NIF NIIF

BASES PARA LA PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE INFORMACIÓN

La NIF A-3 “Necesidades de los usuarios y En relación con la presentación de estados
objetivos de los estados financieros” (“NIF financieros, la Norma Internacional de
A-3”) requiere la presentación de un Contabilidad 1 “Presentation of Financial
“Estado de Resultados” y la utilidad integral Statements” (IAS 1), requiere la
se presenta en el Estado de variaciones en presentación de la utilidad integrales (en un
el capital contable, según la NIF B-4 uno o dos estados financieros), lo cual
“Utilidad Integral” (NIF B-4). remplaza al estado de resultados, y la
revelación de las reclasificaciones
La NIF B-3 “Estado de resultados” (“NIF B- realizadas de la cuenta de “Otras partidas
3”), establece que las partidas no ordinarias la utilidad integral” a otros componentes en
son las que se derivan de las actividades dicho estado.
que no representan la principal fuente de
ingresos para la entidad, y éstas no son La IAS 1 elimina el requisito relacionado
frecuentes, tal como la cancelación de una con la presentación, por separado, de
concesión, una expropiación y el exceso partidas extraordinarias, el Consejo de
del valor razonable de los activos netos Normas Internacionales de Contabilidad
adquiridos sobre su costo de adquisición. (International Accounting Standards Board;
“IASB”, por sus siglas en inglés) (“IASB”),
La norma estipula que las partidas tomó esta decisión debido a que las
anteriormente consideradas como partidas consideradas como
extraordinarias son parte de las partidas no extraordinarias, se derivan de riesgos
ordinarias. Además, contrario a la IAS 1, la normales que se enfrentan las entidades,
NIF B-3 estipula que las partidas no por lo que no se justifica su presentación en
ordinarias se presentan por separado en el un rubro por separado en el estado de
estado de resultados como la última línea resultados. En relación con la utilidad o
antes de determinar la utilidad o pérdida pérdida cambiaria, la Compañía deberá
antes de los Impuestos a la utilidad. Las establecer una política de presentación,
Fluctuaciones cambiaras se reconocen en siendo cuidadosa de no excluir partidas
el resultado integral de financiamiento. relacionadas con los resultados de la
operación; en caso de resultar aplicable.
RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE INFLACIÓN
Para fines de la NIF B-10 “Efectos de la De conformidad con la IAS 29 “Financial
Inflación” (“NIF B-10”), los efectos de la Reporting in Hyperinflationary Economies”
inflación en la información financiera deben (“IAS 29”), los efectos de la inflación en la
reconocerse al momento en que el información financiera se reconocerán en
ambiente económico de la entidad se los estados financieros de una entidad cuya
reconoce como inflacionario, esto sucede moneda funcional sea la moneda de una
cuando la inflación acumulada de los tres economía hiperinflacionaria. A este
años fiscales anteriores es igual o mayor a respecto, una economía hiperinflacionaria
26%. Por lo tanto, los efectos de la inflación se define mediante varias características
en la información financiera se reconocen del ambiente económico específico de un
con un nivel de inflación menor que cuando país. Uno de los parámetros más
se aplica la IAS 29. Aun cuando la NIF B- relevantes a considerar para que una
10 no permite la revaluación de economía sea considerada como
propiedades, planta y equipo a costos hiperinflacionaria, es cuando la inflación
corrientes, es necesario un factor de re- acumulada de tres años se aproxima o es
expresión para partidas no monetarias; el superior al 100%. La IAS 16 “Property,
cual se determina aplicando el Índice Plant and Equipment” (“IAS 16”) permite
Nacional de Precios al Consumidor. reconocer los efectos de la inflación en la
La aplicación de contabilidad inflacionaria información financiera de propiedad, planta
considerando los niveles de inflación en el y equipo aplicando el modelo de
país, de conformidad con la NIF anterior. revaluación; las partidas expresadas en
costos corrientes no se revalúan. En el
caso de una entidad que utilice un modelo
de costos históricos, los importes incluidos
en el estado de situación financiera se re
expresan.
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN Y CONSOLIDACIÓN
De conformidad con las NIF, y con los La IAS 27 “Consolidated and Separate
criterios contables de la CNBV, se deben Financial Statements” (“IAS 27”) estipula
consolidar todos los activos y pasivos de que las inversiones en subsidiarias,
las entidades sobre las que la tenedora asociadas y joint ventures en los estados
tiene control e influencia significativa; sin financieros de una controladora se valúan
embargo, los criterios contables de la a costo o a valor razonable, de conformidad
CNBV establecen una excepción en el caso con la IAS 39 “Financial Instruments:
de las sociedades de inversión y otras Recognition and Measurement” (“IAS 39”).
compañías no pertenecientes al sector La IAS 28 “Investments in Associates” (“IAS
financiero, aun cuando la tenedora tenga 28”) permite el reconocimiento de un
influencia sobre ellas, no deben ingreso en la adquisición de una inversión
consolidarse. en una empresa asociada cuando el neto
de valor razonable de los activos y pasivos
La NIF B-8 “Estados financieros adquiridos es superior a la contraprestación
consolidados y combinados” (“NIF B-8”) entregada. En 2011, el IASB emitió la
estipula que las entidades que opten por siguientes normas que aún no entran en
presentar estados financieros no vigor: IAS 27 (Revised 2011), Separate
consolidados deben reconocer la inversión Financial Statements, IAS 28, Investments
en las subsidiarias con el método de in Associates, IFRS 10, Consolidated
participación. La NIF C-7 “Inversiones en Financial Statements, IFRS 11, Joint
asociadas y otras inversiones Arrangements, IFRS 12, Disclosure of
permanentes” (“NIF C-7”) también estipula, Interests in Other Entities. Entre otros
como regla general, que la inversión en cambios, se prohíbe la consolidación
empresas asociadas deberá reconocerse proporcional para contabilizar acuerdos
mediante el método de participación. La conjuntos. La Compañía está en proceso
NIF C-7 establece que cuando el valor determinar el impacto potencial de dichas
razonable de la contraprestación pagada nuevas normas.
es menor que el valor de la inversión en la
asociada, este último debe ajustarse al
valor razonable de la contraprestación
pagada.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
De conformidad con la NIF B-7 De conformidad con la NIIF 3 “Business
“Adquisiciones de negocios”, el excedente Combinations” (“NIIF 3”), cuando una
mencionado en el párrafo anterior, entidad es adquirida a un precio de rebaja
determinado tal cual se explica (el valor razonable de los activos netos
anteriormente, deberá aplicarse en primer adquiridos es superior a la contraprestación
lugar para reducir el valor de los activos no entregada), esto es considerado como una
monetarios de largo plazo, comenzando ganancia. Dicho de otro modo, cuando
por los activos intangibles. Si, después de subsiste dicha ganancia después de revisar
haber reducido los activos anteriormente los conceptos adquirido y su valuación, tal
mencionados hasta cero, aún existe un como se estipula en dicha norma, la entidad
excedente, este deberá reconocerse como adquirente debe reconocer una ganancia
una ganancia en ingresos para el período, en la fecha de adquisición. De igual forma,
dentro de las partidas no ordinarias. La NIF la NIIF 3 estipula dos opciones para la
B-7 estipula que la participación no valuación de participación no controladora
controladora deberá evaluarse a valor en la fecha de la combinación de negocios.
razonable. Por consiguiente, se reconocerá Dichas opciones son: 1) A su valor
un crédito mercantil para la participación no razonable, o 2) De conformidad con la
controladora. Esto permite el proporción de participación no controladora
reconocimiento total del crédito mercantil en activos netos de la entidad adquirida.
para el negocio adquirido.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
A las entidades no se les permite La IAS 28 “Investments in Associates” no
seleccionar instrumentos financieros para incluye normativa para las otras
contabilizarlos a valor razonable. La NIF C- inversiones permanentes, definidas por la
10 “Instrumentos financieros derivados y NIF C7 como aquellas inversiones
operaciones de cobertura” (“NIF C-10”) permanentes efectuadas por una tenedora
establece que la clasificación de un en entidades en las que no tiene control,
instrumento financiero deberá hacerse control conjunto ni influencia significativa;
considerando la sustancia económica del no obstante, la IAS 39 “Financial
instrumento alrededor de las diferencias Instruments: Recognition and
básicas entre pasivos y capital tomando en Measurement” (“IAS 39”) establece que los
consideración los conceptos de: instrumentos financieros que no sean de
negociación, conservados a vencimiento,
• Obligación virtualmente ineludible: son inversiones en subsidiarias, negocios
instrumentos de capital que no conjuntos o asociadas deben reconocerse
representan obligaciones virtualmente en la categoría de instrumentos financieros
ineludibles de transferir efectivo, disponibles para la venta y valuarse a su
bienes, más acciones en el futuro. valor razonable o, sólo ante ciertas
• Valor de propietario. Es un instrumento circunstancias, a su costo de adquisición.
de patrimonio en el que el tenedor corre
los riesgos y beneficios económicos de De igual forma, también existe una opción
la entidad. para la clasificación y medición de
• Valor monetario: son instrumentos de instrumentos financieros a valor razonable
deuda de los cuales sus titulares reconociendo cambios en dicho valor en los
esperan flujos de efectivo conocidos, es ingresos para el período, siempre y cuando
decir, valores monetarios fijos. se cumpla con ciertos criterios. La IAS 39
estipula que la clasificación de
No existe ninguna norma específica que instrumentos de deuda y capital se enfoca
cubra lo antes mencionado en términos de en la obligación contractual de entregar
temas de revelación relacionados con los efectivo, activos o capital de una entidad.
instrumentos financieros, más allá de La presión ejercida por distintos agentes
ciertas revelaciones cubiertas por la NIF C- económicos no constituye una obligación
2 “Instrumentos financieros” (“NIF C-2”), contractual. Igualmente, los contratos cuyo
NIF C-10 y la NIF C-12 “Instrumentos precio se basa en el precio de las acciones
financieros con características de pasivo, de una compañía, y que potencialmente se
de capital o de ambos” (“NIF C-12”). liquidan mediante estas acciones, se
clasifican como capital cuando un
instrumento de importe fijo se liquida
mediante un número fijo de acciones.
 El objetivo de la NIIF 7 “Financial
Instruments: Disclosures” (“NIIF 7”) es
permitir a los usuarios evaluar la relevancia
de los instrumentos financieros en la
situación financiera y en el rendimiento de
la entidad, así como, la naturaleza y el
alcance de los riesgos procedentes de los
instrumentos financieros a los que la
entidad se haya expuesto durante el
período y en la fecha de presentación, así
como la forma en que la entidad gestiona
dichos riesgos.

Algunos ejemplos de revelaciones

relevantes:

• Riesgos financieros y políticas de la gerencia.

• Revelación de valor razonable.
• Impagos y otros incumplimientos.
• Áreas de juicio y elección de políticas contables.
• Análisis de sensibilidad.
VALOR RAZONABLE
La NIF D-8 “Pagos basados en acciones” Utilización de ciertas partidas opcionales u
(“NIF D-8”) describe el valor razonable obligatorias del valor razonable, el cual se
como el monto de efectivo o equivalentes define como el importe por el cual un activo
que participantes en el mercado estarían podría ser intercambiado, o un pasivo
dispuestos a intercambiar para la compra o cancelado, entre partes interesadas y
venta de un activo o para asumir o liquidar debidamente informadas en condiciones de
un pasivo, en una operación entre partes independencia mutua Las NIIF han
interesadas, dispuestas e informadas, en introducido este concepto en la medición
un mercado de libre competencia. Las NIF de ciertas partidas de los estados de
no son explícitas respecto a incluir el riesgo situación financiera, lo cual también implica
crediticio en las mediciones de valor que la información debe revisarse cada vez
razonable. que se presentan estados financieros,
puesto que los incrementos en el valor
razonable de un activo son ingresos,
mientras que los decrementos son gastos.
5. A este respecto, la aplicación de la
valuación de instrumentos financieros para
negociar, productos agrícolas y activos
biológicos es obligatoria, mientras que es
voluntaria si se trata de la valuación de
propiedades inmobiliarias, inmovilizaciones
materiales y activos inmateriales. De igual
forma, la aplicación de la valuación de
instrumentos financieros disponibles para
su venta es obligatoria.
En 2011, el IASB emitió IFRS 13, Fair Value
Measurement que aún no entran en vigor.
Dicha norma establece una sola definición
 de “valor razonable” y proporciona
orientación al respecto. La entrada en vigor
de la norma puede tener impacto en las
valuaciones de partidas a valor razonable.
COSTOS DE TRANSACCIÓN
La NIF C-9 Pasivo, provisiones, activos y La IAS 39 determina que al momento del
pasivos contingentes y compromisos (“NIF reconocimiento inicial de un instrumento
C-9”) establece que la prima o descuento financiero (activo o pasivo), la compañía
en la colocación de obligaciones debe deberá medirlo a valor razonable,
mostrarse dentro del pasivo, en el mismo considerando, además, los costos de
concepto que lo originó. El importe de los transacción que sean directamente
gastos de emisión, como son honorarios atribuibles a la adquisición de activos o la
legales, costos de emisión, de impresión, emisión de pasivos.
gastos de colocación, etc., deben Dichos costos de transacción deberán
reconocerse como un cargo diferido. amortizarse utilizando el método de la tasa
de interés efectiva.
CONTINGENCIAS
Las provisiones en la NIF B-7 no permiten Los pasivos contingentes deben
el reconocimiento de una provisión para considerarse entre los pasivos asumidos
pasivos contingentes, ya que, por que la NIIF 3 determina serán reconocidos
definición, dichas obligaciones no al realizar la valuación de los activos netos
representan una posible salida futura de en una combinación de negocio, siempre y
recursos. cuando dicho pasivo.
1.Represente una obligación actual
derivada de eventos pasados.
2. Pueda ser determinado de forma
confiable, aun cuando no sea probable que
se requiera una salida de recursos para
liquidarla.
BENEFICIOS A EMPLEADOS
La NIF D-3 “Beneficios a los empleados” De conformidad con la IAS 19 “Employee
(“NIF D-3”) determina que los beneficios Benefits” (“IAS 19”), el reconocimiento por
por terminación pueden presentarse en las gastos y pasivos por beneficios de
siguientes situaciones: a) la terminación del terminación se lleva a cabo únicamente
empleo por motivos distintos a la cuando la entidad puede demostrar su
restructuración. Los requisitos de la NIF D- compromiso con cualquiera de las
3 para el reconocimiento de una provisión siguientes: a) la terminación del empleo
en caso de terminación del empleo debida con el empleado o grupo de empleados
a la restructuración son similares a aquellos antes de la fecha normal de retiro, o b)
contenidos en la IAS 19, debido a que, proporcionar beneficios por terminación
entre otros requisitos, también establece como resultado de una oferta hecha con el
que una entidad tiene un plan formal y fin de promover el retiro voluntario. Para
detallado para la reestructura. Sin demostrar el compromiso de la entidad
embargo, en caso de terminación del respecto de la terminación de empleo, es
empleo por motivos distintos a la necesario que una entidad tenga un plan
restructuración, surge una diferencia detallado que enuncie las características
respecto a lo que se establece en la IAS 19. de la terminación, sin una probabilidad
Esto sucede debido a que, de conformidad realista de cancelarla. De igual forma, de
con la NIF D3, una provisión debe conformidad con la IAS 19, una entidad
reconocerse para estos beneficios durante puede reconocer ganancias o pérdidas
el período del trabajo de servicio, y de actuariales de la siguiente forma:
conformidad con la IAS 19, la provisión se • Una parte las ganancias o pérdidas
reconoce hasta que la entidad pueda actuariales, considerando el método de
demostrar su compromiso para terminar el “banda de fluctuación” (corridor
empleo o proporcionar beneficios por approach).
terminación como resultado de una oferta • La misma parte previa mediante
hecha para alentar la separación pérdida y ganancia vía el método de
voluntaria. De conformidad con la NIF D-3, línea recta o una metodología similar.
una entidad puede reconocer pérdidas o • Como un todo, directamente en
ganancias actuariales de la siguiente resultados del período.
forma: • Como un todo, reconociéndolas como
parte de otras partidas integrales de
• Una parte las ganancias o pérdidas pérdida o ganancia.
actuariales considerando el método de
“banda de fluctuación” (corridor Se considera que la participación de los
approach). empleados en las utilidades (“PTU”), de la
• Como un todo, directamente en que habla la IAS 19, se refiere únicamente
resultados del período. a la PTU actual debido a que requiere,
entre otras cosas, que el empleado haya
A su vez, la NIF D-3, requiere el prestado servicios a la entidad, y que la
reconocimiento de la PTU diferida y obligación presente, legal o asumida, para
causada como activo o pasivo para la efectuar dicho pago, es el resultado de
entidad. Su cálculo se basa en el método eventos anteriores. Por lo tanto, la IAS 19
de activos y pasivos que se establece en la habla sobre el reconocimiento de la PTU
NIF D-4. Como parte de la presentación de legal o asumida, sin requerir expresamente
la PTU en las ganancias en el estado de el reconocimiento de la PTU diferida. De
resultados, la NIF D-3 establece que igual forma, la PTU actual se presenta en el
deberá considerarse como parte de las estado de resultados integrales como un
operaciones en curso, y recomienda su gasto. La IAS 1, determina los estándares
presentación bajo el rubro “Otros ingresos para la presentación de gastos en el estado
y gastos”. de resultados integrales, ya sea de
conformidad con la naturaleza del gasto,
por ejemplo, la partida de beneficios por
empleo, o de conformidad con la función
del gasto, como parte de costo de ventas,
costos de distribución o costos.
INGRESOS
No existe reglamentación específica que La IAS 18 “Revenue” (“IAS 18”) estipula
trate el reconocimiento de ingresos que los ingresos deben reconocerse
(incluyendo ingresos por intereses). Por lo cuando:
tanto, de conformidad con la NIF A-8
“Supletoriedad”, IAS 18, se considera una • Es probable que los beneficios
norma supletoria económicos fluirán hacia la empresa.

• Los ingresos pueden cuantificarse

confiablemente. De conformidad con
las NIIF, el ingreso por intereses debe
reconocerse utilizando el método de
interés efectivo, el cual es definido
como un método para calcular el costo
amortizado del pasivo o activo
 financiero (o grupo de pasivos o
activos) y de cargar ingreso o gasto
financiero durante el período relevante.
REPORTE DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA EN MONEDA
FUNCIONAL
La NIF B-15, también determina que, cada La IAS 21 “The Effects of Changes in
entidad debe identificar su moneda Foreign Exchange Rates” (“IAS 21) se
funcional, definir su moneda de reporte y centra en la preparación de estados
también su moneda de registro. Es financieros con base en la moneda
importante observar que la preparación de funcional del ambiente económico de la
estados financieros también se basa en la entidad, debido a que establece que, en la
moneda funcional del ambiente económico preparación de los estados financieros,
de la entidad. Sin embargo, existe una cada entidad determina su moneda
excepción permitida por la NIF B-15 (a funcional y convierte las partidas en
diferencia de la IAS 21), si los estados moneda extranjera a su moneda funcional.
financieros no son sujetos de consolidación Por otra parte, dadas las necesidades de
y no requieren evaluar una inversión información de las partes interesadas, o
basada en el método de participación, y si incluso por estipulaciones legales, esta
la entidad ha determinado que ambas, su norma permite que los estados financieros
moneda de registro y su moneda de reporte sean presentados en cualquier moneda
son las mismas (por lo general en pesos para fines de reporte, pero si la moneda en
mexicanos) y a su vez, distintas a la la que se elabora el reporte es distinta a la
moneda funcional, la NIF B-15 no requiere moneda funcional de la entidad, sus
que, al preparar los estados financieros resultados y situación financiera deben
estos sean recalculados en la moneda convertirse de la moneda funcional a la
funcional y posteriormente convertidos a la moneda de reporte, de conformidad con los
moneda de reporte tal como lo requiere la procedimientos estipulados en la IAS 21.
IAS 21.