la Base Presuntiva

11 13
Art.2 de la Ley de Seguridad Social. Art.17 del Instructivo para la Aplicación de Reglamento de Afiliación, Re-
12
Art.9, literal d de la Ley de Seguridad Social. caudación y Control Contributivo, publicado en el suplemento del Registro
Oficial No.595, de mayo 21 de 2009.
14
ResoluciónNo.C.D.261, publicada en el Registro Oficial No.615, de junio
18 de 2009.

E+E ESPAE Y EMPRESA | ENERO 2013 23

de Aportación (BPA),15 que no podrá ser menor dependencia de la misma, aún cuando este
a los ingresos mínimos de aportación al Seguro conste en la nómina, los valores que perciba
General Obligatorio. A partir de enero 01 de bajo los conceptos indicados anteriormente,
2013, los afiliados amparados en el seguro de para él constituyen ingresos gravados del im-
profesionales aportarán sobre un ingreso im- puesto a la renta, conclusión a la que se llega
ponible no inferior a US$318.16 si respetamos el sentido y propósito de las
Es importante anotar que, si bien los exenciones indicadas anteriormente, dirigidas
afiliados sin relación de dependencia deben a favorecer a los trabajadores bajo relación de
asumir (17,50%) un porcentaje de aportación dependencia.
superior al que corresponde a los trabajadores Además, considerando que lo que per-
bajo relación de dependencia (9,35%), resulta ciba el representante legal no constituye remu-
inferior al total de aportaciones al régimen de neración o beneficios laborales, para su cobro
seguridad social reservado a los trabajadores la sociedad representada debería exigir la
bajo relación de dependencia (20,50%), lo que emisión de un comprobante de venta válido,22
se justifica en cuanto de que en ambos casos para el cobro del honorario gravando con la
gozan de las mismas prestaciones, excepto el tarifa del 12% del IVA. Más aún, constituyendo
un ingreso gravado para el representante legal
“seguro de cesantía ni al de aquello que para el trabajador bajo relación de
fondos de reserva, beneficios dependencia resulta exento, la sociedad a la
que rigen para los trabajadores cual representa deberá aplicar el 8% de reten-
dependientes, exclusivamente”.17 ción en la fuente del impuesto a la renta sobre
el monto facturado.23
El incumplimiento de lo indicado ori-
5. Riesgos legales al considerar tra- gina el riesgo de que la sociedad pagadora sea
bajador al representante legal del glosada por la administración tributaria en
empleador. el gasto originado en el pago al representante
5.1. Riesgo tributario legal que consta en nómina, por cuanto no
La Ley de Régimen Tributario Interno esta- siendo trabajador bajo relación de dependencia
blece la exención del impuesto a la renta sobre por el ingreso percibido de la sociedad que
ciertos ingresos que obtengan los trabajadores representa, debió encontrarse sustentado en
bajo relación de dependencia, como es el caso facturas válidas, sobre las cuales correspondía
de las denominadas décima tercera y décima aplicar la retención en la fuente del impuesto
cuarta remuneraciones;18 la bonificación por a la renta, condiciones que al incumplirse ha-
desahucio e indemnizaciones laborales19 hasta rían perder el derecho a la deducibilidad del
el monto legal establecido en el Código del Tra- gasto para efecto del cálculo del impuesto a la
bajo; el fondo de reserva;20 y, la compensación renta de la sociedad pagadora. A esto se suma,
económica para alcanzar el salario digno.21 el riesgo de que la administración tributaria,
Bajo la premisa cierta de que el repre- imponga una sanción pecuniaria a la sociedad
sentante legal de una sociedad no puede ser representada, expresada en una
considerado como trabajador bajo relación de

15 20
Art.13 y Art.15 de la Ley de Seguridad Social. Art.22 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
16 21
Acuerdo 0215 del Ministerio de Relaciones Laborales, emitido en diciem- Art.9, numeral 18 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
bre 26 de 2012 fija en US$318 el sueldo o salario básico unificado general 22
El Art.103 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece que los suje-
para el año 2013. tos pasivos del IVA e ICE, “obligatoriamente tienen que emitir comproban-
17
Art.17 del Instructivo para la Aplicación de Reglamento de Afiliación, tes de venta por todas las operaciones mercantiles que realicen”.
Recaudación y Control Contributivo. 23
El Art.2 numeral 3 de la Resolución NAC-DGER2007-0411, publicada en el
18
Numeral agregado como 1, posterior al numeral 11 del Art.9 de la Ley de Registro Oficial No.98, de junio 5 de 2007, dispone que están sujetos a la
Régimen Tributario Interno. retención del 8% los pagos o acreditaciones en cuenta por: “Honorarios,
19
Numeral agregado como 3, posterior al numeral 11 del Art.9 de la Ley de comisiones y demás pagos realizados a personas naturales nacionales
Régimen Tributario Interno. o extranjeras residentes en el país por más de seis meses, que presten
servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre
y cuando, dicho servicio no esté relacionado con el título profesional que
ostente la persona que lo preste”

24 E+E ESPAE Y EMPRESA | ENERO 2013

 “multa equivalente al valor total Al respecto, la norma reglamentaria la-
de las retenciones que debiendo boral establece que el empleador debe actua-
28

hacérselas no se efectuaron, más lizar y presentar información sobre sus repre-

el valor que correspondería a los sentantes legales y apoderados generales,
intereses de mora”,24
“quienes por no ser considerados
por las retenciones en la fuente del im- trabajadores, no tienen derecho
puesto a la renta, sin perjuicio de la responsa- a participar en las utilidades
bilidad solidaria de la sociedad representada, líquidas de la empresa”,
en caso de que el representante legal no pague
su propio impuesto a la renta. en los términos establecidos en el Código
El efecto tributario de la no deducibi- del Trabajo.29
lidad del gasto y la imposición de una sanción Incluir al representante legal dentro del
pecuniaria palidecen frente al riesgo de que listado de los trabajadores bajo relación de
la administración tributaria pueda considerar dependencia, como un beneficiario más de la
esta práctica como una forma de defraudación distribución de la participación de las utili-
tributaria, en caso de comprobarse que inten- dades del empleador, afecta en el monto que
cionalmente se buscó, con esta práctica, debería recibir quienes sí son trabajadores, los
cuales podrían reclamar el pago incompleto
“Simular uno o más actos o ante la autoridad competente, a efecto de que
contratos para obtener o dar se ordene al empleador el pago de la diferencia,
un beneficio de subsidio, rebaja, más los intereses legales correspondientes cal-
exención o estímulo fiscal”,25 culados desde la fecha en que debió procederse
al pago, más una multa equivalente a 10 a 20
infracción penal tributaria sancionada salarios mínimos vitales,30 en caso de que se
con prisión de 2 a 5 años y una multa equi-
valente al valor de los impuestos que se eva- “… comprobare, previa fiscalización
dieron o pretendieron evadir,26 a la cual se del Servicio de Rentas Internas,
encontraría expuesto el propio representante la falsedad imputable a dolo en
legal, así como el contador y director finan- los datos respecto a utilidades,
ciero de la empleadora.27 o el empleo de procedimientos
irregulares para eludir la entrega
5.2. Riesgo laboral del porcentaje o para disminuir la
El representante legal de una compañía, al no cuantía del mismo”.31
ser trabajador en relación de dependencia, no
tiene derecho a percibir los beneficios laborales Por otra parte, si bien el Ministerio de Re-
(decimotercera y decimocuarta remunera- laciones Laborales se ha pronunciado en el sen-
ciones, fondo de reserva, vacaciones y parti- tido de no prohibir que los empleadores paguen
cipación de utilidades), que por encontrarse las remuneraciones adicionales (decimotercera
establecidos en el Código del Trabajo, van y decimocuarta remuneraciones) a sus repre-
dirigidos exclusivamente a favor de los trabaja- sentantes legales, cuando éstos se encuentren
dores bajo relación de dependencia. incluidos en la nómina, este pronunciamiento

24 29
Art.50, numeral 1 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art.97 del Código del Trabajo.
25 30
Art.344, numeral 12 del Código Tributario. El Art.130 del Código del Trabajo mantiene en US$4 el salario mínimo
26
Art. 345 del Código Tributario. vital, base sobre la cual la multa fluctúa entre US$3.180 y US$6,360, que se
27 aplicaría dependiendo de la capacidad económica del empleador infractor.
Art.345, inciso quinto del Código Tributario. 31
28 Art.107 del Código del Trabajo.
Reglamento para el Pago y Declaración de las Decimatercera, Decima-
cuarta Remuneraciones y Participación de Utilidades y Consignaciones,
publicado en el Registro Oficial No.603, de diciembre 23 de 2011.

E+E ESPAE Y EMPRESA | ENERO 2013 25

se justifica en el hecho de que este pago no afecta 6. Tratamiento legal y tribu-
los derechos de quienes sí son trabajadores bajo tario sobre la retribución a favor
relación de dependencia. Pero vale advertir que del representante legal. Como hemos
el tolerar esta práctica por parte de la auto- indicado en nuestro análisis previo, existe
ridad laboral, no significa, de modo alguno, que prohibición expresa e incompatibilidad de fun-
los ingresos por estos conceptos mantengan la ciones, para que en una misma persona concu-
exención del impuesto a la renta, en razón a que rran simultáneamente las calidades de repre-
pagándose a favor de quien no es trabajador bajo sentante legal del empleador y de trabajador
relación de dependencia, por ser representante bajo relación de dependencia de su represen-
legal del empleador, convierte estos pagos, más tada, aceptado lo cual sería inapropiado que el
allá de su denominación, en ingresos gravados representante legal se encuentre incluido en la
del impuesto a la renta para el representante nómina de trabajadores de su representada.
legal, como lo expresamos anteriormente. De haberse convenido una retribución
económica por la prestación del servicio de
5.3. Riesgo con la seguridad social representación legal, ésta será recibida por
La incorporación del representante legal del concepto de honorario y de ningún modo cons-
empleador al régimen reservado para los traba- tituye una remuneración,33 en razón a que la
jadores bajo relación de dependencia constituye norma civil,34 dispone que el mandato puede
una afiliación indebida, y si ésta tuvo por pro- conferirse a título gratuito u oneroso. En caso
pósito obtener como beneficio aquellas presta- de ser oneroso, el valor que recibiría el manda-
ciones sobre las cuales no se tendría acceso bajo tario se denomina honorario y es determinado
el régimen especial de quienes obtienen ingresos
sin relación de dependencia, como por ejemplo “… por convención de las partes,
el seguro de cesantía, podría ser declarada como antes o después del contrato…”
una afiliación fraudulenta, sancionada con la re-
tención, en concepto de multa, de Siendo así, consideramos que el trata-
miento legal y tributario que debe aplicarse a
“los aportes personales y la retribución económica que reciba el repre-
patronales, así como los fondos sentante legal por el servicio que presta a la
de reserva que se hubieren sociedad que representa, es el siguiente:
consignado”.32
6.1. Constituye ingreso de
Adicionalmente, el IESS podría exigir fuente ecuatoriana35 el honorario
que perciba el representante legal de la so-
“el pago o reembolso de las ciedad que representa, por cuanto proviene
prestaciones servidas y dará por del trabajo sin relación de dependencia, en
vencidas y declarará exigibles todo cuanto consista en dinero, servicios o
las obligaciones por préstamos especies. Este ingreso forma parte de la renta
concedidos, sin perjuicio de las global que debe liquidar anualmente el repre-
acciones civiles y penales a que sentante legal, aplicando para el efecto la tarifa
hubiere lugar”. que corresponda de acuerdo con el monto de
sus ingresos, en base a la tabla progresiva 36del
En este caso, será responsable solidario el impuesto a la renta para las personas naturales
falso afiliado y la persona que hubiere figurado y sucesiones indivisas;
como empleador.

32 34
Art.80 de la Ley de Seguridad Social Art.2021 del Código Civil.
33 35
Art.95 del Código del Trabajo. Art.8, numeral 1 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
36
Art.36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

26 E+E ESPAE Y EMPRESA | ENERO 2013

6.2. La persona natural o ju- 6.5. La sociedad representada
rídica que tenga por actividad la represen- deberá actuar como agente de re-
tación legal de sociedades, debe inscribirse tención del 100% del IVA facturado por el
obligatoriamente ante el Registro Único de representante legal, cuando este sea persona
Contribuyentes;37 y, solicitar la autorización natural.48 Si es una sociedad la prestadora del
para la impresión de comprobantes de venta 38 servicio de representación legal, la sociedad
para el cobro de sus honorarios; representada no aplicará retención sobre el
IVA, salvo que esta última sea contribuyente
6.3. La prestación del servicio especial, caso en que deberá aplicar la reten-
de representación legal forma ción del 70% del IVA facturado.49 La norma
parte del objeto del IVA,39 cuya aplicación tributaria dispone que los sujetos obligados a
ocurrirá al momento en que se preste efectiva- retener la totalidad o parte del IVA facturado,
mente el servicio, o al momento del pago total deberán abstenerse de hacerlo respecto de las
o parcial del precio o acreditación en cuenta, a facturas que emita una sociedad o persona
elección del representante legal,40 hecho por el natural calificada por el Servicio de Rentas
cual, se debe emitir obligatoriamente el respec- Internas como contribuyente especial;50 y,
tivo comprobante de venta 41 aplicando la tarifa
del 12% de IVA;42 6.6. El honorario pagado al
representante legal será dedu-
6.4. La sociedad beneficiaria cible del impuesto a la renta para la sociedad
del servicio,43 al momento del pago o representada, bajo la condición de que se en-
del registro en cuenta, lo que ocurra primero,44 cuentre sustentado en comprobantes de venta
deberá aplicar el 8% de retención en la fuente válido;51 que se haya aplicado la retención en
del impuesto a la renta45 sobre el valor del ho- la fuente en la tarifa que corresponda;52 que
norario facturado por el representante legal. los honorarios devengados correspondan al
Los valores retenidos al representante legal ejercicio impositivo en el que se lo aplica como
constituyen crédito tributario para éste, que gasto;53 y, que se haya cumplido con el requi-
podrá aplicarlo a su propio impuesto a la renta sito de la bancarización54 del pago, cuando
causado al finalizar el ejercicio46 o, a su elección, el monto de los honorarios sea superior a
imputarlo como crédito tributario del impuesto US$5mil por mes. E+E
a la renta para ejercicios posteriores o solicitar
su devolución,47 en todo lo que resulte superior
al valor determinado por dicho impuesto;

37 48
Art.3 de la Ley del Registro Único de Contribuyentes. Art.1, literal c, numeral 4 de la Resolución NAC-DGER2008-0124, publicada
38
Art.5 de Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documen- en el suplemento del Registro Oficial 263, de enero 30 de 2008.
49
tos Complementarios. Art.1, literal b, numeral 2 de la Resolución NAC-DGER2008-0124, publicada
39
Art.52 de la Ley de Régimen Tributario Interno. en el suplemento del Registro Oficial 263, de enero 30 de 2008.
50
40
Art.61, numeral 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art.148, segundo inciso del Reglamento para la Aplicación de la Ley de
41 Régimen Tributario Interno.
Art.64 y Art.103, primer inciso de la Ley de Régimen Tributario Interno. 51
42 Art.10, numeral 1 de la Ley de Régimen Tributario Interno y Art.35,
Art.56 de la Ley de Régimen Tributario Interno. numeral 7 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
43
Art.92, literal a del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Tributario Interno. 52
Art.35, numeral 8 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régi-
44
Art.50 de la Ley de Régimen Tributario Interno. men Tributario Interno.
45 53
Art.2, numeral 3, literal a de la Resolución NAC-DGER2007-0411, publicada Art.27 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
en el Registro Oficial 98, de junio 5 de 2007. 54
Art.103, tercer inciso de la Ley de Régimen Tributario Interno.
46
Art.46 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
47
Art.47 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

E+E ESPAE Y EMPRESA | ENERO 2013 27