ALCANCE NO 144 A LA GACETA NO 139, viernes 12 de junio de 2020

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

Resolución sobre cobro y percepción del impuesto sobre el valor agregado sobre
servicios digitales transfronterizos
DGT-R-13-2020. —Dirección General de Tributación. San José, a las ocho horas con
cinco minutos del once de junio de dos mil veinte.
Considerando que:
I. El artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N° 4755 del 3
de mayo de 1971 y sus reformas (en adelante Código Tributario), faculta a la
Administración Tributaria para dictar normas generales para la correcta aplicación de
las leyes tributarias, dentro de los límites que fijan las disposiciones legales y
reglamentarias pertinentes.
II. Con la promulgación de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, Ley N°
9635 del 3 de diciembre de 2018, se reforma de manera integral el sistema de
imposición sobre las ventas, modificándose en su totalidad la Ley del Impuesto
General sobre las Ventas, Ley N° 6826 de 8 de noviembre de 1982 y sus reformas,
estableciéndose un nuevo marco normativo, denominado Ley del Impuesto sobre el
Valor Agregado.
III. La reforma legal establecida en el considerando anterior incorpora en el artículo 30 de
la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado la percepción y cobro de dicho impuesto
sobre las compras de servicios internacionales realizadas por medio de internet y de
cualquier otra plataforma digital, así como de bienes intangibles, que sean
consumidos en el territorio nacional, cuya regulación se desarrolla en la Sección II del
l Reglamento de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado, Decreto Ejecutivo N°
41779-H del 11 de junio de 2019.
IV. Los proveedores e intermediarios de servicios digitales transfronterizos, no
domiciliados en el país, se encuentran facultados efectuar el cobro del impuesto
directamente a sus usuarios, con el fin de mantener el contacto con estos, tener el
control sobre cualquier operación relacionada con sus servicios y evitar que se
generen costos adicionales innecesarios para sus clientes por la intervención de
terceros en la transacción.
V. Los emisores de tarjetas de tarjetas de crédito o de débito obligados a actuar como
agentes de percepción de este impuesto deberán aplicar el Impuesto sobre el Valor
Agregado sobre los servicios digitales transfronterizos y bienes intangibles, según
proceda en cada caso, procurando el cumplimiento de sus obligaciones tributarias sin
perjudicar sus operaciones.
VI. Los obligados tributarios, como agentes perceptores o recaudadores del impuesto,
deberán llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra índole que
establece el inciso a) del artículo 104 del Código Tributario, así como conservar de
forma ordenada los respaldos de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos gravados a tenor de los incisos a) y b) del artículo 128 del Código Tributario.
VII. En aras de fortalecer el sistema tributario costarricense, tutelando su equilibrio y
progresividad, en armonía con los derechos y garantías del contribuyente,
optimizando las funciones de control, administración y fiscalización general de los
tributos, la Dirección General de Tributación considera necesario desarrollar el marco
 regulatorio para la aplicación del impuesto sobre servicios digitales y bienes
intangibles adquiridos por medio de internet u otras plataformas tecnológicas, para
asegurar la continuidad, eficiencia y adaptación al régimen legal imperante, de
conformidad con las necesidades que impone el desarrollo del comercio electrónico.
VIII.Mediante la Directriz N° 052-MP-MEIC denominada “Moratoria a la creación de
nuevos Trámites, Requisitos o Procedimientos al ciudadano para la obtención de
permisos, licencias o autorizaciones” de fecha 19 de junio del año 2019, publicada en
La Gaceta N° 118 del 25 de junio de 2019, se instruye a los jerarcas de la
Administración Central y Descentralizada, a no crear nuevos trámites, requisitos o
procedimientos que deba cumplir el administrado para la obtención de permisos,
licencias o autorizaciones, hasta el 7 de mayo del año 2022. Asimismo, dispone un
caso de excepción en la aplicación de la norma, cuando se trate de casos en los que,
por disposición de una Ley de la República, sea necesario emitir una regulación.
IX. En la presente resolución se establece el procedimiento a seguir para cumplir lo
preceptuado en el artículo 30 de la Ley de Impuesto sobre el Valor Agregado y en la
Sección II del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado, razón por
la cual esta se enmarca en los casos de excepción considerados en la Directriz N°
052-MP-MEIC descrita en el considerando anterior.
X. De conformidad con lo establecido en el artículo 12 bis del Reglamento a la Ley de
Protección al Ciudadano de Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos, Decreto
Ejecutivo N° 37045-MPMEIC del 22 de febrero de 2012 y su reforma, esta regulación
cumple con los principios de mejora regulatoria, de acuerdo con el informe DMR-
DAR-INF-028-2020 del 9 de junio de 2020, emitido por la Dirección de Mejora
Regulatoria del Ministerio de Economía Industria y Comercio.
XI. En acatamiento del artículo 174 del Código Tributario, el proyecto de reforma se
publicó en el sitio web www.hacienda.go.cr, en la sección “Propuestas en consulta
pública”, subsección "Proyectos Reglamentarios Tributarios"; a efectos de que las
entidades representativas de carácter general, corporativo o de intereses difusos
tuvieran conocimiento del proyecto y pudieran oponer sus observaciones, en el plazo
de los diez días hábiles siguientes a la publicación del primer aviso en el Diario Oficial
La Gaceta. Los avisos fueron publicados en La Gaceta N° 229 del lunes 2 de
diciembre del 2019 y N° 230 del martes 3 de diciembre del 2019, respectivamente,
por lo que, a la fecha de emisión de esta resolución se recibieron y atendieron las
observaciones a los proyectos indicados, siendo que la presente corresponde a la
versión final aprobada.
Por Tanto,
RESUELVE:
Resolución sobre cobro y percepción del impuesto sobre el valor agregado sobre
servicios digitales transfronterizos
CAPITULO I
Generalidades
Artículo 1.- Alcance y objeto de la presente resolución. La presente resolución es
aplicable al cobro del impuesto sobre el valor agregado (en adelante IVA) que recae sobre
los servicios digitales transfronterizos, que son aquellos que sean prestados mediante
internet u otras plataformas digitales y adquiridos por parte de un consumidor final o un
contribuyente del IVA, a un proveedor de servicios digitales o intermediario no domiciliado
en el país, para ser consumidos dentro del territorio nacional.
Las disposiciones que se desarrollan en esta resolución también serán aplicables a la
adquisición de bienes intangibles que efectúen consumidores finales o contribuyentes del
IVA a un proveedor domiciliado fuera de Costa Rica, para ser utilizados o consumidos en
el país.
El objeto de esta resolución es establecer el procedimiento de registro y las obligaciones
que deberán cumplir los proveedores de servicios digitales y/o intermediarios que se
inscriban voluntariamente como contribuyentes del IVA, así como los deberes que
deberán observar los emisores de tarjetas de débito y crédito (en adelante “emisores”) en
su calidad de perceptores del IVA cuando sus tarjetahabientes adquieran servicios
digitales transfronterizos o bienes intangibles en las condiciones descritas en los párrafos
anteriores.
Artículo 2.- Definiciones. Para todos los efectos, cuando en la presente resolución se
utilicen los términos siguientes, se les debe dar las acepciones que a continuación se
indican:
1. Proveedores de servicios digitales transfronterizos y bienes intangibles: en
adelante “proveedores”, son todas las personas físicas, jurídicas o entidades, no
domiciliadas en Costa Rica, que pongan a disposición o vendan servicios digitales o
bienes intangibles por medio de internet o cualquier otra plataforma digital para ser
consumidos en el territorio nacional.
2. Intermediarios de servicios digitales transfronterizos y bienes intangibles: en adelante
“intermediarios”, son todas las personas físicas, jurídicas o entidades, no domiciliadas
en Costa Rica que, por medio de internet o cualquier otra plataforma digital, realicen,
intervengan o concreten una transacción entre un proveedor y un consumidor de un
servicio digital o bien intangible para uso o consumo en el territorio nacional.
3. Perceptor: entidades públicas o privadas que sean emisores de tarjetas de débito o
de crédito, cuando sus tarjetahabientes, en su condición de consumidor final o
contribuyente del impuesto, realicen compras de servicios digitales transfronterizos por
medio de internet o cualquier otra plataforma digital, que sean consumidos en el
territorio nacional, así como entidades públicas o privadas que comercialicen, a partir
de una cuenta bancaria, y por medio de internet o cualquier otra plataforma digital,
servicios o bienes intangibles para facilitar los pagos a la cuenta de un vendedor o
proveedor no domiciliado en el territorio nacional y que el mismo sea consumido en el
territorio nacional.
4. Emisor: Entidad que emite o comercializa tarjetas de crédito y débito, para uso
nacional o internacional.
CAPITULO II
Cobro del IVA por parte de proveedores e intermediarios de servicios digitales y
bienes intangibles transfronterizos
Artículo 3.- Inscripción del proveedor o intermediario. Conforme a lo dispuesto en el
numeral 2) del artículo 47 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Agregado, el proveedor o intermediario podrá solicitar su inscripción como contribuyente
del IVA ante la Administración Tributaria, para lo cual deberá:
a) Completar el formulario “Solicitud de Inscripción, Modificación de Datos o
Desinscripción de Servicios Transfronterizos”, visible en el Anexo 1 de esta resolución,
debidamente completado, el cual estará disponible para ser descargado por los
interesados en la página web del Ministerio de Hacienda www.hacienda.go.cr, en la
sección “Servicios Tributarios”.
b) Enviar un correo electrónico a la dirección direccionrecauda@hacienda.go.cr, en el
que deberá manifestar su interés en ser considerado como contribuyente del IVA
sobre servicios digitales y/o bienes intangibles prestados o facilitados para consumo
en el territorio nacional y adjuntarse el formulario referido en el inciso anterior.
En el texto del correo electrónico deberá indicarse lo siguiente:
i) Identificación de la persona que entregará la documentación física que
respalde lo manifestado en el formulario.
ii) Mecanismos por medio de los cuales se identificará la ubicación del consumo
del servicio digital o bien intangible en Costa Rica, conforme se indica en el
artículo 7 de la presente resolución y justificación sobre la selección de dicho
mecanismo.
iii) Cantidad de transacciones por servicios y/o bienes intangibles vendidos por el
proveedor o intermediario y que sean consumidos en Costa Rica, así como los
montos respecto de los últimos tres meses anteriores a la solicitud de
inscripción.
c) Entregar en físico en las oficinas de la Administración Tributaria, dentro de los cinco
días hábiles posteriores al envío del correo electrónico indicado, la siguiente
documentación:
i) Certificado o constancia que demuestre la existencia y vigencia de la empresa.
ii) Certificación o constancia que demuestre la representación legal que ejerce la
persona física respectiva sobre la empresa.
iii) Certificación o constancia del poder o contrato de mandato otorgado a otras
personas, si las hubiere, para mantener comunicación e intercambiar
información con la Administración Tributaria costarricense, así como los
correos electrónicos autorizados para los efectos.
Dicha documentación deberá entregarse en la Dirección de Recaudación de la Dirección
General de Tributación.
Todo documento que sea emitido en el extranjero deberá cumplir con el trámite de
apostillado o de legalización tradicional correspondiente, conforme con la Ley N° 8923
“Convención para la Eliminación del Requisito de Legalización para los Documentos
Públicos Extranjeros (Convención de la Apostilla)” y Ley N° 46 “Ley Orgánica del Servicio
Consular” y ser presentado con su debida traducción oficial. Para tales estos efectos, no
será necesaria la traducción del texto de la Convención de Apostilla.
Recibido el correo del proveedor o intermediario, así como el formulario completo y la
documentación requerida, la Administración Tributaria verificará el cumplimiento de los
requisitos y notificará, dentro del plazo de diez días hábiles siguientes a la recepción del
correo en cuestión, el respectivo documento oficial que aprueba o deniega la inscripción
del proveedor o intermediario de servicios transfronterizos como contribuyente del IVA,
indicando la fecha a partir de la cual éste deberá cobrar el impuesto correspondiente, la
cual no podrá ser menor a diez días hábiles luego de la notificación sobre su inscripción
como contribuyente. Este plazo podrá ser modificado según lo dispuesto en el artículo 5
de esta resolución.
En caso de omisión de alguno de los requisitos anteriores, de existencia de información
imprecisa o de requerirse alguna aclaración, la Administración Tributaria contará con un
plazo máximo de tres días hábiles, contados a partir de la recepción de la documentación
establecida en la presente resolución, para prevenir al proveedor para que aporte las
aclaraciones o documentación adicional requerida.
Para lo anterior, se concederá al proveedor o intermediario un plazo de diez días hábiles,
contados a partir del día siguiente a la notificación de la prevención, para que atienda lo
solicitado y remita las aclaraciones o documentos que corresponda a la dirección
electrónica indicada en el inciso b) de este artículo. Dicho plazo podrá ser prorrogado a
solicitud del interesado, previa justificación de la imposibilidad material de cumplir en el
plazo establecido originalmente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 56 del
Reglamento de Procedimiento Tributario, Decreto Ejecutivo N° 38277-H del 7 de marzo de
2014.
Una vez que el interesado haya cumplido con la información y/o aclaraciones necesarias
para continuar con la gestión, la Administración Tributaria contará con un plazo de diez
días hábiles para comunicar al correo utilizado por el proveedor o intermediario, si autoriza
o deniega la solicitud de inscripción como contribuyente.
En caso que la solicitud se acepte, se remitirá al proveedor o intermediario su Número de
Identificación Tributaria Especial (NITE) y el de su representante legal.
Autorizada la inscripción como contribuyente del IVA, la Administración Tributaria contará
con un plazo máximo de diez días hábiles para retirar el nombre del proveedor o
intermediario de la lista de transacciones sujetas a percepción por parte de los emisores
de tarjetas de crédito y débito, de modo que no se efectúe la percepción a partir del
momento en que el proveedor o intermediario inicie el cobro del impuesto.
De no cumplirse con lo requerido en plazo citado, se rechazará la solicitud de inscripción
presentada y se archivará sin más trámite, sin perjuicio de que el proveedor o
intermediario de servicios digitales o bienes intangibles transfronterizos pueda gestionar
nuevamente el trámite en fecha posterior, la cual ingresará como una nueva solicitud.
La Administración Tributaria se reserva la potestad de no autorizar la inscripción de una
entidad no domiciliada como proveedor o intermediario contribuyente del IVA.
Artículo 4.- Obligaciones como contribuyente del proveedor o intermediario. Una vez
registrado como contribuyente del IVA, el proveedor o intermediario de servicios digitales
y/o bienes intangibles tendrá la obligación de:
a) Mantener actualizada su información en el Registro Único Tributario (RUT), para lo
cual el representante legal deberá completar el formulario indicado en el inciso a) del
artículo 3 de la presente resolución y enviarlo a la dirección electrónica
direccionrecauda@hacienda.go.cr.
b) Identificar el lugar de consumo de los servicios digitales y/o bienes intangibles que
sean adquiridos por consumidores finales o por contribuyentes de este impuesto, para
consumo en el territorio nacional.
c) Efectuar el cobro del IVA sobre la venta de servicios digitales y/o bienes intangibles a
consumidores finales o contribuyentes de este impuesto, para consumo en el territorio
nacional.
d) Declarar e ingresar el impuesto al Fisco costarricense conforme con lo dispuesto en el
artículo 9 de esta resolución.
El registro por parte del proveedor o intermediario no generará obligaciones distintas a las
ligadas a su condición de contribuyente del IVA, incluyendo el deber de registrarse como
contribuyentes de otros impuestos, ni representa la constitución de un establecimiento
permanente para efectos del impuesto sobre las utilidades.
Artículo 5.- Plazo para inicio del cobro del IVA por parte de los proveedores o
intermediarios. Dentro de los cinco hábiles siguientes al recibo de la autorización de su
inscripción como contribuyente, el proveedor o intermediario deberá confirmar a la
Administración Tributaria si se encuentra en capacidad de iniciar el cobro del impuesto a
partir de la fecha propuesta por esta. De no recibirse tal confirmación, la Administración
Tributaria no retirará al proveedor o intermediario de la lista establecida en el artículo 17
de la presente resolución.
Si existiese algún motivo específico y debidamente justificado por el cual el proveedor o
intermediario requiriera un plazo mayor al otorgado por la Administración Tributaria para
iniciar el cobro del IVA, deberá comunicarlo a esta dentro de los cinco días hábiles luego
de recibida la notificación, proporcionando en el mismo acto su respectiva justificación e
indicando la fecha a partir de la cual podrá iniciar con el cobro de este impuesto. Mientras
tanto, la Administración Tributaria mantendrá su nombre en el listado mencionado en el
artículo 17 de esta resolución. El proveedor o intermediario deberá notificar a la
Administración Tributaria sobre la fecha de inicio del cobro del impuesto al menos diez
días hábiles antes de dicha fecha y solicitar a esta que retire su nombre del listado
indicado.
Artículo 6.- Desinscripción del proveedor o intermediario. El proveedor o intermediario
podrá desinscribirse de forma voluntaria, remitiendo el formulario de “Solicitud de
Inscripción, Modificación de Datos o Desinscripción de Servicios Transfronterizos”, visible
en el Anexo 1, por correo electrónico a la dirección direccionrecauda@hacienda.go.cr. La
solicitud deberá ser enviada desde la cuenta de correo electrónico señalada por el
proveedor o intermediario como medio para recibir notificaciones. La Administración
Tributaria podrá desinscribir de oficio a los proveedores o intermediarios cuando:
a) incumplan con la presentación y/o pago de dos declaraciones del impuesto, sean
estas de periodos consecutivos o no; o
b) se identifique que la base sobre la cual está efectuando el cobro del impuesto es
inferior a la determinada de acuerdo con información en su poder, o cuando, en
coordinación con autoridades tributarias de otros países en las que el proveedor o
intermediario se encuentre inscrito como contribuyente y en las que existan
mecanismos similares para el cobro de impuestos, se determine que el impuesto
cobrado y reportado al Fisco costarricense no se ajusta a la realidad de sus
transacciones
En estos casos, la Administración Tributaria requerirá al proveedor o intermediario el
cumplimiento de sus obligaciones, otorgándole un plazo de diez días hábiles para que
liquide o pague el impuesto, según corresponda. En caso de persistir el incumplimiento
luego de vencido dicho plazo, la Administración Tributaria contará con un plazo de diez
días hábiles para proceder con la desinscripción de oficio mediante resolución razonada y
a incluirlo en el listado establecido en el artículo 17 de la presente resolución.
Una vez comunicada la desinscripción de oficio, esta surtirá efecto a partir de la fecha
indicada en la resolución que emita la Administración Tributaria.
Dentro de este mismo plazo, se comunicará a los emisores de tarjetas de débito y crédito
sobre la inclusión del proveedor o intermediario en cuestión, para que procedan con la
percepción del impuesto, de conformidad con el mecanismo establecido en el artículo 49
del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado.
Artículo 7.- Mecanismos para identificar el lugar de consumo de los servicios
digitales y bienes intangibles vendidos por el proveedor o intermediario. El
proveedor o intermediario determinará la ubicación del consumo de sus servicios digitales
y/o bienes intangibles mediante alguno o varios de los siguientes mecanismos que tenga
a su disposición, en cuyo caso se entenderá que existe consumo en el territorio nacional
cuando:
a) La dirección en la cual se preste el servicio digital o parte de este, corresponda a una
ubicación en el territorio de la República.
b) En el caso de los intermediarios, cuando el prestador final del servicio o bien intangible
se encuentre domiciliado en el territorio de Costa Rica.
c) La ubicación de la línea fija terrestre del cliente a través de la cual se presta el servicio
digital al cliente, corresponda a Costa Rica.
d) La dirección de Protocolo de Internet (IP) del dispositivo electrónico mediante el cual
se adquiere o descarga el producto, servicio digital o bien intangible, corresponda a
una ubicación en el territorio de la República.
e) El código de país móvil (MCC) de la identidad internacional del suscriptor móvil (IMSI)
almacenada en la tarjeta del módulo de identidad del suscriptor (SIM) del dispositivo
móvil utilizado por el cliente, corresponda a Costa Rica.
f) La dirección o domicilio registrado por el cliente corresponda a una ubicación en el
territorio de la República.
g) La ubicación de la cuenta bancaria utilizada para el pago o la dirección de facturación
del cliente que posee ese banco corresponda a una ubicación en el territorio de la
República.
h) Cualquier otra información en poder del proveedor o intermediario que permita
identificar razonablemente el lugar de consumo.
Cuando exista más de una forma de determinar la ubicación de consumo y no puedan
complementarse, prevalecerá el que se encuentre de primero en los incisos anteriores.
Artículo 8.- Base imponible y tarifa de impuesto para el cobro por parte del
proveedor o intermediario. La base imponible a utilizar por el proveedor corresponderá
al monto bruto de la contraprestación por la venta de servicios y/o bienes intangibles
consumidos en Costa Rica, sobre la cual deberá aplicarse la tarifa del 13% de IVA.
Los intermediarios deberán proceder de la siguiente manera, sobre los montos cobrados
por cada uno de los proveedores locales que intervengan en la transacción:
a) Si el proveedor local cobró el 13% correspondiente al Impuesto al Valor Agregado,
emitió el respectivo comprobante y lo detalló en la transacción, el intermediario debe
 realizar una retención al proveedor equivalente al 6% del monto de la transacción,
antes del cálculo del IVA.
b) Si el proveedor local no cobró el 13% correspondiente al Impuesto al Valor Agregado,
o no emitió comprobante autorizado, el intermediario debe agregar el equivalente al
13% del monto bruto de la transacción.
c) En todos los casos en que el intermediario cobre comisión o cargo alguno al cliente o
consumidor final, deberá agregar el equivalente al 13% correspondiente al Impuesto al
Valor Agregado.
Artículo 9.- Declaración y pago del impuesto del proveedor o intermediario. El
proveedor o intermediario deberá liquidar el impuesto cobrado por los servicios y/o bienes
tangibles consumidos en territorio nacional de manera mensual, para lo cual deberá
utilizar el formulario D-188 “Declaración jurada de cobro de IVA de Proveedores e
Intermediarios de servicios transfronterizos mediante internet y otras plataformas
digitales”, visible en el Anexo 2 de esta resolución. Tal declaración deberá presentarse
dentro de los primeros quince días naturales del mes siguiente a aquel en que se dio la
venta del servicio digital o bien intangible.
La presentación de la declaración se hará en la plataforma Administración Tributaria
Virtual (ATV), disponible en la página web www.hacienda.go.cr, a la que el proveedor o
intermediario ingresará con el número NITE y contraseña proporcionados por la
Administración Tributaria.
Tratándose de pagos locales en colones, el pago del impuesto se realizará
electrónicamente por medio de conectividad, con el número de identificación del
contribuyente, o bien, mediante transferencia o depósito bancario a la cuenta que se
detalla a continuación para pagos en dólares, en cuyo caso el interesado deberá asumir la
comisión correspondiente:
N° Cuenta Cliente: 15100010026188678
N° IBAN: CR74015100010026188678
Moneda: Dólares americanos
Swift number: BNCRCRSJ
Banco: Banco Nacional de Costa Rica
Beneficiario: Ministerio de Hacienda - Tesorería Nacional
Cédula Jurídica: 2-100-042005
Ministerio de Hacienda, avenida segunda, calles 1 y 3, San José Costa Rica.
Detalle a indicar en la Transferencia: PAGO IVA-CR- (Nombre del contribuyente y
número de identificación, periodo del impuesto y año). Ejemplo: PAGO IVA-CR-
XXX-1111-12-2019.
La Dirección General de Tributación podrá establecer el uso de otra cuenta, para lo cual
bastará la comunicación a los proveedores e intermediarios que se encuentren inscritos
como tales.
La transferencia bancaria deberá efectuarse a más tardar el decimoquinto día natural del
mes siguiente al que finaliza el período fiscal correspondiente, plazo establecido en el
artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre el Valor Agregado. El pago se considerará
efectuado en la fecha en que los fondos ingresen en la cuenta bancaria del Ministerio de
Hacienda, por lo que el proveedor o intermediario deberá tomar las previsiones que sean
necesarias para que el pago cumpla con el plazo indicado, ya que en caso contrario
deberá pagar los respectivos intereses y sanciones por las demoras que se presenten.
Efectuada la transferencia de los fondos, el contribuyente deberá comunicarla a la
Administración Tributaria mediante un mensaje de correo electrónico enviado a la
dirección electrónica direccionrecauda@hacienda.go.cr, a efecto de verificar el ingreso de
los fondos.
Para la cancelación del IVA que debe realizar el proveedor o intermediario mediante este
mecanismo, no proceden las facilidades de pago ni los mecanismos similares de pago
aplazado que establece el artículo 38 del Código Tributario.
Artículo 10.- Declaración informativa del intermediario. El intermediario deberá
suministrar el detalle de las transacciones mensuales sobre las cuales cobró el impuesto,
correspondiente a la siguiente información:
a) Nombre del proveedor o prestador final del servicio o bien intangible
b) Número de identificación del proveedor o prestador final del servicio o bien intangible
c) Descripción del servicio o bien intangible vendido
d) Tipo de cobro (retención del 6% o cobro del 13%, conforme las reglas del artículo 8)
e) Monto cobrado por el servicio o bien intangible vendido
f) Monto del IVA cobrado sobre el servicio o bien intangible vendido
g) Monto total de la operación.
h) Moneda de la operación.
Para estos efectos se establece el uso obligatorio del formulario D-185 “Declaración
Informativa Cobro del Impuesto sobre el Valor Agregado por intermediarios de servicios
digitales transfronterizos inscritos ante la DGT”, disponible en la plataforma ATV y visible
en el Anexo 3 de esta resolución, para que los intermediarios envíen la información
indicada previamente a la Administración Tributaria. Esta declaración deberá remitirse de
forma mensual en los primeros cinco días hábiles del mes siguiente al mes en el que se
efectuó la venta del servicio o bien intangible.
Los cobros de IVA que realice el intermediario inscrito ante la DGT, en relación con
comisiones o cargos que realice directamente al cliente (inciso 3 del artículo 8 de la
presente resolución), se deben incluir en la declaración informativa, indicando en el
espacio de “Nombre del proveedor o prestador final del servicio o bien intangible” el
nombre del intermediario.
La Administración Tributaria se encuentra facultada para requerir otro tipo de información
de carácter contable, la cual será requerida mediante requerimiento particular al
contribuyente.
Artículo 11.- Registros auxiliares permanentes de los proveedores e intermediarios.
Los proveedores e intermediarios deberán mantener los registros auxiliares digitales o
electrónicos que sustenten las declaraciones presentadas, a fin de ser presentados a la
Administración Tributaria cuando esta solicite la información.
Tales registros deberán contener la siguiente información de relevancia tributaria para
cada cobro y devolución del IVA:
a) Número de factura o comprobante.
b) Fecha de factura o comprobante.
c) Numero de suscripción.
d) Nombre del cliente.
e) Identificación del cliente.
f) Nombre del proveedor o prestador final del servicio.
g) Servicio o bien intangible vendido.
h) Monto del servicio o bien intangible vendido.
i) Monto del IVA percibido del servicio o bien intangible vendido
j) Moneda de la transacción.
Los registros en cuestión deberán preservarse por al menos cuatro años, contados a partir
del primer día del mes siguiente a la fecha en que el tributo debe pagarse.
Artículo 12.- Devolución del IVA por parte de proveedores o intermediarios. Cuando
el proveedor o intermediario haya cobrado el impuesto y posteriormente deje sin efecto,
total o parcialmente, alguna operación gravada con el impuesto, corresponderá a este la
devolución del impuesto al consumidor final o contribuyente que adquirió el servicio o bien
intangible.
Conforme al artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado, los montos
reintegrados o devueltos en cualquier circunstancia, podrán ser aplicados por el proveedor
o intermediario en su declaración del IVA correspondiente al mes en que se aplique la
devolución al consumidor, de forma que en la declaración se consigne el impuesto neto.
En el caso de los intermediarios, estos podrán efectuar dicha aplicación siempre que en la
declaración informativa D-185 “Declaración Informativa Cobro del Impuesto sobre el Valor
Agregado por intermediarios de servicios digitales transfronterizos inscritos ante la DGT”
conste la información de las devoluciones.
Artículo 13.- Devolución por parte de la Administración Tributaria de cobros
efectuados por el proveedor o intermediario. Conforme lo establece el párrafo décimo
del artículo 30 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado, el cliente del proveedor o
intermediario podrá solicitar la devolución del impuesto ante la Administración Tributaria,
cuando se encuentre ante alguna de las siguientes situaciones:
a) El uso, el disfrute o el consumo del servicio o bien intangible se realice totalmente en
otra jurisdicción.
b) Se adquiera servicios a los que se refieren los artículos 8 y 9 de la Ley del Impuesto
sobre el Valor Agregado.
Para tales efectos el tarjetahabiente deberá atenerse a lo dispuesto en el procedimiento
de devolución establecido en los artículos 221 y 222 del Reglamento Procedimiento
Tributario y la resolución DGTR-028-2018 del 7 de junio de 2018, por medio del formulario
D-402.
Artículo 14.- No obligatoriedad de uso de comprobantes electrónicos autorizados.
Los proveedores o intermediarios, debidamente inscritos como contribuyentes del IVA, no
estarán obligados a extender comprobantes electrónicos autorizados por la Administración
Tributaria en la venta de sus servicios o bienes intangibles a sus clientes.
No obstante, deberán de detallar en su facturación o comprobante habitual, los siguientes
conceptos, ya sea en idioma inglés o español:
a) Servicios, bienes tangibles y/o bienes intangibles vendidos.
b) Monto de cada servicio, bien tangible o bien intangible vendido.
c) Monto del IVA cobrado sobre servicios y bienes intangibles.
CAPITULO III
Precepción del IVA a cargo de emisores de tarjetas de crédito o débito
Artículo 15.- Percepción del IVA por parte de emisores de tarjetas de crédito o
débito. Serán agentes perceptores las entidades públicas o privadas que sean emisoras
de tarjetas de débito o de crédito cuando sus tarjetahabientes utilicen su tarjeta de débito
o crédito para realizar compras de servicios digitales y/o bienes intangibles por medio de
internet o cualquier otra plataforma digital.
Las entidades emisoras de tarjetas de débito o de crédito deberán estar inscritas en la
plataforma ATV, conforme se dispone en la resolución DGT-R-33-2015, para efectuar la
percepción.
Son también perceptores aquellas entidades, públicas o privadas, que comercialicen a
partir de una cuenta bancaria y por medio de internet o cualquier otra plataforma digital,
servicios o bienes intangibles para facilitar los pagos a la cuenta de un vendedor o
proveedor, no domiciliado en el territorio de la República.
Artículo 16.- Obligación del perceptor. Las entidades mencionadas en el artículo
anterior, están obligadas a efectuar la percepción del IVA cuando sus tarjetahabientes,
mediante su tarjeta de débito o crédito, realicen compras de servicios o bienes intangibles
a través de internet o cualquier otra plataforma digital y que, dentro de la trama transmitida
durante la transacción, se encuentren los caracteres incluidos en la lista de proveedores o
intermediarios de servicios transfronterizos que el emisor deberá aplicar la percepción,
regulada en el artículo siguiente de la presente resolución.
Sin perjuicio de los procesos que a lo interno realice el perceptor para reflejar la
transacción en la cuenta de su tarjetahabiente o cliente, sean de naturaleza contable o de
otra índole, la percepción se considera efectuada en el momento que el perceptor autoriza
el cargo o la transacción.
Artículo 17.- Lista de proveedores o intermediarios de servicios transfronterizos que
el emisor deberá aplicar la percepción. La lista de prestadores de servicios digitales y/o
bienes intangibles domiciliados en el exterior, sobre los cuales deberá aplicarse la
percepción del impuesto, estará permanentemente disponible en la página web
www.hacienda.go.cr y será actualizada al menos cada seis meses.
La percepción del IVA deberá realizarse siempre que en la sección de la trama que
contiene la descripción de la transacción, aparezca o esté contenido, en cualquier
posición, separado de otros caracteres, o como parte de cualquier palabra o conjunto de
caracteres, el término o concepto incluido en dicha lista.
La Administración Tributaria podrá incluir o excluir proveedores o intermediarios del
listado, para lo cual notificará a los perceptores por medio del correo electrónico registrado
en la plataforma ATV. Los cambios, sea que se trate de inclusiones o exclusiones, deben
aplicarse, es decir, desistiéndose de la percepción cuando se trate de exclusiones o
iniciándose con la percepción del impuesto cuando se trate de inclusiones, a partir del
cuarto día hábil siguiente a la recepción de la actualización, o a partir del día que
expresamente señale la Administración Tributaria, siempre que sea con una antelación
mínima de tres días hábiles.
En caso de que el emisor no efectúe los cambios en el plazo indicado, responderá
solidariamente, conforme lo establece el artículo 24 del Código Tributario, por la
percepción que no realice. Asimismo, deberá devolver a sus tarjetahabientes los cobros
que realice sobre aquellos proveedores o intermediarios no excluidos de sus registros a
tiempo o que no formaban parte de la lista al momento de realizarse la percepción.
Artículo 18.- Base imponible y tarifa de impuesto de la percepción del emisor de
tarjetas de crédito o débito. Las entidades perceptoras deberán aplicar la tarifa general
del IVA de 13% sobre el monto total de la transacción identificada según el artículo 17 de
esta resolución.
Artículo 19.- Declaración y pago del impuesto por percepción. El perceptor deberá
declarar el IVA percibido en forma diaria a más tardar dentro de los tres días hábiles
siguientes de efectuada la percepción al tarjetahabiente, mediante el formulario D-102
“Declaración jurada de percepción de IVA de Emisores de Tarjetas”, visible en el Anexo 4
de la presente resolución.
El pago del impuesto se realizará por medio de conectividad dentro del mismo plazo
indicado en este artículo.
Artículo 20.- Declaración informativa de los agentes de percepción. Los perceptores
deben presentar una declaración informativa mensual dentro de los primeros quince días
naturales del mes siguiente a aquel en que se efectuó la percepción. Para estos efectos
se establece el uso obligatorio del el formulario D-169 “Declaración informativa de
percepciones del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) en compras de servicios
internacionales por medio de internet o cualquier otra plataforma digital”, disponible en la
plataforma ATV y visible en el Anexo 5, en el cual se consignará el detalle por proveedor o
intermediario de la lista suministrada por la Administración Tributaria, referida en el
artículo 17, sobre el que se haya efectuado alguna percepción, proporcionándose la
siguiente información:
a) Nombre del proveedor o intermediario de la lista suministrada por la Administración
Tributaria.
b) Cantidad de transacciones
c) Monto total en colones de las transacciones (operaciones en dicha moneda)
d) Monto total en dólares de las transacciones (operaciones en moneda distinta al colón)
e) Monto total en colones del IVA percibido en las transacciones (operaciones en dicha
moneda)
f) Monto total en dólares del IVA percibido en dólares (operaciones en moneda distinta al
colón)
g) Cantidad de reversiones o contra cargos en favor del cliente.
h) Monto total en colones del IVA de reversiones o contra cargos en favor del cliente.
i) Monto total en dólares del IVA de reversiones o contra cargos en favor del cliente.
Los perceptores deben incluir dentro de la declaración informativa la información de las
transacciones realizadas por los proveedores e intermediarios inscritos ante la
Administración Tributaria conforme el Capítulo II de la presente resolución, a pesar de que
sobre dichas transacciones no se haya realizado ninguna percepción. A estos efectos, la
Administración Tributaria informará a los perceptores los nombres o descripciones que se
registran en la trama de los proveedores o intermediarios inscritos.
Artículo 21.- Registros auxiliares permanentes de los agentes de percepción. Las
entidades emisoras deberán mantener los registros auxiliares electrónicos o digitales que
sustenten las declaraciones, así como el detalle de todas las transacciones de compras
de servicios y/o bienes intangibles de sus tarjetahabientes, procesadas en el exterior, y
efectuadas por medio de internet o cualquier otra plataforma digital, estén o no incluidos
en su declaración. Dicha información deberá ser proporcionada a la Administración
Tributaria cuando esta la requiera.
Tales registros contendrán la siguiente información de relevancia tributaria por cada
transacción:
a) Nombre del tarjetahabiente
b) Número de identificación del tarjetahabiente
c) Número de cuenta IBAN asociado a la tarjeta (para efectos de devoluciones)
d) Fecha de la transacción.
e) Proveedor o intermediario de la lista suministrada por la Administración Tributaria a
quien el tarjetahabiente efectuó la compra.
f) Concepto de la transacción (25 caracteres de la trama, en el caso de contra cargos o
devoluciones el motivo de tal contra cargo)
g) País donde se procesó la transacción
h) Tipo de moneda (dólares o colones)
i) Tipo de transacción (cargo, contracargo o devolución)
j) Monto de la transacción
k) Monto de IVA percibido en la transacción
Artículo 22.- Devolución de percepciones por parte del agente perceptor. Conforme
el artículo 223 del Reglamento de Procedimiento Tributario, ostenta la legitimación pasiva
para solicitar la devolución el agente de percepción que indebidamente perciba tributos
por aplicación incorrecta de las normas sustantivas.
Asimismo, cuando el emisor de tarjetas de crédito o débito revierta una transacción a un
tarjetahabiente, deberá devolver también el IVA percibido en la transacción respectiva,
siempre que dicha transacción haya sido objeto de percepción, lo cual deberá mostrarse
en una línea separada en el estado de cuenta del tarjetahabiente.
Artículo 23.- Devolución de percepciones por parte de la Administración Tributaria.
Conforme lo establece el párrafo décimo del artículo 30 de la Ley del Impuesto sobre el
Valor Agregado, el tarjetahabiente podrá solicitar la devolución del impuesto ante la
Administración Tributaria, cuando haya realizado compras con tarjetas de crédito, débito o
cualquier otro similar a nivel internacional y se encuentre ante alguna de las siguientes
situaciones:
a) Adquiera servicios por medio de internet o cualquier otra plataforma digital y sobre las
que el uso, el disfrute o el consumo se realice totalmente en otra jurisdicción.
b) Utilice los medios electrónicos de pago para la transferencia o el envío de dinero a
personas o entidades ubicadas fuera del territorio nacional, cuyo resultado sea la
manutención o el consumo final en una jurisdicción distinta a Costa Rica.
c) Adquiera servicios a los que se refieren los artículos 8 y 9 de la Ley del Impuesto
sobre el Valor Agregado.
Para tales efectos el tarjetahabiente deberá atenerse a lo dispuesto en el procedimiento
de devolución establecido en los artículos 221 y 222 del Reglamento Procedimiento
Tributario y la Resolución DGTR-028-2018 del siete de junio de dos mil dieciocho, por
medio del formulario D-402.
Artículo 24.- No obligatoriedad de emitir comprobantes electrónicos autorizados
para los emisores de tarjetas de débito y crédito. Los emisores de tarjetas de débito y
crédito no estarán obligados a extender comprobantes electrónicos autorizados por la
Administración Tributaria por la percepción del impuesto efectuado al tarjetahabiente.
CAPITULO IV
Comprobantes, pago a cuenta y créditos para contribuyentes del IVA
Artículo 25.- Comprobantes de respaldo para contribuyentes del IVA que adquieran
servicios digitales o bienes intangibles. Los consumidores de servicios digitales y/o
bienes intangibles que sean contribuyentes del IVA, podrán utilizar como respaldo de sus
compras las facturas que emitan los proveedores o intermediarios domiciliados en el
exterior, el estado de cuenta bancario de la tarjeta con que se pagó el servicio o el bien
intangible, o cualquier documento equivalente que reciba, en idioma inglés o español, en
el que aparezca consignando por separado, el monto de la transacción realizada y el
impuesto pagado. El contribuyente deberá figurar como titular de la factura, cuenta o
comprobante idóneo.
Artículo 26.- Crédito del impuesto para contribuyentes del IVA por el monto pagado
a proveedores, intermediarios o a la entidad emisora de tarjetas. Cuando un
contribuyente del IVA, inscrito como tal ante la Administración Tributaria, adquiera
servicios digitales o bienes intangibles a un proveedor o intermediario domiciliado fuera de
Costa Rica, se tendrá el monto pagado al ente emisor de la tarjeta vía percepción o el
monto cobrado por el proveedor o intermediario como pago de IVA a cargo del adquirente
y tendrá derecho a crédito fiscal conforme las disposiciones que al respecto establece el
artículo 21 y siguientes de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado.
En estas circunstancias, por tratarse de servicios digitales o bienes intangibles requeridos
para el desarrollo de una actividad económica sujeta a IVA, el contribuyente tendrá
derecho a crédito fiscal por el impuesto soportado en relación con dichos servicios o
bienes intangibles, para lo cual deberán observarse las normas que regulan este tema en
la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado y en su Reglamento.
Artículo 27.- Aplicación del IVA cobrado por el intermediario en el caso del
proveedor local. El IVA retenido por el intermediario, conforme las reglas del inciso 1 del
artículo 8 de la presente resolución, constituye pago a cuenta del impuesto que el
proveedor debe liquidar mediante la presentación de su declaración del Impuesto al Valor
Agregado, para lo cual el intermediario debe incluir la información correspondiente en la
declaración informativa establecida en el artículo 10 de la presente resolución.
En IVA cobrado por el intermediario, conforme las reglas del inciso 2 del artículo 8 de la
presente resolución constituye pago definitivo del impuesto realizado por el cliente y bajo
ninguna circunstancia implica la liberación de las obligaciones tributarias del proveedor, ni
constituye pago a cuenta de las mismas.
Artículo 28.- Vigencia. La presente resolución rige a partir de su publicación.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Transitorio I.- Inicio de la percepción y cobro del impuesto. El contenido de la
presente resolución regirá a partir de su publicación. Sin embargo, la percepción por parte
de los emisores de tarjetas de débito y crédito, iniciará a partir del primer día natural del
mes siguiente a aquel en que la Dirección General de Tributación comunique a estos el
listado de proveedores e intermediarios sobre los cuales deberá efectuarse la percepción
del IVA mediante tarjetas de débito y crédito y otros medios de pago, detallado en el
Anexo 6 de la presente resolución. La lista contenida en dicho anexo podrá ser modificada
antes del inicio de la percepción señalada en este transitorio, siempre que se respeten los
plazos mínimos indicados en esta resolución.
El cobro del IVA por parte de los proveedores e intermediarios iniciará a partir del primer
día natural del segundo mes siguiente a aquel en que se publique la presente resolución.
Las declaraciones mencionadas en la presente resolución se deberán presentar y liquidar
cuando corresponda a partir de tales fechas.
Transitorio II.- Medio de pago Débito en Tiempo Real (DTR). Hasta tanto la
Administración Tributaria disponga del mecanismo DTR en la plataforma ATV, los agentes
perceptores y los proveedores o intermediarios con cuentas domiciliadas en Costa Rica
deberán utilizar el medio de pago denominado “Conectividad”.
Transitorio III.- Momento de inscripción como proveedor o intermediario y aporte de
documentación de respaldo. Los proveedores e intermediarios podrán iniciar su proceso
de inscripción a partir de la fecha de publicación de esta resolución. No obstante, el cobro
del impuesto deberá supeditarse al plazo indicado en el Transitorio I.
Transitorio IV.- Presentación de declaraciones de autoliquidación del impuesto e
informativas. La Administración Tributaria emitirá una resolución de alcance general con
respecto a la divulgación y lineamientos para el uso de las declaraciones de
autoliquidación de impuestos establecidas en los artículos 9 y 19 y de las declaraciones
informativas referidas en los artículos 10 y 20 de la presente resolución, visibles en los
Anexos 2 a 5.
Hasta tanto los formularios D-185 “Declaración Informativa Cobro del Impuesto sobre el
Valor Agregado por intermediarios de servicios digitales transfronterizos inscritos ante la
DGT” y D-169 “Declaración informativa de percepciones del Impuesto sobre el Valor
Agregado (IVA) en compras de servicios internacionales por medio de internet o cualquier
otra plataforma digital”, no se encuentren disponibles en la plataforma ATV, los
intermediarios y agentes de percepción deberán consignar la información detallada en los
artículos 10 y 20 de esta resolución, respectivamente, en el archivo en formato Excel que
deberá ser descargado del sitio web del Ministerio de Hacienda (www.hacienda.go.cr).
Este archivo deberá ser remitido a la Dirección General de Tributación mediante la
plataforma encriptada denominada “OnePoint” en los plazos dispuestos en los numerales
10 y 20 antes citados. Las instrucciones sobre el acceso y carga de archivos a la
plataforma OnePoint serán comunicadas directamente a cada uno de los proveedores e
intermediarios inscritos como contribuyentes y a los agentes de percepción.
Publíquese.
Priscilla Zamora Rojas, Directora General de Tributación. —1 vez. —Solicitud N° 203662.
— (IN2020463780).
 ANEXO 1
Formulario de Solicitud de Inscripción, Modificación de Datos o Desinscripción
de Servicios Transfronterizos
 ANEXO 2
Formulario D-188 Declaración jurada de cobro de IVA Proveedores e
Intermediarios de Servicios transfronterizos mediante internet y otras
plataformas digitales
 ANEXO 3
Formulario D-185 Declaración Informativa Cobro del Impuesto sobre el Valor
Agregado por intermediarios de servicios digitales transfronterizos inscritos
ante la DGT
 ANEXO 4
Formulario D-102 Declaración jurada de percepción de IVA de emisores de
tarjetas
 ANEXO 5
Formulario D-169 Declaración informativa de percepciones del Impuesto sobre el
Valor Agregado (IVA) en compras de servicios internacionales por medio de internet
o cualquier otra plataforma digital
 ANEXO 6
Lista de caracteres de proveedores e intermediarios para la percepción mediante
tarjetas de débito y crédito y otros medios de pago
ADOBE

AIRBNB

AMAZON

AMOMA.COM

AMZN

APPLE

ATLASSIAN

AVANGATE

AVAST

AVG TECHNO

AVIRA.COM

AVIRATO S L

BADOO

BESTBUY

BET365

BLIZZARD ENTERTAINMENT

BLOOMBERG

BLS IMARKETSLIVE

BMI SERVICES

BOOKING

CO.COM ESET

COINBASE

DEEZER

DESPEGAR.COM

DGNET LTD.

DID

DIDI
DIGITALRIVE

DROPBOX

EDESTINOSCOM

EDREAMS

ENCUENTRA24

EPC FORTNITE

ESET

EXPEDIA

FACEBK

FACEBOOK

GLOVO

GO GLOBAL TRAVEL

GODADDY

GOOGLE

GRAMMARLY CO

HBO DIG

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HOTELES.COM

HOTELS.COM

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HOTELSONE

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HULI CLINIC

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HULI PRACTICE

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