Derecho Tributario

DERECHO TRIBUTARIO
CLASE 1 19 marzo 2019

Programa
Bibliografía:
 Código Tributario.
 Ley de Renta.
 Ley del IVA
 Apuntes de clases.
Mauricio Pérez Sanhueza

mauriciopereza@mpaabogados.cl
 Introducción al Derecho Tributario.

 El tributo, concepto, clasificación, teorías que los explican.
 Fuentes del Derecho tributario (la ley).
 Órganos que intervienen en el control y cobro de los impuestos.
 Contribuyente.
 Determinación de la obligación tributaria. Sistema mixto donde interviene el
fisco y el contribuyente.
 Declaración.
 Liquidación.
 Giro. Es una orden de pago.
 Modos de extinguir la obligación tributaria.
 Derecho procesal tributario.
El derecho tributario llama a solucionar la actividad financiera. Teniendo un aspecto

económico, un aspecto político, un aspecto jurídico que es el derecho financiero.
Normas jurídicas que regulan la actividad financiera del estado.
Ese derecho financiero tiene ramas, una que es el derecho administrativo que también
son las normas jurídicas que regulan a los órganos del estado y de estos con su
relación con los particulares. El derecho presupuestario que es el conjunto de normas
jurídicas que regula de forma anticipada el presupuesto de la nación, entendiendo los
ingresos y gastos y su destino. Hay una ley general de presupuesto indica cuales son
los gastos prioritarios, luego van cubriendo los ingresos, y si no se cubren deben pedir
prestado.
El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan la aplicación y
recaudación de los tributos, que son uno de los recursos con que cuenta el estado para
cumplir con sus finalidades. De los recursos del estado existen recursos propios o
recursos de terceros. Los propios son las utilidades de las empresas del estado, como
de Codelco, de sus propios bienes. Los recursos de terceros o derivados, provienen de
recursos de terceros, como los tributos. La política fiscal se dedica a eso. A través de
las multas también entran recursos derivados al estado.
Los tributos y las teorías que los explican
 Teoría privatista, dicen que lo única riqueza es la tierra por tanto es lo único
tributable.
 Teoría contractual, viene del contrato social de Rousseau, existe un contrato
entre el estado y los particulares donde los particulares pagamos al estado una
cantidad de dinero y el estado me presta servicios. Es una teoría bilateral.
 Teoría moderna o publicista, establece que los tributos emanan del poder de
imperio del estado, que es de la naturaleza propia del estado, imperio para
exigir el pago del impuesto a través de la coerción. Teoría vigente y apoyada
por la Exctma. Corte Suprema.
Tributo es un vínculo jurídico cuya fuente mediata es la ley y que nace con motivo de
ocurrir los hechos descritos en la misma ley, en cuya virtud personas determinadas
deben pagar al Estado sumas de dinero también determinadas para la satisfacción de
las necesidades colectivas.
 Vínculo jurídico: obligación.
 Fuente mediata: quiere decir que la obligación es legal porque su fuente es la
ley.
 Fuente inmediata: es la ocurrencia del hecho gravado descrito en la ley.
 Hecho gravado es el acto o hecho descrito por la ley capaz de producir tributo.
Por ejemplo ganar una renta. Una venta habitual de un bien mueble.
 El hecho gravado se particulariza en alguien.
 La prestación, la persona debe pagar sumas de dinero determinadas.
 La finalidad de los tributos es pagar la suma determinada para satisfacer las
necesidades colectivas. Pero también pueden vizualizarce otras finalidades.
Finalidades de los tributos.

 Finalidad financiera.
 Politicas económicas de un país. El tributo debe obedecer a una lógica de
mercado.
 Politica social. Estableciendo tributos altos al alcohol o al tabaco para
desincentivar el consumo.
 Politica de redistribución del ingreso. Se pretentde a traves de los tributos
igualar los ingresos de las personas.
 Finalidad geopolitica. Se logra incentivar la soberania del Estado.
La tasa es un gravamenque tiene por objeto financiar un gasto del Estadoen beneficio
de un contribuyente.
Contribuciones, son gravamenes de derecho publico efectuados por un grupo de
contribuyentes, destinado a financiar una obra o servicio, que de alguna manera los
van a beneficiar de una forma mas especial que al resto de las personas que forman
parte de la sociedad.
Las contribuciones territoriales o impuesto territorial se pagan en la tesoreria y se
distribuye a la municipalidad correspondiente.
Impuesto es un gravamen de derecho publico que tiene por objeto financiar los
gastos generales de la nacion sin que el contribuyente obtenga otro beneficio que
aquel que obtienen todos los habitantes de la republica por el funcionamiento de los
servicios publicos.
Derechos tambien se llaman tributos habilitantes, son aquellos en virtud de cuyo
pago el contribuyente queda habilitado para hacer algo que de otra manera la ley
prohibe. Como por ejemplo la patrente comercial, la patente de abogado, el permiso
de circulación.
La ley de rentas municipales contempla todos estos derechos. Decreto Ley 3063.
IMPUESTOS ORDINARIOS, son aquellos que forman parte de la estructura tributaria

normal de un pais.
IMPUESTO EXTRAORDINARIO. Son aquellos que se establecen por circunstancias
especiales y con un carácter transitorio. Pero tienen un vicio, que después del tiempo
pasan a ser impuestos ordinarios.
IMPUESTOS INTERNOS. Son los que gravan la actiuvidad economica desarrollada en el
pais, pueden ser fiscales o municoipales, dependiendo de quien es el beneficiario del
tributo, si el beneficiario es el fisco, el tributo será fiscal.
IMPUESTOS EXTERNOS. Son aquellos que gravan el comercio internacional de
mercaderias.
El criterio de la clasificación es si el impacto del impuesto llega al contribuyente o no.

Impuestos directos. Es aquel que grava a aquel constribuyente que la ley ha querido
afectar, por ejemplo el de 1° categoria. Éste se clasifica en Reales o Personales,
atendiendo de si para aplicar el impuesto se consideran o no las circunstancias
personales del contribuyente. En los reales no se consideran, y en los personales si se
consideran.
Impuestos indirectos. El impacto economico se traslada a un tercero distinto del
contribuyente. Hay una contribuyente de hecho, o sea una persona que no es
contribuyente pero el impuesto lo grava igual. Tambien se habla del impuesto de
traslación o recargo. Pueden ser monofasicos o plurifasicos.
Monofasicos es aquel que se aplica en solo una etapa de comercializacion del bien. Por
ejemplo el impuesto al alcohol.
Plurifasico, cuando se aplica en dos o mas etapas de comercializacion del bien.
Impuestos de suma fija, aquel en que la ley ha determinado el impuesto a pagar sin
que se tenga que hacer ningun calculo. Por ejemplo, antes existía el impuesto de
timbre o estampilla para girar los cheques.
Impuestos proporcionales, es aquel en que la tasa del impuesto permanece fija, no
obstante, variar la base imponible. Es decir, tasa fija. (base imponible x
Tasa=impuesto) base imponible es le valor del hecho gravado por la tasa. Y el hecho
gravado es el acto que es descrito por la ley que es capaz de generar impuesto. El
impuesto de 1 categoria tiene una tasa de 25 % cuando es de renta atribuida (se paga
el impuesto siempre aunque no se retire la renta) y 27% en sistema semi integrado
(los socios pagan impuesto sólo cuando retiren las rentas). El IVA es un impuesto
proporcional.
PPM: pago previsional mensual.
Impuestos progresivos. Es aquel en que la tasa del impuesto aumenta o disminuye en
la medida que la base imponible aumente o disminuya respectivamente. El global
complementario que afecta a los abogados es progresivo. Asi como el impuesto unico
de 2° categoria. Art. 43 de la ley de la renta.
Se va calculando tramo a tramo, no se resta el impuesto completo.
CLASE 6 4 abril 2019

INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA
Determinar el verdadero sentido y alcance que tiene la ley, en roma se interpretaba
con dos criterios:
 In dubio pro fiscum: Señalaban que las normas del D tributario eran de interes
general que beneficiaban a todas las personas de la sociedad, en caso de duda,
debiainterpretarse siempre a favor del fisco.
 In dubio contra fiscum: señalaban que las normas tributarias eran leyes
artificiales contrarias al derecho natural, eran un abuso del estado, del imperio,
contra los particulares, cualquier duda en la aplicación o interpretación debia
ser en contra del fisco.
 Teoria moderna, la ley tributaria debia interpretarse en el sentido que
produjera el efecto economico esperado. Que el estado logre recaudacion y los
particulares su incremento económico.
 En chile se aplica el CC art 19 y ss, criterio de interpretación. Cuando el sentido
de la ley es claro, no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su
espíritu. Pero no se aplica analogía.
En Chile a quién le corresponde la interpretación:

 Interpretación administrativa, le corresponde al Fisco, dentro del Fisco al SII, y
dentro del SII al Director Nacional, art. 6 A1. Letra B, directores regionales,
absolver consultas sobre aplicación o interpretación de las leyes tributarias. Inc
final art. 6, directores regionales están bajo subordinación del Director
Nacional. Art. 4, 4 bis.
 Interpretación Judicial:

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