Delitos Fiscales

CONTRIBUCIONES FISCALES
ERICK JAVIER LEZAMA RAMIREZ

YOSELYN KATHIA TAVIRA SANCHEZ
INTRODUCCION
Hoy en día, se ha vuelto de suma importancia que el contribuyente cuente con un
buen asesor fiscal, ya que diversas reformas han tipificado algunas actividades
como delitos que implican la prisión preventiva. Por ello, es indispensable conocer
los tipos de recursos que existen para la defensa del contribuyente
Con frecuencia escuchamos acerca la evasión fiscal, contrabando, facturas falsas,

todas estas son figuras que de alguna manera entendemos como incorrectas, sin
embargo, muchas veces no reparamos en qué son y cuáles son sus
consecuencias jurídicas. Todas estas, y otras son lo que el Titulo Cuarto del
Código Fiscal de la Federación de México denomina "Delitos Fiscales".
DELITO FISCAL
Se le conoce como delito fiscal a «aquella conducta descrita en la ley fiscal a la
que se le atribuye una pena de prisión por violentar las normas del sistema
tributario» (Código Fiscal de la Federación).
Para que una acción se considere delito, debe ser voluntaria, dolosa. Las
autoridades o principales instituciones que se encargan de este tipo de delito son
la Procuraduría Fiscal de la Federación (PFF), el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) y la Fiscalía General de la República (FGR).
Los delitos fiscales, dentro del Derecho Penal, se clasifican

como delitos especiales, que son aquellos que no se encuentran regulados en
el Código Penal Federal (o en algún otro código penal local) sino en una Ley
Especial o un Tratado Internacional (artículo 6 del Código Penal Federal).
Lo que se traduce en que a pesar de su naturaleza, estos son investigados por el

Ministerio Público y sancionados por la el Juez Penal, como todos los delitos;
dejando a la autoridad fiscal únicamente como víctima u ofendido en los
procedimientos penales respectivos (artículo 92 del Código Fiscal de la
Federación), siendo indispensable que esta solicite la persecución del delito a
través de la querella correspondiente.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su Artículo 31,

fracción IV refiere a la obligación de los mexicanos de contribuir para los gastos
públicos de la Federación, Estados y los Municipios; es por tanto obligatorio el
pago de un tributo, para ingresar las cantidades determinadas legalmente y
cumplir la obligación tributaria principal, pudiendo derivarse sanciones en caso
contrario.
La represión penal de las conductas dirigidas a eludir las obligaciones tributarias

se configura en torno a la función recaudatoria y no a la sancionadora, como se
deduce de la posibilidad de exonerar de responsabilidad penal a quien regularice
su situación tributaria.
El delito fiscal se comete cuando por acción u omisión se defrauda a la Hacienda

Pública, estatal, autonómica, foral o local, eludiendo el pago de tributos o
impuestos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener, o ingresos a
cuenta, obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando de beneficios
fiscales.
El contrabando, que consiste en introducir o extraer mercancías de manera ilegal

dentro del país , Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse, no tenga permiso de autoridad competente,
cuando sea necesario este requisito, de importación o exportación prohibida
(artículo 102 del Código Fiscal de la Federación en adelante CFF).
También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras

procedentes de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos
anteriores, así como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin
que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas
autorizadas para ello.
Las sanciones por este delito van de los tres meses a los nueve años de prisión
(artículo 104 CFF).
Artículo 104. El delito de contrabando se sancionará con pena de prisión: I. De tres

meses a cinco años, si el monto de las contribuciones o de las cuotas
compensatorias omitidas, es de hasta $876,220.00, respectivamente o, en su
caso, la suma de ambas es de hasta de $1,314,320.00.
II. De tres a nueve años, si el monto de las contribuciones o de las cuotas

compensatorias omitidas, excede de $876,220.00, respectivamente o, en su caso,
la suma de ambas excede de $1,314,320.00.
III. De tres a nueve años, cuando se trate de mercancías cuyo tráfico haya sido
prohibido por el Ejecutivo Federal en uso de las facultades señaladas en el
segundo párrafo del Artículo 131 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos. En los demás casos de mercancías de tráfico prohibido, la sanción
será de tres a nueve años de prisión.
IV. De tres a seis años, cuando no sea posible determinar el monto de las
contribuciones o cuotas compensatorias omitidas con motivo del contrabando o se
trate de mercancías que requiriendo de permiso de autoridad competente no
cuenten con él o cuando se trate de los supuestos previstos en los Artículos 103,
fracciones IX, XIV, XIX y XX y 105, fracciones V, XII, XIII, XV, XVI y XVII de este
Código.
Para determinar el valor de las mercancías y el monto de las contribuciones o

cuotas compensatorias omitidas, sólo se tomarán en cuenta los daños
ocasionados antes del contrabando.
La defraudación fiscal, es la denominación correcta de lo que conocemos

como evasión fiscal, consiste en no pagar algún impuesto haciendo uso de
engaños o aprovechando errores de la autoridad fiscal (artículo 108 CFF) y sus
sanciones van de los tres meses a los nueve años de prisión.
El Artículo 108 del CFF establece que: “Comete el delito de defraudación fiscal
quien, con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o
parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior

comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales”.
El bien jurídico tutelado es el patrimonio que le corresponde al Fisco Federal, que

en última instancia es de la nación, ya que dicho patrimonio será destinado a
sufragar sus necesidades. Por esta razón, las normas de carácter fiscal son del
orden público, por lo que la conducta del autor del delito debe ser totalmente
dolosa.
Es de destacar que, si por parte del MPF, no se logra demostrar este elemento
subjetivo de existencia, simplemente no habrá delito de defraudación fiscal, quizá
otro, pero no ése.
Recordemos que las normas penales son de aplicación estricta. Sin embargo, la
carga de la prueba recae en el contribuyente, ya que debido a como se encuentra
actualmente estructurada la legislación penal fiscal, se presume de antemano la
culpabilidad del contribuyente y tendrá que demostrar su inocencia.
El delito de defraudación fiscal y los previstos en el Artículo 109 de este Código,

serán calificados cuando se originen por:
• Usar documentos falsos;
• Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se

realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de
expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un
período de cinco años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la
segunda o posteriores veces;
• Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de

contribuciones que no le correspondan;
• No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a

las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros; •
Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas;
• Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que no

le correspondan;
• Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones; • Declarar pérdidas

fiscales inexistentes.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en

una mitad. No se formulará querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial
de alguna contribución u obtenido el beneficio indebido conforme a este Artículo,
lo entera espontáneamente con sus recargos y actualización antes de que la
autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de
visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación
del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
En conclusión, la defraudación fiscal es cuando el contribuyente omite de manera

parcial o total el pago de una contribución u obtiene un beneficio, cuando no se
tenía derecho a éste.
La falsificación de facturas, que no es como tal una falsificación sino que se

trata de documentos que amparan operaciones que no ocurrieron, castiga de dos
a nueve años de prisión (artículo 113 BIS).
Tener o hacer facturas falsas no es cosa menor, recientemente las autoridades

mexicanas legislaron sobre la situación y determinaron una serie de sanciones.
El tema de facturas falsas se clasifica actualmente como delincuencia

organizada y se dicta prisión preventiva oficiosa.
De acuerdo con la reforma al artículo 113 Bis del Código Fiscal de la Federación,
se impondrán sanciones de 2 a 9 años de cárcel a quien expida, enajene, compre
o adquiera comprobantes fiscales que respalden operaciones inexistentes, falsas
o simuladas.
La pena de prisión no solo será para las personas que usen las facturas falsas,
sino para los que, por medio de un tercero, utilicen o expidan los comprobantes
fiscales apócrifos.
En cuanto a las penas contra los sujetos que publiquen o permitan anuncios para
la compra de facturas falsas, el castigo será de entre 2 a 9 años de cárcel.
Los servidores públicos que realicen facturas falsas o defrauden fiscalmente serán
separados de su cargo e inhabilitados de entre uno a 10 años.
Además, los funcionarios públicos podrán ser castigados con hasta 6 años de
cárcel si cometen o participan en un delito fiscal.
Los ilícitos contra el fisco serán considerados como amenazas a la seguridad

nacional.
CONCLUSION
En conclusión después de haber desarrollado el tema, me he dado cuenta de que
las leyes fiscales son complejas, y que dado la poca información que existe en el
medio y por las grandes barreras que existen, ya sea en la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público y la Tesorería de Finanzas es más compleja entender los
criterios que emiten. México está pasando por una crisis desde el error de
diciembre de 1994, la cual se ha venido arrastrando hasta la fecha, con la
promesas del Presidente de la República y de los integrantes del Congresos de la
Unión, de ir disminuyendo el efecto de la crisis lo cual nos ha ido llevando a una
muy lejana esperanza de salir de ella.
Los delitos fiscales y las infracciones son una fuente de ingresos para el Estado,
ya que medio del Convenio de Coordinación en materia Fiscal Federal, donde en
forma general es el encargado de la fiscalización en materia de impuesto, que con
ello y con llevar al día el padrón de contribuyentes, reciben incentivos, el Gobierno
Federal, con el fin de terminar con este tipo de acciones, ha implementado
sanciones de privación de la libertad que son muy severas.
Bibliografía
Código Fiscal de la Federación. (2023, mayo 25). Justia. ARTICULO 92
https://mexico.justia.com/federales/codigos/codigo-fiscal-de-la-
federacion/titulo-cuarto/capitulo-ii/
Vista de Infracciones y delitos fiscales. (s/f). Unam.mx. Recuperado el 26 de mayo
de 2023, de https://revistas.juridicas.unam.mx/index.php/derecho-
comparado/article/view/3326/3822
Zamorano, I. M. (2022, junio 28). ¿Cuándo se comete un delito fiscal? Dexia
Abogados. https://www.dexiaabogados.com/blog/delito-fiscal/
Draw Studio. (s/f). DELITOS FISCALES EN MÉXICO. Grupociesc.com.
Recuperado el 26 de mayo de 2023, de https://grupociesc.com/blog/delitos-
fiscales-en-mexico

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Con frecuencia escuchamos acerca la evasión fiscal, contrabando, facturas falsas,

Los delitos fiscales, dentro del Derecho Penal, se clasifican

Lo que se traduce en que a pesar de su naturaleza, estos son investigados por el

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su Artículo 31,

La represión penal de las conductas dirigidas a eludir las obligaciones tributarias

El delito fiscal se comete cuando por acción u omisión se defrauda a la Hacienda

El contrabando, que consiste en introducir o extraer mercancías de manera ilegal

También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras

Artículo 104. El delito de contrabando se sancionará con pena de prisión: I. De tres

II. De tres a nueve años, si el monto de las contribuciones o de las cuotas

Para determinar el valor de las mercancías y el monto de las contribuciones o

La defraudación fiscal, es la denominación correcta de lo que conocemos

La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior

El bien jurídico tutelado es el patrimonio que le corresponde al Fisco Federal, que

El delito de defraudación fiscal y los previstos en el Artículo 109 de este Código,

• Usar documentos falsos;

• Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se

• Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de

• No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a

• Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que no

• Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones; • Declarar pérdidas

Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en

En conclusión, la defraudación fiscal es cuando el contribuyente omite de manera

La falsificación de facturas, que no es como tal una falsificación sino que se

Tener o hacer facturas falsas no es cosa menor, recientemente las autoridades

El tema de facturas falsas se clasifica actualmente como delincuencia

Los ilícitos contra el fisco serán considerados como amenazas a la seguridad

Vista de Infracciones y delitos fiscales. (s/f). Unam.mx. Recuperado el 26 de mayo

Draw Studio. (s/f). DELITOS FISCALES EN MÉXICO. Grupociesc.com.

Recuperado el 26 de mayo de 2023, de https://grupociesc.com/blog/delitos-

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