Bogotá D.C.

junio de 2023

Señor
ALONSO SORA SALAS
Revisor Fiscal
ASERFINANZAS S.A.S
alfonsosora@hotmail.com
Ciudad

Referencia: Respuesta a radicado 2023ER242643O1 del 30 de mayo de 2023

Tema: Actividad económica reaseguros
Subtema: Impuesto De Industria y Comercio

Respetado señor Sora:

De conformidad con los literales e. y f. del artículo 31 del Decreto No. 601 de 2014,
corresponde a esta Subdirección la interpretación general y abstracta de las normas tributarias
distritales garantizando la unidad doctrinal y el principio de seguridad jurídica en la Dirección
Distrital de Impuestos de Bogotá-DIB.

CONSULTA

1. En la actividad de intermediación la entidad recibe comisiones de fuente extranjera y

de fuente nacional, los ingresos de fuente extranjera son pagados desde el exterior a
una cuenta bancaria en compensación, cumpliendo toda la normatividad cambiaria,
los demás ingresos son pagados por actividades realizadas en diversos municipios,
en el sentido que los asegurados tienen diversas sedes en todo el territorio nacional.

Nuestra inquietud radica en:

- Que, si la actividad de corretaje de Reaseguros está excluida del Impuesto de Industria

y Comercio,
- Para los ingresos de fuente extranjera, entendiendo que las comisiones recibidas se
asimilan una exportación de servicios, se encuentran gravadas con el impuesto de
industria y comercio en el territorio del Distrito de Bogotá

2. La entidad en la actualidad no cuenta con vallas, ni avisos publicitarios en su sede

principal, y toda la actividad operativa, administrativa y comercial se realiza en oficinas
que no atiende público en general, realizando ruedas de negocios en otros países o por
 conferencias virtuales. ¿Bajo este esquema la entidad estaría obligada a calcular el
impuesto complementario de Avisos y Tableros?

3. (…) por la volatilidad en el tema cambiario, al cierre de cada periodo quedan valores
que es incierto su realización como un ingreso, por lo tanto solicitamos se nos indique
si las diferencias en cambio están excluidas de impuesto de industria y comercio

RESPUESTA:

Es procedente indicarle que los conceptos emitidos por este Despacho no responden a la
solución de casos particulares y concretos, pues éstos son discutidos en los procesos de
determinación que se adelantan a los contribuyentes, en los cuales se concreta de forma
particular la situación fiscal real del sujeto pasivo; por consiguiente, bajo estos parámetros, de
manera general, se absolverá la consulta formulada.

El hecho generador del impuesto de industria y comercio se encuentra definido en el artículo

32 del Decreto Distrital 352 de 2002, en los siguientes términos:

Artículo 32. Hecho generador. El hecho generador del impuesto de industria y

comercio está constituido por el ejercicio o realización directa o indirecta de cualquier
actividad industrial, comercial o de servicios en la jurisdicción del Distrito Capital de
Bogotá, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmueble
determinado, con establecimientos de comercio o sin ellos.

De acuerdo con lo anterior, lo que genera la obligación de declarar y pagar el impuesto de

industria y comercio, no es la naturaleza jurídica de la persona o sociedad que realice las
actividades gravadas, sino que la actividad gravada sea desarrollada dentro de la jurisdicción
del Distrito Capital de Bogotá. De tal forma que, independientemente de que se trate de una
persona natural, jurídica, sociedad de hecho o una entidad sin ánimo de lucro, lo que
determina la sujeción al gravamen, es que se lleve a cabo cualquier actividad que pueda ser
calificada como industrial, comercial o de servicios en esta ciudad.

Por otro lado, el numeral 3° del artículo 46 ibídem señala que la base gravable del Impuesto
de Industria y comercio de las compañías de seguros y reaseguros está constituida por los
ingresos operacionales del bimestre representados en el monto de las primas retenidas.

Ahora bien, para responder la primera pregunta respecto a si ¿la actividad de corretaje de
reaseguros está excluida del Impuesto de Industria y Comercio?, se advierte que esta
actividad se encuentra gravada con ICA, es así que tiene una base gravable especial en el
numeral 3 del artículo 46 del Decreto 352 de 2002, de igual manera de las actividades
clasificadas como no sujetas al impuesto de industria y comercio, detalladas en el artículo
39 del mismo decreto, no figura como excluida la actividad de corretaje de reaseguros.

Exportación de servicios

Para resolver esta pregunta, debemos tener en cuenta que en principio los servicios prestados
desde la jurisdicción del Distrito Capital están gravados con el Impuesto de Industria y Comercio,
ahora bien, el legislador señaló taxativamente los sujetos y/o actividades no sujetas a este
impuesto, mediante la Ley 14 de 1983 en su artículo 39 el cual fue acogido por el artículo 39 del
Decreto 352 de 2002 en los siguientes términos:

“ARTÍCULO 39º. Actividades no sujetas. No están sujetas al Impuesto de Industria y

Comercio las siguientes actividades:

(…)

b. La producción nacional de artículos destinados a la exportación.

(…) (Negrillas fuera de texto)

De la lectura del artículo anterior, se observa que la producción nacional de artículos destinados
a la exportación es una actividad no sujeta al impuesto en comento, en consecuencia, no estarán
obligados a registrarse, ni a presentar declaración del impuesto. No ocurre lo mismo con la
exportación de servicios, tal y como se precisó esta Subdirección en el Concepto 1073 de 2005
reiterado en el 1170 de 2008, así:

“1- La exportación de servicios, no está contemplada taxativamente en la ley como actividad no

sujeta al impuesto de industria y comercio.

2- No obstante, los ingresos obtenidos por exportaciones, en términos generales, corresponde a

una de las deducciones legalmente establecidas para determinar la base gravable del impuesto
de industria y comercio. Entiéndase como exportaciones los referidos a bienes o servicios, dado
que la norma no hizo distinción alguna.

3- Para que opere tanto la no sujeción como la deducción a que nos estamos refiriendo, los
sujetos deben cumplir con todos y cada uno (sic) de las formalidades que exigen las normas
actualmente vigentes, en los que se involucran diferentes entidades del orden nacional, quienes
resultarían ser los competentes para fijar los trámites frente al tema.

4- Si se trata de una no sujeción, el agente que realiza la actividad no se convierte en sujeto

pasivo del tributo, lo que significa que no tiene la obligación de declarar ni pagar. Si se trata de
una deducción en los términos arriba referidos, el contribuyente al diligenciar la declaración debe
indicar el uso de la deducción.”

Así las cosas, un contribuyente del impuesto de industria y comercio de Bogotá, puede restar
de la totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios tanto los correspondientes a
actividades de servicios realizadas en el exterior como las exportaciones de servicios
realizadas desde Bogotá.

Por su parte, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, mediante oficio 2019ER13008

dio respuesta a la consulta previa realizada por este despacho, donde clasifica en 4 clases
las exportaciones de servicios según los modos de suministro así: 1) suministro
transfronterizo, 2) consumo en el extranjero, 3) presencia comercial y 4) presencia de
personas físicas; en el mismo documento se indica que tratándose de servicios que cruzan la
frontera desde el país exportador al país importador sin que ninguna de las partes se desplace
físicamente de su territorio, como ocurre con servicios prestados y enviados por medios
electrónicos, “las pruebas que se deben mantener y proporcionar para demostrar la
exportación de servicios para el modo 1, corresponden a las indicadas en el Decreto 2223 de
2013 y son sujetas de fiscalización por la entidad responsable del control, la DIAN. (…)”.

Adicionalmente en relación con las condiciones que deben cumplirse para ostentar calidad de
exportador de servicios el Ministerio precisa: “Únicamente debe registrarse como exportador
de servicios en el Registro Único Tributario (RUT). Se debe especificar el modo de suministro
y servicio a exportar de acuerdo con la Clasificación Central de Productos (CPC)”

En este orden de ideas, se puede concluir que si bien la exportación de servicios no se

encuentra expresamente señalada como actividad no sujeta del impuesto de industria y
comercio, los ingresos generados por tal actividad son factibles de ser tratados como no
sujetos de este tributo de conformidad con lo dispuesto en el literal b del artículo 39 del Decreto
352 de 2002, sin perder de vista que deben cumplirse los presupuestos normativos que
existen para poseer calidad de exportador.

2. Impuesto complementario de avisos y tableros

Para desarrollar esta pregunta debemos mencionar que el impuesto de avisos y tableros se
encuentra reglado en los artículos 23 a 25 del Acuerdo 65 de 2002, así:

Artículo 23. Hecho generador. Son hechos generadores del impuesto

complementario de avisos y tableros, los siguientes hechos realizados en la jurisdicción
del Distrito Capital de Bogotá.
1. La colocación de vallas, avisos, tableros y emblemas en la vía pública, en lugares
públicos o privados visibles desde el espacio público.
2. La colocación de avisos en cualquier clase de vehículos.
Artículo 24. Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos del impuesto complementario de
Avisos y Tableros los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que realicen
cualquiera de los hechos generadores del artículo anterior.
Artículo 25. Base gravable y Tarifa. Se liquidará como complemento del impuesto de
industria y comercio, tomando como base el impuesto a cargo total de industria y
comercio a la cual se aplicará una tarifa fija del 15%.

Como se observa, de este tributo serán sujetos pasivos quienes coloquen vallas, avisos,
tableros y emblemas en la vía pública, en lugares públicos o privados visibles desde el espacio
público o en cualquier clase de vehículos, siempre y cuando sean sujetos pasivos del
impuesto de industria y comercio, toda vez que, se liquida y paga como complemento de
éste, tomando como base el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cual se le
debe aplicar una tarifa fija del 15%.

En ese sentido, es el contribuyente de acuerdo con sus circunstancias conforme a la normativa

aludida, quien debe determinar si cumple o no con el hecho generador del impuesto
complementario de avisos y tableros, en la jurisdicción del Distrito Capital.

Diferencia en cambio
De acuerdo con la postura de esta Subdirección, los ingresos obtenidos por concepto de
diferencia en cambio, al no ser percibidos por la realización de una actividad industrial,
comercial o de servicios, no forman parte de la base gravable del impuesto de industria y
comercio, posición sustentada con las sentencias de proferidas por el Consejo de Estado1,
que sobre el particular han indicado lo siguiente:

Sobre la naturaleza de los ajustes por diferencia en cambio, la Sala ha establecido una
línea jurisprudencial uniforme, que los excluye de la base gravable del impuesto de
industria y comercio, por dos razones:

I. No provienen de la realización de una actividad industrial, comercial o de servicios, pues

son producto del mayor valor que le genera al contribuyente la conversión de la divisa de
referencia, al peso colombiano, es decir, que se deriva de la oscilación de la moneda.

II. Por disposición expresa del legislador, para efectos tributarios, se asemejan a los
ajustes por inflación. Esto, como quiera que el artículo 335 del E.T., que se refiere a los
ajustes por diferencia en cambio, fue incluido en el capítulo de los ajustes por inflación de
los activos, como muestra de la intención del legislador, de que se otorgaran los mismos
efectos a ambas instituciones (…).

Como se observa, los ingresos obtenidos por concepto de diferencia en cambio, al no ser
percibidos por la realización de una actividad industrial, comercial o de servicios, excede la
órbita de los elementos de sujeción consagrados para el impuesto de industria y comercio.

En los anteriores términos esperamos haber atendido su consulta.

Cordial saludo,

ELENA LUCÍA Firmado digitalmente

por ELENA LUCÍA ORTIZ
ORTIZ HENAO
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HENAO Acrobat: 2023.001.20174

Elena Lucía Ortiz Henao

Subdirectora Jurídico Tributaria
Proyectado por: Leandro Zambrano Cañon 16/05/2023
Reparto: 299-2023 - 2023ER242643O1 del 30 de mayo de 2023

1
Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez. Sentencia
del 19 de febrero de 2015. Radicación: 25000-23-27-000-2010-00274-01 (19379). Demandante: DIAGEO COLOMBIA S.A.
Demandado: DISTRITO CAPITAL