Contabilidad Financiera

TEMA 1. ACTIVIDAD ECONÓMICA E INFORMACIÓN CONTABLE

1. Actividad económica y circulación de valores
UNIDADES ECONÓMICAS DE PRODUCCIÓN: CONCEPTO Y TIPOS
Una empresa es una organización de medios humanos y económicos cuyo fin es la producción y la comercialización de bienes o la
prestación de servicios y la obtención de un beneficio económico.
Una empresa también es una unidad económica de producción y encontramos 3 tipos de empresas atendiendo al sector económico al
que pertenecen:
 Unidades económicas comerciales = empresas comerciales
 Unidades económicas industriales = empresas industriales
 Unidades económicas de prestación de servicios = empresas de servicios
LA CIRCULACIÓN DE VALORES EN LA EMPRESA
La circulación de valores muestra la relación de la empresa con el exterior, una relación que conlleva movimientos de bienes y servicios
y contraprestaciones monetarias. Diferenciamos la circulación externa de la circulación interna.
La circulación externa representa la relación entre las empresas y el mercado  contabilidad financiera

Corriente real o económica: son las entradas y

salidas de bienes y servicios en forma de compras y
ventas.
Corriente monetaria o financiera: son las entradas
y salidas de dinero a través de cobros y pagos
efectuados.

La corriente económica y la corriente monetaria pueden no producirse de manera sincronizada:

 Corriente monetaria > corriente económica  anticipamiento
 Simultáneamente  operación al contado
 Corriente económica > corriente monetaria  operación a crédito
contabilidad
La circulación interna representa la manera en la que se distribuyen los ingresos y los costes de una empresa  analítica o de costes

2. Recursos productivos y financiación. riqueza, renta y patrimonio

PATRIMONIO MASAS PATRIMONIALES
Bienes Estructura económica
Activo
Elementos Derechos (inversión)
patrimoniales Estructura financiera
Obligaciones Pasivo
(financiación)
Patrimonio neto = bienes + derechos − obligaciones
A = PN + P
Patrmonio neto = activo − pasivo
El patrimonio de la empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que le permiten a la empresa llevar a cabo su actividad
productiva. La magnitud estática se refiere a una fecha determinada.
 Bienes: elementos que posee la empresa que están destinados al uso, transformación o venta en el mercado. Pueden ser
elementos materiales o inmateriales que la empresa utiliza para lograr sus objetivos, tanto para su utilización (bienes de uso),
como para su intercambio (bienes de cambio).
 Derechos: situaciones jurídicas en las que la empresa está en situación de recibir o de usar elementos.
 Obligaciones: situaciones jurídicas en las que la empresa es deudora por compromisos contraídos.

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El objeto de estudio es el patrimonio empresarial (riqueza) y sus variaciones (renta). Pero, existen diferencias:
Son los medios económicos que tiene la empresa para realizar su actividad y
Patrimonio (riqueza) Magnitud estática
alcanzar sus objetivos en una fecha determinada.
Es lo que produce la empresa en un período de tiempo, la variación del patrimonio
Renta Magnitud dinámica
en un período de tiempo.

3. Usuarios de la información contable

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
 Usuarios internos: participan en mayor o menor medida en la elaboración de la información financiera y la utilizan para tomar
decisiones de carácter interno en sus distintas áreas de responsabilidad. La Gerencia, el Consejo de Administración…
 Usuarios externos: no participan en la elaboración de la información contable ni en la toma de decisiones de la empresa. Estos
usuarios sólo disponen de la información que la empresa haya decidido publicar.
o Público y consumidores/clientes: disponen de información relativa a la continuidad de la empresa, especialmente si
existen compromisos de compra a largo plazo o dependen comercialmente de ella.
o Empleados: disponen de la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a sus
nóminas o pensiones o conocer la estabilidad de su puesto de trabajo.
o Inversores/accionistas: disponen de información que les ayude a valorar el riesgo de su inversión o que les permita
evaluar la capacidad de la empresa para obtener dividendos.
o Administraciones públicas: necesitan recabar información para regular la actividad de la empresa, fijar políticas fiscales y
utilizarla como base para la construcción de las estadísticas sobre la renta nacional y otras similares.
o Proveedores y acreedores comerciales: sus necesidades de información giran en torno a la capacidad de compra y de
pago de la empresa.
o Entidades financieras y prestamistas: dado que suministran fondos a la empresa, necesitan conocer si van a recuperar
sus préstamos, así como los correspondientes intereses. Necesitan conocer la solvencia, la liquidez o la seguridad de la
empresa.
o Competencia: definen la estrategia competitiva, determinan las cifras de ventas, la distribución de las ventas y los
proyectos y expectativas comerciales.
EL PROCESO DE ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
La contabilidad se encarga de registrar, elaborar, controlar y comunicar la información útil sobre la situación económica y financiera de
la empresa para la toma de decisiones. Les permite a las empresas valorar, clasificar las transacciones diarias con el objetivo de
elaborar informes o documentos sinteticen toda la información. La información contable se presenta a través de los estados contables
o cuentas anuales o estados financieros.

4. Definición y requisitos de la información contable

La contabilidad es una ciencia social de naturaleza económica que tiene por objeto, mediante un método específico, elaborar una
información en término cuantitativos, relativa a la realidad económico patrimonial que se da en una unidad económica para que los
usuarios de dicha información puedan adoptar sus decisiones en relación con la unidad económica.
Requisitos y cualidades de la información contable
 Requisitos:
o Relevancia: utilidad para la toma de decisiones.
o Fiabilidad: información libre de errores y neutral, sin sesgos. De este requisito nace la cualidad de la integridad
(información completa).
 Cualidades:
o Comparabilidad: tratamiento similar para transacciones y sucesos económicos parecidos.
o Claridad: su examen permite la formación de un juicio.

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5. Estados financieros y elementos que los componen
Los estados financieros o cuentas anuales son documentos que recogen la información económica de una empresa.
1) Balance de Situación  activo, pasivo, patrimonio neto
2) Cuenta de Pérdidas y Ganancias  ingresos y gastos
a. Cuenta de resultados
3) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4) Estado de Flujos de Efectivo
5) Memoria
EL BALANCE DE SITUACIÓN
El Balance de Situación es una cuenta anual que recoge los elementos patrimoniales que en un momento determinado tiene la
empresa ordenados en masas patrimoniales.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A. ACTIVO NO CORRIENTE A. PATRIMONIO NETO
 Inmovilizado intangible/inmaterial  Fondos propios
 Inmovilizado material  Otros componentes del patrimonio neto
 Inversiones inmobiliarias B. PASIVO NO CORRIENTE
 Inversiones financieras a largo plazo  Deudas a largo plazo
B. ACTIVO CORRIENTE  Otros pasivos no corrientes
 Activos no corrientes mantenidos para la venta C. PASIVO CORRIENTE
 Existencias  Deudas a corto plazo
 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar  Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
 Inversiones financieras a corto plazo  Otros pasivos corrientes
 Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
ACTIVO
Está formado por aquellos elementos patrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su
disposición. Características:
 Ser capaz de generar beneficios futuros a través de su uso o su venta.
 Estar controlado por la empresa.
 Ser el resultado de transacciones o acontecimientos pasados.
El activo se puede clasificar en no corriente y corriente, esta clasificación se asigna atendiendo a dos criterios:
1. Según el año: lo establece la legislación mercantil:
o  1 año  largo plazo  fijo  no corriente
o ≤ 1 año  corto plazo  circulante  corriente
2. Ciclo de explotación: es el tiempo en el que la empresa completa su actividad, es decir, el tiempo desde que se compran las
existencias hasta que se venden.
o  ciclo de explotación  largo plazo
o  ciclo de explotación  corto plazo
Activo no corriente
Está formado por aquellos elementos que permanecen a largo plazo en la empresa. Se adquieren para prestar un servicio a la empresa.
Su finalidad es el servicio que prestan.
 Inmovilizado inmaterial/intangible: elementos que carecen de sustancia física. Son derechos legales de propiedad o de uso
sobre los elementos. Patente, marca, aplicaciones informáticas…
 Inmovilizado material: elementos tangibles que son utilizados para llevar a cabo la actividad de la empresa. Terrenos,
construcciones, mobiliario, equipos informáticos…
 Inversiones inmobiliarias: elemento destinado al alquiler o venta y que genera rentas o plusvalías.
 Inversiones financieras a largo plazo. Acciones a largo plazo, créditos a largo plazo…
Activo corriente
Los bienes y derechos que lo componen tienen cambios de manera continuada provocados por la propia actividad empresarial. Está en
continua rotación. Se llaman también elementos circulantes porque se renuevan con bastante frecuencia. Está formado por bienes que
tienen como finalidad ser transformados o vendidos y por derechos con vencimiento a corto plazo.
 Activo no corriente mantenido para la venta: la empresa no espera recuperar su valor por su uso o a través de su proceso
productivo sino por su venta.
 Existencias: son los bienes que tienen por finalidad la venta con o sin transformación según se trate de empresas comerciales
o industriales.
 Deudores: cuentas a cobrar, derechos de cobro a corto plazo con origen en la actividad normal de la empresa, principal o
secundaria. Clientes, otros deudores…
 Inversiones financieras a corto plazo: inversiones análogas a las del inmovilizado financiero a corto plazo.
 Tesorería: la tesorería depositada en la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros
que sean convertibles en efectivo y que, en el momento de su adquisición, su vencimiento no sea superior a 3 meses.
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PATRIMONIO NETO Y PASIVO
El patrimonio neto (exigible) son los recursos aportados por los propietarios, los socios o los accionistas de la empresa cuando esta
comienza, así como las posteriores variaciones. También incluye los recursos generados por la empresa y otros componentes del
patrimonio neto.
 Fondos propios:
o Capital o capital social: aportaciones de los propietarios.
o Reservas: beneficios generados que quedan en la empresa, retenidos (autofinanciación).
o Pérdidas y ganancias  resultado del ejercicio (autofinanciación)
 Otros componentes del patrimonio neto
El pasivo (no exigible) son los recursos aportados por personas ajenas a la empresa, deudas a reintegrar en el plazo convenido.
 Pasivo no corriente (largo plazo)  fondos o recursos ajenos a largo plazo  deudas a largo plazo ( 1 año)
 Pasivo corriente (corto plazo)  fondos o recursos ajenos a corto plazo  deudas a corto plazo (≤ 1 año) y proveedores.
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Los ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el
valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o de los
propietarios.
Los gastos son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el
valor de los activos o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o a los
propietarios en su condición de tales.

6. El marco normativo de la contabilidad. normas del IASB y el PGC

EL PROCESO DE ARMONIZACIÓN CONTABLE EUROPEO
1. 1970-1990  utilización de las directivas como instrumento legal
2. 1990-2000  utilización de las comunicaciones como instrumento no vinculante
3. 2000…  en 2002 se aprobó el Reglamento Europeo adoptando las normas internacionales de contabilidad (NIC) y las normas
internacionales de información financiera (NIIF). El reglamento es el instrumento legal con mayor rango que prevalece sobre las
leyes nacionales. En 2007 se aprobó el nuevo Plan General de Contabilidad y se especificaron algunos criterios específicos para las
PYMES.
EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC)
Partes Contenido de las partes Obligatoria o voluntaria
1 Marco Conceptual de la Contabilidad Obligatoria
2 Normas de Registro y Valoración Obligatoria
3 Cuentas Anuales Obligatoria
4 Cuadro de Cuentas Voluntaria
5 Definiciones y Relaciones Contables Voluntaria
Marco Conceptual de la Contabilidad 1ª parte
Establece los fundamentos contables básicos y el soporte teórico de la normativa contable, permitiendo que, a partir de ellos, se
puedan elaborar normas concretas.
 Balance de Situación:
o Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados y de
los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
o Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir beneficios económicos en el futuro.
o Patrimonio Neto: es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
 Cuenta de resultados  ingresos y gastos
Los principios contables deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa. En caso de conflicto entre principios prevalece aquel que mejor conduzca a la imagen fiel de la
empresa.
 Principio de Empresa en funcionamiento: se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en
un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del
patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.
 Principio de devengo: los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al
ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su
pago o de su cobro.
 Principio de uniformidad: adoptando un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el
tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren
los supuestos que motivaron su elección.
 Principio de prudencia: se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.

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 Principio de no compensación: salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas
del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anua les.
 Principio de importancia relativa: se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la
importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa
y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.
Normas de Registro y Valoración 2ª parte
Los criterios de valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos.
 Coste histórico o coste: es el precio de adquisición o de producción o el valor que corresponde a la contrapartida recibida a
cambio de incurrir en una deuda.
 Valor razonable: es el valor de cotización, es decir, el valor lo más aproximado al valor real actual.
 Valor neto realizable: precio de mercado de un activo.
 Valor actual: es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio.
 Valor en uso: es el valor a día de hoy.
 Coste de venta: son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría
incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen
los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
 Coste amortizado: es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero.
 Coste de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero, valor contable o en libros: son los costes incrementales
directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero.
 Valor residual: es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta, teniendo en cuenta su
vida útil.
Cuentas Anuales 3ª parte
Las cuentas anuales son documentos que recogen la información económica de una empresa
 Balance de Situación Modelos de presentación:
 Cuenta de Pérdidas y Ganancias a) Normal: las 5 cuentas
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto b) Abreviado: balance de situación, cuenta de pérdidas y ganancias, memoria
 Estado de Flujos de Efectivo
 Memoria
Cuadro de Cuentas 4ª parte
El cuadro de cuentas es una clasificación de los distintos elementos que sirven para registrar las operaciones financieras de las
empresas.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Grupo 2. Activo no corriente Grupo 1. Financiación básica
Grupo 3. Existencias
Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Grupo 5. Cuentas financieras
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto
Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto
Definiciones y Relaciones Contables 5ª parte
En esta parte se define cada una de las cuentas del cuadro de cuentas y sus motivos de cargo y abono.