TEMA 4.

LA ESTRUCTURA DEL COSTE Y EL PROCESO GENERAL PARA SU DETERMINACIÓN

1. PROCESO GENERAL PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTES
El proceso general para la determinación de los costes se puede desagregar en:
- Identificar el objeto de coste y conocer el proceso productivo que lo genera.
- Identificar los factores que intervienen en el proceso productivo.
- Valorar los factores consumidos.
- Clasificar los costes.
- Localizar los costes.
- Imputar los costes.

1.1. IDENTIFICAR EL OBJETO DE COSTE Y CONOCER EL PROCESO PRODUCTIVO QUE LO GENERA

PROCESO
FACTORE PRODUCCIÓ
PRODUCTIVO

Operaciones que transforman los inputs

en outputs con el objeto de satisfacer a

¿Cómo se caracteriza el proceso productivo?

- Factores consumidos (Bienes y servicios).
- Factores → Recursos económicos utilizados en el proceso productivo.
- Productos obtenidos (Bienes y servicios).
En relación con el producto obtenido, podemos identificar los siguientes procesos productivos:
- Industriales

PROCESO DE PROCESO DE PROCESO DE

- Comerciales

PROCESO DE PROCESO DE

- Servicios

PROCESO DE PROCESO DE

No son bienes almacenables → El

servicio se presta directamente
- Transacciones internas u operaciones que permiten la obtención de los outputs a través de los inputs.

1.2. IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS FACTORES CONSUMIDOS

Se trata de delimitar qué factores de coste se han consumido durante un período concreto:
- Identificación → Costes necesarios para obtener el producto final, y los costes de
productos intermedios (productos semiterminados), si los hubiera.

- Periodificación → Determinar los consumos que corresponden al periodo objeto de

análisis. La realizada en contabilidad financiera no suele ser apropiada porque
el período de cálculo de los costes suele ser menor.

- Cuantificación → Determinación de la magnitud técnica y económica de los factores

consumidos.

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 1.3. CLASIFICAR LOS COSTES
Los costes identificados anteriormente se agruparán en categorías que resulten apropiadas para la finalidad
perseguida. Se clasificarán con criterios como:
- Según el tipo de factor consumido → costes de materiales, de personal…
- Según su relación con el objeto de coste → costes directos, indirectos…
- Según el nivel de actividad → costes fijos, variables.

1.4. LOCALIZAR LOS COSTES

Consiste en identificar cada coste con el lugar de la cadena de valor en que ha sido consumido. La localización
puede realizarse teniendo en cuenta las funciones básicas u otro tipo de división organizacional.
- Aprovisionamiento.
- Fabricación.
- Comercialización.
- Administración

PROCESO DE PROCESO DE PROCESO DE

La localización de los costes está condicionada por el tipo de coste que queremos localizar:
- Costes indirectos semipuros → Son costes indirectos al portador del coste o al servicio que oferta la
empresa y directos a una de las funciones de la empresa.
Ejemplo costes de mano de obra:
- Aprovisionamiento → Coste del personal que transporta las materias primas.
- Fabricación → Coste del personal que interviene en el proceso de
transformación del producto.
- Administración → Coste del personal que elabora informes contables.

- Costes indirectos puros → Son costes indirectos al producto y a las funciones.

Ejemplo consumo de electricidad:
- Fabricación → Consumo eléctrico realizado en el proceso de transformación
del producto.
- Administración → Consumo eléctrico realizado en las oficinas donde se
elabora informes contables.

La localización de los costes sólo es posible en sistemas orgánicos, en sistemas que no son orgánicos no es
posible.

1.5. IMPUTAR LOS COSTES

Consiste en asignar los costes al objeto de coste (bienes y servicios obtenidos).

¿Cómo se efectúa esta asignación? → Mediante el criterio de causalidad → Los costes son
soportados por aquello que los cause.

2. CLASIFICACIÓN FUNCIONAL DE LOS COSTES

Las funciones son divisiones de la cadena de valor y son lugares de destino de los factores adquiridos y/o
consumidos.

Ventajas de la clasificación funcional → Cada una de ellas acumula costes. Nos indican en qué
se han utilizado los factores, cómo se comportan los costes de una función, etc.

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 ADMINISTRACIÓN

Investigaci Marketing
ón y Producción Distribució Servicio

Investigación y desarrollo → Actividades relativas a la experimentación y exploración científica y

tecnológica que permitirán descubrir y explorar nuevas tecnologías, productos, procesos…
- Características de estos costes → Alta incertidumbre en cuanto a rentabilidad. Se
consideran costes del ejercicio, salvo en determinadas circunstancias que se
permite la activación.
- Necesidad de analizar los costes de los distintos proyectos de I+D, cumplimiento de plazos, etc.
Producción → Integra las actividades relativas al aprovisionamiento y producción o elaboración de los
productos. Incluye todo el servicio de compra, pero no incluye los de almacenaje, porque supondría una
sobrevaloración de las existencias, es decir, las existencias no valen más porque las tenga almacenadas.
- Aprovisionamiento → Es responsable del abastecimiento de materiales en el lugar
apropiado, cantidades y calidades requeridas.
- Coste de aprovisionamiento → Coste de recursos empleados en la adquisición de
los factores para su incorporación al proceso de producción. Los costes
serán repercutidos a los factores adquiridos ≈ criterio de causalidad.

- Producción → Actividades que persiguen la transformación de los factores

adquiridos en los productos y/o servicios objetivo de la empresa.
- Coste de producción → Consumo de factores que permiten la transformación de
materiales en productos o la prestación de servicios. Estos costes serán
repercutidos a la producción obtenida en el ejercicio.

Marketing o mercadotecnia → Integra las actividades destinadas a dar a conocer el valor

de los productos y servicios de la empresa. Estudios para conocer el potencial de
productos y mercados nuevos.
- Coste de marketing → Consumo de recursos destinados a los gastos de investigación
de mercados, publicidad, promociones. etc. Estos costes serán considerados
costes del ejercicio (coste del periodo) y analizados por segmentos de mercado,
áreas…

Distribución→ Integra las actividades destinadas a poner los productos y/o servicios a
disposición de los clientes.
- Coste de distribución → Costes de almacenamiento, costes de distribución física de
productos tales como embalaje, transportes, etc. En empresas de servicios se
considera el coste asociado a los diferentes canales de distribución y venta
del servicio. Estos costes serán considerados costes del ejercicio (es decir,
del periodo) y analizados por segmentos de mercado, áreas…

Servicio postventa → Integra actividades de apoyo que se proporcionan al cliente. En

algunos casos están relacionadas con la mejora del servicio que presta el producto
(formación para el uso de los productos) y en otros con el mantenimiento y resolución
de quejas. Normalmente es un coste del periodo.
- Coste de postventa → Costes de actividades de servicio postventa tales como costes
de formación al usuario, servicio de piezas de repuesto, call centers, etc.

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 Estos costes pueden suponer un factor significativo en la determinación de la
rentabilidad de un producto, segmento de clientes, etc.

Administración → En muchos casos se integran las funciones de administración y

financiación. La administración integra la planificación, dirección y control de la
organización en conjunto.
- Coste de administración → Costes del personal que se encarga de la administración
general, costes de equipos utilizados y otros inmovilizados, material de
oficina, etc. Existen varios criterios, pero estos costes normalmente se
consideran costes del ejercicio.
- Los costes de tareas de administración desarrolladas por funciones anteriores tienen la consideración
de costes de esas funciones.

¿CÓMO ANALIZAR LOS PROCESOS PRODUCTIVOS?

Proceso multifásico → Se componen de más de una fase de producción y tienen productos
semiterminados.
Dependiendo de la actividad de la empresa, varían las actividades desarrolladas en cada una de las fases de la
cadena de valor, así como su relevancia.
AEROLÍNEAS:

ACTIVIDADES DE APOYO
ADMINISTRACIÓN GENERAL, FINANCIACIÓN,
INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

ACTIVIDADES PRIMARIAS

Gestión de Gestión de tráfico Horarios de

Canales de Investigación de
aeronaves y de aéreo atención al
ventas mercados
Gestión de equipaje cliente

LOGÍSTICA OPERACION LOGÍSTICA MARKETING SERVICIO

ESTABLECIMIENTO HOTELERO
- Actividades de apoyo:
- Infraestructura → Financiación, planificación, sistemas de control, relación
con inversores, contabilidad.
- Gestión de RRHH → Reclutamiento, selección, formación, retribución.
- Desarrollo tecnología → Diseño de producto (hotel, servicios en móvil….),
sistemas gestión del cliente (reservas, check-in, check-out…), I+D,
innovación.
- Aprovisionamiento → Compra materias primas para alojamiento y restauración,
maquinaria, mobiliario, servicios (acuerdos empresas proveedores
servicios → alquiler coches, excursiones..)
- Actividades primarias:
- Logística interna → check-in, clientes, almacenamiento de materias primas.
- Producción → Servicio de habitaciones, elaboración y servicio restaurante,
organización eventos especiales, tratamientos de SPA, controles de
calidad.
- Logística externa → Check-out.
- Marketing → publicidad, reservas, promociones.

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 - Servicio post-venta → Análisis satisfacción cliente, seguimiento clientes.

3. EL COSTE INDUSTRIAL
Consumos necesarios para el desarrollo del proceso productivo que da lugar a la obtención del producto o
servicio objetivo de la empresa. Se divide en:

MATERIALES MANO DE OBRA COSTES INDIRECTOS

Costes primarios o Costes de

.

- Materiales directos → Materiales que forman parte del producto y que son asignados
al mismo de forma directa. Se incluyen las materias primas. Sin embargo, no deben ser
necesariamente productos naturales, sin proceso previo. Otros materiales que tengan la consideración
de costes directos. Conozco exactamente la cantidad exacta que lleva el producto terminado.
- Mano de obra directa (MOD) → Coste del personal que trabaja en el proceso
productivo y que tiene la consideración de coste directo.
- Costes indirectos de fabricación (CIF) o costes de transformación→ Son costes del proceso
productivo que no son controlables de forma directa. Incluye costes asociados a
distintos factores de producción → materiales indirectos, mano de obra
indirecta, suministros, alquileres, depreciación del inmovilizado… Es la suma
de la función de fabricación.

4. EL COSTE DEL PRODUCTO TERMINADO Y LA VARIACIÓN DE PRODUCTOS EN CURSO

COSTES DE PRODUCCIÓN

MATERIALES DIRECTOS
Existencias iniciales +

COSTE INDUSTRIAL MOD

DEL PERIODO Mano de obra directa

Coste de productos en curso

+
CIF
Costes indirectos de
- ¿Qué inventarios vamos a utilizar?
- Inventarios de materiales.
- Inventarios de productos en curso de fabricación.
- Inventarios de productos terminados.
- Inventarios de productos semiterminados.

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 Coste industrial del periodo
+
Existencias iniciales productos en
curso

COSTE PRODUCTOS Coste productos terminados

TERMINADOS +
Existencias iniciales productos
terminados

COSTE PRODUCTOS VENDIDOS

CUENTA DE

+ Materia prima consumida

+ Mano de obra directa

+ Costes indirectos de fabricación
= COSTE INDUSTRIAL DEL PERÍODO
+ Coste de las existencias iniciales en curso
= COSTE INDUSTRIAL TOTAL (existencias terminadas + en curso)
- Coste de las existencias finales en curso
= COSTE DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS EN EL PERIODO
+ Existencias iniciales de producción terminados
- Existencias finales de producción terminados
= COSTE DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA Y VENDIDA

5. LA CUENTA DE RESULTADOS
La cuenta de resultados es un estado contable que informa del resultado obtenido durante un periodo. Detalla
cómo se ha obtenido el resultado desglosando los ingresos y costes del periodo.

¿Qué formato puede presentar una cuenta de resultados? Atendiendo a la clasificación de los costes:
- Clasificación por naturaleza → Cuenta de resultados por naturaleza.
- Clasificación por funciones → Cuenta de resultados funcional.

CUENTA DE RESULTADOS POR NATURALEZA

OPERACIONES CONTINUADAS
1) Resultado de explotación.
2) Resultado financiero.
3) Resultado antes de impuestos (suma de las anteriores)

4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (3 - impuesto de sociedades)

OPERACIONES INTERRUMPIDAS
5) Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas

RESULTADO DEL EJERCICIO (4 + 5)

CUENTA DE RESULTADOS FUNCIONAL

PRODUCTO A PRODUCTO B TOTAL

INGRESOS POR VENTAS IA IB I

- devoluciones de ventas

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 - rappels de ventas

= VENTAS NETAS
VNA VNB VN
- coste industrial

= MARGEN BRUTO O INDUSTRIAL

MIA MIB MI
- costes comerciales

= MARGEN COMERCIAL
MCA MCB MC
- costes administrativos y generales

= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
R. EXPLOTACIÓN
+/- Resultado financiero

= RESULTADO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

RAO
+/- resultados extraordinarios

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

RAI
- impuesto sobre beneficios

= RESULTADO DEL EJERCICIO R. EJERCICIO

AGRUPACIÓN DE LOS COSTES

- Por naturaleza:
- Propia de la contabilidad externa.
- Informa sobre el origen de los factores consumidos.
- Útil para los fines perseguidos → información a usuarios externos.
- Por funciones:
- Propia de la contabilidad interna.
- Informa sobre el destino donde se han consumido/aplicado los factores.
- Útil para el análisis y control de la gestión → información a usuarios internos.
6. LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Consiste en expresar la producción en curso en un número equivalente de unidades terminadas.

¿Cómo se traducen las unidades en curso en unidades terminadas? → Nº unidades en curso *

grado de avance.

Ejemplo 1 → 1.000 uds en curso con un grado de avance del 60% equivalen a 600 uds
terminadas.

Ejemplo 2 → Durante el periodo objeto de cálculo, la compañía Palomar, SA, inició la

fabricación de 16.000 unidades. Se terminaron 10.000 unidades y el resto quedó en
curso de fabricación con un grado de avance del 30%. ¿Cuál fue la producción
equivalente del periodo?
a) 10.000
b) 11.800
c) 16.000
d) 4.800

Resultado → 11.800 → 10.000 unidades + (6.000 unidades * 0,30).

¿Cómo calcular el coste de cada unidad equivalente?

Coste industrial del periodo

Coste por unidad equivalente=
Unidades equivalentes del período
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Ejemplo → Suponga que el coste industrial del periodo ascendió a 43.660€. ¿A cuánto
asciende el coste por unidad equivalente?
a) 4,36 €
b) 2,72 €
c) 2,73 €
d) 3,70 €

Resultado → 3,70 € → 43.660 € ÷ 11.800 unidades.