CAPÍTULO 12: DISTRIBUCIÓN DE

BENEFICIOS.
ÍNDICE

1. Consideraciones generales
2. Fondos propios
2.1. Capital
2.2. Reservas y otros instrumentos de
patrimonio 2.3.Otros componentes de los
fondos propios
3. Distribución del beneficio/pérdida

1. CONSIDERACIONES GENERALES.

El patrimonio neto no se define expresamente en el Plan General de Contabilidad, sino

que se indica qué elementos deben ser considerados activos y cuales deben considerarse
pasivos. Así, puede entenderse por patrimonio neto la parte residual de los activos de la
empresa una vez deducidos todos sus pasivos; incluye las aportaciones realizadas por
los propietarios o socios, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores,
que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten (Código de Comercio, art. 36 redacc. L 10/2008).

De forma esquemática, se suele representar un balance de situación de la forma siguiente:

Composición. El patrimonio neto está formado esencialmente por las siguientes partidas:

a) Las aportaciones directas realizadas por los propietarios de la empresa, tanto al inicio
de la actividad como en momentos posteriores.

b) Los beneficios obtenidos en el desarrollo de la actividad, que no han sido repartidos

como retribución de las mencionadas aportaciones.

c) Otras variaciones que le afecten.

Enumeración de partidas en el Plan General de Contabilidad. Las partidas que

integran el patrimonio neto son las incluidas en el Plan General de Contabilidad, Parte
3ª, en el epígrafe correspondiente del balance de situación, con arreglo a la siguiente
relación (entre paréntesis se indican las cuentas que deben figurar con saldo negativo):
 Activo

Patrimonio neto

Pasivo

REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

El patrimonio neto está formado principalmente por las aportaciones directa que realizan
los empresarios de una empresa al inicio de la actividad.

VERDADERO FALSO

A) PATRIMONIO NETO

A-1) FONDOS PROPIOS

I. Capital.

1. Capital escriturado.

2. (Capital no exigido).

II. Prima de emisión

III. Reservas.

1. Legal y estatutarias.

2. Otras reservas.

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).

V. Resultados de ejercicios anteriores.

1. Remanente.

2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores).

VI. Otras aportaciones de socios.

VII. Resultado del ejercicio.

VIII. (Dividendo a cuenta).

IX. Otros instrumentos de patrimonio neto.

A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR

I. Activos financieros disponibles para la venta.

II. Operaciones de cobertura.

III. Otros.

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

Principios contables. En la variación y reflejo contables del patrimonio neto son de

aplicación todos los principios contables recogidos en el Plan General de Contabilidad
Parte 1ª, pero tienen una especial incidencia los siguientes:

a) Principio de empresa en funcionamiento. En aplicación de este principio, la

valoración del patrimonio debe realizarse suponiendo que la empresa continuará su
actividad de forma prácticamente ilimitada. No se pretende, por tanto, determinar el
valor de los activos a efectos de su enajenación, ni el importe del patrimonio que
pudiera resultar en el caso de liquidación de la empresa.

b) Principio de uniformidad. A efectos de valorar correctamente la evolución de los

recursos propios, deben mantenerse en el tiempo y aplicarse los mismos criterios a los
elementos patrimoniales de iguales características. Si hay circunstancias objetivas que
aconsejen un cambio del criterio establecido, debe recogerse en la memoria cumplida
información de este hecho, indicando la incidencia cualitativa y cuantitativa que la
variación haya tenido sobre las cuentas anuales.

Normas de registro y valoración. Entre las normas de registro y valoración del Plan
General de Contabilidad Parte 2ª no se recoge ninguna que haga referencia concreta y
en exclusiva al patrimonio neto. No obstante, la aplicación de alguna de aquellas
normas sí puede incidir sobre el mismo. Así, de forma esquemática, podemos reseñar
los siguientes criterios de valoración:

Capital: por el importe nominal suscrito.

 Reservas: por las dotaciones que se hayan ido efectuado menos las disposiciones de las
mismas.

Remanente: por el importe nominal de los beneficios no distribuidos.

Aportaciones de los socios para compensación de pérdidas por el importe bruto que
se haya ingresado.

Dividendo activo a cuenta: por el importe bruto entregado por dicho concepto.

REPASE LO APRENDIDO

Elija la opción correcta

¿Cuáles son los criterios de valoración?

a. Capital
b. Reservas
c. Todas son correctas
d. Remanente

2. FONDOS PROPIOS.

Contablemente y con carácter general, la constitución o incremento de partidas positivas

de los fondos propios supone un abono en las cuentas correspondientes. Por el contrario,
la disminución de los fondos propios que pueda producirse por devolución de
aportaciones, reparto de beneficios o como consecuencia de la obtención o incremento
de los resultados negativos, implica un cargo, por ese importe, en la cuenta
correspondiente.

2.1. CAPITAL

Básicamente, esta cuenta recoge aportaciones efectuadas por los propietarios de la

empresa, al inicio de la actividad, o en momentos posteriores. Se trata de recursos con
vocación de permanencia, no estando prevista su devolución al propietario.

El Plan General de Contabilidad recoge en el subgrupo 10 “Capital” las siguientes

cuentas:

Cuenta 100 “Capital social”

Cuenta 101 “Fondo social”

Cuenta 102 “Capital”

Cuenta 103 “Socios por desembolsos no exigidos”

Cuenta 1030 “Socios por desembolsos no exigidos, capital social”

Cuenta 1034 “Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción”

Cuenta 104 “”Socios por aportaciones no dinerarias pendientes”

Cuenta 1040 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social”

Cuenta 1044 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de

inscripción”.

Cuenta 108 “Acciones o participaciones propias en situaciones especiales”

Cuenta 109 “Acciones o participaciones propias para reducción de capital”

Las tres primeras cuentas hacen referencia al capital en función de la forma jurídica que
adopte la entidad, así:

a) La cuenta 100 “Capital social” recoge el capital escriturado en las sociedades que
revistan forma mercantil, salvo cuando atendiendo a las características económicas de la
emisión deba contabilizarse como pasivo financiero (emisión de acciones de
características especiales, como pueden ser las acciones rescatables).

Hasta el momento de su inscripción registral y tratándose de sociedades anónimas,

sociedades de responsabilidad limitada y comanditarias por acciones, la emisión y
suscripción o asunción de acciones o participaciones se registrará de conformidad con lo
dispuesto en el subgrupo 19, en concreto se habilita una cuenta que recoge esta
circunstancia, la cuenta 194 “Capital emitido pendiente de inscripción”.

b) La cuenta 101 “Fondo social” recoge el capital de las entidades sin forma mercantil.

c) La cuenta 102 “Capital” corresponde a las empresas individuales.

REPASE LO APRENDIDO

Elija la opción correcta

¿Cuál de las siguientes cuentas hace referencia al Fondo Social?

a. Cuenta 100
b. Cuenta 101
c. Cuenta 102

Por su parte, las cuentas 103 y 104 representan el importe pendiente de desembolsar o
aportar, en concreto:

- La cuenta 103 “Socios por desembolsos no exigidos” recoge el capital social

escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios o accionistas, excepto los
desembolsos no exigidos correspondientes a los instrumentos financieros cuya
calificación contable sea la de pasivo financiero, por ejemplo, los instrumentos
financieros compuestos. Figurará en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando
la partida de capital social, excepto las cantidades que correspondan a capital emitido
pendiente de inscripción, que figurarán minorando la partida del pasivo corriente en la
que éste se incluye.

- La cuenta 104 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes” tiene el mismo

significado que la cuenta anterior, pero cuando el desembolso pendiente se vaya a
realizar en especie.

Por último, las cuentas 108 y 109 figurarán en el patrimonio neto, con signo negativo.

REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

La cuenta 103 se llama “Socios por desembolsos no exigidos”.

VERDADERO FALSO
Capital social

El Plan General de Contabilidad habilita la cuenta 100 “Capital social” para recoger el
importe del capital escriturado y suscrito antes del cierre e inscrito antes de la
formulación de cuentas en las sociedades que revistan forma mercantil: sociedad regular
colectiva, sociedad comanditaria, sociedad de responsabilidad limitada y sociedad
anónima, por la parte de los instrumentos propios que atendiendo a sus características
deban contabilizarse en el patrimonio neto.

Por la parte de capital escriturado y, en su caso, prima de emisión, en las sociedades que
revistan forma mercantil que, atendiendo a las características de la emisión, deba
considerarse pasivo financiero. El Plan General de Contabilidad habilita la cuenta 150
“Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros”.

En particular, determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto.

La cuenta 100 se abona por el capital inicial y el importe de las sucesivas ampliaciones
que se realicen, en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a
la cuenta 194 “Capital emitido pendiente de inscripción”

Adicionalmente, la ampliación de capital puede realizarse con cargo a cuentas del

subgrupo 11 “Reservas y otros instrumentos de patrimonio”, reservas total o
parcialmente liberadas, y a cuentas representativas de deudas en los casos de
compensación de crédito y conversión en obligaciones.

La cuenta de capital se carga en los casos de reducción de capital y cuando se produce

la extinción de la sociedad, con abono a cuentas del subgrupo 57 “Tesorería” o
cuentas representativas de los bienes y derechos que sean entregados a los socios.

Si la devolución de aportaciones a los socios se realiza por condonación de dividendos

pasivo pendientes, se abonan las cuentas del subgrupo 19 “Situaciones transitorias de
financiación” correspondientes.

Si la reducción de capital tiene como fin la compensación de pérdidas, se abona la

cuenta 121 “Resultados negativos de ejercicios anteriores” o la cuenta 129
“Resultado del ejercicio”, por el saldo deudor de la misma.
Si la reducción de capital tiene como fin el incremento de las reservas, se abonaría la
cuenta correspondiente del subgrupo 11 “Reservas y otros instrumentos de
patrimonio”.

Aspectos mercantiles. La cuantía del capital social, su desembolso y las

modificaciones que del mismo puedan hacerse están sujetas a una estricta normativa,
toda vez que el capital constituye la garantía básica de la que disponen los acreedores
sociales para el cobro de sus créditos, aun en sociedades que no limitan la
responsabilidad de sus socios a las cantidades aportadas (sociedad colectiva y
comanditaria), puesto que tal responsabilidad personal es subsidiaria respecto de la
asumida por la sociedad (Código de Comercio, artículo 237).

El importe del capital es fijado por la voluntad de las partes, si bien para la sociedad
anónima y para la sociedad de responsabilidad limitada se estipula un capital mínimo.

Desde el 01-09-2010 la cifra mínima del capital social se fija en 60.000 € para la
sociedad anónima (hasta entonces era de 60.101,12 €), y para la sociedad de
responsabilidad limitada en 3.000 € (hasta entonces era de 3.005,06 €). Ver Real
Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley de Sociedades de Capital, artículo 4. En función de la actividad a desarrollar, puede
exigirse cifras de capital superiores a estas.

Las aportaciones pueden realizarse en metálico o en especie, mediante bienes y

derechos susceptibles de valoración económica (en sociedades anónimas se requiere la
valoración pericial de los bienes aportados). No se admite como aportación la
realización de trabajos o la prestación de servicios.

REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

Desde el 01-09-2010 la cifra mínima del capital social se fija en 60.000 € para la
sociedad anónima.

VERDADERO FALSO
Desembolsos pendientes sobre el capital (LSC art. 78 y 79). La normativa de sociedades
anónimas establece que el capital, que ha de estar totalmente suscrito, debe
desembolsarse, al menos, el 25% del nominal de cada una de las acciones en el
momento de otorgar la escritura de constitución de la sociedad o de ejecución del
aumento del capital social. El resto debe ser satisfecho en uno o más plazos, según lo
previsto en los estatutos o, en su defecto, cuando los administradores lo estimen
oportuno.

En la sociedad de responsabilidad limitada se exige el desembolso total del capital en el

momento de la suscripción.

En el balance de situación del Plan General de Contabilidad esta partida se ubica en el

“Patrimonio neto”, con signo negativo, de forma que en el patrimonio figura el importe
total del capital y el importe pendiente de aportar el mismo.

Fondo social. El Plan General de Contabilidad reserva la cuenta 101 “Fondo social”
para designar el capital de las sociedades y otras entidades sin forma mercantil. Su
movimiento es análogo al expuesto para la cuenta 100 “Capital social”.

Capital. El Plan General de Contabilidad reserva la cuenta 102 “Capital” para

designar la aportación realizada por el empresariado individual. En este caso, al no
existir diferencia entre el patrimonio personal y empresarial a efectos de responsabilidad
frente a terceros, la cuenta tiene un mero carácter instrumental, es decir, la separación de
los bienes afectos a una actividad, de aquellos otros que puedan formar parte del
patrimonio personal.

Con carácter general, además del empresario individual, deben utilizar esta cuenta las
sociedades con finalidad o configuración especial y los entes no societarios.

El capital de la empresa individual puede definirse atendiendo a una doble vertiente.

Desde un punto de vista financiero, el concepto de capital es sinónimo de neto
patrimonial y se mide en función del valor de la inversión realizada con esos fondos.
Por el contrario, el concepto físico de capital hace referencia a la capacidad productiva
de la empresa.

La cuantía del capital es, pues, la diferencia entre el activo y el pasivo del empresario,
aunque el Plan General de Contabilidad admite la posibilidad de que la totalidad o parte
de los beneficios se reflejen como reservas.

La cuenta 102 se abona por la aportación inicial efectuada y por las sucesivas
aportaciones que pueden efectuarse, con cargo al subgrupo 57 “Tesorería” y a las
cuentas
representativas de los bienes o derechos aportados por el empresario. Además, se abona
por el importe de los beneficios capitalizados al final del ejercicio con cargo a la cuenta
129 “Resultado del ejercicio”.

La cuenta se carga por la amortización del capital y reintegro al patrimonio personal del
empresario del patrimonio empresarial, o por la absorción de pérdidas.

La cuenta se carga o abona al final del ejercicio, dependiendo del saldo deudor o
acreedor, respectivamente, a la cuenta 550 “Titular de la explotación”. Esta cuenta
refleja la relación existente entre el patrimonio personal y empresarial del titular de la
explotación. Funciona como una cuenta corriente:

a) Se carga por los fondos, bienes o derechos retirados de la empresa.

b) Se abona por los fondos, bienes o derechos aportados a la empresa.

Si el saldo de la cuenta es deudor, esto significa que los fondos retirados lo han sido por
cuantía superior a los aportados, lo que se traduce en un menor importe del neto
empresarial y, por tanto, en un menor capital.

Por el contrario, si el saldo de la cuenta es acreedor, se deduce que los fondos aportados
superan a los fondos retirados, lo que supone un incremento del neto empresarial y una
mayor capital.

REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

La cuantía del capital es, pues, la diferencia entre el activo y el pasivo del empresario.

VERDADERO FALSO

2.2. RESERVAS Y OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Considerando la distinta procedencia de los fondos destinados a reservas, resulta difícil

ofrecer una definición de las mismas. Con carácter general, y por exclusión, son los
fondos propios distintos de los aportados por los propietarios a título de capital y
distintos de los resultados del ejercicio pendientes de distribuir.
Como norma general de contabilización, la constitución o incremento de las reservas
supone un abono en la cuenta correspondiente del subgrupo 11 “Reservas y otros
instrumentos de patrimonio”, con cargo a la cuenta 129 “Resultado del ejercicio”,
excepto que se creen por aportación directa de los socios o por ajustes y
revalorizaciones, en cuyo caso los cargos se deben hacer en las cuentas
correspondientes.

La disminución del saldo de las cuentas de reservas implica un cargo, consecuencia de

la aplicación de las mismas; ya sea porque se distribuyan a los socios, directamente
como dividendos o indirectamente a través de su capitalización, ya sea porque se
utilicen en la absorción de pérdidas o en su redistribución entre las propias cuentas de
reservas.

Con carácter general, su valoración es por las dotaciones a reservas efectuadas menos
las disposiciones realizadas.

Aspectos mercantiles. En función de su origen, existen reservas constituidas por

aportaciones directas de los socios, como la primera de emisión o asunción; reservas
obtenidas como consecuencia de revalorizaciones de activo u otras partidas; reservas
constituidas con beneficios obtenidos por la empresa y no distribuidos como
remuneración a los propietarios; y otras, tales como las derivadas de la aplicación de
alguna norma legal de carácter excepcional, como los ajustes a realizar por adaptación
de las cuentas anuales a los preceptos del vigente Plan General de Contabilidad.

Su constitución puede ser obligatoria para la empresa – porque así se establezca en una
norma legal o estatutaria – o voluntaria, cuando la empresa libremente y para atender a
sus necesidades de financiación lo considere oportuno.

Atendiendo a su aplicación o destino pueden clasificarse en: reservas de libre

disposición y reservas indisponibles. Las primeras suelen coincidir con las que la
empresa dota voluntaria y libremente. Las segundas son aquellas que afectan a su fin
concreto, no pudiéndose destinar ni utilizar para ningún otro, o bien aquellas cuya
indisponibilidad viene establecida por la ley o los estatutos sociales. En ocasiones, para
asegurar el correcto cumplimiento de la finalidad asignada, se dispone la
materialización transitoria, o incluso definitiva, de la reserva en determinados activos.

REPASE LO APRENDIDO

Elija la opción correcta

¿Qué son las reservas de libre disposición?

 a. Aquellas que no se pueden destinar ni utilizar para ningún otro.
b. Son aquellas que coinciden con las que la empresa dota voluntaria y libremente.
c. Aquellas cuya indisponibilidad viene establecida por la ley.
d. Ninguna es correcta.

Prima de emisión o asunción. Se trata de una de las reservas que no forman parte de la
autofinanciación de la sociedad, ya que no se constituye con los fondos generados en la
actividad sino por la aportación directa realizada por los socios, cuando las acciones o
participaciones se emiten con un valor superior al nominal. En particular, incluye las
diferencias que puedan surgir entre los valores de escritura y los valores por los que
deben registrarse los bienes recibidos en concepto de aportación no dineraria, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración. En el Plan General de
Contabilidad figura como cuenta 110.

El movimiento de la cuenta es el siguiente: se abona por el importe de la aportación con

cargo, generalmente, a la cuenta 57 “Tesorería”, a la cuenta 111 “Otros
instrumentos de patrimonio neto” o 194 “Capital emitido pendiente de
inscripción”.

La cuenta se carga cuando disminuya la prima de emisión, por la disposición que pueda
hacerse de la misma. Los motivos de cargo, teniendo en cuenta que la prima de emisión
es de libre disposición, son diversos: absorción de pérdidas, reparto a los accionistas
como dividendos o, de forma indirecta, realizando ampliaciones de capital liberadas,
constitución o incremento de otras reservas.

Aspectos mercantiles. La prima de emisión o asunción es decidida libremente por la

sociedad y puede presentarse, tanto en el momento de la constitución como en las
ampliaciones de capital. No obstante, es más frecuente que la emisión de acciones con
prima se realice en las ampliaciones de capital. En estos casos los accionistas y los
titulares de obligaciones convertibles tienen otorgado un derecho de suscripción
preferente. Cuando este derecho se excluya expresamente por acuerdo de la junta de
accionistas, la emisión de las nuevas acciones se debe realizar con prima, de tal forma
que el valor real de las acciones antiguas equipare al valor nominal de las acciones
nuevas más dicha prima de emisión.
La prima de emisión ha de ser desembolsada totalmente en el momento de la
suscripción de las acciones. Constituye una de las reservas denominadas de libre
disposición.

REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

La prima de emisión o asunción es decidida libremente por la sociedad y suele

presentarse en las ampliaciones de capital.

VERDADERO FALSO

Reserva legal (LSC art. 274). Con la denominación de reserva legal, el Plan General
de Contabilidad se refiere a la que están obligadas a dotar las sociedades anónimas, de
responsabilidad limitada, comanditarias por acciones y anónimas laborales. Estas
sociedades tienen la obligación de detraer un 10% de sus beneficios en el ejercicio, para
la constitución e incremento de la reserva legal, hasta que el saldo de la misma alcance,
al menos, el 20% del capital. Para su contabilización el Plan General Contable dispone
la cuenta 112 “Reserva legal”.

Sin perjuicio de lo anterior, las leyes que regulan las distintas formas jurídicas de la
empresa, obligan a la dotación de reservas que tienen la consideración de reservas
legales, aunque no reciban esta denominación. Así, las cooperativas vienen legalmente
obligadas a dotar una partida que la norma denomina “Fondo de reserva obligatorio”.

También están obligadas a dotar de forma obligatoria un “Fondo de educación,

formación y promoción”, si bien este fondo se califica contablemente como un pasivo.

La reserva legal se trata como una reserva indisponible: mientras no sobrepase el

límite del 20% del capital, sólo puede destinarse a la compensación de pérdidas de
forma subsidiaria, si no existen otras reservas que puedan aplicarse a este fin. Una vez
que ha alcanzado el límite del 20% del capital se pueden destinar nuevos fondos que
sigan aumentando el saldo de la cuenta, considerándose el exceso una reserva de libre
disposición, por cuanto ese importe no está reservado por la ley a ningún fin concreto.

La regla general de indisposición tiene, sin embargo, una excepción, que entra en juego
en caso de aumento de capital con cargo a reservas. Para este fin pueden utilizarse las
reservas disponibles, la prima de emisión y la reserva lega, por la parte que excede del
10% del capital aumentado.

Reservas especiales. El Plan General de Contabilidad destina la cuenta 114 “Reservas

especiales” a las reservas que deben constituirse de forma obligatoria por una
disposición legal, distintas de las incluidas explícitamente en otras cuentas del
subgrupo 11 “Reservas y otros instrumentos de patrimonio”.

El Plan menciona expresamente como reservas especiales a:

- La reserva para acciones o participaciones de la sociedad dominante, establecida en la

LSC art. 148.

- Las reservas estatutarias.

- La reserva por capital amortizado.

- La reserva por fondo de comercio.

- La reserva por acciones propias aceptadas en garantía.

REPASE LO APRENDIDO

Rellene el hueco

El Plan General de Contabilidad destina la cuenta “Reservas

especiales” a las reservas que deben constituirse de forma obligatoria por una
disposición legal.

100 104 103 114 148

Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes. Se trata del

componente del patrimonio neto que surge del reconocimiento de pérdidas y ganancias
actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por retribuciones postempleo al
personal de prestación indefinida, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro
y valoración.

El movimiento de la cuenta 115 “Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y

otros ajustes” es el siguiente:

a) Se abona:
- Al cierre del ejercicio, por el importe de la ganancia reconocida, con cargo a cuentas
del subgrupo 95 “Ingresos en ganancias actuariales y ajustes en los activos por
retribuciones a largo plazo de prestación definida”.

- Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con estos aspectos, con cargo a
las cuentas del subgrupo 83 “Impuesto sobre beneficios”.

b) Se carga:

- Al cierre del ejercicio, por el importe de la pérdida reconocida, con abono a cuentas
del subgrupo 85 “Gastos por pérdidas actuariales y ajustes en los activos por
retribuciones a largo plazo de prestación definida”.

- Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con estos aspectos, con abono a
las cuentas del subgrupo 83 “Impuesto sobre beneficios”.

Otros instrumentos de patrimonio neto. La sociedad puede emitir instrumentos de

patrimonio con influencia en la cuantía y composición de los fondos propios. Las
variaciones en el valor de estos instrumentos se recogen en la cuenta 111 que el Plan
General de Contabilidad presenta desglosada en dos:

a) Cuenta 1110 “Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros

compuestos”.

Se trata de un componente del patrimonio neto que surge por la emisión de un

instrumento financiero compuesto. En particular, por la emisión de obligaciones
convertibles en acciones.

b) Cuenta 1111 “Resto de instrumentos de patrimonio neto”, la que recoge el resto

de instrumentos de patrimonio neto que no tienen cabida en otras, tales como las
opciones sobre acciones propias.

REPASE LO APRENDIDO

Elija la opción correcta

¿Qué tipo de cuenta trata de un componente del patrimonio neto que surge por la
emisión de un instrumento financiero compuesto?

a. Cuenta 1110
b. Cuenta 111
 c. Cuenta 1111

2.3 OTROS COMPONENTES DE LOS FONDOS PROPIOS

Deben mencionarse como otras partidas que integran los fondos propios una serie de
componentes de diversa índole, a los que se va a hacer alusión a continuación:

Resultado del ejercicio Resultados negativos deRemanente

ejercicios anteriores

ortaciones de los socios para compensación de pérdidas

Dividendo activo a cuenta
Acciones propias

Resultado del ejercicio

Es el importe del beneficio o pérdida obtenido en el ejercicio económico. Su cuantía se

corresponde con el saldo acreedor o deudor, respectivamente, de la cuenta de pérdidas y
ganancias.

Si el resultado del ejercicio ha sido positivo, sólo forma parte de los fondos propios en
tanto en cuanto no se acuerde su distribución, ya que una vez atendidas las
disposiciones legales y estatutarias de dotación de reservas, puede acordarse el reparto
del saldo restante como dividendos, con lo que los fondos propios disminuirían.

Si el resultado del ejercicio es negativo, la pérdida forma parte de los fondos propios
como componente negativo, en espera de su saneamiento.

Si el resultado contable negativo se materializa en una base imponible negativa,

considerando que la sociedad puede compensar esa pérdida fiscal con beneficios, dentro
del plazo establecido en la normativa fiscal, puede reflejar el correspondiente crédito
impositivo, con lo que el importe de las pérdidas contables disminuye en la cuantía del
crédito.

Resultados negativos de ejercicios anteriores

Son aquellas pérdidas de ejercicios anteriores que no han sido eliminadas contablemente
mediante su compensación con reservas, reducción de capital o aportaciones de los
socios.

Son componentes negativos de los fondos propios hasta que se produzca su

saneamiento. Se valoran contablemente por su importe nominal.

REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

Si el resultado contable negativo se materializa en una base imponible negativa,

considerando que la sociedad puede compensar esa pérdida fiscal con beneficios, dentro
del plazo establecido en la normativa fiscal, puede reflejar el correspondiente crédito
impositivo.

VERDADERO FALSO

Remanente

Esta cuenta recoge los beneficios no distribuidos y no aplicados a ninguna reserva en

concreto, una vez aprobadas las cuentas anuales y la distribución del resultado.

El saldo de esta cuenta depende de cuál sea el criterio de la sociedad en el reparto de

beneficios a los socios. Así, puede ser política de la empresa el reparto de un porcentaje
determinado del capital; en tal caso, el saldo de la cuenta 120 “Remanente” está
constituido por el sobrante de los beneficios.

Al año siguiente, el saldo de esta cuenta se incorpora a los beneficios del ejercicio, para
formar conjuntamente la base de reparto. Mientras tanto, la cuenta tiene carácter de
reserva de libre disposición.

El movimiento de la cuenta es: abono con cargo a la cuenta 129 “Resultado del
ejercicio”, por el resto sobrante en la aplicación o disposición de los beneficios; cargo,
por su aplicación, generalmente con abono al subgrupo 57 “Tesorería”, o cargo, por su
traspaso, con abono a las cuentas del subgrupo 11 “Reservas y otros instrumentos de
patrimonio”.

Para su valoración se toma su importe nominal.

Aportaciones de los socios para compensación de pérdidas.

El resultado negativo del ejercicio, o el acumulado de ejercicios anteriores, puede ser

eliminado por la sociedad mediante distintos procedimientos, tales como la
compensación con las reservas disponibles o la reducción de capital.

Sin embargo, en determinadas circunstancias (existencia de un capital mínimo que haga

inadecuada su reducción, o la necesidad de aportar nuevos fondos a la sociedad) puede
estimarse conveniente que sean los socios los que de forma directa realicen nuevas
aportaciones en efectivo, o entregando bienes o derechos en cuantía suficiente para
enjugar las pérdidas sociales. Este supuesto es solamente posible en sociedades con un
corto número de acciones, ya que al no poderse obligar a ninguno de ellos a que realice
un desembolso superior al que se deduzca de su propia suscripción, el acuerdo ha de ser
unánime entre todos ellos.

REPASE LO APRENDIDO

Elija la opción correcta

¿El resultado negativo del ejercicio se puede eliminar mediante la compensación con als
reservas disponibles?

a. Sí
b. No

Dividendo activo a cuenta

Ciertas sociedades – en particular las que cotizan en bolsa – mantienen, como política
de reparto de dividendos, la entrega a sus socios de cantidades a lo largo del ejercicio
económico a cuenta de la distribución definitiva de los beneficios que a final de año sea
propuesta y aprobada por los órganos competentes.

Los dividendos a cuenta deben repartirse cumpliendo una serie de requisitos legales, los
que persiguen garantizar que el dividendo repartido es correcto. A pesar de ello, hasta
que no se efectúe el reparto de los beneficios definitivo, las cantidades entregadas a
cuenta de beneficios futuros tienen la consideración de componente negativo de los
fondos propios.
Acciones propias

Una sociedad puede adquirir sus propias acciones, en los supuestos y con las
condiciones que se establecen en la Ley de Sociedades de Capital (LSC). Esos títulos
formarían parte de la denominada autocartera, y en su registro y valoración deberá
seguirse lo establecido para los instrumentos de patrimonio propio. En concreto se
establece que cualquier operación que se realice deberá registrarse como variaciones de
los fondos propios sin que, en ningún caso, de las operaciones efectuadas con acciones
propias deba ponerse de manifiesto resultado alguno.

RECUERDE

Resultados de ejercicios

Resultados negativos de
ejercicios anteriores

Remanente

Otros instrumentos de
fondos propios
Aportaciones de los
socios para compensación de pérdidas

Dividendo activo a
cuenta

Acciones propias
 3. DISTRIBUCIÓN DEL BENEFICIO/PÉRDIDA.

En este epígrafe se va a analizar la forma de contabilizar las distintas alternativas que

puede acordar la Junta General de cualquier sociedad a la hora de resolver sobre la
aplicación del resultado cuando existen beneficios.

Registro Contable – Aplicación del resultado Debe Haber

(129) Resultados del Ejercicio XXX

a (112) Reserva legal XXX

a (114-) Reservas especiales XXX

a (113) Reservas voluntarias XXX

a (121) Resultados negativos ejercicios

XXX
anteriores

a (526) Dividendo activo a pagar XXX

a (557) Dividendo activo a cuenta XXX

a (120) Remanente XXX

El asiento presentado sería el caso de una sociedad que aplicara el resultado positivo del
ejercicio en todas las opciones posibles, a saber:

En caso de arrastrar en el balance pérdidas de años anteriores, lo habitual será querer

eliminarlas con el resultado positivo del ejercicio actual, siempre en la medida de lo
posible.

Además, si existieran pérdidas de ejercicios anteriores que hicieran que el valor del
patrimonio neto de la sociedad fuera inferior a la cifra del capital social, el beneficio se
destinará a la compensación de estas pérdidas de forma obligatoria.

Registro Contable – Compensación pérdidas

Debe Haber
ejercicios anteriores

(129) Resultados del Ejercicio XXX

a (121-) Resultado negativo ejercicio 20XX XXX

Por otro lado, si en su día se contabiliza el crédito fiscal resultante de las bases
negativas pendientes de compensación y en la declaración del Impuesto sobre
Sociedades de este ejercicio se decide compensarlas con el resultado positivo, hay que
deshacer el apunte contable de la siguiente forma:
 Registro Contable – Baja del crédito fiscal Debe Haber

(6301) Impuesto diferido XXX

a (4745) Créditos por pérdidas a compensar del

XXX
ejercicio

En primer lugar, según el artículo 274 del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de
julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, se
debe dotar una reserva legal en todo caso, por un importe igual al 10% del beneficio
del ejercicio hasta que esta represente como mínimo el 20% del capital social.

También debe hacerse frente a las obligaciones establecidas en los estatutos de la

sociedad en cuanto al establecimiento de reservas y su disponibilidad.

Otras reservas que se deben dotar obligatoriamente son la reserva de capitalización y/o
la reserva de nivelación en caso de que se vaya a beneficiar en el Impuesto sobre
Sociedades de estas reducciones.

Registro Contable – Dotación de reservas Debe Haber

(129) Resultados del Ejercicio XXX

a (1147) Reserva de nivelación XXX

 a (1146) Reserva de capitalización XXX

Una vez dotadas las reservas exigidas por la legislación o los estatutos, se puede dotar
reservas voluntarias o repartir dividendos.

REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

Las reservas que se deben dotar obligatoriamente son la reserva de capitalización y/o
la reserva de nivelación en caso de que se vaya a beneficiar en el Impuesto sobre
Sociedades de estas reducciones.

VERDADERO FALSO

TIR DIVIDENDOS.
Debe tenerse en cuenta que sólo podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del
ejercicio, o a reservas de libre disposición. Si el valor del patrimonio neto no es o, a
consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital social y siempre que, como ya
se ha comentado, se hayan cubierto las atenciones previstas por la ley o los estatutos.

En este sentido, en caso de que la sociedad haya emitido acciones o participaciones sin
derecho a voto, en primer lugar deberá repartir el dividendo anual mínimo al que tienen
derecho este tipo de títulos según las especificaciones establecidas en los estatutos de la
sociedad.
 Registro Contable – Reparto de dividendos Debe Haber

(129) Resultados del Ejercicio XXX

a (526) Dividendo activo a pagar XXX

a (526-) Dividendo activo a pagar, acciones sin

XXX
voto

Con el asiento anterior se reconoce el dividendo que tiene que repartir entre los
accionistas/socios de la sociedad y cuando se paguen efectivamente estos dividendos
contabilizará:

Registro Contable – Pago de dividendos Debe Haber

(526) Dividendo activo a pagar XXX

a (572) Bancos XXX

a (4751) Hacienda Pública, acreedora por

XXX
retenciones
También es posible que ya se hubieran repartido beneficios a cuenta del resultado
esperado del ejercicio, en cuyo caso simplemente se hará constar a la hora de distribuir
el resultado.

Registro Contable – Dividendo a cuenta del

Debe Haber
resultado

(129) Resultados del Ejercicio XXX

a (557) Dividendo activo a cuenta XXX

Por último, la cuenta de remanente recogerá el importe del beneficio que no se aplique a
ninguna otra finalidad, como si de una reserva voluntaria de libre disposición se tratase,
con la salvedad de que si en la liquidación del año siguiente al que se dotó el Remanente
todavía dispusiera de saldo, éste deberá saldarse en la nueva distribución de beneficios.

CONTABILIZACIÓN DE PÉRDIDAS EN EL EJERCICIO ECONÓMICO

En este comentario se va a dar un repaso a la forma de contabilizar las distintas

alternativas que puede acordar la Junta General de cualquier sociedad a la hora de
resolver sobre la aplicación del resultado cuando existen pérdidas del ejercicio.

Una opción es dejar las pérdidas del ejercicio en el Balance de la sociedad.

 Registro Contable – Aplicación de resultado
Debe Haber
negativo

(121) Resultados negativos ejercicios anteriores XXX

a (129) Resultados del Ejercicio XXX

En este caso, lo lógico es utilizar una subcuenta (121-) para reflejar a que año
corresponden tales pérdidas.

Aunque obviamente se trata de una posibilidad, pero daría mala imagen para la mayoría
de usuarios de las cuentas anuales (accionistas, posibles inversores, entidades
financieras..) encontrarse un balance con pérdidas arrastradas de otros ejercicios, más
aún cuanto mayores son, por lo que lo más aconsejable es compensarlas en la medida de
lo posible.

En este sentido, tal compensación se puede hacer a cuenta de:

 Reservas.
 Remanente.
 Aportación de socios.

De lo contrario tocará esperarse a obtener beneficios en ejercicios siguientes.

REPASE LO APRENDIDO

Elija la opción correcta

La compensación se puede hacer a cuenta de:

a. Reservas
b. Todas son correctas.
c. Remanente
d. Aportación de socios.

En el caso de compensar las pérdidas con reservas hay que tener en cuenta que la
Reserva Legal, así como cualquier otra reserva no disponible sólo podrá ser utilizada
cuando no existan reservas disponibles suficientes. Por otro lado, las Entidades de
Reducida Dimensión que se van a aplicar el beneficio fiscal por la Reserva de
nivelación deben compensarla en primer lugar.

Registro Contable – Compensación con

Debe Haber
reservas

(120) Remanente XXX

(11-) Reservas XXX

a (121) Resultados negativos ejercicios

XXX
anteriores
Para saber más

En el siguiente enlace podrá encontrar más información sobre la reserva de nivelación y

la reserva de capitalización
https://www.supercontable.com/pag/documentos/comentarios/reserva_nivelacion_y_res
erva_capitalizacion.html

De acordarse una aportación de los socios para compensar las pérdidas o si esta
fuera obligatoria por una cláusula de los estatutos, primero hay que reflejar el
desembolso realizado por los socios con la consiguiente entrada de tesorería (o de
inmovilizado si se trata de una aportación en especie) y posteriormente la
compensación.

Registro Contable – Aportaciones de socios Debe Haber

(572) Bancos XXX

a (118) Aportaciones de socios o propietarios XXX

Registro Contable – Compensación con

Debe Haber
aportaciones

(118) Aportaciones Socios o Propietarios XXX

a (121) Resultados negativos ejercicios

XXX
anteriores
REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

Una solución que puede adoptar la Junta General es reducir el capital de las cuentía de
las pérdidas.

VERDADERO FALSO

Una última solución que puede adoptar la Junta General, aunque más costosa (requiere
escritura notarial e inscripción registral), es reducir el capital en la cuantía de las
pérdidas, siempre que el capital social no se quede por debajo del mínimo legal
obligatorio para el tipo de sociedad.

Registro Contable – Reducción de capital Debe Haber

(100) Capital social XXX

a (121) Resultados negativos ejercicios

XXX
anteriores

Además, debe saber que esta reducción tiene carácter obligatorio en las sociedades
anónimas cuando las pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las
dos terceras partes de la cifra del capital, siempre que haya transcurrido un ejercicio
social sin haberse recuperado el patrimonio neto.

Para saber más

En el siguiente enlace podrá encontrar más información sobre la sociedad anónima

https://www.supercontable.com/informacion/ley_gestion/Sociedad_Anonima-
_Concepto_y_caracteristicas_principales_.html
Vistas las opciones existentes y su contabilización, no se puede olvidar el efecto
fiscal que supone la obtención de pérdidas. En este sentido, debemos recoger la
reducción del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de
bases imponibles negativas pendientes de compensación, como si de un crédito contra la
Administración se tratase.

Registro Contable – Crédito fiscal por

Debe Haber
pérdidas a compensar

(4745) Créditos por pérdidas a compensar del

XXX
ejercicio

a (6301) Impuesto diferido XXX

A diferencia de lo que ocurría en los asientos anteriores en donde se registraba el total

de la pérdida contable, en este asiento reflejamos la base imponible negativa obtenida a
nivel de cuota, es decir, el producto de multiplicar la base imponible negativa pendiente
de compensación por el tipo de gravamen esperado, que, de no estimarse cambios
legislativos, será el mismo por el que tocaría tributar de haber obtenido un resultado
positivo.

Posteriormente, en el ejercicio en que se deduzca las bases imponibles negativas

pendientes de compensación, se revertirá el asiento presentado.

Para saber más

En el siguiente enlace podrá encontrar más información sobre el Registro Contable del
Impuesto sobre Sociedades
https://www.supercontable.com/boletin/A/articulos/registro_contable_liquidacion_impu
esto_sobre_sociedades_modelo_200_esquema_liquidacion.html
 En el siguiente enlace podrá encontrar más información sobre el tipo de gravamen del
Impuesto sobre Sociedades
https://www.supercontable.com/informacion/impuesto_sociedades/Tipo_de_gravamen.
Liquidacion_del_Impuesto_sobre_.html

EJEMPLO PRÁCTICO: DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO.

La Sociedad REPSOL S.A. presenta el siguiente balance de situación a 31/12/2022:

ACTIVO PASIVO
Fondo de Comercio 1.000.000 Capital Social 2.000.000
Inmovilizado Material 6.000.000 Acciones Propias (500.000)
Amort. Acum. Inm. Mat. (500.000) Reserva Legal 100.000
Activo Corriente 4.000.000 Rdos negativos 2020 (100.000)
Resultado ejercicio 1.000.000
Pasivo no Corriente 5.000.000
Pasivo Corriente 3.000.000
TOTAL ACTIVO 10.500.000 TOTAL P.N. Y PASIVO 10.500.000

El capital social está formado por 20.000 acciones con un valor nominal de 100 euros
cada una de ellas.

Las acciones propias corresponden a 5000 acciones con un valor nominal de 100 euros
cada una de ellas.

Realizar la distribución del resultado del ejercicio teniendo en cuenta:

 Compensar pérdidas de ejercicios anteriores.

 Dotar a reserva legal el mínimo establecido por la Ley.
  Aprobar una rentabilidad del 5% de las acciones una vez compensadas pérdidas
y cumplida la normativa legal.
 Por la diferencia dotar reservas voluntarias.

Solución:

El registro contable a realizar vendría dado por:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber

Resultado del Ejercicio (129) 1.000.000
a Reservas Legal (112) 100.000
a Resultados negativos de 2020 (121-) 100.000
a Dividendo activo a pagar (526) 75.000
a Reservas voluntarias (113) 725.000

Reserva Legal.- De acuerdo al Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital

habrá de dotarse a la reserva legal el 10% de los beneficios hasta alcanzar un 20% del
capital social de la sociedad.

En este sentido el 20% de 2.000.000 = 400.000 por lo que podemos seguir dotando.

En concreto 10% de 1.000.000 = 100.000 euros.

Resultados negativos de ejercicios anteriores. - Esta cuenta será compensada con los
beneficios de ejercicios futuros. De acuerdo al Texto Refundido de la Ley de
Sociedades de Capital, su compensación será obligatoria si las pérdidas de ejercicios
anteriores hicieran que el valor del patrimonio neto de la sociedad fuera inferior a la
cifra del capital social.

Reparto de dividendos. - Tendría:

20.000 acciones - 5.000 acciones propias = 15.000 * 100 = 1.500.000 * 5% = 75.000€