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INTRODUCCIÓN
El campo de la auditoria es demasiado amplia por ende su labor implica que se
debe llevar una serie de requisitos mínimos de calidad que brinden confianza a
sus usuarios de la información financiera y el dictamen del auditor. Para garantizar
esta calidad mínima, la ley y la profesión han estipulado una serie de normas que
deben ser rigurosas cumplidas por el auditor y los cuales se refieren a como se
debe ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y como debe presentar sus
informes para quien lo lea y tenga confianza en la información que se desprende.
Por ello en el presente informe daremos a conocer su definición, clasificación, etc.
A la cuales el auditor tiene que estar actualizado.

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LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAS)

GENERALIDADES DE LA NORMA

Los Propósitos, el alcance y la aplicación de las normas de auditoría:

La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe

organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos
conozca detalladamente que debe hacer y a qué objetivo final debe dirigir su
esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita su revisión,
evaluación y obtención de conclusiones en las que fundamentar una opinión sobre
la información contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente
del tamaño del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control
son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reducción de tiempo
necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditoría se
ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir al
personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de
iniciar cualquier trabajo de auditoría. No obstante su grado de detalle y
formalización dependerá de muchos factores, por ejemplo, del número de
personas involucradas y de si estén o no ubicadas en la misma oficina o el
mismo país.
Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de ser
adecuadamente planeado. Las normas de auditoría controlan la naturaleza y
alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de procedimientos de
auditoría, una norma es un patrón de medida de los procedimientos aplicados con
aceptabilidad general en función de los resultados obtenidos.

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A quienes regula:

 Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios,

procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditoría externa.
 Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio
en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo.
 El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditoría generalmente
aceptadas ya que contienen las reglas básicas que él debe seguir en la
realización de su trabajo.
 Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el
auditor independiente.

Concepto

La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar –

SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948

Las NAGAS en el Perú

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II

Congreso de Contadores Públicos, llevado acabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.

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Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá
como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes
como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando
sean profesionales.

Clasificación de las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor

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Definición de las normas

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
Auditor.

La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los Códigos

de Ética de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen
de la forma siguiente:

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer
la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en
condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su
propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.

2. Independencia

“En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio”.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al

auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

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Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es

cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe “serlo”, sino también “parecerlo”, es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino
también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado,
pueblo, etc.).

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan

de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:

• Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por

la Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).

• Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253).

• Código de Ética Profesional del Contador Público

• Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

• Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por

Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.

• Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de

Contraloría Nº 162-95-CG.

• Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e

independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de
Contraloría Nº 189-93-CG, etc.

Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor

gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las
entidades estatales.

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3. Cuidado o Esmero Profesional

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier

servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del
caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser
muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo

y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es
decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la
materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien,
con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.

NORMA DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Las Normas de Auditoría sobre la Ejecución del Trabajo tienen como objetivo la
determinación de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados
por los auditores de cuentas independientes en la realización de la auditoría de
las cuentas anuales.

4. Planeamiento Y Supervisión

"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes

del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a

nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como
todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de
"arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características
del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones

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de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían

repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del
programa de auditoria.

 Contrato o carta de encargo

El auditor deberá acordar por escrito con su cliente el objetivo y alcance del
trabajo, así como sus honorarios o los criterios para su cálculo para todo el
período de nombramiento.

En el contrato o carta de encargo deberá indicar el total número de horas

estimado para la realización del trabajo. Cuando el nombramiento se efectúe por
un Registrador Mercantil o un Juez se deberá detallar, asimismo, el número de
horas presupuestado por áreas de trabajo. A estos efectos, antes de aceptar el
nombramiento, el auditor podrá solicitar de la empresa o entidad auditada todos
los datos que considere necesarios para preparar su propuesta.

Antes de aceptar el encargo, el auditor debe considerar si existe alguna razón que
aconseje su rechazo por razones éticas o técnicas.

 Planificación

La planificación de la auditoría comporta el desarrollo de una estrategia global en

base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda
la organización de la entidad. El alcance con que se lleve a cabo la planificación
varía según el tamaño y la complejidad de la entidad, de la experiencia que el
auditor tenga de la misma, del conocimiento del tipo de negocio en que la
empresa se desenvuelve, de la calidad de la organización y del control interno de
la entidad.

Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar una adecuada comprensión del

negocio de la entidad, del sector en el que ésta opera y la naturaleza de sus

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transacciones; los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la

uniformidad con que han sido ampliados, así como los sistemas contables
utilizados para registrar las transacciones; y el grado de eficacia y fiabilidad
inicialmente esperado de los sistemas de control interno.

El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de auditoría.

A través de la planificación de su examen, el auditor debe determinar, entre otros

aspectos, la naturaleza, alcance y momento de ejecución del trabajo a realizar y
preparar un programa de auditoría escrito.

El programa de auditoría facilita un control y seguimiento más eficaz del trabajo

realizado y se utilizará para transmitir instrucciones a los miembros del equipo del
auditor en cuanto al trabajo a realizar. Debe indicar con suficiente detalle las
pruebas de auditoría que el auditor considera necesarias para conseguir los
objetivos del examen.

Al aplicar el programa, el auditor debe guiarse por los resultados obtenidos en los
procedimientos y consideraciones de la fase de planificación. Conforme al
examen avanza, es posible que se produzcan cambios respecto de las
condiciones esperadas, que hagan necesario modificar los procedimientos de
auditoría inicialmente previstos. Tales modificaciones deberán documentarse
adecuadamente.

5. Estudio Y Evaluación Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de

la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como
base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoría".

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los

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procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho

énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un
proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose
finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.

En tal sentido, el control interno funciona como un termómetro para graduar el

tamaño de las pruebas sustentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente

de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y
comunicación y los de supervisión y seguimiento.

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo,

cuestionarios y flujogramas.

El estudio y evaluación del sistema del control interno incluye dos fases:

 La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los

procedimientos y métodos establecidos por la entidad. En particular el
conocimiento y evaluación preliminar de los sistemas de control interno de
la entidad, incluyendo los sistemas informáticos, constituye un requisito
mínimo de trabajo que sirve de base a la planificación de la auditoria.
 La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando
tal como se diseñaron.

6. Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
auditoría. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la

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aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente

y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas

aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la

experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar
que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la
medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de
experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se
requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para
lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere
a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al
asunto examinado.

 Evidencia

Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y

evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias, al objeto de
obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas
anuales que se examinan y poder expresar una opinión respecto de las mismas.

 Naturaleza de la evidencia

La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos aquellos datos

contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente
soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstanciales
que realmente han ocurrido. La naturaleza de la evidencia está constituida por

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todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor, y

que tienen relación con las cuentas anuales que se examinan. La evidencia se
obtiene por el auditor a través del resultado de las pruebas de auditoría aplicadas
según las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio
profesional del auditor.

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la

elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
La importancia de este dictamen ha hecho necesario el establecimiento de
normas que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada preparación.
Está compuesto por cuatro NAGA:

 Aplicación de los P.C.G.A.

 Consistencia
 Revelación Suficiente
 Opinión del Auditor

7. aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (pcga)

El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de

acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios
de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como
buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o
verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.

Los pronunciamientos sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

son emitidos por del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB,
por sus siglas en inglés). Dichos pronunciamientos son las Normas

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Internacionales de Información Financiera (NIIF). El término Normas

Internacionales de Información Financiera incluye NIIF, NIC e Interpretaciones
SIC

En conclusión Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada

a través de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables.

8. consistencia

El informe debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no

se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo
precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros, pues los
cambios de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros.

Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los
métodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe de
auditoría con aquellos utilizados en el período anterior, con el objeto de formarse
una opinión de si se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y
procedimientos.

9. revelación suficiente
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el
informe.

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La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve

restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre
hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

10. Opinión del auditor

"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la
naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la
de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado
de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su
dictamen.

a. Opinión limpia o sin salvedades

b. Opinión con salvedades o calificada
c. Opinión adversa o negativa
d. Abstención de opinar

a. Opinión limpia o sin salvedades

La opinión limpia o sin salvedades significa que el auditor está de acuerdo, sin
reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros. El auditor
deberá manifestar de forma clara y precisa su opinión sobre si las cuentas

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anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, de los

resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio, informándose sobre si los principios y normas contables han sido
aplicados uniformemente

b. Opinión con salvedades o calificada

La opinión con salvedades, también llamada "opinión calificada o cualificada",

significa que el auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con
ciertas reservas. Antes de emitir una opinión, el auditor valorará los factores que
pueden tener incidencia en dicha opinión.

c. Opinión adversa o negativa

La opinión adversa o negativa, significa que el auditor está en desacuerdo con los
estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad
económico-financiera de la sociedad auditada. Este tipo de opinión la manifestará
el auditor cuando las cuentas anuales, tomadas en su conjunto, no presentan la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las
operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de
acuerdo con los principios y normas contables generalmente aceptadas. Para que
el auditor tome esta postura es preciso que identifique errores, incumplimiento de
principios y normas contables generalmente aceptadas, que, a su juicio, afectan a
las cuentas anuales en cuanto a la cuantía o concepto muy significativo.

d. Abstención de opinar

Por último, la abstención de opinión, significa que el auditor no expresa ningún

dictamen sobre los estados financieros. No quiere decir que esté en desacuerdo
con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para
formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión. También puede
originarse por la importancia y la magnitud de las limitaciones al alcance de
auditoria y/o de las incertidumbres.

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CONCLUSIONES

De acuerdo con lo investigado y analizado puede determinar que las NAGA

constituyen las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un
auditor a fin de garantizar la confianza en su labor, permitiéndole servir a sus
clientes con calidad profesional y moral.

Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo no
deberá a limitarse a trabajar únicamente con la información que disponga sino
que será necesario que indague y esté preparado profesionalmente para
desempeñarse en cualquier ámbito.

RECOMENDACIONES

Un auditor para que ejerza a cabalidad su profesión deberá estar instruido bajo
las NAGA ya que esta permite que cumpla con calidad y confianza su labor, es
decir que es primordial estudiarlas y analizarlas a fin de que se apliquen
correctamente.

Un auditor debe conocer todo referente a las PCGA debido a que maneja todo
en cuanto a estados financieros y es necesario que determinen si estas se están
cumpliendo o no según lo estipulado para que pueda revelar con todo claridad las
limitaciones que haya tenido en su trabajo.

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BIBLIOGRAFÍA

“Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)”, La gran enciclopedia de la

economía, [en línea], disponible en: http://www.economia48.com/spa/d/normas-de-
auditoria-generalmente-aceptadas-naga/normas-de-auditoria-generalmente-
aceptadas-naga.htm

“CIRCULAR EXTERNA 115-000011”, Superintendencia de Sociedades, [en línea],

disponible en:http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?
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