IEPD

EL IMPUESTO ESPECÍFICO AL PETRÓLEO DIÉSEL, SU EFECTO
COMO DÉBITO Y CRÉDITO EN EL IVA
Sergio Arriagada Rojas
Asociado a DIAL Consultores Limitada.

Profesor Magíster en Tributación y Diplomas Área Tributaria
Universidad de Chile
Magíster en Planificación y Gestión Tributaria, U. de las Américas
Contador Auditor, U. Católica de la Santísima Concepción
sergio.arriagada@tribulex.cl
RESUMEN
El artículo N° 6 de la Ley N° 18.502 de 1986, establece un impuesto específico

a los combustibles, el cual se aplica a las importaciones o venta de gasolina
automotriz y al petróleo diésel. El mismo artículo establece que este tributo es
monofásico, es decir, estos se devengan al tiempo de la venta o importación y
afectan al productor o importador de ellos. Dado que este es el factor original que
grava a estos combustibles, a este se le denomina componente base.
Por su parte, la Ley N° 20.493 de 2011, estableció en su artículo primero, lo

que se denomina componente variable del impuesto específico, norma que fue
derogada y que en la actualidad se encuentra normado en la Ley N° 20.765 de
2014, la cual ha sufrido una serie de modificaciones hasta nuestros días.
En ese mismo orden de ideas, el artículo 7° de la Ley N° 18.502, establece que el

impuesto específico al petróleo diésel será un crédito fiscal para los contribuyentes
que ocupen estos combustibles en vehículos que no transiten por calles, carreteras
o caminos del país. No fue si no hasta la Ley N° 19.764 de 2001, donde se
extendió el beneficio de la utilización de dicho impuesto como crédito para los
transportistas de carga por carretera.
Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información - FEN UChile 73

Centro de Estudios Tributarios Revista de Estudios Tributarios Nº29 (2023)
de la Universidad de Chile El impuesto específico al petróleo diésel, su efecto como débito y crédito en el IVA
El objetivo de este artículo es hacer una revisión de la normativa que regula este
impuesto, y cuál es su efecto en la determinación del débito y crédito fiscal del
Impuesto al Valor Agregado.
Palabras Clave: Diésel, base, variable, crédito fiscal, débito fiscal.
1. INTRODUCCIÓN
El artículo 6 de la Ley N° 18.502, en su texto vigente, dispone de manera textual

lo siguiente:
Artículo 6°. – “Establécese, a beneficio fiscal, los impuestos específicos que

más adelante se indican, a las gasolinas automotrices y el petróleo diésel. Estos
impuestos se devengarán al tiempo de la primera venta o importación de los
productos señalados y afectarán al productor o importador de ellos.
Los impuestos específicos a las gasolinas y al petróleo diésel, se expresarán

en Unidades Tributarias Mensuales, según su valor vigente al momento de la
determinación del impuesto por cada metro cúbico del producto, en adelante
UTM/m3 y se calcularán de la siguiente forma:
a) Para las gasolinas automotrices, será igual a 2 UTM/m3, más el setenta por
ciento de la diferencia, siempre que ésta sea positiva, entre 233 dólares de los
Estados Unidos de América, expresados en pesos, utilizando para este efecto el
precio del dólar que fije el Banco Central de Chile según el acuerdo 1658 u otro
que lo sustituya en el futuro, en adelante tipo de cambio, vigente al día en que
el impuesto deba calcularse, y el precio de venta, sin impuestos, de la gasolina
de 93 octanos, expresado en pesos por metro cúbico, que la Empresa Nacional
del Petróleo, a través de su filial Refinería de Petróleo, de Concón, expenda a
distribuidores mayoristas en la refinería. Este último precio se denominará en
adelante precio base de la gasolina 93 octanos.
b) Para el petróleo diésel, será igual a 1,5 UTM/m3, más el setenta por ciento
de la diferencia, siempre que ésta sea positiva, entre 196 dólares de los Estados
Unidos de América, expresados en pesos, según el tipo de cambio correspondiente
y el precio de venta, sin impuestos, del petróleo diésel, expresado en pesos por
metro cúbico, que la Empresa Nacional del Petróleo, a través de su filial Refinería
de Petróleo de Concón, expenda a distribuidores mayoristas en la refinería. Este
último precio se denominará en adelante precio base del petróleo diésel.
El 70% a que se refieren las letras a) y b) anteriores será de 60% a contar del 1°
de julio de 1987 y de 18% durante el año 1989.
74 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información - FEN UChile

Los impuestos se calcularán por primera vez el día de entrada en vigencia de la

presente ley, rigiendo desde esa fecha y se modificarán sólo cuando el precio base
del petróleo diésel o de la gasolina de 93 octanos, varíe en más de 2% respecto
de aquel que existía al día en que se determinó el impuesto específico vigente,
ambos expresados en dólares de los Estados Unidos de América de acuerdo con el
tipo de cambio correspondiente. Cada vez que se requiera modificar el impuesto
por la razón antes señalada, el Presidente de la República, mediante decreto
fundado expedido a través del Ministerio de Hacienda, podrá modificar, respecto
de las gasolinas automotrices y del petróleo diésel o solamente del producto cuyo
precio varíe, el guarismo de 18%, señalado en el inciso tercero de este artículo,
por 40%, 35%, 30%, 25%, 20%, 15%, 10%, 5%, o 0%.
El 1° de enero de 1990 el impuesto específico que regirá para el petróleo diésel

será el menor valor entre 2 UTM/m3 y el vigente al 31 de diciembre de 1989,
expresado en UTM/m3 y para las gasolinas automotrices será de 6 UTM/m3.
A partir del 1° de enero de 1990, dejará de ser aplicable lo señalado en los

incisos segundo, tercero y cuarto de este artículo.
Los impuestos específicos que se establecen en el presente artículo no serán base

imponible del Impuesto al Valor Agregado en la importación, en ninguna etapa
de la producción o distribución ni en la venta al consumidor de las gasolinas
automotrices y del petróleo diésel.
Los productores deberán enterar este tributo en arcas fiscales dentro de los
diez primeros días hábiles siguientes a la semana en que se efectuaron las
transferencias. Los importadores deberán pagar este impuesto antes del retiro de
las especies de Aduana y como condición previa para ello.
Las exportaciones de gasolinas automotrices y petróleo diésel estarán exentas en

su venta al exterior, de los impuestos específicos que establece esta ley. Cuando
se hubiesen soportado los tributos señalados, será aplicable al exportador de
dichos productos, para la recuperación de éstos, el mismo sistema que el decreto
ley N° 825, de 1974, y su reglamentación, establece para el Impuesto al Valor
Agregado.
Las ventas a las Zonas Francas de los combustibles referidos, nacionales o

nacionalizados, serán consideradas exportación, para los efectos de los impuestos
establecidos en esta ley, en la forma dispuesta en el artículo 10 bis del decreto
de Hacienda, N° 341, de 1977, quedando sus ventas a las Zonas de Extensión
o su reingreso al resto del país, afectas a los impuestos específicos respectivos.
En el caso de las ventas de los combustibles, gas natural comprimido o de gas
licuado a petróleo, señaladas en esta ley, realizadas dentro de las Zonas Francas
a consumidores que no sean usuarios de éstas, el impuesto deberá ser retenido

por el vendedor de dichos combustibles y enterado en arcas fiscales, dentro de los

diez días hábiles siguientes a la semana en que se efectúen las transferencias.”
Como se aprecia, el transcrito artículo 6 de la Ley 18.502 establece un

componente base que afecta a los combustibles de uso vehicular, el cual se detalla
a continuación:
i. Gasolina Automotriz 6 UTM1 por metro cubico (m3)

ii. Petróleo Diésel 1,5 UTM por metro cubico (m3)
iii. Gas natural comprimido 1,93 UTM por 1000 metro cubico (m3)
iv. Gas licuado del petróleo 1,4 por metro cubico (m3)
El objetivo de este artículo es analizar cuál es el efecto del impuesto específico

al petróleo diésel en la determinación de los débitos y créditos fiscales de los
contribuyentes que lo utilizan dentro de su proceso productivo, o en la prestación
de sus servicios.
En atención a lo anterior, se analizará lo siguiente
i. Origen y determinación del Impuesto específico al petróleo diésel.

ii. El Impuesto específico al petróleo diésel como crédito fiscal del IVA.
iii. El Impuesto específico al petróleo diésel como débito fiscal del IVA.
Cabe destacar, que el análisis de los puntos señalados se sustentará en base a las
normativas tributarias; leyes específicas y en las instrucciones y jurisprudencia
administrativa emanada por el Servicio de Impuestos Internos.2
2. ORIGEN Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ESPECÍFICO AL

PETRÓLEO DIÉSEL
2.1. Evolución de los impuestos que gravaron a los combustibles en Chile
De acuerdo con la investigación realizada por Juan Pablo Cavada Herrera3, el

antecedente legislativo más antiguo sobre esta materia es la Ley N° 8.918, de
1947, que concede recursos económicos extraordinarios al Ejecutivo. Esta ley
comenzó a regir desde en octubre de 1947 y no deroga normas anteriores referidas
a impuestos, por lo que puede suponerse, razonablemente, que constituye la
1 Unidad tributaria mensual.

2 De ahora en adelante indistintamente SII.
3 Impuestos específicos a los combustibles de la Ley N° 18.502 Historia y régimen
vigente, Cavada Herrera Juan Pablo, en línea <https://obtienearchivo.bcn.cl/
obtienearchivo?id=repositorio/10221/26981/1/Imto._Específico_Combustibles__completo__2_.
pdf> [Consulta: marzo de 2023]

primera ley en Chile que grava los combustibles con impuestos de carácter
interno (para diferenciarlos de los aranceles aduaneros que ya existían).
El artículo 26 de dicha ley establecía un impuesto de $0,16 por litro de bencina

que se expendiera en el país; disponía que las Compañías Distribuidoras de
Bencina ingresaran las cantidades recibidas por diferencias de precios, a Rentas
Generales de la Nación, y autorizaba al Presidente de la República a pagar con
este impuesto las bonificaciones que en esa época se adeudaren a los servicios de
movilización colectiva que empleasen gasolina.
De acuerdo con lo investigado por Cavada, en el Decreto N° 2.290, de 1948,

que fija el texto de la Ley N°8.918, con las modificaciones introducidas por
las leyes N° 8.926 y 8.937, el citado artículo 26 de la Ley N° 8.918 original se
encuentra derogado. Tras una búsqueda en la base de datos de Ley Chile, no se
ha encontrado otra norma legal que restablezca el impuesto, por lo que se puede
concluir que entre los años 1948 y 1956 no habría existido el impuesto
Al dictarse la Ley N° 12.084 del 19 de agosto de 1956, se estableció un impuesto

que poseía una tasa del 15,15% sobre el precio de venta al público para la gasolina
automotriz y un 8,43% sobre el precio de venta del petróleo Diésel. Además, el
artículo ya mencionado indica que este tributo es a beneficio de obras públicas de
determinadas provincias del país, específicamente obras de carácter vial4.
Posterior a ello la Ley N° 12.120 del 30 de octubre de 1956 , Asignando el artículo

10 de esta ley las tasas impositivas a los combustibles, donde la gasolina destinada
para automóviles ascendía al 29% sobre el precio de venta y 20% sobre el precio
de venta del petróleo Diésel. El artículo 87 del DL 825, hacienda, publicado el
31.12.1974, derogó esta ley, lo cual comenzó a regir a partir del 01 de marzo de
1975 (artículo 3° transitorio del mismo cuerpo legal).
El 24 de febrero de 1975, se promulga el Decreto Ley N° 905, establece un

impuesto específico por litro de combustible establecido en el artículo 102 de
la Ley N° 17.564 (donde originalmente no se encontraba el petróleo diésel),
este fijaba un monto de 5 escudos por litro de petróleo diésel. Este impuesto
debía ser recaudado por la Empresa nacional del petróleo (ENAP), y enterado
por la misma en arcas fiscales. Cabe señalar que la letra a) del 2º artículo del DL
2312, Hacienda, publicado el 25.08.1978, derogó, a contar del 1° de septiembre
de 1978, el tributo establecido en el artículo 102, derogándose, por tanto, este
impuesto específico.
4 Impuesto Específico a los Combustibles, Rojas San Martín Jilberto, memoria para optar a grado
de Magister en Dirección y Planificación Tributaria, Universidad de Talca, 2022.

Así las cosas, no existió impuesto específico al petróleo diésel desde el 01 de

septiembre de 1978 hasta el 01 de mayo de 1986, fecha en la cual comienza a
regir la Ley N° 18.502.
2.2. El Impuesto Específico al Petróleo Diésel
Como se transcribió anteriormente, el artículo 6 letra b) de la Ley 18.502,

estableció el impuesto específico al petróleo diésel5 , en lo que como se mencionó
es lo que se conoce como componente base.
Es así que la citada norma dispone que:
“b) Para el petróleo diésel, será igual a 1,5 UTM/m3, más el setenta por ciento
de la diferencia, siempre que ésta sea positiva, entre 196 dólares de los Estados
Unidos de América, expresados en pesos, según el tipo de cambio correspondiente
y el precio de venta, sin impuestos, del petróleo diésel, expresado en pesos por
metro cúbico, que la Empresa Nacional del Petróleo, a través de su filial Refinería
de Petróleo de Concón, expenda a distribuidores mayoristas en la refinería. Este
último precio se denominará en adelante precio base del petróleo diésel.”
El Servicio de Impuestos Internos a través de la Circular 29 de 28 de abril de 1986

estableció la siguiente formula de cálculo:
IEPD = 1,5 * UTM + 0,7 * (196 USD - Precio en $ del metro cubico ENAP
mayorista sin Impuestos)
Sin perjuicio de lo anterior, debemos recordar que el inciso quinto del artículo
6 de la misma Ley 18.502 señala que “A partir del 1° de enero de 1990, dejará
de ser aplicable lo señalado en los incisos segundo, tercero y cuarto de este
artículo”. Así las cosas, el impuesto específico al petróleo diésel se calcula sobre
la base de 1,5 UTM por metro cúbico. Lo anterior se visualiza de mejor forma
en el Decreto N° 332 de 09 de abril de 2011, reglamento de la Ley N° 20.493,
que es la que, como veremos más adelante, dio vida al componente variable del
impuesto específico al petróleo diésel, en su artículo 6 señala de manera textual
lo siguiente:
Artículo 6º.- Teniendo presente lo dispuesto en los artículos 1º y 6º de la ley Nº

18.502, el componente base de los Impuestos Específicos a los Combustibles a los
que se aplica la ley y el presente reglamento es el que se indica a continuación:
5 En adelante, indistintamente IEPD.

Gasolina automotriz : 6,0 UTM por m3
Petróleo Diésel : 1,5 UTM por m3
Gas natural comprimido: 1,93 UTM por 1.000 m3
Gas licuado de petróleo: 1,40 UTM por m3
Como se aprecia, el impuesto no se calcula en base al precio de venta, si no más

bien tiene relación con la cantidad vendida. La tasa está fijada como una cierta
cantidad de pesos reales por metro cúbico de cada combustible derivado del
petróleo. Es decir, la tasa de estos impuestos se encuentra protegida o corregida
por la inflación6.
En ese mismo sentido, el legislador a través de la Ley N° 20.493, estableció lo que se

conoce como el componente variable del IEPD, que posteriormente fue reemplazo
por el mecanismo actual, el cual se encuentra en la Ley N° 20.765 del año 2014, el
cual en los dos primeros incisos del artículo 1, señala de manera textual “Establécese
un mecanismo de estabilización de los precios de venta internos de la gasolina
automotriz, del petróleo diésel, del gas natural comprimido y del gas licuado de
petróleo, ambos, estos últimos, de consumo vehicular. Para los efectos de esta ley,
tratándose de la gasolina automotriz, la expresión “combustible” o “combustibles”
se entenderá referida a cada una de las gasolinas, independientemente de su
octanaje, que se encuentren gravadas en su primera venta o importación con el
impuesto específico establecido en la ley Nº 18.502.
Dicho mecanismo operará a través de incrementos y rebajas a los impuestos

específicos a los combustibles establecidos en la ley Nº 18.502, los que
se modificarán sumando o restando, a los montos establecidos en esa ley,
denominados componentes base, un componente variable determinado para
cada uno de los combustibles señalados en el inciso anterior, de conformidad a
las normas establecidas en esta ley. La determinación del componente variable se
hará por decreto emitido por el Ministerio de Hacienda y dictado bajo la fórmula
“Por orden del Presidente de la República”, previo informe de la Comisión
Nacional de Energía al que se refiere el inciso primero del artículo siguiente.
De esta manera, este componente lo que hace es aumentar o disminuir el IEPD,

en cada una de sus ventas, con esto se logra atenuar las variaciones bruscas en los
precios de los combustibles, el objetivo de esto es que las compañías tengan la
capacidad de adaptarse ante los cambios de precios.
6 Yáñez Henríquez, J. (2016). Tributación: Equidad y/o Eficiencia. Revista De Estudios Tributarios,
(12), en línea https://revistaestudiostributarios.uchile.cl/index.php/RET/article/view/40412,
[Consulta: Marzo 2023]

Este mecanismo permite que el precio cambie cada 21 días, para esto, el artículo
3 de la Ley 20.765, indica que se determina un “precio base” el cual corresponde
a la mejor proyección que pueda realizar el Ministerio de Hacienda respecto del
precio que informará próximamente la Empresa Nacional del Petróleo, asumiendo
que el componente variable del impuesto específico es cero. El “precio base”
deberá incluir el Impuesto al Valor Agregado y el componente base del impuesto
específico que corresponda a ese combustible este precio base determinado debe
compararse con el precio informado por la Empresa Nacional del Petróleo, en su
informe semanal de precios (el que corresponde a la semana anterior).
Para el petróleo diésel, si la diferencia entre el “precio base” y el precio informado

por la Empresa Nacional del Petróleo la semana anterior es positiva y mayor a
2,4% del promedio de las últimas dos semanas del precio base del petróleo diésel,
el componente variable del impuesto específico de los combustibles será de 2,4%
del promedio de las últimas dos semanas del precio base del petróleo diésel,
menos la diferencia entre el “precio base” y el precio informado por la Empresa
Nacional del Petróleo la semana anterior7.
Por su parte, si la diferencia entre el “precio base” y el precio informado la

semana anterior es negativa y superior en valor absoluto a 3,2% del promedio
de las últimas dos semanas del precio base del petróleo diésel, el componente
variable del impuesto específico de los combustibles será la diferencia entre el
precio informado por la Empresa Nacional del Petróleo la semana anterior y el
“precio base”, menos 3,2% del promedio de las últimas dos semanas del precio
base del petróleo diésel.
En las siguientes dos semanas de cada período de 21 días, en que el precio

informado por la Empresa Nacional del Petróleo en su informe semanal de precios
debe mantenerse sin variaciones, el componente variable del impuesto específico
de los combustibles será la diferencia entre el precio informado por la Empresa
Nacional del Petróleo la semana anterior y el “precio base”.
Finalizado un periodo de 21 días, el mecanismo de ajuste operará según lo

determinado anteriormente.
Cabe señalar que el Servicio de Impuestos Internos, publica semanalmente cual

es componente base y variable para todos los combustibles que están afectos con
el impuesto específico8.
7 Letra d) del número 3, del artículo 1 de la Ley 21.537 de 2023

8 Impuesto al petróleo (Componentes base y variable), Servicios de Impuestos, en Línea https://
www.sii.cl/valores_y_fechas/mepco/mepco2023.htm, [Consulta: Marzo 2023]

El cálculo en una factura supuesta sería el siguiente:
Fecha: 29.03.2023
Componente Variable de acuerdo con el SII: 2,0406
Valor UTM marzo 2023: $ 62.450
Cantidad: 1.000 Litros
1.000 / 1.000 = 1 metro cúbico
Base Imponible IVA9 1.000.000 (1.000 litros)

19% IVA 190.000
29-03-2023
IEF10 Componente Base (Fijo) 93.675 ((1,5 UTM/m3) * 1 m3)

IEV11 Componente Variable 127.435 ((2,0406 UTM/m3) * 1 m3)
TOTAL FACTURA 1.411.110
Como se aprecia, en este caso el componente variable lo que hace es aumentar el

IEPD en el total de la factura.
Cabe señalar que el factor del componente variable también puede ser negativo,
esto se vería reflejado en una factura de la siguiente forma:
Base Imponible IVA 1.000.000 (1.000 litros)

19% IVA 190.000
30-03-2023
IEF Componente Base (Fijo) 93.675 ((1,5 UTM/m3) * 1 m3)

((-2,0406 UTM/m3) * 1
IEV Componente Variable 127.435
m3)
En este caso, el componente variable genera una disminución en el total a pagar

de la factura.
9 IVA: Impuesto al valor agregado.

10 IEF: componente fijo o base del Impuesto específico al petróleo diésel.
11 IEV: componente variable del Impuesto específico al petróleo diésel.

2.3. Traslado del IEPD hacia el consumidor final
El artículo 6 de la Ley 18.502, indica que estos impuestos se devengarán al

tiempo de la primera venta o importación de los productos señalados y afectarán
al productor o importador de ellos.
Así las cosas, si una empresa es importador y vendedor al por mayor de petróleo
diésel, en la primera venta se gravará con el citado impuesto, debiendo este
ser traspasado por los vendedores minoristas, hacia el consumidor final. En la
actualidad, no existe normativa específica de cómo se debe trasladar el impuesto
a los compradores.
Es así, que en la práctica se conocen dos métodos de traspaso:
i. Primero en entrar primero en salir (FIFO o PEPS)

Último en entrar primero en salir (LIFO o UEPS)
2.3.1. Primero en entrar primero en salir (FIFO o PEPS)
Este método consiste en traspasar el IEPD correspondiente a los saldos de las

compras más antiguas que se mantengan en existencia.
Lo anterior se puede explicar a través del siguiente ejemplo:
Una estación de servicio realiza compras durante el mes de marzo de 2023, lo

cual se refleja en las siguientes facturas:
Compra 1

19% IVA 1.900.000
02-03-2023

((2,3642 UTM/m3) * 10
IEV Componente Variable 1.476.443
m3)

Compra 2

19% IVA 997.500
08-03-2023

IEV Componente Variable 529.826 ((1.6968 UTM/m3) * 5 m3)
Al momento de realizar una venta, primero se debe consumir el IEPD variable

de la compra del día 02-03-2023, para posteriormente el de la compra del 08-03-
2023
Es así que, si se realiza una venta de 1.500 litros, en la tarjeta de existencia queda
como sigue:
Unidades Valores
IE Base IE
Precio
por litro Variable
Fecha Detalle Entrada Salida Saldo por litro Entrada Salida Saldo IE Base IE Variable
02-03-2023 Compra 10.000 - 10.000 1.000 93,6750 147,64429 10.000.000 0 10.000.000 936.750 1.476.443
08-03-2023 Compra 5.000 15.000 1.050 93,6750 105,9652 5.250.000 - 15.250.000 468.375 529.826
15-03-2023 Venta - 1.500 13.500 1.100 93,6750 147,64429 1.650.000 13.600.000 313.500 221.466
Por tanto, la factura de la venta el 15-03-2023 queda como sigue:

19% IVA 313.500
15-03-2023
IEF Componente Base (Fijo) 140.513 ((1,5 UTM/m3) * 1,5 m3)

((2,364 UTM/m3) * 1,5
m3)

Como se aprecia, al momento de la venta, se conserva el factor del IEPD variable

de la primera compra, independiente de la fecha de la venta.
2.3.2. Último en entrar primero en salir (LIFO o UEPS)
Este método consiste en traspasar el IEPD correspondiente a los saldos de las

últimas compras que se mantengan en existencia.
Esto se explica a través del siguiente ejemplo:
Las compras son las mismas del ejemplo anterior, por tanto, solo visualizaremos
la tarjeta de existencia:
Unidades IE Valores
IE Base
Precio Variable
por litro
por litro
Fecha Detalle Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo IE Base IE Variable
02-03-2023 Compra 10.000 - 10.000 1.000 93,6750 147,64429 10.000.000 0 10.000.000 936.750 1.476.443
08-03-2023 Compra 5.000 - 15.000 1.050 93,6750 105,9652 5.250.000 0 15.250.000 468.375 529.826
15-03-2023 Venta 1.500 13.500 1.100 93,6750 105,9652 1.650.000 13.600.000 313.500 158.948
Esto implica que al momento de la venta se conserva el factor del IEPD variable
de la última compra, independiente de la fecha de la venta.

19% IVA 313.500
15-03-2023
IEF Componente Base (Fijo) 140.513 ((1,5 UTM/m3) * 1,5 m3)

((2,364 UTM/m3) * 1,5
m3)

3. EL IMPUESTO ESPECÍFICO AL PETRÓLEO DIÉSEL COMO

CRÉDITO FISCAL DEL IVA
3.1. Norma General
El artículo 7 de la Ley 18.502, establece de manera textual lo siguiente:
“Artículo 7°.- Facúltase al Presidente de la República para que, dentro de un

año, mediante decretos expedidos a través del Ministerio de Hacienda, pueda
establecer para las empresas afectas al Impuesto al Valor Agregado y para
las empresas constructoras, que usen petróleo diésel, que no esté destinado a
vehículos motorizados que transiten por las calles, caminos y vías públicas en
general, la recuperación del impuesto de esta ley soportado en la adquisición de
dicho producto, como crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado determinado
por el período tributario correspondiente, o mediante su devolución. Para estos
efectos, el Presidente de la República deberá ajustarse a las normas pertinentes
del decreto ley N° 825, de 1974, pero podrá introducirle las adaptaciones que
estime necesarias para adecuarlas a las características y naturaleza del citado
beneficio. No podrán acogerse a esta modalidad de recuperación del impuesto,
las empresas de transporte terrestre y las que utilicen vehículos motorizados
que transiten por las calles, caminos y vías públicas respecto del consumo de
petróleo diésel efectuado en ellos.
Tratándose de empresas constructoras la recuperación prevista en este artículo

se efectuará imputando la totalidad del impuesto específico soportado en la
forma establecida en el artículo 21 del decreto ley N° 910, de 1975.
Las empresas de transportes ferroviario y las empresas que adquieran el petróleo

diésel en la provincia de Isla de Pascua para su uso en ella recuperarán la
totalidad del impuesto específico que soporten en la adquisición del petróleo
diésel que no esté destinado a vehículos que transitan por las calles y caminos.
La recuperación del impuesto específico procederá dentro del mes siguiente al
de la adquisición del producto gravado y se sujetará, en lo pertinente, a las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables a los exportadores, en la forma
que determine el Servicio de Impuestos Internos.”
El legislador establece que, en principio, solo tendrán derecho a utilizar el 100%

del crédito los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, es decir, los
que habitualmente quedan gravados por las ventas que efectúan o servicios que
prestan, y los exportadores, entendiéndose por tales o todos aquellos que tienen
derecho a recuperar el IVA, según las disposiciones legales vigentes.

Por tanto, no pueden utilizar este crédito:
i. Las empresas de transporte terrestre, cualquiera sea el destino que le den

al petróleo diésel que adquieran.
ii. Las empresas que tengan vehículos que por su naturaleza sirvan para
transitar por calles, caminos y vías públicas en general, respecto del
petróleo diésel que se utilice en ellos. Los vehículos referidos en esta letra
son aquellos que por sus características técnicas sirven normalmente para
ser utilizados en vías y carreteras tales como los automóviles en general,
furgones, vehículos tipo jeeps, camionetas, camiones etc., aunque
eventualmente se usen en otros terrenos.
Es así como el Decreto con Fuerza de Ley N° 311 que reglamenta el artículo
7 de la Ley 18.502, en su artículo 3 establece que el IEPD que soporten en
su adquisición las personas con derecho a recuperarlo, adquiere el carácter
de crédito fiscal aplicándose al efecto las mismas normas que el IVA. esto es,
funciona en base al método de sustracción determinado sobre base financiera,
es decir, el IEPD soportado es crédito contra el débito fiscal proveniente de las
ventas del período, sin que haya una relación directa entre los bienes adquiridos
y los enajenados; el remanente que pueda resultar debe reajustarse y, no procede
el derecho a su recuperación cuando se presenten las mismas circunstancias que
determinen la improcedencia de la imputación del impuesto al valor agregado en
el artículo 23° del citado decreto ley.
Sin embargo, debe tenerse presente que las empresas que no sean de transporte
terrestre no pueden considerar como crédito fiscal el impuesto al petróleo diésel
que destinen al uso de vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar por
calles, caminos y vías públicas en general. Ahora bien, como puede suceder
que estas empresas no hayan utilizado todo o parte del petróleo diésel en el
mes de su adquisición y facturación y, por consiguiente, no pueden conocer
en esa oportunidad si dicha existencia dará derecho o no a la recuperación del
impuesto, se permite efectuar una estimación del probable uso del petróleo
diésel considerando la relación porcentual de los seis períodos anteriores entre
la cantidad del combustible utilizado en los referidos vehículos y el total del
producto adquirido.
En el caso que no se tengan antecedentes anteriores sobre compra de petróleo

diésel, deberá efectuarse una estimación fundada en un análisis escrito del
probable consumo en las máquinas y vehículos con los antecedentes técnicos
suficientes, atendido el proceso industrial respectivo. Dicho documento deberá
quedar adherido en el Libro “Combustible diésel Ley No. 18.502”, consignándose
en él la fecha y firma del representante legal de la empresa.

Las estimaciones del uso del petróleo diésel deberán ajustarse en los meses
siguientes.
Cabe señalar que esta norma es anterior a la establecida en la Ley N° 20.765 en

la cual es instala el IEPD variable, es así que los incisos del tercero al quinto del
artículo 1, se señala de manera textual:
“Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a

recuperación de los impuestos específicos a los combustibles establecidos en
la ley Nº 18.502, deberán calcular el monto de dicha recuperación sobre la
base de los impuestos determinados conforme a la presente ley. Si el monto a
recuperar resultare negativo, su valor absoluto deberá ser sumado a los débitos
del Impuesto al Valor Agregado.
Con todo, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a
recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles y cuyos ingresos anuales del
año calendario anterior, por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan
sido inferiores a 15.000 unidades tributarias mensuales, en adelante “UTM”,
deberán efectuar dicha recuperación sólo por el monto del impuesto específico
equivalente al componente base, sin considerar el componente variable, a contar
de la declaración de impuestos del mes de julio de cada año por las operaciones
realizadas en el mes de junio anterior, y hasta la declaración de impuestos
del mes de junio de cada año siguiente por las operaciones realizadas en el
mes de mayo anterior. Para calcular estos montos, cada contribuyente deberá
sumar a los ingresos que obtuvo en el año calendario anterior los obtenidos
por quienes hayan sido sus relacionados, en los términos establecidos por el
artículo 20, Nº 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en ese mismo año
calendario. También deberán efectuar la recuperación del Impuesto Específico a
los Combustibles, en los términos indicados en este inciso, los contribuyentes del
Impuesto al Valor Agregado que inicien actividades en el año y que producto de
ello no tengan ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro durante
el año anterior. Dicha recuperación deberá efectuarse en la forma señalada en
este inciso, hasta aquella declaración de impuestos por las operaciones del mes
de junio del año siguiente a dicho inicio.
Los contribuyentes que hagan uso de los beneficios señalados en el inciso

anterior deberán declarar, ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma,
plazo y condiciones que éste determine, quiénes han sido sus relacionados en los
términos establecidos por el artículo 20, Nº 1, letra b) de la Ley de Impuesto a
la Renta.”

Por consiguiente, la Ley establece que:
i. Los contribuyentes del IVA cuyos ingresos anuales del año calendario
anterior, por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido
inferiores a 15.000 UTM, deberán efectuar dicha recuperación sólo por
el monto del impuesto específico equivalente al componente base, sin
considerar el componente variable
ii. Los contribuyentes del IVA cuyos ingresos anuales del año calendario
anterior, por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido
iguales o superiores a 15.000 UTM, deberán efectuar dicha recuperación
por el monto del impuesto específico equivalente a los dos componentes,
esto es, base y variable (pudiendo este último, ser negativo).
Cabe señalar que, la norma transcrita hace mención a normas de relación que ya
no se encuentran vigentes, dado que hace mención al antiguo artículo 20 N° 1 b)
(que en aquella época decía relación con las rentas presuntas agrícolas), el cual
fue modificado con la Ley N° 20.780. Sin perjuicio de aquello, debemos recordar
que en la actualidad el artículo 20 N° 1 b) tiene normas de relación, las cuales se
entiende que son las vigentes, a saber:
i. Cónyuge, conviviente civil, o parientes ascendientes o descendientes

hasta el segundo grado de consanguinidad;
ii. Relacionados conforme con el artículo 8 número 17 del Código Tributario;

esto es
a) El controlador y las controladas. Se considerará como controlador

a toda persona o entidad o grupo de ellas con acuerdo explícito de
actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas
o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título
posee o tiene derecho a más del 50% de las acciones, derechos,
cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o
sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas.
b) Para estos efectos, se entenderá que existe un acuerdo explícito

de actuación conjunta cuando se verifique una convención entre
dos o más personas o entidades que participan simultáneamente
en la propiedad de la sociedad, directamente o a través de otras
personas naturales o jurídicas controladas, mediante la cual se
comprometen a participar con idéntico interés en la gestión de la
sociedad u obtener el control de la misma.

c) Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador

común.
d) Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que

a cualquier otro título posean, directamente o a través de otras
personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos,
accionistas o de tenedores de cuotas.
e) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter

fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tiene
derecho a más del 10% de las utilidades. Asimismo, los partícipes
de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario
respecto de la asociación o negocio en que tengan derecho a más
del 10% de las utilidades.
f) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo

a los literales c) y d) anteriores, que no se encuentren bajo las
hipótesis de las letras a) y b), se considerarán relacionadas entre
sí.
g) Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad

a las definiciones contenidas en la ley N° 18.046.
iii. Al cónyuge, conviviente civil, o parientes ascendientes o descendientes

hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas en
las letras c) y e) del artículo 8 número 17 del Código Tributario, esto es:
a) Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que

a cualquier otro título posean, directamente o a través de otras
personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos,
accionistas o de tenedores de cuotas.
La utilización del crédito la podemos visualizar en el siguiente ejemplo:
3.2. Caso ingresos inferiores a 15.000 UTM
Contribuyente recibe factura de fecha 30.09.2022, correspondiente a Guía de

Despacho emitida el 22.09.2022, por compra de 5.000 litros de petróleo diésel,
(UTM Septiembre =$ 59.595).


19% IVA 380.000
IEV Componente Variable 32.300 ((0,1084 UTM/m3) * 5 m3)
Los ingresos correspondientes al año 2021 son los siguientes:

Año 2021 Ingresos netos UTM Ventas en UTM
Enero 15.000.000 50.978 294,24
Febrero 10.000.000 51.131 195,58
Marzo 12.000.000 51.489 233,06
Abril 6.000.000 51.592 116,3
Mayo 4.000.000 51.798 77,22
Junio 10.000.000 52.005 192,29
Julio 2.500.000 52.161 47,93
Agosto 3.000.000 52.213 57,46
Septiembre 7.000.000 52.631 133
Octubre 9.000.000 52.842 170,32
Noviembre 14.000.000 53.476 261,8
Diciembre 7.000.000 54.171 129,22
Total Ingresos 99.500.000 1.908,42
Dado que esta empresa tiene ventas inferiores a 15.000 UTM, puede ocupar solo
el componente base, esto es: $ 446.963

3.3. Caso ingresos superiores a 15.000 UTM
Para esto, consideramos los mismos antecedentes de la compra del caso anterior

Enero 150.000.000 50.978 3.190,20
Febrero 100.000.000 51.131 2.124,68
Marzo 120.000.000 51.489 2.536,94
Abril 60.000.000 51.592 1.268,47
Mayo 40.000.000 51.798 843,95
Junio 100.000.000 52.005 2.103,58
Julio 25.000.000 52.161 524,32
Agosto 30.000.000 52.213 628,55
Septiembre 70.000.000 52.631 1.460,77
Octubre 90.000.000 52.842 1.874,38
Noviembre 130.000.000 53.476 2.699,34
Diciembre 120.000.000 54.171 2.481,75
Totales 1.035.000.000 21.736,93
Dado que esta empresa tiene ventas superiores a 15.000 UTM, puede ocupar los
componentes base y variable, esto es
IEF Componente Base (Fijo) 446.963
TOTAL 479.263

3.4. Caso ingresos superiores a 15.000 UTM, y con consumo en maquinarias

y vehículos que transitan por calles y caminos del país.
Como se señaló anteriormente, el Decreto con Fuerza de Ley N° 311 de 1986,

establece que las empresas que no sean de transporte terrestre no pueden
considerar como crédito fiscal el impuesto al petróleo diésel que destinen al uso
de vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos
y vías públicas en general. Ahora bien, como puede suceder que estas empresas
no hayan utilizado todo o parte del petróleo diésel en el mes de su adquisición y
facturación y, por consiguiente, no pueden conocer en esa oportunidad si dicha
existencia dará derecho o no a la recuperación del impuesto, se permite efectuar
una estimación del probable uso del petróleo diésel considerando la relación
porcentual de los seis períodos anteriores entre la cantidad del combustible
utilizado en los referidos vehículos y el total del producto adquirido.
En este caso, utilizaremos el procedimiento, establecido por el Servicio de

Impuestos Internos a través de la Circular N° 32 de 13 de mayo de 1986:
Ejemplo
Contribuyente recibe factura de fecha 30.09.2022, correspondiente a Guía de

Despacho emitida el 22.09.2022, por compra de 60.000 litros de petróleo diésel,
(UTM Septiembre =$ 59.595). Esto era para consumo industrial

19% IVA 11.400.000
IEF Componente Base (Fijo) 5.363.550 ((1,5 UTM/m3) * 60 m3)
((0,1084 UTM/m3) * 60
m3)
Recibe factura de fecha 30.09.2022, correspondiente a Guía de Despacho emitida

el 22.09.2022, por compra de 1.000 litros de petróleo diésel, (UTM Septiembre
=$ 59.595). Esto era para consumo de las camionetas.

19% IVA 190.000
((0,1084 UTM/m3) * 60
m3)


Enero 150.000.000 50.978 2.942,45
Febrero 100.000.000 51.131 1.955,76
Marzo 120.000.000 51.489 2.330,59
Abril 60.000.000 51.592 1.162,97
Mayo 40.000.000 51.798 772,23
Junio 100.000.000 52.005 1.922,89
Julio 25.000.000 52.161 479,29
Agosto 30.000.000 52.213 574,57
Septiembre 70.000.000 52.631 1.330,01
Octubre 90.000.000 52.842 1.703,19
Noviembre 130.000.000 53.476 2.431,00
Diciembre 120.000.000 54.171 2.215,21
Totales 1.035.000.000 19.820,16
En este caso, se puede utilizar, tanto el componente base como el variable.
De los 61.000 litros comprados, se indica que quedan 9.150 en stock, lo que
equivale al 15%, por tanto se tiene lo siguiente:
IEF Componente Base (Fijo) 5.452.943
Total de IEPD en el mes 5.847.008
IEPD no consumido en el mes (existencia)
Total IEPD en existencia 877.051

Del IEPD que queda en existencia, se estima que un 20% corresponde a los
vehículos:
IEPD en existencia estimación en vehículos
Total estimación 175.410
Por tanto, el IEPD corresponde a lo adquirido en el mes, menos la estimación

realizada, esto es:
IEPD a utilizar
Crédito por IEPD del mes 5.575.746
En el supuesto caso que en el mes siguiente se calcule una suma superior, deberá
anotarse al final de este mes la diferencia en forma separada, como asimismo en
el registro de Compras y Ventas, y adicionarse al débito fiscal del IVA del mes. En
el caso que la diferencia sea negativa, también procederá hacer el mismo registro,
señalando la cantidad respectiva entre paréntesis, y rebajándose del débito fiscal
correspondiente.
Las empresas que no tengan vehículos de los mencionados anteriormente y que

utilicen el petróleo diésel sólo en la actividad del giro de la empresa recuperan
el total del impuesto específico, independiente de que tengan existencia o no al
término del período, en la misma forma que lo hacen con el Impuesto al Valor
Agregado.
3.5. Crédito por IEPD empresas transporte de carga según Ley N° 19.764
Gozan de este beneficio las empresas de transporte de carga (propietarias o

arrendatarias con opción de compra de camiones), tanto nacional, como por sus
transportes de carga desde Chile al exterior y viceversa, que utilicen petróleo
diésel en camiones, con un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860 kilos.

Tienen derecho a rebajar de su débito fiscal, por concepto de IVA, el porcentaje

a que se refiere el inciso segundo del artículo 2° de la Ley N° 19.764, de 2001.
El porcentaje antes aludido corresponde al 25% del Impuesto Específico al
Petróleo Diésel soportado en sus adquisiciones. Sin embargo, este porcentaje de
recuperación ha tenido una serie de modificaciones en los últimos años, siendo
el valor vigente el establecido en la Ley 20.658, de 2013 y que va en tramos del
31% al 80% dependiendo del nivel de ingresos del contribuyente.
La evolución de este crédito en el tiempo ha sido la siguiente: Ley 19.7645

Desde Hasta % de recuperación
20-10-2001 31-12-2001 10% x F (*)
01-01-2002 31-12-2002 10%
01-01-2003 31-12-2003 20%
A partir del 01-01-2004 25%
(*) El factor “F”, correspondía al cuociente entre el valor “12” y el número de

meses que medie entre el primero del mes de publicación de la ley y el 31 de
diciembre del año 2001. El porcentaje resultante de aplicar dicho factor se redon-
deará al múltiplo de 0,5% más cercano. De acuerdo a la Circular 82 de 09.11.2001
este ascendió a 30% (10% por factor de 9 dividido por 3).
Transitoriamente a partir del 1° de julio del año 2008 y hasta el 30 de junio del
año 2009, el porcentaje de recuperación se estableció en un 80%.
A contar del 01 de julio de 2009 diversas leyes han establecido porcentajes distin-
tos de recuperación en función del nivel de ingresos del contribuyente.
Ley 20.630, vigencia: Desde el 1° de julio 2009 hasta el 30 de junio de 2010.

Desde (UTM) Hasta (UTM) % de recuperación
0 18.600 80%
18.601 42.500 50%
42.501 Y más 38%

Ley N° 20.456, vigencia: Desde el 1° de julio 2010 hasta el 30 de noviembre

de 2011
Desde (UTM) Hasta (UTM) % de recuperación
0 18.600 63%
18.601 42.500 39%
42.501 Y más 29,65%
Ley N° 20.561, vigencia: Desde el 1° de diciembre 2011 hasta el 31 de diciembre

2012
Desde (UF) Hasta (UF) % de recuperación
0 2.400 80%
2.401 6.000 70%
6.001 15.000 52,5%
15.001 Y más 31%
Ley N° 20.658, vigencia Desde el 1° de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre

2023, Prorroga Ley 21.537 de 2023.
Desde (UF) Hasta (UF) % de recuperación

0 2.400 80%
2.401 6.000 70%
6.001 20.000 52,5%
20.001 Y más 31%
Ejemplo
Empresa de transporte presenta los siguientes antecedentes para el calculo de la

utilización del IEPD
Las compras del mes de marzo de 2023 se ven reflejadas en la siguiente factura:


19% IVA 9.500.000
((2,0406 UTM/m3) * 50
IEV Componente Variable
6.371.774 m3)
Los ingresos del último año han sido las siguientes:

Año 2022 Ingresos netos UTM Ventas en UTM UF Ventas en UF
Enero 98.000.000 54.442 1.800,08 31.212,65 3.139,75
Febrero 180.000.000 54.878 3.280,00 31.539,20 5.707,18
Marzo 120.000.000 55.537 2.160,72 31.727,74 3.782,18
Abril 90.000.000 55.704 1.615,68 32.176,49 2.797,07
Mayo 70.000.000 56.762 1.233,22 32.679,54 2.142,01
Junio 145.000.000 57.557 2.519,24 33.086,83 4.382,41
Julio 320.000.000 58.248 5.493,75 33.417,26 9.575,89
Agosto 67.000.000 58.772 1.140,00 33.836,51 1.980,11
Septiembre 150.000.000 59.595 2.516,99 34.258,23 4.378,51
Octubre 115.000.000 60.310 1.906,81 34.600,35 3.323,67
Noviembre 100.000.000 60.853 1.643,30 34.881,80 2.866,82
Diciembre 90.000.000 61.157 1.471,62 35.110,98 2.563,30
Totales 1.545.000.000 26.781,41 46.638,90
En este caso, debemos analizar lo siguiente:
Para efectos de utilizar el componente variable, consideramos las ventas de 2022,

expresadas en UTM: 26.781,41, al ser mayor que las 15.000 UTM se utiliza
componente base y variable.
En el caso del porcentaje a utilizar, por ser empresa de transporte de carga por
carretera, se considera los ingresos en Unidades de Fomento, correspondientes al
año 2022: 46.638,91, por tanto, se utiliza el 31%

Es así como se tiene lo siguiente:
IEPD del mes
IEV Componente Variable 1.975.250
TOTAL 3.427.212
Cabe señalar que el crédito por Impuesto específico al petróleo diésel adquirido
por una empresa de transporte de carga no utilizado en sus camiones destinados
al transporte de carga ajena no puede usarse como crédito. La recuperación que
puede efectuarse del referido impuesto, en virtud del Art. 2°, de la Ley N° 19.764,
sólo pueden impetrarla las empresas de transporte de carga que sean propietarias o
arrendatarias con opción de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual
o superior a 3.860 kilogramos, respecto de un porcentaje de las sumas pagadas en
la adquisición de combustible destinado a dichos vehículos12.
4. EL IMPUESTO ESPECÍFICO AL PETRÓLEO DIÉSEL COMO

DÉBITO FISCAL DEL IVA
El inciso tercero del artículo 1 de la Ley 20.765, señala de manera textual lo

siguiente:
Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a

recuperación de los impuestos específicos a los combustibles establecidos en la
ley Nº 18.502, deberán calcular el monto de dicha recuperación sobre la base de
los impuestos determinados conforme a la presente ley. Si el monto a recuperar
resultare negativo, su valor absoluto deberá ser sumado a los débitos del
Impuesto al Valor Agregado.13
Es decir, el componente variable puede resultar negativo de una magnitud tal, que
con la finalidad de rebajar el valor del combustible, resulte un impuesto específico
al petróleo diésel negativo, lo cual podemos ver en la siguiente factura:
12 Pregunta frecuente ID 001.030.3684.006; Servicio de Impuestos Internos, en línea < https://

www.sii.cl/preguntas_frecuentes/iva/001_030_3684.htm>, [Consulta: Abril 2023]
13 Lo resaltado es a solicitud del autor


19% IVA 9.500.000
((-5.3123 UTM/m3) * 50
IEV Componente Variable (16.587.657)
m3)
Como se observa, el valor negativo del componente variable incluso absorbe el

impuesto al valor agregado, y parte del valor neto de la compra. Sin embargo, el
efecto solo nos debe preocupar a nivel de IEPD, dejando de lado el efecto que
tiene a nivel de IVA.
Al respecto el Servicio de Impuestos Internos14 ha señalado que “Cuando el IEPD

resulte en un monto negativo, las empresas que sean contribuyentes de IVA y
los exportadores, deberán adicionar dicho valor absoluto a los débitos fiscales
IVA del mismo período de adquisición del petróleo diésel y, los transportistas de
carga deberán adicionar el porcentaje del IEPD que les corresponda según sus
ingresos anuales.
Al respecto, considerando que el formato y esquema de los documentos tributarios

electrónicos no permite la inclusión de un monto negativo por este concepto, este
Servicio instruyó que, en la emisión de dichos documentos, el campo “valor del
impuesto o retención” se debe completar con $1, y en la descripción adicional
de los productos, se debe informar el monto real del IEPD. Adicionalmente, el
monto total del documento debe reflejar el descuento de dicho valor de IEPD
negativo en su cuadratura.
Además, se debe tener presente que, en los casos en que el IEPD arroja un valor
negativo, éste no puede afectar la base imponible del IVA.
En lo esencial, el IEPD no debe afectar la base imponible del IVA en ninguna

parte de la cadena de comercialización (importación, primera venta, ni en las
ventas posteriores), sin perjuicio de que el efecto de dicho impuesto específico
debe detallarse en las facturas que se emitan y se refleje en los precios cobrados
en las ventas posteriores. Así, en estos casos, no procede realizar una rebaja al
valor neto del producto incorporando el valor negativo como un menor precio
del mismo.
14 Oficio N° 337, de 01.02.2022, Servicio de Impuestos Internos, en línea < https://www4.sii.cl/
gabineteAdmInternet/descargaArchivo?nombreDocumento=337-01%2F02%2F2022.pdf&extensi
on=pdf&acc=download&id=8b03605f-106f-479f-8aaa-edb367d51bb7&mediaType=application%
2Fpdf>, [consulta: Abril 2023]

Para efectos de una correcta emisión de los documentos tributarios, se debe

considerar el valor neto del producto, sobre el cual corresponde recargar el IVA,
y luego de esto proceder a la rebaja del impuesto específico a los combustibles
negativo.
Para efectos de la recuperación del IEPD, las empresas que sean contribuyentes
de IVA, y los exportadores, deberán registrar un débito (IEPD negativo) en la
Línea 21 del formulario 29 del período de adquisición del petróleo diésel. En el
caso de los transportistas, se deberá registrar en dicha Línea 21 el componente
base y el componente variable, multiplicado por el porcentaje que les corresponda
según sus ingresos. En ambos casos, este monto, que se debe expresar en términos
absolutos, será considerado como un mayor débito fiscal.”
De acuerdo con lo anterior tenemos lo siguiente:

i. Si los contribuyentes ocupan el crédito de acuerdo con el artículo 7 de
la Ley 18.502, deberán restituir el cien por ciento del IEPD negativo a
través del formulario 29, en la medida que tenga derecho a utilizar el
crédito correspondiente al componente variable, esto es, cuando hayan
tenido ingresos superiores a 15.000 Unidades Tributarias Mensuales.
ii. Si los contribuyentes ocupan el crédito por el IEPD de acuerdo con el
artículo 2 de la Ley 19.764, solo deberán restituir el monto negativo,
correspondiente al porcentaje que pudiesen haber ocupado por su
nivel de ingresos y en la medida que tenga derecho a utilizar el crédito
correspondiente al componente variable, esto es, cuando hayan tenido
ingresos superiores a 15.000 Unidades Tributarias Mensuales.
iii. Si los contribuyentes tienen derecho al crédito fiscal por IEPD, cualquiera
sea la norma legal que los ampare, no deberán restituir ningún monto,
cuando no hayan tenido ingresos superiores a 15.000 unidades tributarias
mensuales.
Tomando como ejemplo la factura expuesta anteriormente, y considerando una

empresa de transporte que haya tenido un ingreso superior a 20.000 unidades de
fomento, pudiendo por tanto ocupar el 31% se tiene lo siguiente:
IEV Componente Variable (5.142.174)
TOTAL a Devolver (3.690.211)

5. CONCLUSIONES
Como se aprecia en el cuerpo de este trabajo, el impuesto específico al petróleo

diésel en su cálculo no se relaciona con el precio, si no mas bien con la cantidad
vendida.
Desde un principio el legislador estableció que los contribuyentes tenían derecho

a utilizar este impuesto como crédito, siempre y cuando fuese utilizado por
maquinarias o equipos que no transitasen por calles, carreteras o caminos del
país.
Los transportistas de carga por carretera, de igual forma tienen derecho a la

utilización del crédito en la medida que solo lo utilicen en los vehículos destinados
al transporte, pero no tienen derecho al cien por ciento del impuesto.
El IEPD, esta compuesto por un componente base y uno variable, que proviene
de dos normas distintas, pudiendo incluso, el último componente ser de valor
negativo, teniendo algunos contribuyentes la obligación de devolverlo, en la
medida que sus ingresos sean superiores a 15.000 unidades tributarias mensuales.

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EL IMPUESTO ESPECÍFICO AL PETRÓLEO DIÉSEL, SU EFECTO

COMO DÉBITO Y CRÉDITO EN EL IVA

Sergio Arriagada Rojas

Asociado a DIAL Consultores Limitada.

El artículo N° 6 de la Ley N° 18.502 de 1986, establece un impuesto específico

Por su parte, la Ley N° 20.493 de 2011, estableció en su artículo primero, lo

En ese mismo orden de ideas, el artículo 7° de la Ley N° 18.502, establece que el

Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información - FEN UChile 73

Palabras Clave: Diésel, base, variable, crédito fiscal, débito fiscal.

El artículo 6 de la Ley N° 18.502, en su texto vigente, dispone de manera textual

Artículo 6°. – “Establécese, a beneficio fiscal, los impuestos específicos que

Los impuestos específicos a las gasolinas y al petróleo diésel, se expresarán

74 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información - FEN UChile

Los impuestos se calcularán por primera vez el día de entrada en vigencia de la

El 1° de enero de 1990 el impuesto específico que regirá para el petróleo diésel

A partir del 1° de enero de 1990, dejará de ser aplicable lo señalado en los

Los impuestos específicos que se establecen en el presente artículo no serán base

Las exportaciones de gasolinas automotrices y petróleo diésel estarán exentas en

Las ventas a las Zonas Francas de los combustibles referidos, nacionales o

Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información - FEN UChile 75

por el vendedor de dichos combustibles y enterado en arcas fiscales, dentro de los

Como se aprecia, el transcrito artículo 6 de la Ley 18.502 establece un

i. Gasolina Automotriz 6 UTM1 por metro cubico (m3)

El objetivo de este artículo es analizar cuál es el efecto del impuesto específico

En atención a lo anterior, se analizará lo siguiente

i. Origen y determinación del Impuesto específico al petróleo diésel.

2. ORIGEN Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ESPECÍFICO AL

2.1. Evolución de los impuestos que gravaron a los combustibles en Chile

De acuerdo con la investigación realizada por Juan Pablo Cavada Herrera3, el

1 Unidad tributaria mensual.

76 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información - FEN UChile

El artículo 26 de dicha ley establecía un impuesto de $0,16 por litro de bencina

De acuerdo con lo investigado por Cavada, en el Decreto N° 2.290, de 1948,

Al dictarse la Ley N° 12.084 del 19 de agosto de 1956, se estableció un impuesto

Posterior a ello la Ley N° 12.120 del 30 de octubre de 1956 , Asignando el artículo

El 24 de febrero de 1975, se promulga el Decreto Ley N° 905, establece un

Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información - FEN UChile 77

Así las cosas, no existió impuesto específico al petróleo diésel desde el 01 de

2.2. El Impuesto Específico al Petróleo Diésel

Como se transcribió anteriormente, el artículo 6 letra b) de la Ley 18.502,

El Servicio de Impuestos Internos a través de la Circular 29 de 28 de abril de 1986

Artículo 6º.- Teniendo presente lo dispuesto en los artículos 1º y 6º de la ley Nº

5 En adelante, indistintamente IEPD.

78 Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información - FEN UChile

Gasolina automotriz : 6,0 UTM por m3

Petróleo Diésel : 1,5 UTM por m3

Gas natural comprimido: 1,93 UTM por 1.000 m3

Gas licuado de petróleo: 1,40 UTM por m3

Como se aprecia, el impuesto no se calcula en base al precio de venta, si no más

En ese mismo sentido, el legislador a través de la Ley N° 20.493, estableció lo que se

Dicho mecanismo operará a través de incrementos y rebajas a los impuestos

De esta manera, este componente lo que hace es aumentar o disminuir el IEPD,

Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información - FEN UChile 79

Para el petróleo diésel, si la diferencia entre el “precio base” y el precio informado

Por su parte, si la diferencia entre el “precio base” y el precio informado la

En las siguientes dos semanas de cada período de 21 días, en que el precio

Finalizado un periodo de 21 días, el mecanismo de ajuste operará según lo

Cabe señalar que el Servicio de Impuestos Internos, publica semanalmente cual

7 Letra d) del número 3, del artículo 1 de la Ley 21.537 de 2023