TEMA-9.-Apuntes.

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Economía del Sector Público

2º Grado en Ciencias Políticas y de la Administración

Facultad de Ciencias Políticas y Sociología

Universidad de Granada

Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 TEMA 9. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS SOCIEDADES

1. JUSTIFICACIÓN DEL IMPUESTO

El impuesto de sociedades es un tributo que grava los beneficios que obtienen las empresas y
demás entidades con personalidad jurídica que tienen su residencia en territorio español.

Razones (habituales) para gravar las rentas del capital:

- De no existir los gerentes de las empresas tendrían un incentivo a que sus retribuciones
adoptaran la forma de rentas del capital en vez de rentas del trabajo.
- Para reducir las externalidades negativas derivadas de la producción.
- Si existen rentas económicas, por encima del beneficio “normal”.
- Reducir las desigualdades sociales y mantener el Estado de bienestar.
- Reducir el impacto económico de las empresas.

A los argumentos anteriores se han añadido otros nuevos relacionados con la internacionalización
de las economías y la globalización:

- El Impuesto sobre las Sociedades “cumple una función de retención en origen de las
rentas del capital societario”.
- Las empresas nacionales y las multinacionales se benefician del gasto público del país
donde operan.

En los últimos años se asiste a un proceso de reducción de los tipos impositivos del impuesto
sobre sociedades, pero la recaudación ha aumentado. Entre los motivos de este fenómeno se
encuentran:

- La expansión de las bases impositivas (más empresas).

- Los tipos más bajos pueden haber incentivado a que las empresas adopten la forma
societaria.
- Empresas más rentables.
- Pérdida de importancia económica de sectores como el agrícola y crecimiento de sectores
como el financiero.

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 - Efecto de las políticas para conseguir un mayor cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

2. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

Sujeto pasivo → Está sujeto a gravamen todos los entes jurídicos que no son personas naturales
y que obtienen alguno de los rendimientos, ganancias de capital o transferencias que constituyen
el objeto de gravamen de impuesto con independencia de que tengan o no personalidad jurídica,

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incluyendo pues a las entidades públicas, las entidades asociativas (religiosas, culturales,
deportivas, partidos políticos, sindicatos, etc.) y a las entidades sin fines de lucro u ONGs.

Ámbito objetivo → Si el domicilio fiscal no coincide con la sede social, que es lo habitual, se
suele utilizar el lugar donde esté la dirección efectiva, el lugar donde se hallen situados la mayor
parte de los activos o, lo que es lo mismo, de la actividad.

Base imponible → Conceptualmente es igual a la del Impuesto personal sobre la renta,

añadiendo los acrecentamientos patrimoniales procedentes de donaciones y herencias. Las
relaciones entre los socios y la sociedad no se consideran a efectos de determinar la base. La
base imponible se determina a partir de la información que proporciona la contabilidad, pero las
normas fiscales son autónomas, por lo que hay realizar determinados ajustes cuando existen
diferencias entre las dos. Destacan a cuatro aspectos a considerar:

- Ajustes de partidas.
- Algunos gastos contables no gozan de igual calificación desde la perspectiva fiscal
que desde la contable.
- Las normas contables son más conservadoras y a veces permiten incorporar
sobrevaloraciones de los elementos del activo o no incorporar riesgos o
compromisos que pueden afectar al neto patrimonial.
- Criterios de valoración. La fiscalidad, al igual que la contabilidad, acepta el precio real de la
transacción, pero incluye medidas precautorias en aquellos casos en los que no existe
oposición de intereses entre las personas que la realizan o cuando la valoración la propone
la propia entidad sujeta a gravamen. Hay tres casos a considerar
- Las sociedades vinculadas y los precios de transferencia.
- Las amortizaciones.
- Las provincias.
- Compensación de pérdidas. Puede ser hacia delante o hacia atrás.
- Hacia delante: supone que se permite a la sociedad reducir las bases imponibles
positivas de ejercicios futuros hasta convertirlas en nulas, compensando las
pérdidas. En algunos países se pone un límite de años, en otros no hay límite (en
España el periodo es de 15 años).
- Hacia atrás: supone que las pérdidas se pueden compensar con los beneficios de
ejercicios anteriores. Se admite en muy pocos países de la UE (en España no) y en
los que se admite el periodo de compensación va de uno a tres años. La
compensación no genera en este caso un efecto financiero desfavorable para la
sociedad.
- Incidencia de la inflación.
- Por lo que respecta a las dotaciones para amortización, si se calculan sobre el
precio histórico irán perdiendo valor en términos reales. Esto se puede evitar si se
utiliza el precio de reposición, que es difícil de fijar para la Administración fiscal.
- En algunos países, como España, se utiliza la actualización de balances, que
produce una variación patrimonial para la sociedad, aumentando el valor del activo

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Economía del Sector Público
Banco de apuntes de la
 fijo acercándolo al precio de reposición, con lo que las cuotas anuales de
amortización se calcularán sobre ese nuevo mayor valor, sin que se grave la
ganancia de capital que se produce.
- Por lo que respecta a las variaciones patrimoniales, se puede introducir un factor de
corrección sobre el valor de adquisición de los activos, aumentando así su valor.

El beneficio legal se define como:

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+ Ingresos brutos
- Gastos fiscalmente deducibles
- Gastos de personal
- Consumo de bienes y servicios, incluyendo la variación de existencias
- Intereses de capital ajenos
- Depreciación fiscal (que puede diferir de la económica)
= Ingresos netos
± Variaciones patrimoniales realizadas
= Renta total neta
- Compensación de pérdidas
= Beneficio legal

Tipo impositivo → El tipo impositivo es proporcional en la mayoría de los países, puesto que una
tarifa progresiva sólo se justificaría, según Costa et all., en la medida en la que los beneficios
marginales que obtienen las personas jurídicas de la actuación del Sector Público aumentan
conforme aumenta el beneficio. Sin embargo, pueden existir tipos distintos en función de:

- El objetivo social, por ejemplo menor para las cooperativas, ONGs…

- El destino de los beneficios, reduciendo el tipo para los beneficios distribuidos frente a los
no distribuidos.
- Otros motivos: para favorecer a las pequeñas y medianas empresas.

Reducciones y deducciones → Pueden adoptar muy diversas modalidades, operando en la

base o en la cuota. Si operan en la base su impacto monetario depende del tipo impositivo
marginal. Tienen variadas justificaciones, entre las más comunes:

- Incentivar la adquisición de determinados activos.

- Incentivar la creación de empleo.
- Incentivar las actividades de investigación, desarrollo e innovación.
- Favorecer determinadas actividades económicas (la cultura, la exportación, etc.).
- Favorecer determinadas localizaciones.
- Incentivar el establecimiento de nuevas sociedades, tal es el caso de las llamadas
“vacaciones fiscales”.
- Incentivar gastos concretos (planes de pensiones).

Período impositivo → Lo normal es que coincida con el ejercicio económico de la sociedad,

aunque lo normal es que no pueda exceder de 12 meses.

Tributación de los grupos de sociedades → En muchas legislaciones se contempla la

posibilidad de que los grupos de sociedades puedan someterse al impuesto de acuerdo con sus
resultados consolidados.

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 3. PESO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES EN LOS INGRESOS PÚBLICOS

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 4. CONSIDERACIÓN CONJUNTA DEL IS Y DEL IRPF

Hay sistemas fiscales que consideran a la

sociedad independiente de sus accionistas,
por lo que el impuesto de sociedades y el
de la renta personal son autónomos. Éste
es el llamado sistema clásico.

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En otros sistemas se rechaza la
independencia entre la sociedad y sus
accionistas y se reconoce la doble
imposición, estableciendo mecanismos para
corregirla. Estos son los sistemas de
integración parcial.

Por último, puede haber una integración

total de ambos impuestos.

En el sistema clásico la empresa paga el IS por sus beneficios y las personas el IRPF por los
dividendos.

En el sistema de integración parcial, la corrección de la doble imposición puede operar en el

ámbito de la sociedad (impuesto sobre sociedades, IS) o en el ámbito del accionista (impuesto
sobre la renta de las personas físicas, IRPF).

A) Sistemas de integración parcial en la sociedad:

A.1) Sistema de deducción de dividendos: los beneficios distribuidos (dividendos)

se restan de los beneficios totales y el IS sólo se aplica a los beneficios no
distribuidos. Los beneficios distribuidos son gravados en el IRPF.

A.2) Sistema de doble tipo: existen dos tipos impositivos en el IS. Un tipo impositivo
para los beneficios no distribuidos y un tipo menor para los dividendos, que luego
también pagan IRPF. De esta forma sólo se evita parcialmente la doble imposición.

A.3) Sistema de doble tipo con imputación: existen de nuevo dos tipos impositivos.
Los dividendos tributan al tipo menor. Cuando los socios pagan el IRPF, deben
incluir en la renta gravable el dividendo bruto (antes del IS, no el dividendo que
efectivamente recibieron después de impuestos). La cantidad que pagaron de IS
sobre los dividendos se les descuenta en el pago del IRPF.

B) Sistema de integración en el ámbito del/de la socio/a

B.1) Sistema de exención de dividendos: todos los beneficios se gravan en el IS y

están exentos del IRPF.

B.2) Sistema de imputación: todos los beneficios se gravan por el IS. Luego, los
dividendos brutos se incluyen en el IRPF deduciendo los impuestos pagados por
cada socio/a.

En el sistema de integración total, los beneficios totales se gravan en el IRPF.

C.1) Sistema de unidad: el IS desaparece. Los beneficios distribuidos se gravan cuando se

reparten en el IRPF y los incrementos patrimoniales se gravan cuando se realizan.

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 C.2) Sistema de sociedad de personas: el IS desaparece. Tanto los beneficios distribuidos
como los no distribuidos se imputan a los socios o accionistas en función de sus acciones.

C.3) Sistema de transparencia fiscal: el IS no desaparece. Los beneficios distribuidos y no

distribuidos se imputan a los socios cuando pagan el IRPF. El IS que pagaron se
descuenta de su deuda tributaria. El IS queda como un impuesto a cuenta del IRPF (como
las retenciones mensuales que se practican en el IRPF).

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