DEPARTAMENT DE GESTIÓ d'EMPRESES

Assignatura: Introducció a la Comptabilitat

Titulacions: ADE, FIC, ECO, Dobles ADE-FIC i ADE-DRET, TDAWiM
Dirigit a: Tots els alumnes que matriculin l’assignatura

Exercicis del tema 6 del programa: Creditors i deutors per operacions comercials
Material revisat per M. José Porras i Araceli Rodríguez
Data de publicació: septiembre de 2023

Publicació INTRO.T6 – 43 supòsits

TEMA 6. CREDITORS I DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS – 5 sessions

1. Concepte i classificació del instruments financers comercials (a cobrar i a pagar)
2. Valoració dels instruments financers comercials
3. Clients:
3.1. Factura, Nota d’abonament, ALBARÀ i bestretes de clients
3.2. Gestió de cobraments
3.3. Cobrament dubtós i correccions de valors
3.3.1. Estimació global
3.3.2. Estimació individual
4. Proveïdors:
4.1. Factura, Nota d’abonament, ALBARÀ i bestretes de proveïdors
4.2. Persones físiques factures amb retencions IRPF
SUPUESTO 1 —Repaso de operaciones Comerciales: Compras (resuelto)
Recibimos mercaderías por valor de 750€. La factura
que las acompaña lleva un NIF erróneo. Se acuerda con
el proveedor que la envía correcta por correo.
Se recibe de nuevo la factura, y esta vez está correcta.
Se realiza un pedido, con pago a cuenta: El proveedor
nos solicita in ingreso en su CCC bancaria por un total
de 714€.
Se recibe el pedido, el precio sin IVA de la mercadería
comprada asciende a 590€.
Se realiza un pedido, con pago a cuenta: se hace un
pago en la cuenta del proveedor de 1000€.
Se recibe el pedido anterior, valor total de las
mercaderías compradas=2000€. Nos incluyen un
descuento por pronto pago del 1% de la compra. Se
paga por caja.
Se compran a crédito mercaderías por valor de 3500€.
Nos incluyen en factura un Rappel del 2%.
Se compran al contado mercaderías por valor de 2500€.
Nos incluyen en factura un descuento por pronto pago
del 3%
Se compran a crédito mercaderías por valor de 3500€.
Nos incluyen en factura un descuento del 2%.
Se compran a crédito mercaderías por valor de 1500€.
Nos incluyen en factura los gastos de transporte de
100€.
Se compran a crédito mercaderías por valor de 500€. Se
contrata un transportista para el envío que nos cobra
en total 50€ en efectivo.
El proveedor anterior nos solicita adelantar el pago de
la compra a cambio de un descuento. Aceptamos y nos
envía una nota de abono (factura negativa) por el 1% de
la compra.1
Pagamos por bancos el importe final de la compra.
Nos quejamos a un proveedor de la calidad de un envío.
Nos ofrece un descuento de 200€, más IVA, y lo
aceptamos. Nos envía la nota de abono y nos ingresa
por bancos el importe total de la devolución.
Se acepta a un proveedor tres letras de cambio por
valor de 100€ cada una, con vencimiento a 1, 2 y 3
meses cada una.
Al mes se paga la primera en efectivo.
Al otro mes, el banco nos presenta al cobro la segunda
letra y la pagamos por bancos.
Al mes el banco nos presenta al cobro la tercera, pero
no la pagamos.
Pactamos con el proveedor aceptarle una nueva letra
con el nominal inicial más todos los gastos en los que ha
incurrido a causa del descuento y el impago de la letra
inicial (107€)

1
Los descuentos fuera de una factura de compra pueden ser: por volumen (609.rappel), por pronto pago (606. pago inmediato),
por devoluciones o promociones comerciales diferentes a las dos anteriores (608. devoluciones). Y todas se registran de la
misma manera, reduciendo el saldo de Proveedores, o cobrando el descuento por bancos, según se indique en el enunciado.
SUPUESTO 2 —Repaso de operaciones comerciales: Ventas (resuelto)
1. Se envía a un cliente mercaderías por valor de 750€. El cliente las acepta, pero detecta un error en el NIF de la factura.
2. Se envía de nuevo la factura y el cliente la admite.
3. Se recibe un pedido, con pago a cuenta: El cliente ingresa en CCC bancaria un total de 714€.
4. Se envía el pedido, el precio sin IVA de la mercadería vendida asciende a 590€.
5. Se recibe un pedido, con pago a cuenta: se recibe un ingreso en cuenta por valor de 1000€.
6. Se envía el pedido anterior, valor total de las mercaderías vendidas=2000€. Se incluye un descuento por pronto pago es del
1% de la venta. Se cobra por caja.
7. Se venden a crédito mercaderías por valor de 3500€. Se incluye en factura un Rappel del 2%.
8. Se venden al contado mercaderías por valor de 2500€. Se incluye en factura un descuento por pronto pago del 3%
9. Se venden a crédito mercaderías por valor de 3500€. Se incluye en factura un descuento del 2%.
10. Se venden a crédito mercaderías por valor de 1500€. Se incluye en factura los gastos de transporte de 100€.
11. Se venden a crédito mercaderías por valor de 5000€. Se contrata un transportista para el envío que nos cobra en total 50€
en efectivo.
12. El cliente anterior solicita adelantar su pago a cambio de un descuento. Se le envía una nota de abono (factura negativa) por
el 1% de su deuda.2
13. El cliente anterior ingresa en bancos el importe total de su deuda.
14. Un cliente se queja de las características de un envío porque no coincide con la calidad que nos solicitó. Se le ofrece un
descuento de 200€, más IVA, y lo acepta. Se le envía la nota de abono y se le paga por bancos el importe total de la
devolución.
15. Se gira a un cliente tres letras de cambio por valor de 100€ cada una, con vencimiento a 1, 2 y 3 meses cada una.
16. Al mes se cobra la primera en efectivo.
17. … y se descuentan las otras dos: Por el descuento, el banco nos cobra 3€ por letra por el servicio de gestión de cobro de
letras (IVA del 21%)3, y 1€ de interés por el adelanto de 100 al mes (3€ totales)
18. Al mes se cobra la segunda.
19. Al mes, el cliente no paga la última letra descontada y el banco nos la retrae con un recargo de 2€
20. Pactamos con el cliente girarle una nueva letra con el nominal inicial más todos los gastos que nos ha causado el descuento
y el impago de la letra inicial
21. Una letra que teníamos en cartera por valor de 350€ resulta incobrable

SUPUESTO 3 —Descuentos comerciales en las ventas (resuelto)

1. Rappels sobre ventas: El 6 de febrero de 200X, la empresa B, S.A. vende una partida de productos terminados valorados en
15.000€, más IVA del 21%. Por volumen de pedido el vendedor incluye en factura un Rappel del 4%.
2. Rappels sobre ventas El 23 de marzo de 200X, la empresa C, S.A. concede a un cliente habitual, un descuento por el
volumen de las ventas efectuadas en el 200X-1 por un importe total de 13.000€, más IVA 10%, enviando al cliente nota de
abono por tal motivo.
3. Devoluciones de ventas y operaciones similares: El día 6 de abril de 200X, la empresa D, S.L. vende, a crédito, existencias
valoradas en 27.000€ (21% IVA). Tras recibir la mercancía, el cliente detecta que uno de los productos del citado pedido,
cuyo valor total es de 1.900€, tiene un defecto de fabricación, por lo que se procede a su devolución. D, S.L. envía una nota
de abono por el importe correspondiente, con fecha 8 de abril.
4. Devoluciones de ventas y operaciones similares: El 7 de mayo de 200X, la empresa E, S.A. vende una partida de existencias
valorada en 9.000€ (10% IVA). El pedido no es servido en la fecha prevista, por lo que la empresa compradora decide
devolverlo en su totalidad. Con el fin de evitar la devolución, E, S.A. ofrece un descuento al cliente del 50%. Finalmente, el
comprador acepta quedarse con toda la mercancía servida. El 13 de mayo se envía al cliente una nota de abono que incluye
el descuento acordado.
5. Descuentos sobre ventas por pronto pago: El día 14 de junio de 200X, la empresa F, S.L. vende, al contado, productos
terminados por valor de 42.000€ (21% IVA). Aplica, incluyéndolo en la factura, un descuento por pronto pago del 5%. El
importe de la factura se cobra en efectivo.
6. Descuentos sobre ventas por pronto pago: Por el cobro anticipado de una factura, de un importe total de 8.700€, el 3 de
julio de 200X, la empresa vendedora concede un descuento de 242€ (21% IVA incluido).

2
Los descuentos fuera de una factura de ventas pueden ser: por volúmen (709.rappel), por pronto pago (706. pago inmediato),
por devoluciones o promociones comerciales diferentes a las dos anteriores (708. devoluciones). Y todas se registran de la
misma manera, reduciendo el saldo de Clientes, o con un pago por bancos si así lo indica el enunciado.
3
https://blog.anfix.com/el-iva-comisiones-bancarias/
SUPUESTO 4 — Ventas de mercaderías (resuelto)
El día 15 de mayo del año X, la empresa “BETA” vende existencias a crédito a un cliente, por un importe de 60.000€, más 10%
IVA. El vendedor incluye en factura un descuento del 7%. El transporte de la venta es por cuenta de "BETA" y asciende a 484€
(21% IVA incluido), que se paga en efectivo. Se pide: Determinar el precio de venta por el cual deberá registrarse contablemente
la operación y realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 5 — Rappel sobre ventas (resuelto)

El 14 de abril del año X, la empresa "EME" vende género valorado en 35.000€ (21% IVA). Por volumen de pedido el vendedor
incluye en factura un Rappel del 2%. Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 6 — Rappels sobre ventas (resuelto)

El 3 de febrero del año X, la empresa "ZETA" concede un descuento por volumen de ventas efectuadas en el X-1 por un importe
total de 6.000€, más IVA 10%, enviando al cliente nota de abono por tal motivo. Se pide: Realizar los asientos contables
correspondientes.

SUPUESTO 7 — Devoluciones de ventas (resuelto)

El 26 de julio del año X, la empresa "ESE" vende género valorado en 15.000€ (21% IVA). Tras inspeccionar el pedido recibido, el
cliente detecta que una partida por importe de 3.600€ no se ajusta a las condiciones pactadas, por lo que se procede a su
devolución. "ESE" envía una nota de abono por el correspondiente importe, con fecha 8 de agosto.
Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 8 — Devoluciones de ventas (resuelto)

El 25 de septiembre del año X, la empresa "ERRE" vende una partida de existencias valorada en 30.000€ (4% IVA). El pedido no
llega en las condiciones establecidas por lo que la empresa compradora decide devolver una parte.
"ERRE" le ofrece un descuento del 25% y el comprador acepta quedarse con toda la mercancía servida. El 3 de octubre “ERRE”
envía al cliente una nota de abono que incluye el descuento acordado. Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 9 — Descuentos sobre ventas por pronto pago (resuelto)

Con fecha 15 de septiembre del año X, la empresa SIETE vende materias primas por valor de 58.000€ (10% IVA). Por el cobro al
contado, el vendedor aplica, en factura, un descuento del 3%. Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 10 — Descuentos sobre ventas por pronto pago (resuelto)

Por el cobro anticipado de una factura, el 15 de noviembre del año X, la empresa vendedora concede un descuento de 1.300€,
más 21% IVA. Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 11 —Repaso anticipos a proveedores por compras (resuelto)

El día 3 de marzo de 200X se efectúa un pedido a un proveedor pagándole por anticipado y en efectivo, 6.600€ a cuenta de la
entrega final. Pasados 20 días se recibe la mercancía servida por el proveedor valorada en 24.000€ más 10% de IVA.

SUPUESTO 12 — Anticipos de clientes (resuelto)

El día 1 de septiembre del año X, se efectúa una venta a un cliente recibiendo 8.944€ por anticipado a cuenta de la entrega final.
Pasados 15 días se entrega la mercancía al cliente, valorada en 27.300€ más 4% de IVA. Se pide: Realizar los asientos contables
correspondientes.

SUPUESTO 13 — Anticipos de clientes (resuelto)

El día 16 de agosto de 200X, se efectúa una venta recibiendo en efectivo del cliente 8.800€ como garantía de la operación y pago
a cuenta de la entrega final. Pasado 1 mes se entrega la mercancía al cliente, valorada en un total de 40.000€ más 10% de IVA.

SUPUESTO 14 – Diversos ejercicios de ventas

#1 – Contabiliza la siguiente operación:
 1/2/001 - Un cliente nos hace un pedido por valor de 20.000€ de productos acabados, y le exigimos que nos pague a
cuenta el 10% en efectivo.
1/5/001 - A los tres meses, y según las condiciones del contrato, enviamos el pedido al cliente, pagándonos 10.000€
más el IVA del 21%, al contado, quedando el resto pendiente a 60 días.

#2 – Devolución ventas y pronto pago fuera de factura. Registrar contablemente las operaciones siguientes:
1. Vendemos mercancías a crédito por 2.320€ (21% IVA incluido) a 90 días.
2. El cliente anterior nos devuelve parte de las mercancías por un importe de 696€ (IVA incluido), argumentando que la
calidad de las mismas no se ajusta al pedido realizado.
3. Pasados 15 días desde la venta, el cliente nos paga la totalidad de la deuda pendiente, concediéndoles un 5% de
descuento por pronto pago.

SUPUESTO 15 — Los gastos asociados a las ventas (resuelto)

El día 26 de enero de 200X, la empresa A, S.L. vende existencias a crédito a un cliente, por un importe de 36.000€, más 4% IVA.
El vendedor incluye en factura un descuento comercial del 5%. El transporte de la venta es por cuenta de A, S.L. y asciende a
250€ más IVA del 21%, que se paga en efectivo. Se pide: Determinar el precio de venta por el cual deberá registrarse
contablemente la operación y realizar los asientos contables correspondientes.

SUPÒSIT 16 –Interessos a les vendes

Es venen mercaderies per import de 30.000 €, més el 21% d’IVA, el dia 30/04/003.
L’operació es pacta amb un descompte comercial del 5%, i un ajornament en el pagament de 18 mesos.
Per l’ajornament en el pagament es carreguen uns interessos del 4% anual.
Es demana: comptabilitzar l’operació de venda, i les anotacions corresponents a 31/12/X3 i al cobrament.

SUPUESTO 17 –Anticipo compras

Contabiliza la siguiente operación:
1. Encargamos a uno de nuestros proveedores más importantes, una remesa de género valorada en 36.000€. El proveedor
nos exige un anticipo de 9.000€ a la firma del contrato.
2. En la fecha prevista, recibimos el género, y pagamos mediante transferencia bancaria, 18.000€ más el IVA de la
operación. El resto se aplaza a 60 días.

SUPÒSIT 18 –Bestreta compres, descompte dins factura i devolució

a) Al fer una comanda de generes (2000 unitats a 10 €/u.), el proveïdor ens exigeix una bestreta del 10%, que paguem en
metal:lic.
b) Rebem els gèneres anteriors amb la factura a 30 dies que inclou un descompte del 5%
c) Una vegada inspeccionat el gènere, retornem al proveïdor anterior 100 unitats defectuoses

SUPÒSIT 19 –Avançaments de clients

Un client ens fa una comanda per valor de 20.000 € de productes acabats, i li exigim que ens lliuri un a compte del 10% en
efectiu.
Als tres mesos, i segons l’acord arribat, lliurem la comanda al client, pagant-nos 10.000 € més l’IVA al comptat, i la resta quedant
pendent a 60 dies.

SUPÒSIT 20 –Lletra acceptada

a) Comprem mercaderíes per valor de 10.000 € més Iva, a 30 dies.
b) Passats 30 dies, el proveïdor ens gira una lletra, per l’import del deute més 10 € de despeses de la lletra i 30 € d’interès
per l’ajornament.

SUPÒSIT 21 –Provisió global per impagats

Suposem que una empresa té un saldo total de clients de 100.000 € a 31/12/X1 i estima de forma global un risc por impagats del
5%.
SUPÒSIT 22 –Moroso
Suposem que un client que ens deu 8.000 € amb venciment d’aquí a dos anys es troba en situació de suspensió de pagaments i
estimem que tindrà dificultats per fer front als seus deutes.

SUPÒSIT 23 –Deutes per efectes descomptats

a) El 01/03/00, negociem una lletra de 10.000 € de nominal i venciment el 29/05/00. El tipus de descompte és del 6 %
anual i les despeses de l’operació pugen a 25 €
b) Al seu venciment, el 29/05/00, l’efecte resulta impagat pel lliurat. Les despeses de protesto pugen 50 €.
c) Ens posem en contacte amb el lliurat i acordem girar una nova lletra amb venciment 27/07/00. Les despeses del nou
efecte pugen 10 € i els interessos per l’ajornament en el pagament 200
d) Al seu venciment el lliurat paga.

SUPÒSIT 24 –Venda de serveis

Per la prestació d’un servei de intermediació , que no constitueix la nostra activitat principal, facturem 250 € , que queden
pendents de cobrament.15 dies més tard girem una lletra al deutor anterior per l’import pendent amb venciment a 60 dies.

SUPUESTO 25– Operaciones comerciales y liquidación de IVA

La empresa comercial INOX realiza las siguientes operaciones (todas ellas están sujetas a un 21% de IVA):
VENTAS:
1. Recibe un ingreso en c/c bancaria correspondiente a un anticipo del Cliente ALFA, que asciende a 2.000 euros por la
formalización de un pedido de 15 lavadoras.
2. Emite una factura al Cliente ALFA, que le envía junto con las 15 lavadoras.
⎯ Le añade un descuento por volumen de compra del 2% sobre el importe total vendido.
⎯ El precio de venta de las lavadoras es de 250 euros la unidad.
⎯ El cliente las paga en efectivo.
3. Posteriormente le emite a su cliente ALFA una nota de abono con un descuento por pronto pago de 200 euros.
4. Vende a crédito a su cliente ALFA, 2 televisores de gama alta por un precio de 500 y 600 euros cada uno. También le
carga en la factura unos costes por el transporte de 60 euros.
5. El cliente ALFA le devuelve el televisor valorado en 600 euros por un desperfecto en el soporte. INOX le envía una nota
de abono por esa cuantía. Los costes de la devolución corren a cargo de INOX, ascienden a 30 euros y han sido
realizados por una empresa ajena a INOX.
COMPRAS:
6. Realiza un pago en la c/c de su Proveedor BETA para formalizar un pedido de 5 neveras. El importe pagado asciende a
3.000 euros
7. Recibe el pedido y paga la parte pendiente del pedido de neveras. La factura detalla:
⎯ el precio (800€ unidad),
⎯ un descuento en factura por pronto pago del 1%, y
⎯ unos gastos por el transporte de 150 euros.
8. Posteriormente se recibe una nota de abono del proveedor BETA con un descuento por volumen de compra del 1,5%
sobre el precio de las neveras
9. Compra a crédito dos televisores de gama alta por 300 y 400 euros cada uno.
10. Devuelve el televisor valorado en 400 euros por un desperfecto en la base. El transporte de la devolución hasta el
almacén de su proveedor lo realiza con su propio camión de reparto.
Se pide: Registrar las operaciones anteriores en el libro diario. Hacer el asiento de regularización del IVA del período.

SUPUESTO 26 – Operaciones comerciales y determinación del resultado contable

De la empresa CABLAME, S.A., que se dedica a la comercialización de cable de fibra óptica, se tiene la siguiente información del
ejercicio 2014 (todas las operaciones están afectadas por un 21% de IVA):
1. El 1 de enero de 2014 tiene en almacén cable de fibra óptica (500.000 metros) por valor de 1.000.000 €.
2. El 4 de febrero realiza una venta a crédito al cliente OPTICOM, S.A. de 100.000 metros de cable de fibra óptica por
valor de 2,5 €/m.
3. El 18 de febrero OPTICOM, S.A. le devuelve 10.000 metros de cable de fibra óptica.
4. El 30 de mayo compra a crédito a la empresa FIBROP., S.A. 50.000 m de cable de fibra óptica por 1,5 €/m.
5. El 5 de junio devuelve 5.000 m a la empresa FOBROP, S.A. por no cumplir la calidad solicitada.
6. El 25 de septiembre vende a crédito a la empresa TELFI, S.A. 350.000 m de cable de fibra óptica por valor de 3,5 €/m.
 7. El 7 de diciembre compra a crédito a la empresa FRIFASTEC, S.A. 100.000 m de cable de fibra óptica por valor de 1,5
€/m.
Se pide: contabilice en el libro diario y mayor las operaciones que correspondan, y realice el asiento de regularización
determinando si la empresa CABLAME, S.A. obtiene beneficio o pérdida.
El valor de las existencias Finales asciende a 337.500 (de acuerdo con el método FIFO).
Opcionalmente, se puede hacer el ejercicio de determinar el valor de las existencias en almacén a 31 de diciembre de 2014
utilizando el método del Precio Medio Ponderado, para ver las consecuencias en el resultado calculado según se utilice un
método u otro.

SUPUESTO 27 – Caso TIC TAC (resuelto)

Los departamentos de compras y ventas de la sociedad TIC TAC S.A., dedicada a la comercialización de relojes deportivos, realiza
durante los meses de octubre, noviembre y diciembre las siguientes operaciones:

1. El día 01/10/--, compra una partida de relojes a crédito por importe de 10.000 € con un descuento por pronto pago
incluido en factura de un 2%. El proveedor nos incluye en la factura los gastos de transporte hasta el almacén y del seguro del
transporte por un total de 250 € más IVA. El pago queda aplazado a 60 días.
2. El 10/11/--, vende a crédito una partida de relojes por importe de 25.000€. Se incluye en factura un descuento
comercial del 2% y unos intereses implícitos por el aplazamiento a 90 días que importan 150 € que la empresa decide incorporar
al nominal del derecho de cobro. (IVA 21%). Los gastos de transporte hasta el almacén, a cargo de la empresa ascienden a 150 €
que la empresa paga en efectivo.
3. El 1/12/-- Gira una letra al cliente anterior por el importe total del derecho de cobro con vencimiento a 30 días
incluyendo en el nominal de la misma 100€ por intereses de aplazamiento y 20€ por gastos de giro. Esta letra es aceptada por el
cliente.
4. El mismo día La letra anterior es descontada en el banco “Y”. Los intereses del descuento ascienden a 120€ y la
comisión bancaria a 50€. A su vencimiento también es atendida por el cliente.
5. El día 20/12/--, devuelve al proveedor parte de la mercancía adquirida por importe neto de 5.000 € al no reunir las
condiciones contratadas.
6. El día 31/12/--, concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido de 800 € (IVA incluido) por el que le
realizamos una transferencia bancaria.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones anteriores. El IVA que grava dichas operaciones es del 21%

SUPUESTO 28 – Caso FRUIT (resuelto)

Los departamentos de compras y ventas de la sociedad FRUITS S.A. que se dedica a la comercialización al por mayor de frutas y
verduras, realiza durante los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2015 las siguientes operaciones: (de existencias y
acreedores y deudores por operaciones comerciales)
1. El 1/10/2015, compra una partida de verduras a crédito por importe de 6.000€ con un descuento por promoción de fin
de campaña, incluido en factura, del 4%. El proveedor incluye en factura unos gastos de transporte en condiciones especiales de
refrigeración que ascienden a 150€.
2. El 30/10/2015, le hacen un pedido desde una cadena de supermercados por importe de 30.000€. FRUITS S.A. cobra de
este cliente un anticipo del 20% del valor del pedido.
3. El 05/11/2015, entrega el pedido anterior con la factura correspondiente en la que se incluye un descuento por pronto
pago de 1.500€. El cobro queda aplazado a 15 días.
4. El 15/11/2015, vende a crédito una partida de cogollos de lechuga por 2.000€. En la factura se incluyen 100€ en
concepto de intereses de aplazamiento. (Son explícitos)
5. El 20/11/2015, gira un efecto al cliente del punto anterior con vencimiento a 45 días por la cantidad pendiente de cobro
con un nominal de 2.100€ que es aceptada por dicho cliente.
6. El 21/11/2015 el efecto anterior es entregado a una entidad financiera para su gestión de cobro. A su vencimiento dicho
efecto no es atendido por el cliente, la entidad financiera cobra a FRUITS S.A. 50€ en concepto de servicios bancarios.
7. El 20/12/2015, el cliente del apartado 3 devuelve parte de la mercancía recibida por defectos en la calidad contratada
por importe de 450€, por la que la empresa realiza una transferencia bancaria al cliente.

SE PIDE: Contabilizar las operaciones anteriores. El IVA que grava dichas operaciones es del 21%

SUPUESTO 29 – Caso LA VILLA DE PARIS (resuelto)

Los departamentos de compras y ventas de la sociedad LA VILLA DE PARIS S.A., dedicada a la comercialización de pamelas y
tocados, realiza durante los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2016 las siguientes operaciones: (existencias y
acreedores y deudores por operaciones comerciales)
1. El día 15/1/2016, compra a crédito tocados por importe de 12.000 € con un descuento comercial de un 3% y un
descuento por pronto pago del 2%, ambos incluidos en factura. El proveedor nos incluye también en la factura los gastos del
transporte y del seguro del transporte por un total de 200 €.
2. El 20/1/2016, acepta una letra al proveedor anterior con vencimiento a 60 días con un nominal de 14.336€ incluyendo
en el nominal de la misma 200€de intereses y 100 € de gastos.
3. El 10/2/2016, vende a crédito tocados y pamelas por importe de 40.000€. Se incluye en factura un descuento por
pronto pago del 2% y un descuento por volumen de pedido del 1,5%. El cobro queda aplazado a 60 días y los intereses por el
aplazamiento, incluidos en factura, ascienden a 350€ que la empresa decide incorporar al nominal del derecho de cobro frente
al cliente. Los gastos de transporte, a cargo de La Villa de París, ascienden a 100 € que la empresa paga en efectivo.
4. El 20/2/2016, cobra del cliente anterior 10.000€, mediante transferencia bancaria, obteniendo un descuento por
pronto pago del 2%, sobre el importe a cobrar en esta fecha.
5. El 28/2/16, gira una letra al cliente anterior por el importe restante del derecho de cobro con vencimiento a 30 días.
Esta letra es aceptada por el cliente. La letra anterior se descuenta en el banco, que nos ingresa los intereses del descuento son
del 5% y los gastos ascienden a 75€. Al vencimiento la letra es atendida por el cliente o librado.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones anteriores teniendo en cuenta que el IVA es del 21%.

SUPUESTO 30 – Caso BICYS (resuelto)

Los departamentos de compras y ventas de la sociedad BICYS S.A., dedicada a la comercialización de bicicletas de montaña,
realiza durante los meses de marzo, abril y mayo de 2016 las siguientes operaciones:

1. El día 01/03/2016, compra a crédito bicicletas por importe de 25.250 € con un descuento comercial en factura de un
3%. El proveedor nos incluye también en la factura los gastos del transporte hasta el almacén y del seguro del transporte por un
total de 300 € más IVA. El pago queda aplazado a 60 días y los intereses por el aplazamiento, incluidos en factura, ascienden a
250€ que la empresa decide incorporar al nominal de la deuda con el proveedor. El proveedor nos ofrecía un precio menor de
compra (250 menos) si pagábamos al contado.
2. El 10/03/2016, vende a crédito bicicletas por importe de 35.000€. Se incluye en factura un descuento por pronto pago
del 2% y un descuento por volumen de pedido del 3%. (IVA 21%).
Los gastos de transporte, a cargo de la empresa ascienden a 150 € que la empresa paga en efectivo.
3. El 15/03/2016, gira una letra al cliente anterior por el importe total del derecho de cobro con vencimiento a 30 días.
Esta letra es aceptada por el cliente.
La letra anterior es entregada al banco para su gestión de cobro. A su vencimiento no es atendida por el cliente.
El banco nos pasa factura por su gestión de 30€ más IVA
Puestos en contacto con el cliente pactamos con el mismo el giro de un nuevo efecto incluyendo en el nominal del mismo 150€
por intereses de aplazamiento y 30€ por gastos de giro.
4. El día 20/05/2016, concedemos a un cliente un descuento por importe de 5.500 €, importe por el que le realizamos una
transferencia bancaria, por entregar la mercancía 15 días más tarde de la fecha prevista en el contrato.
5. El día 31/05/2016, el proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido de 600 € (IVA incluido) que nos
ingresa en la cuenta corriente bancaria.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones anteriores teniendo en cuenta que el IVA que grava dichas operaciones es del 21%

SUPUESTO 31
1. Una sociedad paga 300€ más IVA (16%) por los servicios de limpieza realizados por una empresa ajena.
2. Se compra género a crédito por 15.000€, siendo el IVA que repercute el proveedor en la factura de un 16%.
3. Pagamos en efectivo 46,40€ (16% IVA incluido) por los portes de la operación anterior.
4. Devolvemos al proveedor anterior la mitad del género.
5. Compramos una remesa de existencias, a 30 días, por 65.000€. El proveedor incluye en la factura un descuento de
1.625€ por campaña promocional. El IVA de la operación es el 16%.
6. Al pagar en efectivo una factura de 36.000€, el proveedor nos concede un descuento del 2% por pronto pago sobre el
importe neto. La factura correspondía a una compra gravada con el 16% de IVA.
7. Vendemos géneros por 135.000€, a 30 días (IVA 16%)
8. Fuera de factura, concedemos al cliente anterior un descuento del 15% sobre el importe de la mercancía por no ser de
la calidad que se había pactado.
9. Se vende a crédito género por 175.000€, con un descuento incluido en factura de 6.000€ por campaña de promoción
(IVA 16%). Se pagan al contado los gastos de transporte de la operación a cargo de la empresa de 69,60€ (16% IVA
incluido)
10. Se envía una nota de descuento de 5.000€ al cliente de la operación anterior, en atención al volumen de operaciones
efectuadas con la empresa hasta la fecha.
11. Un cliente paga su crédito a nuestro favor, que asciende a 73.000€, un mes antes del vencimiento, por lo que se le
concede un descuento del 8% por este motivo (16% IVA) (IVA 16%)
SE PIDE: Registrar contablemente las operaciones anteriores.

SUPUESTO 32 — Registro y valoración de los derechos de cobro (resuelto)

Disponemos de la siguiente información, sobre parte de la facturación realizada por la empresa “DELTA, S.L:” correspondiente al
ejercicio 2019. Sabemos que dicha sociedad se dedica a la compraventa de mercaderías.

1. Con fecha 15/01/2019, DELTA, S.L. vende mercaderías por valor de 5.000€ (+IVA 21%). Puesto que el cliente tiene el
propósito de abonar la operación en cinco días, no se incorporarán intereses a la factura.
2. A finales de febrero, DELTA, S.L. gira una remesa de recibos emitidos a varios de sus clientes por un importe total de 6.300€.
El banco ingresa en la cuenta corriente el importe total previo descuento de 76,23€ correspondiente a una comisión de 63€
más un IVA del 21%.
3. DELTA, S.L. posee, como inversión inmobiliaria, un local comercial que tiene arrendado a la empresa Equis. Con fecha
01/03/2019, emite una factura correspondiente al alquiler del mes de octubre, por un total de 3.000€. IVA del 21%;
retenciones del 21%.
4. El día 26/03/2019, vende mercaderías por valor de 9.000€ (+IVA 21%). Puesto que se financia al cliente la operación a dos
meses, DELTA, S.L. decide incorporar en la factura intereses por importe de 200€.
5. Con fecha 1 de abril de 2019, DELTA vende mercaderías por valor de 50.000€ (+IVA 21%). Al solicitar el cliente el pago
aplazado a 120 días, DELTA incorpora en la factura un interés del 0,25% mensual, tal y como se muestra en la tabla adjunta.

Fechas Intereses Capital pendiente

01/04/2019 - 60.500,00€
01/05/2019 60.500,00€ x 0,25% = 151,25€ 60.651,25€
01/06/2019 60.651,25€ x 0,25% = 151,63€ 60.802,88€
01/07/2019 60.802,88€ x 0,25% = 152,01€ 60.954,89€
01/08/2019 60.954,89€ x 0,25% = 152,39€ 61.107,28€
TOTAL 607,28€

Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 33 — Tratamiento contable de operaciones con efectos a cobrar

(resuelto)
La sociedad “UNO” tiene en cartera varios efectos aceptados por sus clientes.
a) Tres meses antes de su vencimiento, negocia en su entidad de crédito el descuento dos efectos de 8.000€ y 2.000€ valor
nominal respectivamente.
b) La entidad ingresa el importe de ambos efectos, previa deducción de 330€ en concepto de intereses y 12€, más 21% IVA,
en concepto de comisiones.
c) Llegado el vencimiento de los efectos, sólo es atendido uno de ellos, el de 2.000€.
d) El banco devuelve el efecto impagado cargando en la cuenta corriente de la sociedad “CUATRO” un importe total de
8.036,30€ (21% IVA incluido).
Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 34 — Tratamiento contable de operaciones con efectos a cobrar

(resuelto)
La sociedad “BETA” tiene en cartera unos efectos aceptados por sus clientes.
a) Con fecha 12 de abril se envían en gestión de cobro de efectos, dos letras por un valor nominal de 1.500€ (vencimiento
16 de abril) y 2.200€ (vencimiento 5 de mayo) respectivamente.
b) Al vencimiento del primer efecto éste es atendido por el cliente. Los gastos de la operación ascienden a 10€ más un IVA
del 21%.
c) Al vencimiento del segundo efecto, éste no es atendido por el cliente. Los gastos de la operación ascienden a 16€ más un
IVA del 21%.
d) Finalmente, tras negociar con el cliente, éste paga mediante transferencia bancaria 2.250€.
e) 5 días antes de su vencimiento, “BETA” negocia en su entidad de crédito el descuento de dos efectos de 9.000€ y 4.000€
valor nominal respectivamente.
 f) La entidad ingresa el importe de ambos efectos, previa deducción de 600€ en concepto de intereses y 18€, más un 21%
IVA, en concepto de comisiones.
g) Llegado el vencimiento de los efectos, sólo es atendido uno de ellos, el de 9.000€.
h) El banco devuelve el efecto impagado cargando en la cuenta corriente de la sociedad “BETA” un importe total de
4.036,30€ (21% IVA incluido)
Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 35 — Deterioro de valor de los derechos de cobro (resuelto)

La sociedad “PROU, S.L.” tiene entre sus créditos una factura pendiente de cobro contra el señor CEBRIAN, de 15.200€ y que
tiene fecha de vencimiento 15 de abril de 2019.
Ante el impago de la misma, la empresa se pone en contacto con el cliente, considerando que existe un riesgo bastante probable
de no recuperar dicho importe por falta de liquidez.
La sociedad, que aplica el sistema de estimación individualizada del riesgo, decide reclasificar dicho importe como de dudoso
cobro dotando el correspondiente deterioro del valor del crédito comercial.
Tras numerosas gestiones, con fecha 20 de agosto de 2019, se consigue cobrar por banco 12.000€, considerando el resto una
pérdida definitiva.
Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes.

SUPUESTO 36 — Tratamiento contable de operaciones con efectos a cobrar

(resuelto)
La sociedad “COBROS, S.A” tiene en cartera tres efectos aceptados por sus clientes.
a) Dos meses antes de su vencimiento, “COBROS” negocia en su entidad de crédito el descuento de dos efectos de 10.000€
y 12.000€. La entidad financiera ingresa el importe de los efectos, descontando 0.5% de interés mensual en concepto de
intereses y 30€, más un 21% IVA, en concepto de comisiones.
b) Llegado el vencimiento del primer efecto, este es atendido por el cliente.
c) Llegado el vencimiento del segundo efecto, este no es atendido por el cliente. El banco devuelve el efecto impagado
cargando en la cuenta corriente de la sociedad “COBROS” el importe total del efecto y 40€ más un 21% de IVA, por gastos
de devolución.
d) Finalmente se pacta con el cliente girar una nueva letra, incluyendo en el nominal 75€ correspondientes a intereses y
gastos de reclamación.
e) Posteriormente se envía en gestión de cobro el tercer efecto, una letra por un valor nominal de 3.000€
f) Al vencimiento del efecto éste es atendido por el cliente. Los gastos de la operación ascienden a 12€ más un IVA del 21%.
Se pide: Asientos contables correspondientes a todas las operaciones descritas.

SUPUESTO 37 — Deterioro de valor de los derechos de cobro (resuelto)

La sociedad “MANDALA, S.L.” tiene entre sus créditos una factura pendiente de cobro contra una empresa, por 14.000€.
Ante el impago de esta, y considerando que existe un riesgo bastante probable de no recuperar dicho importe por falta de
liquidez, MANDALA decide reclasificar este crédito como de dudoso cobro dotando el correspondiente deterioro.
Después de varias gestiones, se consigue cobrar por banco la mitad de la deuda, considerando en esa misma fecha, el importe
pendiente como una pérdida definitiva.
Se pide: Asientos contables correspondientes a todas las operaciones descritas

SUPUESTO 38 — Tratamiento contable de operaciones con efectos a cobrar

(resuelto)
La sociedad BálticoV tiene en cartera tres (3) efectos aceptados por sus clientes.
a) Un mes antes de su vencimiento, BálticoV negocia con su banco VVBA el descuento de dos (2) efectos, el primero de
15.000€ y el segundo de 20.000€. El banco ingresa el importe de los efectos, descontando 0.5% mensual en concepto de
intereses y 75€, más 21% IVA, en concepto de comisiones.
b) Llegado el vencimiento del primer efecto, este es atendido por el cliente.
c) Llegado el vencimiento del segundo efecto, este no es atendido por el cliente. El banco devuelve el efecto impagado
cargando en la cuenta corriente de la sociedad BálticoV el importe total del efecto y 80€, más 21% IVA, por gastos de
devolución.
d) Finalmente se pacta con el cliente girar una nueva letra, incluyendo en el nominal 60€ correspondientes a intereses y
gastos de reclamación.
e) Unos días más tarde, se envía en gestión de cobro el tercer efecto, que es una letra por un valor nominal de 7.000€
 f)Al vencimiento del efecto éste es atendido por del cliente. Los gastos de la operación ascienden a 20€ más un IVA del
21%.
Se pide: Asientos contables correspondientes a todas las operaciones descritas

SUPUESTO 39 — Deterioro de valor de los derechos de cobro (resuelto)

La sociedad BálticoVI tiene entre sus créditos una factura pendiente de cobro contra una empresa, por 18.000€. Ante el impago
de esta, y considerando que existe un riesgo bastante probable de no recuperar dicho importe por falta de liquidez, BálticoVI
decide reclasificar este crédito como de dudoso cobro dotando el correspondiente deterioro.
Después de varias gestiones, se consigue cobrar por banco la cantidad de 12.000€ de la deuda, considerando en esa misma
fecha, el importe pendiente como una pérdida definitiva.

Se pide: Asientos contables correspondientes a todas las operaciones descritas (1,50 punto)

SUPUESTO 40 — Estimación global del deterioro (resuelto)

1. Supongamos que al cierre del ejercicio 2018, los créditos por operaciones comerciales pendientes de cobro, recogidos en la
cuenta 430 “Clientes”, ascienden a un total de 160.000€. La empresa estima, aplicando un cálculo estadístico, que un 5% de
ese importe podría deteriorase como consecuencia de la morosidad e insolvencia de los titulares.
2. Con fecha 14 de abril de 2019, se conoce que un cliente que debe 3.600€ está inmerso en un proceso concursal.
3. Con fecha 5 de julio de 2019, de la resolución judicial se conoce que el 80% del crédito se cobrará dándose por perdido el
resto.
4. Al cierre del ejercicio 2019, los créditos por operaciones comerciales pendientes de cobro, recogidos en la cuenta 430
“Clientes”, ascienden a un total de 103.000€. La política de estimación de riesgos de la empresa se mantiene en el 5%.

SUPUESTO 41 — Estimación individualizada del deterioro –Cobro del importe

total del crédito (resuelto)
1. Con fecha 12 de febrero de 2019 vence una factura de un cliente por valor de 15.000€. Ante el impago de la misma, la
empresa se pone en contacto con el cliente, considerando que existe un riesgo bastante probable de no recuperar dicho
importe por falta de liquidez del citado cliente.
2. La sociedad decide reclasificar dicho importe como de dudoso cobro dotando el correspondiente deterioro del valor del
crédito comercial. La entidad opta por realizar una estimación individualizada del riesgo.
3. El día 9 de agosto de 2019, se consigue cobrar por banco el 100% del crédito.

SUPUESTO 42 — Estimación individualizada del deterioro–Impago del importe

total del crédito (resuelto)
1. Con fecha 23 de abril de 2019 vence una factura de un cliente por valor de 19.000€. Ante el impago de esta, la empresa se
pone en contacto con el cliente, considerando que existe un riesgo bastante probable de no recuperar dicho importe por
falta de liquidez del citado cliente.
2. La sociedad decide reclasificar dicho importe como de dudoso cobro dotando el correspondiente deterioro del valor del
crédito comercial. La entidad opta por realizar una estimación individualizada del riesgo.
3. El día 7 de septiembre del mismo año, una resolución judicial declara a la empresa en quiebra. La sociedad considera el
saldo pendiente con ese cliente una pérdida definitiva.

SUPUESTO 43 — Estimación individualizada del deterioro–Cobro parcial del

crédito (resuelto)
1. Con fecha 5 de enero de 2019 vence una factura de un cliente por valor de 26.000€. Ante el impago de la misma, la empresa
se pone en contacto con el cliente, considerando que existe un riesgo bastante probable de no recuperar dicho importe por
falta de liquidez del citado cliente.
2. La sociedad decide reclasificar dicho importe como de dudoso cobro dotando el correspondiente deterioro del valor del
crédito comercial. La entidad opta por realizar una estimación individualizada del riesgo.
3. El día 3 de mayo de 2019, se consigue cobrar por banco el 80% del crédito, considerando el resto una pérdida definitiva.