Unidad Iii Instrumentos Financieros

UNIDAD III – INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
CONTABILIDAD FINANCIERA II
MAF. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
SECCIÓN 11: Instrumentos financieros básicos
Esta norma establece principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o
patrimonio neto y para compensar activos y pasivos financieros. Aplica la clasificación de
instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e
instrumentos de patrimonio; clasificación de los intereses, dividendos, así como las pérdidas y
ganancias relacionadas con ellos, también en las circunstancias que obligan a la compensación de
activos y pasivos financieros.
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero

en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
CONTABILIDAD FINANCIERA II MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA

Para los fines de la Sección 11, los instrumentos financieros básicos constan de lo siguiente:
▪ efectivo
▪ instrumentos de pasivo (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o por pagar) que
cumplan ciertas condiciones (en particular, los rendimientos para el tenedor son fijos o
variables con un criterio de tasa de interés observable o cotizada de referencia única)
▪ compromisos de recibir un préstamo que no pueden ser liquidados por el importe neto en
efectivo y se espera que el préstamo reúna las mismas condiciones que otros instrumentos
de pasivo de esta sección; e
▪ inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes o acciones

ordinarias sin opción de venta

En un nivel alto, la decisión de si un activo o pasivo que surge de un contrato es un instrumento financiero básico
contabilizado según lo establecido en la Sección 11, implica ciertos pasos:
1. E l contrato debe dar lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio
en otra entidad (véase el párrafo 11.3).
2. La entidad debe haber optado por contabilizar los instrumentos financieros según lo establecido con las Secciones 11 y 12
(véase el párrafo 11.2).
3. E l instrumento financiero no debe estar específicamente excluido del alcance de la Sección 11 (véase el párrafo 11.7).
4. E l instrumento financiero debe ser (a) efectivo o (b) una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes o acciones ordinarias sin opción de venta o (c) un instrumento de pasivo que cumple los requerimientos del
párrafo 11.9 o (d) un compromiso de recibir un préstamo que no puede liquidarse por el importe neto en efectivo y que,
cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del párrafo 11.9 (véase el párrafo 11.8).

Reconocimiento: La Sección 11 exige que un activo financiero o un pasivo financiero se reconozcan
sólo cuando la entidad se convierta en una parte de las cláusulas contractuales del instrumento:
Medición: Cuando se reconocen, por primera vez, los instrumentos financieros, se miden a su precio
de transacción, salvo que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación.
Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la partida se medirá inicialmente con el valor
presente de los cobros futuros descontados a una tasa de interés de mercado, para un instrumento de
deuda similar. Luego del reconocimiento inicial, se aplica un modelo de costo amortizado (o, en
algunos casos, un modelo del costo) para medir todos los instrumentos financieros básicos; excepto
las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y en acciones ordinarias
sin opción de venta que cotizan en bolsa, o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma con
fiabilidad.
Para dichas inversiones, esta sección exige una medición tras el reconocimiento inicial al valor
razonable con cambios en el valor razonable reconocido en los resultados

Esta sección exige, al final de cada periodo sobre el que se informa, una evaluación para
determinar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se
midan al costo o al costo amortizado.
Cuando exista dicha evidencia, se reconocerá, de inmediato, una pérdida por deterioro del valor
en los resultados. Si, en periodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor
disminuye y la disminución pudiera ser objetivamente relacionada con un evento que ocurre
posterior al reconocimiento del deterioro, se revierte la pérdida por deterioro reconocida
previamente. Sin embargo, la reversión no debe derivar en un activo financiero con un importe
en libros revisados, superior al monto que el importe, en libros, hubiera alcanzado, si el
deterioro del valor no se hubiera reconocido previamente

Información para revelar: Para pasivos financieros medidos con el valor razonable, con cambios
en resultados. Las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos (y, por lo tanto,
no aplican la Sección 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido con el valor razonable con
cambios en resultados y, por lo tanto, no necesitarán revelar esta información.
De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará información, en el resumen de las políticas
contables significativas, sobre la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos
financieros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean
relevantes para la comprensión de los estados financieros.
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar
la relevancia de los instrumentos financieros en su situación financiera y rendimiento. Por
ejemplo, para las deudas a largo plazo. Esta información, normalmente, incluiría los plazos y
condiciones del instrumento de deuda (tal como la tasa de interés, el vencimiento, los plazos de
reembolso y las restricciones que el instrumento de deuda impone sobre la entidad).

Para los activos y pasivos financieros, medidos con el valor razonable, la entidad revelará la base para determinar el
valor razonable; esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo o una técnica de valoración. Cuando
se utilice una técnica de valoración, la entidad revelará los supuestos aplicados para determinar el valor razonable
de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelará las
hipótesis relacionadas con las tasas de pagos anticipados, las tasas de pérdidas estimadas en los créditos y las tasas
de interés o de descuento.
Si una entidad ha transferido activos financieros a un tercero, en una transacción que no cumple las condiciones
para la baja en cuentas (véanse los párrafos 11.33 a 11.35), la entidad revelará para cada clase de estos activos
financieros lo siguiente:
a) La naturaleza de los activos.
b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad continúe expuesta.
c) E l importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados, que la entidad siga reconociendo.

Cuando una entidad haya pignorado activos financieros, como garantía de pasivos o pasivos
contingentes, revelará lo siguiente:
a) E l importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía.
b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
Para los préstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informa para los que haya una
infracción de los plazos o incumplimiento del principal, intereses, fondos de amortización o cláusulas
de reembolso que no se haya corregido en la fecha sobre la que se informa, una entidad revelará lo
siguiente:
a) Detalles de esa infracción o incumplimiento.
b) E l importe en libros de los préstamos por pagar relacionados con la fecha sobre la que se informa.
c) S i la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de los
préstamos por pagar antes de la fecha de autorización para emisión de los estados financieros

Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:
a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios en el valor razonable reconocidos en:
- Activos financieros medidos con el valor razonable con cambios en resultados
- Pasivos financieros medidos con el valor razonable con cambios en resultados.
- Activos financieros medidos con el costo amortizado.
- Pasivos financieros medidos con el costo amortizado.
b) Ingresos por intereses totales y gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del
interés efectivo) para activos financieros o pasivos financieros que no se midan al valor razonable con
cambios en resultados
c) E l importe de las pérdidas por deterioro para cada clase de activo financiero.

Preguntas y respuestas
1- ¿Qué es un activo financiero? Es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
a) Efectivo
b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad
c) Un derecho contractual: - a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o - a intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad
d) Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: - un
instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a recibir una cantidad variable de los
instrumentos de patrimonio propios, o - un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no se incluirán, entre los instrumentos de patrimonio propio de la
entidad, aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio
de la entidad.

Preguntas y respuestas
2- ¿Qué es un pasivo financiero? Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes
formas:
a) Una obligación contractual: - de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad o - de intercambiar
activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad o
b) Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y
sea: - un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a entregar una cantidad
variable de instrumentos de patrimonio propio, o - un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado
mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una
cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no se incluirán, entre
los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura
recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los
activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos.

Ejemplos de Instrumentos Financieros
▪ Ejemplo 1.
Un banco paga por anticipado a una entidad un préstamo a cinco años. El banco también le brinda a la entidad
una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años.
La entidad posee dos pasivos financieros: la obligación de reembolsar el préstamo a cinco años y la obligación de
reembolsar el sobregiro bancario hasta cubrir el monto recibido como préstamo empleando la facilidad de
sobregiro. Tanto el préstamo como el sobregiro le generan a la entidad obligaciones contractuales de pagar en
efectivo al banco los intereses devengados y el reembolso del principal.
Los importes adeudados de la entidad, producto del préstamo y la facilidad de sobregiro son activos financieros
del banco. Nota: El banco no puede aplicar la NIIF para las PYMES.

Ejemplo 2.
La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones preferentes le otorgan el derecho a la
entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto.
Perspectiva de la entidad A: Por lo general, el activo financiero (inversión en la entidad B) estará dentro del
alcance de la Sección 11 (véase el párrafo 11.8). Las acciones preferentes pueden ser instrumentos de
patrimonio o pasivos financieros de la entidad B, según sus términos y condiciones. De cualquier manera, desde
la perspectiva del tenedor (es decir, la perspectiva de la entidad A), las acciones preferentes en la entidad B son
un activo financiero, ya que la inversión se ajustará a la parte (b) o (c)(i) de la definición de activo financiero.
Perspectiva de la entidad B: las acciones preferentes pueden ser instrumentos de patrimonio o pasivos
financieros de la entidad B (el emisor), según los términos y condiciones de las acciones (véase la Sección 22
Pasivos y Patrimonio).

▪ Ejemplo 3.
Una entidad (el comprador) adquiere mercadería de un proveedor a crédito de 60 días. El comprador tiene un
pasivo financiero (cuenta comercial por pagar):
una obligación contractual de entregar efectivo a su proveedor para liquidar el precio de compra. El proveedor
posee un activo financiero correspondiente (una cuenta comercial por cobrar): un derecho contractual de recibir
efectivo (el importe adeudado por el comprador).

Ejemplo 4.
▪ La entidad A le compra una subsidiaria a la entidad B. Según el contrato, la entidad A paga el precio de
compra en dos cuotas: 5 millones de u.m.(1) por adelantado y un pago posterior (que no constituye un pago
contingente) de 5 millones de u.m., dos años después. Los 5 millones de u.m., para pagar dos años después,
es un pasivo financiero de la entidad A. Es una obligación de entregar efectivo en un periodo de dos años. Es
un activo financiero de la entidad B: un derecho contractual de recibir efectivo.

Ejemplo 5.
Bonos. Una entidad mantiene bonos emitidos por una empresa importante.
Un bono es un título de deuda, por el que el emisor les adeuda a los tenedores una deuda y, según las
condiciones del bono, queda obligado a cubrir el interés (el cupón) y reembolsar el principal en una fecha futura,
denominada vencimiento.
Es un contrato formal que insta a reembolsar el dinero que se tomó prestado con intereses, en intervalos fijos.
Los bonos que mantiene la entidad son instrumentos financieros básicos; el derecho contractual del tenedor de
bonos de recibir efectivo (activo financiero) se corresponde con la obligación de pagar (pasivo financiero) por
parte de la empresa importante.

Ejemplo 6.
Instrumentos financieros básicos. Una entidad posee efectivo. El efectivo es un activo financiero de la entidad.
La entidad debe contabilizar el efectivo, según lo establecido en la Sección 11.

Ejemplo 7.
La entidad A posee 0,5 por ciento de las acciones ordinarias sin opción de venta, las cuales tienen el derecho de
voto en una junta general de los accionistas de la entidad B. La participación, mediante acciones ordinarias en la
entidad B, es un activo financiero de la entidad A. Es un instrumento de patrimonio de otra entidad.
La entidad A debe contabilizar su inversión en acciones ordinarias sin opción de venta de la entidad B, según lo
establecido en la Sección 11.

Ejemplo 8.
Compromiso de recibir un préstamo. Para financiar la construcción de un nuevo edificio de oficinas, una entidad
toma un préstamo de un banco. Según lo establecido en los términos y condiciones del acuerdo de préstamo, la
entidad se compromete a recibir un préstamo del banco en doce cuotas mensuales consecutivas y del mismo
valor. La entidad tiene una obligación contractual de reembolsar el préstamo a los tres años de recibida la última
cuota por parte del banco. El préstamo genera un interés a una tasa fija anual del 5 por ciento. El compromiso
de préstamo no puede liquidarse por el importe neto en efectivo. En todo momento, el compromiso ha
cumplido las condiciones establecidas en el párrafo 11.9. El compromiso de recibir el préstamo del banco se
contabiliza, según lo establecido en la Sección 11. Cumple las condiciones del párrafo 11.8(c).

Ejemplo 8.
Compromiso de recibir un préstamo. Para financiar la construcción de un nuevo edificio de oficinas, una entidad
toma un préstamo de un banco. Según lo establecido en los términos y condiciones del acuerdo de préstamo, la
entidad se compromete a recibir un préstamo del banco en doce cuotas mensuales consecutivas y del mismo
valor. La entidad tiene una obligación contractual

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Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero

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▪ inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes o acciones

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a) La naturaleza de los activos.

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b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad

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