IMPUESTO A LAS

GANANCIAS Decreto 824/2019

Contadoras Asociadas: Cra. Lucrecia Zanón, Cra. Patricia Petrich, Cra. Sara Aghemo
 Programa EFIP 2 (2023)

1- Primera Categoría 3- Cuarta categoría

1.1. Determinación de las ganancias en la 1º 3.1. Determinación de las ganancias en la 4º categoría
categoría 3.2. Situaciones especiales
1.2. Situaciones especiales 3.3. Deducciones generales y personales
1.3. Deducciones admitidas 3.4. Determinación del Impuesto. Anticipos

2- Segunda Categoría 4- Tercera Categoría

2.1. Determinación de las ganancias en la 2º 4.1. Determinación de las ganancias en la 3º categoría
categoría 4.2. Situaciones especiales en sociedades de personas
2.2. Situaciones especiales 4.3. Deducciones especiales
2.3. Deducciones admitidas 4.4. Amortizaciones – Agotamientos
4.5. Venta o reemplazo de bienes
4.6. Valuación de inventarios
4.7. Previsión y reservas
 CUESTIONES BÁSICAS

CARACTERÍSTICAS MÁS IMPORTANTES DEL IMPUESTO:

1- DIRECTO

2- PERSONAL Y
PROGRESIVO

3- PROPORCIONAL
Y REAL

4- GLOBAL
 CUESTIONES BÁSICAS

•ÁMBITO DE APLICACIÓN

El principio de la fuente obedece a un fundamento de carácter netamente económico: el país en el que se

origina la renta tiene un derecho prioritario para ejercer su potestad tributaria, habida cuenta que su
economía y, además, su ambiente social, jurídico y político han contribuido para su obtención

El principio de residencia, en cambio, encuentra su justificativo en una razón de orden social, ya que todos
los residentes de un Estado tienen la obligación de contribuir por la totalidad de sus rentas nacionales o
extranjeras.

El principio de nacionalidad o ciudadanía responde a un carácter netamente político, a partir del hecho de
que un Estado demanda que sus nacionales o ciudadanos aporten, en razón de la condición de tales, al
sostenimiento de los gastos del Estado al que pertenecen.
 CUESTIONES BÁSICAS

•ÁMBITO DE APLICACIÓN (Art.1 LG)

“Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley, quedan alcanzados
por el impuesto de emergencia previsto en esta norma. Las sucesiones indivisa son contribuyentes conforme lo establecido
en el art.36”.

•CRITERIO DE LA RENTA MUNDIAL Y CRITERIO DE LA FUENTE

Sin perjuicio de las situaciones especialmente contempladas por la ley, las ganancias son:

De Fuente Argentina De Fuente extranjera

Cuando provienen de:

Situados Situados

Colocados Colocados
Bienes Bienes
Utilizados Utilizados
económicamente en el económicamente en el
país extranjero
Ocurridos fuera del
Actividades o hechos Ocurridos en el país Actividades o hechos
territorio Nacional
 CUESTIONES BÁSICAS

* METODOLOGÍA DE DETERMINACIÓN
Debe cumplir con 3 requisitos de manera
concurrente:
•Periodicidad
Sujeto que obtenga la renta •Permanencia De la fuente productora
•Habilitación

Personas humanas o
sucesión indivisa Personas Jurídica

Si no los cumple debemos verificar si

la renta obtenida está taxativamente
Ganancia Gravada, enunciada en alguna de las
liquidación del tributo no categorías que prevé la Ley
es la misma
 CUESTIONES BÁSICAS

* METODOLOGÍA DE DETERMINACIÓN

Primera Categoría: Del suelo (Art. 44 LG)

Categorías que prevé la Ley Segunda Categoría: Del Capital (Art. 48 LG)

Tercera Categoría: Empresa (Art. 53 LG)

Si no está mencionada en ninguna
categoría verificar si encuadra Cuarta Categoría: Del trabajo personal (Art. 82 LG)

Art.2 (LG) apartado 3,4 o 5

Art. 185 del texto reglamentario

Art. 2 (LG):

Apartado 3 - “los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles

amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga”.

Apartado 4 - “los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores

representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales –incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores,
cualquiera sea el sujeto que las obtenga”.

Apartado 5 - “los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia

de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga”.
DR 185: “Cancelación de créditos”
“Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de
créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en el inc. f) y g) del
art.82 LG, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de estas,
comprendidas en el apartado 1 del Art.2 del referido texto legal, siempre que no hayan
transcurridos más de dos años”.

Art.82 LG:
* inc f) “del ejercicio de profesiones liberales u oficio y de funciones de albacea, síndico,
mandatario, gestor de negocios, director de sociedades, anónimas y fiduciario”.
* Inc g) “los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana”.
Una vez que se verifica que la renta esta gravada, el impuesto se calcula considerando lo siguiente:

* La ganancia de fuente Determinan el impuesto de acuerdo a la escala progresiva

Argentina y fuente extranjera del primer párrafo del art. 94 (Alícuota + Monto Fijo)

Las ganancias gravadas por el impuesto cedular del art.98 (Rentas

Excepto
derivadas de ciertos activos financieros)

Las ganancias de fuente Argentina derivadas de la venta de un

inmueble que no sea Casa-Habitación (que está exenta) o la
transferencia de derechos sobre inmuebles

Las ganancias de fuente extranjera específicamente mencionadas

en el tercer párrafo del art.94

Las ganancias derivadas de la explotación de juegos de azar en

casinos de la realización de apuestas.
Aplicable para personas humanas y sucesiones indivisas
Ejemplos y casos prácticos : analizar las siguientes operaciones y determinar si se encuentran alcanzadas
por el impuesto a las ganancias y si corresponden a fuente argentina o extranjera. Indique el fundamento
legal.

• Una persona humana de residencia Rusa, vino a la Argentina para tener a su hijo. Termina viviendo 8
años en el país, trabajó en una empresa Argentina y logró comprarse una vivienda que utilizó como casa
habitación. Actualmente volvió a Rusia y decidió alquilar su casa de Argentina. ¿Qué tratamiento
corresponde otorgarle a dicho alquiler?

• Una persona humana con residencia Argentina, vende una moto particular.
• Resultado proveniente de la venta de una heladera que un contador había recibido como parte de pago
de un honorario por la confección del balance de Saturno Hogar S.A. La heladera había sido recibida
para cancelar una deuda de $20.000,00 y el contador la vendió por $25.000,00 a los cuatro meses de
recibirla.

• Por unas intervenciones quirúrgicas de alta complejidad practicadas en Argentina, un médico

residente en nuestro país percibe como pago una cochera ubicada en Paraguay, cuyo valor ascendía
a U$D 20.000. Esta fue alquilada a un tercero en forma inmediata, percibiendo una renta equivalente
a U$S 350.
 EXENCIONES

Pueden ser subjetivas

o personales u
objetivas o reales
Art. 26 LG: Tiene 26 incisos que desde el a) hasta el z):

d) utilidades de las sociedades cooperativas de

a) Las ganancias de los fiscos consumo

b) Las ganancias de entidades exentas de e) Instituciones religiosas

impuestos por leyes nacionales

f) asociaciones, fundaciones y entidades

c) remuneraciones percibidas en el civiles de asistencia social, salud pública…
desempeño de sus funciones por los
diplomáticos, agentes consulares y demás
g) entidades mutualistas y a los beneficios que
representantes oficiales de países extranjeros
éstas proporcionen a sus afiliados
(a condición de reciprocidad)
 EXENCIONES

Art. 26 LG: Tiene 26 incisos que desde el a) hasta el z):

h) intereses originados por depósitos en caja k) sumas percibidas, por exportadores que
de ahorro y cuentas especiales de ahorro encuadren en la categoría de Micro, pequeñas y
medianas empresas, correspondientes a reintegros o
reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en
i) intereses reconocidos en sede judicial o concepto de impuestos abonados en el mercado
administrativa como accesorios de créditos interno
laborales
l) ganancias de las asociaciones deportivas y de
cultura física, siempre que las mismas no persigan
j) Ganancias provenientes de la explotación
fines de lucro
de derechos de autor
 EXENCIONES

Art. 26 LG: Tiene 26 incisos que desde el a) hasta el z):

m) diferencia entre las primas o cuotas p) ganancias de las instituciones internacionales sin
pagadas y el capital recibido al vencimiento, fines de lucro, con personería jurídica, con sede
en los títulos o bonos de capitalización y en central establecida en la República Argentina
los seguros de vida

n) valor locativo y el resultado derivado de la q) Los intereses de los préstamos de fomento

enajenación, de la casa-habitación (sustituido otorgados por organismos internacionales o
para años fiscales a partir de 1/1/18) instituciones oficiales extranjeras

r) Los intereses originados por créditos obtenidos en

o) Las primas de emisión de acciones
el exterior por los fiscos nacional, provincial,
municipal y por el Bco. Central
 EXENCIONES

Art. 26 LG: Tiene 26 incisos que desde el a) hasta el z):

s) Las donaciones, herencias, legados y los sólo resultará de aplicación en la medida en

beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto que:
a los Premios *se trate de una colocación por oferta pública
con autorización de la Comisión Nacional de
Valores; y/o
t) Los montos provenientes de actualizaciones *las operaciones hubieren sido efectuadas en
de créditos de cualquier origen o naturaleza mercados autorizados por ese organismo bajo
segmentos que aseguren la prioridad precio
u) resultados provenientes de operaciones de tiempo y por interferencia de ofertas
compraventa, cambio, permuta o disposición *y/o sean efectuadas a través de una oferta
de acciones, valores representativos de pública de adquisición y/o canje autorizados
acciones y certificados de depósito de por la Comisión Nacional de Valores.
acciones, obtenidos por personas humanas
 EXENCIONES

Art. 26 LG: Tiene 26 incisos que desde el a) hasta el z):

v) ganancias provenientes de la aplicación del factor y) Salario que perciban los trabajadores en
de convergencia (Régimen de Exportaciones relación de dependencia en concepto de
18/06/21) suplementos particulares para personal en
actividad militar
w) Ganancias derivadas de la disposición de
residuos, y en general de actividades vinculadas al
z) El SAC, con efecto exclusivo para los
saneamiento y preservación del medio ambiente
sujetos cuya remuneración y/o haber bruto
no supere la suma equivalente a $175000
x) La diferencia entre el valor de las horas extras y mensuales (hasta el 31/12/21) valor que se
el de las horas ordinarias por los servicios actualiza por RIPTE.
prestados en días feriados, inhábiles y durante los
fines de semana
 EXENCIONES

Además están exentos:

Art. 27: Remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias por el personal
de salud pública, cuando la prestación sea en zonas sanitarias desfavorables
(declaradas)…
Art. 28: Transferencias de Ingresos a fiscos extranjeros
Art. 29: Gastos de sepelio: …incurridos en el país originados por el fallecimiento del
contribuyente…
 DEDUCCIONES GENERALES DE LAS CUATRO CATEGORÍAS- Art.85

1- Intereses, actualizaciones y gastos originados por deudas

2- Seguros para casos de muerte
3- Donaciones
4- Contribuciones
5- Amortizaciones de bienes inmateriales
6- Relacionadas con aspectos médicos
7- En concepto de alquiler de inmueble destinado a casa- habitación
8- Aportes a planes de seguro de retiro privados
9- Servicio doméstico
 DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS CUATRO CATEGORÍAS- Art. 86

1- Impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que producen ganancias.
2- Primas de seguro que cubran riesgos sobre los bienes que producen
ganancias.
3- Pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes que produzcan ganancias.
4- Pérdidas comprobadas originadas por delitos cometidos contra los bienes
de la explotación, en cuanto no fueren cubiertos por seguros o
indemnizaciones
5- Gastos de movilidad, viáticos y compensaciones análogas (suma
reconocida por AFIP).
6- Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso.
Deducciones admitidas ART 85. SIN TOPE

● Intereses de deudas pagados por una persona física.

● Contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones
● Las amortizaciones de los bienes inmateriales
● Aportes obligatorios a obras sociales.
Deducciones admitidas CON TOPE

● Seguros para casos de muerte. $24000

● Gastos de sepelio $996,23
● Personal de casas particulares $404062
● Intereses por prestamos hipotecarios $20000
● Alquileres. 40% suma pagada mensual y GMNI
● Aportes planes de seguro $24000
Deducciones con TOPE VARIABLE

● Donaciones. (hasta 5%)

 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS- Art. 92

1- Gastos personales y de sustento.

2- Intereses del capital invertido por socios o dueños.
3- Remuneraciones del cónyuge o pariente.
4- Impuestos no deducibles .
5- Remuneraciones de consejos y directorios que actúen en el exterior y honorarios y
retribuciones pagados por asesoramientos prestados desde el exterior.
6- Sumas invertidas en adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente.
7- Utilidades capitalizadas y reservas no admitidas.
8- Amortizaciones de llave, marca y activos similares.
9- Donaciones y liberalidades no deducibles.
10- Pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas.
11- Beneficios destinados a la constitución de reserva legal.
12- Amortizaciones y pérdidas por desuso, alquileres y gastos de automóviles
13- Retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del
exterior.
14- Multas, costas causídicas e intereses punitorios derivados de obligaciones fiscales.
 CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

Personas humanas y suc. Indivisas 1° Categoría DEVENGADO

(que no encuadren como
beneficiarios de tercera categoría) 2° Categoría PERCIBIDO
Residentes o radicadas en la Rep.
Argentina 4° Categoría PERCIBIDO
Personas humanas y suc. Indivisas
Métodos encuadradas en el art.53 LG
de (beneficiarios de rentas de 3ra. 3° Categoría DEVENGADO
Imputación Categ) y las personas jurídicas,
domiciliadas en la Rep. Argentina

Contribuyentes extranjeros PERCIBIDO

 CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

Personas humanas y suc. Indivisas

encuadradas en el art.53 LG
(beneficiarios de rentas de 3ra.
Catg) y las personas jurídicas,
domiciliadas en la Rep. Argentina 3° Categoría
DEVENGADO

Métodos Devengado exigible: reside en imputar la renta

de cuando se haya devengado y cuando el crédito
Imputación que lo causó sea exigible. Se imputarán las
ganancias al periodo en el que se produzca su
exigibilidad. En las ventas a plazo, la exigibilidad
se produce al momento del vencimiento de cada
cuota.
 PRIMERA CATEGORÍA

Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los

gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la
fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma
disponga.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y
similares, establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse
pérdida, no se computará a los efectos del impuesto.
 PRIMERA CATEGORÍA

Taxativamente enunciadas en el Art. 44 de LG

Rentas de la
primera Obtenidas por personas Humanas o Suc. Indivisas
categoría

Criterio de Imputación DEVENGADO

 GANANCIAS ALCANZADAS

1- El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles

urbanos y rurales

2- Cualquier especie de contraprestación que se reciba por constitución de derechos

reales a favor de terceros (usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie)

Rentas de la
primera
categoría
3- Valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por arrendatarios
o inquilinos

4- Contribución directa o territorial y otros gravámenes que el arrendatario o

inquilino haya tomado a cargo
 GANANCIAS ALCANZADAS

5- Importe abonado por inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros

accesorios o servicios suministrados por el propietario

Por inmuebles que propietarios ocupen para

recreo, veraneo o fines similares
Rentas de la
primera 6- Valor locativo
categoría
Por inmuebles cedidos gratuitamente a precio
no determinado

7- Ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en

especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación
 Deducciones especiales de la primera
categoría

(1) Gastos de mantenimiento

Gastos reales A opción del

Inmuebles urbanos
o presuntos contribuyente

Deducción gastos Excepto en aquellos casos en que el

de mantenimiento contribuyente lleve libros o tenga Gastos reales
administradores

Inmuebles rurales Gastos reales

 Deducciones especiales de la primera
categoría

(2) Impuestos y tasas que gravan el inmueble

(3) Amortizaciones de edificios, demás construcciones y bienes muebles, de corresponder
(4) Intereses devengados por deudas hipotecarias

(5) Primas de seguros que cubran riesgos sobre el inmueble

 SEGUNDA CATEGORÍA

Abarca las rentas producidas por capitales o derechos no explotados

directamente por el propietario, sino colocados o cedidos, en los que
la actividad de éste es nula o casi nula.
 SEGUNDA CATEGORÍA

Taxativamente enunciadas en el Art. 48 de LG

Rentas de la
segunda Obtenidas por personas Humanas o Suc. Indivisas
categoría

Criterio de Imputación PERCIBIDO

 GANANCIAS ALCANZADAS

1- Renta de títulos, cédulas, bonos y letras de tesorería, debentures, cauciones o

créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en
escritura pública, y toda suma que sea el producto de la colocación del capital

2- Beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los

subsidios periódicos

Rentas de la
3- Rentas vitalicias y ganancias o participaciones en seguros sobre la
segunda
vida
categoría

4- Beneficios y rescates de planes de seguro de retiro privados

5- Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono

o no ejercicio de una actividad
 GANANCIAS ALCANZADAS

6- El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo

7- Ingresos por transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes

de invención, regalías y similares

8- Dividendos y utilidades que distribuyan los sujetos comprendidos en

Rentas de la el inc. a) del Art. 73, Ley
segunda
categoría
9- Resultados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados

10- Resultados provenientes de enajenación de acciones, valores

representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, cuotas
y participaciones sociales
 SEGUNDA CATEGORÍA

IMPUESTO CEDULAR: Es un tributo Nacional, recaudado por AFIP

que se aplica sobre rentas financieras, es decir, dinero obtenido a
partir de inversiones, dividendos o transferencias de títulos. Se lo
conoce también como “Impuesto a la renta financiera”.
Se liquida en conjunto con ganancias.
No se pueden hacer deducciones y cada una tiene una tasa
diferenciada.
Si se permite descontar la Ganancia Mínima Imponible

A partir del 01/01/2018

 SEGUNDA CATEGORÍA

IMPUESTO CEDULAR: Están alcanzados por este impuesto:

• Dividendos y utilidades asimilables. Artículo 97
• Operaciones de enajenación de títulos valores, monedas
digitales y demás valores. Artículo 98
• Acciones, valores representativos, certificados de depósitos
de acciones y demás valores, cuotas y participaciones
sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores.
Artículo 98
• Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles.
Artículo 99
 Deducciones especiales- Segunda Categoría
Podrán deducir, además de los gastos necesarios, el 50%
Rentas vitalicias de esas ganancias hasta la recuperación del capital
invertido

Habrá que determinar donde se incurrieron los costos y gastos:

La Renta bruta
es similar a la
renta neta,
excepto por: En el país En el exterior
Regalías

Transferencia definitiva Transferencia temporaria

Deducción por todo

Se admitirá como deducción la concepto el 40% de
Podrá deducir el 25% de las regalías
amortización de los bienes las regalías
percibidas hasta agotar el capital invertido
percibidas
 CUARTA CATEGORÍA

Taxativamente enunciadas en el Art. 82 de la Ley

Rentas de la
cuarta Obtenidas por personas Humanas o Suc. Indivisas
categoría

PERCIBIDO

Criterio de Imputación
 1-Desempeño de cargos públicos

2- Trabajo personal ejecutado en

relación de dependencia No integran la base imponible

•Provisión de cualquier elemento vinculado a la indumentaria y equipo de

trabajo
•Pago de cursos de capacitación o especialización en la medida que
resulten indispensables para el desempeño
Rentas de la •Reintegro documentado con comprobantes de gastos de guardería que
cuarta utilicen los contribuyentes con hijos de hasta 3 años, cuando la empresa no
categoría contare con esas instalaciones
•Provisión de herramientas educativas para los hijos del trabajador que
revistan calidad de carga de familia
•El otorgamiento o pago debidamente documentado de capacitaciones
sobre materias incluidas en los planes de enseñanza oficial referidos a
todos lo niveles para los hijos que revistan calidad de carga de familia. -
hasta el límite equivalente al 40% (Ganancia no imponible)
 3- Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en
cuanto tengan su origen en el trabajo personal, de los consejeros de las soc.
cooperativas y las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas a
presidentes y vicepresidentes de la Nación

4- Beneficios netos de aportes no deducibles, en planes de

seguro de retiro privados

Rentas de la 5- Servicios personales prestados por los socios de cooperativas de trabajo

cuarta que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido
categoría por aquellos

6- Trabajos independientes (inc. f y g)

Hubiere desempeñado en forma continua o

7- Sumas que se generen discontinua dentro de los 12 meses inmediatos
por desvinculación laboral Cuando la remuneración bruta mensual tomada
para el cálculo, supere al menos 15 veces el SMVM
DEDUCCIONES
PERSONALES

*Ganancia no
imponible.
*Cargas de familia.
*Deducciones
especiales.
 CUARTA CATEGORÍA

Deducciones Especiales

*Cargas de familia
*Personal de casas particulares
*Alquileres
*Medico
*Intereses por prestamos hipotecarios
*Donaciones
*Importes abonados por seguros de vida
*Gastos de sepelio
*Corredores y viajantes de comercio
*Gtos de movilidad, viaticos
*Indumentaria
 TERCERA CATEGORÍA

1- Las Obtenidas por los responsables del Art.73 LG

2-Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas

en el país
Rentas de la 3- Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y
tercera demás auxiliares de comercio, no incluidos expresamente en la cuarta
categoría categoría

Criterio de 4- Todas las que deriven de empresas unipersonales

Imputación
5- Las derivadas de loteos con fines de urbanización y las provenientes de
la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de PH, y bajo el
DEVENGADO régimen de conjuntos inmobiliarios
 TERCERA CATEGORÍA

6- Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de

beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
beneficiario sea del exterior
Rentas de la
tercera
categoría

7- Las demás ganancias no incluidas en otras categorías

Criterio de
Imputación

DEVENGADO
 DEDUCCIONES ESPECIALES DE TERCERA CATEGORÍA

a) Los gastos y demás erogaciones relacionados al giro del negocio

b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de

acuerdo con los usos y costumbres del ramo

c) Los gastos de organización

d) Los importes que las compañías de seguro y similares destinen a integrar las previsiones
por reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las
reglas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia
oficial (Principio de prudencia)
 DEDUCCIONES ESPECIALES DE TERCERA CATEGORÍA

e) Las comisiones y gastos realizados en el exterior mientras sean equitativos y razonables

f) Las contribuciones realizadas en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar
y cultural, y todo gasto de asistencia en favor de los empleados. Además, se deducirán las
gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal, se debe presentar la declaración
jurada correspondiente al período

g) Los aportes de los empleadores realizados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales registradas y acreditadas por el
Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual
 DEDUCCIONES ESPECIALES DE TERCERA CATEGORÍA

h) Los gastos de representación ejecutados y acreditados (hasta el 1,5%)

i) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros del
consejo de vigilancia y las acordadas a los socios administradores (Los honorarios de
síndico no tienen límite en cuanto su deducción)
El tope a deducir será el mayor valor que resulte de comparar:

El 25% de las utilidades contables del ejercicio (la obtenida después de detraer el
impuesto a las ganancias)

El monto que resulte de computar la suma fija individual: Hombre ($12.500); Mujer, se
incrementa un 40% ($17500); Travesti, Transexual o transgénero, se incrementa un
60% ($20.000)
 TERCERA CATEGORÍA

VENTA O REEMPLAZO DE BIENES

Posibilidad de afectar la utilidad comprendida en la renta de un

bien al costo de un nuevo bien que reemplace el anterior.

Para minimizar el impacto fiscal.

 TERCERA CATEGORÍA

PREVISIÓN Y RESERVA

Cuando existan deudores incobrables el

contribuyente puede optar por:
Imputarlo a la cuenta de perdidas.

Hacer fondo de previsión (Debe haberse comunicado con el AFIP)

Imputarlo a la cuenta de perdidas.

Hacer fondo de previsión (Debe haberse comunicado con el AFIP)

 Resumiendo- TERCERA CATEGORÍA

SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN EL PAIS

ESTABLECIMIENTOS PERMANTES EN EL PAIS, PERTENECIENTES A SUJETOS
DEL EXTERIOR
RENTA PROVENIENTE DE EMPRESAS UNIPERSONALES
DESARROLLO DE ACTIVIDADES PROFESIONES U OFICIOS CUANDO SE
COMPLEMENTAN CON EXPLOTACION COMERCIAL

REQUISITOS Son ganancias aun cuando no cumplan con habitualidad, permanencia y

habilitación de la fuente productora de ganancias

TEORIA DEL BALANCE

IMPLICA QUE PARA DETERMINAR SU RESULTADO IMPOSITIVO DEBEN COMPUTAR TODAS LAS RENTAS ,
BENEFICIOS QUE SE OBTENGAN EN EL EJERCICIO, INCLUSO AQUELLOS PROVENIENTES DE LA TRANSFERENCIA
DE BIENES DEL ACTIVO FIJO NO AMORTIZABLE
 Resumiendo- TERCERA CATEGORÍA

IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y EGRESOS

❑ DEVENGADO

❑ DEVENGADO EXIGIBLE: Consiste en imputar las ganancias del ejercicio en el que se

produzca su exigibilidad, si las ventas son aplazo, la exigibilidad se produce al
momento del vencimiento de cada cuota.
 PERÍODO FISCAL
❑ Los que confeccionan balance comercial: Es el ejercicio comercial.
❑ Los que no confeccionan balance comercial: El año calendario.

CUANDO VENCE LA PRESENTACIÓN DE DDJJ DE GANANCIAS

❑ El vencimiento de la DDJJ del impuesto está normado y es el quinto mes luego del cierre del ejercicio,
generalmente entre los días 13,14,15 dependiendo de la terminación del CUIT del contribuyente.

ANTICIPOS
❑ PERSONAS JURÍDICAS: 10 anticipos, debiendo ingresar el primero a partir del mes inmediato siguiente al del
vencimiento de la DDJJ (a partir del sexto mes- 1er. Ant. 25%, el resto 8,33 para c/u)
Monto mínimo de ingreso: cuando el importe que se determine resulte igual o superior a $2.500

❑ PERSONAS HUMANAS: 5 anticipos a abonarse en los meses de agosto, octubre y diciembre del primer año y
febrero y abril del segundo año. (El 20% para cada ant.)
Monto mínimo de ingreso: cuando el importe que se determine resulte igual o superior a $5.000
 SUJETOS QUE CONFECCIONAN BALANCE COMERCIAL
RESULTADO CONTABLE
MAS IMPORTES QUE AUMENTAN LA GANANCIA
MAS GASTOS COMPUTADOS EN LA CONTABILIDAD CUYAS DEDUCCION NO ADMITE LA LEY
MAS GANANCIAS COMPUTABLES IMPOSITIVAMENTE QUE NO HUBIERAN SIDO INCLUIDOS EN EL
BALANCE CONTABLE
MENOS IMPORTES QUE DISMINUYAN LA GANANCIA
MENOS GANANCIAS EXENTAS O NO GRAVADAS
DEDUCCIONES ADMITIDAS POR LA LEY NO INCLUIDAS EN EL BALANCE CONTABLE
MAS O MENOS AJUSTE POR INFLACION
RESULTADO IMPOSITIVO
ALICUOTA SEGÚN ARTICULO 73
IMPUESTO DETERMINADO
 SUJETOS QUE NO CONFECCIONAN CONFECCIONAN BALANCES COMERCIALES
INGRESOS BRUTOS DEVENGADOS
MAS OTROS INGRESOS
MENOS COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
MENOS GASTOS COMPUTABLES
MENOS DEDUCCIONES ADMITIDAS
MAS O MENOS AJUSTE POR INFLACION
UTILIDAD NETA
SOCIEDAD DE PERSONAS Y EMPRESAS UNIPERSONALES: ARTICULO 53 INCISO B, INCISO D
SE LE ATRIBUYE A CADA SOCIO SEGÚN SU PARTICIPACION