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ANÁLISIS Y OPINIÓN ·

Efectos fiscales en materia

del ISR en la recuperación de
los seguros por pérdida de
activos fijos

A La hora de elegir un seguro para pro-

teger nuestros bienes es necesario recibir
La asesoría adecuada. De Lo contrario, en
Crowe Horwath Gossler. .
el caso desafortunado de sufrir un siniestro
con pérdidas materiales fuertes en circuns-
tancias ajenas a las señaladas en la póliza,
el monto de recuperación generará canti -
dades perjudiciales. Así, es de suma impor-
tancia conocer qué nos dice La Ley acerca
de las pérdidas por casos fortuitos o de
C.P.C. y M.I. Sergio lván
Bautista Osuna, Socio de fuerza mayor y cómo hacer válida ésta ante
Crowe Horwath Gossler, S.C. las autoridades competentes

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PUNTOS ANOS : Agosto 2015
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INTRODUCCIÓN Por supuesto existen excepciones a esta regla, por

s común enfrentarse ante la desafortunada ejemplo, después de un terremoto, erupción volcáni-

E situación en la que se presenta algún tipo

de siniestro en los activos fijos propiedad de
los contribuyentes. Cuando se tiene contratada una
ca o bien, un huracán, en donde los daños hayan sido
devastadores y exista una evidente incomunicación,
este plazo puede ser ampliado.2
póliza de seguro existen diversas consideracionec;; . Por su parte, la empresa aseguradora que pague
Éstas deben tomarse en cuenta para determinar la indemnización se subrogará hasta la cantidad pa-
el correcto tratamiento fiscal aplicable en cada caso, gada, en todos los derechos y acciones contra ter-
previo a la baja del activo y ante la posible recupe- ceros que por causa del daño sufrido correspondan
ración de la indemnización del seguro y, en su caso, al asegurado.
al salvamento que puede reclamar la aseguradora. Asimismo, la aseguradora puede adquirir los efec-
tos salvados, siempre y cuando abone al asegurado
CONSIDERACIONES EN CASO DE su valor real según estimación pericial. Además,
PRESENTARSE UN SINIESTRO también puede reponer o reparar a satisfacción del
El proceso inicia con la contratación de una póli- asegurado el bien asegurado, y así se liberará la in-
za de seguro, que se rige por la Ley sobre el Contrato demnización.
del Seguro.1 Esta ley contempla que una empresa
aseguradora se obliga a resarcir un daño mediante LISR
una prima, es decir, a pagar una suma de dinero al Ingreso acumulable
verificarse la eventualidad prevista en el contrato.
Las disposiciones fiscales vigentes establecen en el
Es importante mencionar que pueden existir "N" artículo 18, fracción VI de la Ley del 1mpuesto sobre la
cantidad de posibles siniestros, entre los que des- Renta (LISR), que se considera un ingreso acumula-
tacan, para equipo de transporte y edificios, por ble la cantidad que se recupere por seguros, fianzas
ejemplo: o responsabilidades a cargo de terceros, tratándose
l. Daños materiales. de pérdida de bienes del contribuyente.
2. Rotura de cristales. La anterior situación debe realizarse de manera
3. Robo total. lógica y razonable, cuando se reciba una cantidad
que modifica el patrimonio del contribuyente.
4. Responsabilidad civil por daños a terceros.
5. Gastos médicos para ocupantes. 65
Deducciones autorizadas
6. Asistencia vehicular. Por otra parte, no se debe pasar por alto que al
7. Asistencia jurídica. buscar una simetría fiscal dentro de la fracción V del
8. Daños a causa de: incendios, rayos, explosio- artículo 25, se contempla como una deducción au-
nes, fenómenos hidrometeorológicos, terremotos o torizada la pérdida por caso fortuito o fuerza mayor
erupción volcánica. de los bienes distintos a los que sean considerados
En el caso eventual de presentarse un siniestro, el como inventario.
asegurado o el beneficiario que tenga conocimiento A continuación, para un mayor y mejor entendi-
de ello, tiene la obligación de notificar a la asegura- miento, me permito transcribir una tesis aislada en
dora, y para esto goza de un plazo máximo de cinco la cual los tribunales se han manifestado entorno
días para dar aviso por escrito, salvo que el contrato a los elementos que componen un "caso fortuito o
estipule lo contrario. fuerza mayor".
1
Esta ley data de 193 5
2
Tal fue el ca so del pasado hu racán Odile que afectó varios sectores del sur de la península de Baja Ca liforni a Sur y ocasionó el
mayo r da ño registrado has ta el mome nto en el sistema eléctrico naciona l. Los daños y pérdidas valuados superan el costo de los
desastres que ocu rri eron en esa ent idad de 2000 a 2013- Centro Nacion al de Prevención de Desastres (CEN APRED)

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Agosto 2015 : PUNTOSRNOS
 DOFISCAL .

CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR. ELE- Lo anterior significa que es la cantidad pendiente a
MENTOS. Independientemente del criterio doctri- deducir de esa fecha, debidamente actualizada con
nal que se adopte acerca de si los conceptos fuerza los Índices Nacionales de Precios al Consumidor
mayor y caso fortuito tienen una misma o diversa (INPC), y por obvias razones el importe recuperado
significación, no se puede negar que sus elementos por parte de la aseguradora será un ingreso acu-
fundamentales y sus efectos son los mismos, pues mulable con base en la fracción VI del artículo 18
se trata de sucesos de la naturaleza o de hechos del de la LISR.
hombre que, siendo extraños al obligado, lo afec-
En el supuesto que sea difícil identificar individual-
tan en su esfera jurídica, impidiéndole temporal o
mente los activos fijos que se pierdan por caso for-
definitivamente el cumplimiento parcial o total de
tuito o fuerza mayor, el monto pendiente por deducir
una obligación, sin que tales hechos le sean impu-
de estos activos se aplicará considerando que los pri-
tables directa o indirectamente por culpa, y cuya
meros activos que se adquirieron son los primeros
afectación no puede evitar con los instrumentos de
que se pierden.
que normalmente se disponga en el medio social en
el que se desenvuelve, ya para prevenir el aconteci- ALTERNATIVA
miento o para oponerse a él y resistirlo.
Es necesario analizar la posibilidad que se con-
Amparo directo 4070/75. Sindicato de Empleados templa en el tercer párrafo del citado artícu lo 37 de
de Centralab-México, S.A., C.R.O.C. 27 de junio de la LISR, de reinvertir la cantidad recuperada en la
7979. Cinco votos. Ponente: Gloria León Orantes. adquisición de bienes de natura leza análoga a los
Secretario: Leonel Castillo González. que se perd ieron.
Amparo directo 4008/75. Rosalba Guardia/a y Si bien, no existe acumulación de la cantidad antes
otros. 27 de junio de 1979. Cinco votos. Ponente: mencionada o recibida y de esta manera se puede
Gloria León Orantes. Secretario: Leonel Castillo utilizar para redimir pasivos por la adq uisición de esos
González. bienes. En caso de no utilizar el 100% de la recupe-
Amparo directo 4006/75. Gregario Gallegos La- ración en estos fines, se acumulará la parte de la
brado y otros. 27 de junio de 1979. Cinco votos. cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada
Ponente: Gloria León Orantes. Secretario: Leonel para redimir pasivos.
Castillo González. 3 La cantidad reinvertida que tenga su origen en la
Si bien es cierto que la recuperación del seguro es recuperación del seguro sólo podrá deducirse me-
66 considerada como un ingreso acumulable y la pér- diante la aplicación del porcentaje autorizado sobre
dida por caso fortuito o fuerza mayor se considera el monto original de la inversión del bien que se si-
como una deducción autorizada, cuando se trata de niestró, y hasta el monto que estaba pend iente por
situaciones ajenas a la voluntad del contribuyente es deducirse a la fecha en que se sufra la pérdida.
posible enfrentarse a diversos supuestos, algunos En caso de tener que invertir sumas adicionales a
de los cuales podrían implicar un daño en el flujo del las recuperadas para la adquisición de nuevos bie-
efectivo. nes, el excedente se considerará como una inversión
Tal sería el caso de un activo que está totalmen- diferente y será sujeta a la depreciación que le co-
te depreciado, cuyo costo fiscal al momento de un rresponda.
siniestro es cero, pero cuyo valor de mercado se vol- El plazo con el que se cuenta para rea lizar la rein-
vería una utilidad del 100%. versión· a la que se hace referencia en los párrafos
Asimismo, el artículo 37 de la LISR, esclarece en su que anteceden es de 12 meses contados a partir de
primer párrafo cómo se debe determinar la pérdida, la fecha en que se obtenga la recuperación.
que en su caso será deducible en el ejercicio en la Por otra parte, en el caso de que la reinvers ión no
cual ocurra el siniestro. pueda darse o no se utilice la cantidad recuperada

3
No. de Registro 245709. Semanario Judicial de la Federación. Séptima Época, Sala Auxiliar 81. Tesis aislada

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PUNTOSRNOS : Agosto 2015
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4. Indicar el monto de la ope-

ración u operaciones objeto de la
promoción.
5. Señalar todos los hechos y
circunstancias relacionados con la
promoción y acompañarlos con
los documentos e información que
soporten tales sucesos.
6. Describir las razones de ne-
gocio que motivan la operación
planteada.
7. Indicar si los hechos y cir-
cunstancias sobre los que versa la
promoción han sido previamente
planteados ante la misma auto-
ridad u otra distint a. También,, si
han sido materia de medio,;( de
defensa ante autoridades admi-
nistrativas o jurisdiccioriá les y en
su caso, el sentido de la resolu-
ción.
8. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto
en redimir pasivos en el plazo de 12 meses, se po- al ejercicio de las facultades de comprobación por
drá solici t ar autorización a las autoridades fiscales parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
pa ra prorrogar por otro periodo igual de t iempo. (SHCP) o por las entidades federativas coordinadas
En caso de no solicitar el plazo o bien, después de en ingresos federales, además seña lar los periodos
transcurridos los periodos citados, de no reinvertir y las contribuciones objeto de la revisión . Asimismo,
o redimir pasivos, se deberá rea lizar la acumulación deberá mencionar si se encuentra dentro del plazo
del ingreso percibido, ajustado de fo rma correcta con para que las autoridades fiscales emi tan la reso lu-
los INPC correspondientes. ción a que se refiere el artículo 50 del CFF. 67
Para solicitar el plazo a la autoridad se tendrá que
CONCLUSIÓN
realizar un escrito libre de acuerdo con el artículo
18-A del Cód igo Fiscal de la Federación (CFF), que Es importante tener los elementos suficientes
incluya los sigu ientes datos: antes de elegir cua lquier decisión, máx ime en los
supuestos que pueden ocasionar un desembolso
1. Señalar números telefónicos, del contribuyente
innecesario al tomar o al otorgar una mala ase-
y de los autorizados.
soría.
2. Seña lar nombres, di recciones y el Registro Fede-
Por esta razón, en el caso en donde los sa ldos por
ral de Contribuyentes (RFC) o número de identifica-
redimir de los activos fijos sean superiores al im-
ción fiscal tratándose de residentes en el extranjero,
porte recuperado por concepto de indemnización,
de las personas involucradas en la solicitud o con - conviene hacer valer el primer párrafo del artículo 37
sulta planteada. de la LISR y, en caso contrario, es preferible uti lizar la
3. Describir las actividades a las que se dedica el alternativa de reinvertir para evitar obtener ingresos
interesado. acumulables adicionales. •

Agosto 2015 : PUNTOS RNOS