UNIDAD 6

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

(BALANCE GENERAL)

OBJETIVO

Se reforzará el concepto del Balance General, su estructura, el objetivo y los

elementos que lo componen, al emitirse como resultado del registro de las
operaciones de una entidad en una fecha determinada.

TEMARIO

6.1 Concepto
6.2 Elementos
lementos que lo integran
6.3 Elementos
lementos de análisis e interpretación de la situación financiera
6.4 Efecto
fecto del impuesto sobre la renta
6.5 Postulado
tulado de entidad econó
económica
 MAPA CONCEPTUAL

6.2. ELEMENTOS QUE LO

6.1. CONCEPTO
INTEGRAN

6.2. ELEMENTOS QUE

LO INTEGRAN

ESTADO DE SITUACION FIANCIERA

(BALANCE GENERAL)

6.3. ELEMENTOS DE
6.5. POSTULADO DE ANÁLISIS E
ENTIDAD ECONÓMICA INTERPRETACIÓN DE LA
SITUACIÓN FINANCIERA

6.4. EFECTOS DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA
 INTRODUCCIÓN

Durante el curso se ha enfatizado la importancia de la contabilidad en la toma

de decisiones dentro de las empresas. Se han dado los elementos básicos para
empezar a comprender la contabilidad como una técnica de registro de las
operaciones contables de la empresa y cómo en forma sistemática y
estructurada se produce la información financiera, la cual va a ser la base para
la toma de las decisiones.

En los capítulos 6 y 7 se podrá ver la elaboración de dos de los estados

financieros básicos:

• Balance Gener
General o Estado de Situación Financiera.
• Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias.

En otras materias se podrá analizar el registro de las operaciones de la

empresa para la elaboración de los estados financieros. En ese sentido, en los
capítulos por
or venir se partirá de los importes que conforman las cuentas
contables.
Hay que recordar que las cuentas contables son “el conjunto de registro
donde se va a describir en forma detalla y ordenada la historia de cada uno de
los conceptos que integran el e
estado
stado de situación financiera y el de resultados.
También se puede definir como el registro de los incrementos o disminuciones
en saldos de los conceptos individuales que integran los estados de situación
financiera y el estado de resultados”.1

• Estado de cambios en la situación financiera o Estado de origen y

aplicación de recursos.
• Estado de variaciones en el capital contable.

Éstos, para elaborarlos, se desprenden del Balance General y del Estado de

Resultado. Con lo cual se enfatiza la necesidad de sab
saber
er realizar ambos para
así elaborar un análisis completo de la situación financiera general que guarda
la empresa.
En este capítulo se analizará la elaboración del Balance General y en el
próximo capítulo se estudiará el Estado de Resultados y la conjugación
conjugaci que
existe entre ambos estados financieros.

1
Moreno Joaquín, Contabilidad básica
básica, p. 11.
6.1 CONCEPTO

Como se ha mencionado, la contabilidad produce la información financiera, la

cual se transmite por medio de los estados financieros. Éstos a su vez son
documentos escritos que, mediante números, expresan la situación financiera
que guarda la empresa.
Ahora bien, los estados financieros se clasifican en básicos y no básicos.
Los primeros son cuatro:

• Balance General.
• Estado de Resultados.
• Estado de Cambios en la Situación Financiera.
• Estado de Variaciones
iaciones en el Capital Contable.

El Balance General también es conocido como Estado de Situación

Financiera o Estado de Posición Financiera, la NIF A
A-3
3 dice lo siguiente al
respecto: “Muestra información relativa a una fecha determinada sobre los
recursos y obligaciones financiera de la entidad; por consiguiente, los activos en
orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo
a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como, el capital
contable a dicha fecha”.2
contable o patrimonio cont
Es decir, el Balance General es un estado financiero básico que nos
muestra los bienes y derechos, deudas y obligaciones y patrimonio de una
entidad a una fecha determinada.
Hay que recordar que el Balance General es un estado financiero
financi básico
porque muestra información general sobre la situación financiera que guarda la
empresa. A lo largo de este capítulo se verán las partes que lo integran y cómo
se puede analizar la información que en el mismo se presenta.

2
IMCP, Normas de información financiera, NIF A
A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros, p. 15.
6.2 ELEMENTOS QUE LO IN
INTEGRAN

Hay que recordar lo visto en capítulos anteriores, donde el Balance General o

Estado de Situación Financiera está compuesto por las siguientes partes:

Pasivo
Activo

Capital

El activo representa los bienes y derechos propiedad de la empresa,

mientras los pasivos son las deudas y obligaciones, en tanto que el capital es el
patrimonio con el cual cuenta la empresa.
Puede presentarse en las siguientes formas:
• Forma de cuenta
Empresa "X" SA de CV
Balance General al 31 de Diciembre del 2009
(Miles de pesos)
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Efectivo 98 Cuentas por pagar 344
Cuentas por cobrar 188 Documentos por pagar 196
Inventario 422 Suma 540
Suma 708 Deudas a largo plazo 457
No circulante Suma Pasivo 997
Planta y Equipo 2,880 Capital Contable
Capital social 550
Ut del ejercicio 242
Ut retenidas 1,799
Suma Capital 2,591
Total Activo 3,588 Pasivo + Capital 3,588

C.P.C. Marisol Rodriguez Lic. Raúl Rodriguez

C.P.C. Marisol Rodriguez Lic. Raúl Rodriguez
Céd. Prof. : 0007865 Director General
 Observa cómo se presenta en forma horizontal, donde se muestra el
equilibrio entre las cuentas de activo y pasivo + capital.
Además las partes que integran el Balance General son las siguientes:

En la parte superior, el encabezado: nombre de la empresa y nombre del

estado financiero.

Cuerpo: desglose del estado financiero: activo, pasivo y capital.

En la parte inferior, al pie del estado financiero: firma de quien realizó ese
estado financiero, junto con su cédula profesional y nombre de quien lo
está autorizando
rizando junto con la denominación del cargo dentro de la
empresa.
• Forma de cuenta.
 Empresa "X" SA de CV
Balance General al 31 de Diciembre del 2009
(Miles de pesos)
Activo
Circulante
Efectivo 98
Cuentas por cobrar 188
Inventario 422
Suma 708
No circulante
Planta y Equipo 2,880
Total Activo 3,588
Pasivo
Circulante
Cuentas por pagar 344
Documentos por pagar 196
Suma 540
Deudas a largo plazo 457
Suma Pasivo 997
Capital Contable
Capital social 550
Ut del ejercicio 242
Ut retenidas 1,799
Suma Capital 2,591
Pasivo + Capital 3,588

C.P.C. Marisol Rodriguez Lic. Raúl Rodriguez

C.P.C. Marisol Rodriguez Lic. Raúl Rodriguez
Céd. Prof. : 0007865 Director General

Donde se puede observar que la presentación viene de modo vertical,

apreciándose las tres partes que integran al estado financiero:

Encabezado.

Cuerpo: activo, pasivo y capital.

Pie: firma de quien realizó, y de quien lo está autorizando.

No hay que olvidar que el activo se desglosa en activo circulante y no

circulante con base en la disponibilidad en efectivo, en tanto que el pasivo se
clasifica en circulante (corto pla
plazo)
zo) y no circulante (largo plazo). Entonces
tenemos lo siguiente:

Activo Pasivo
Circulante Circulante
Exigibilidad
Caja y Bancos Proveedores
de pago
Clientes Acreedores
Deudores Diversos Disponibilidad Doc x pagar
Inventarios / Almacén en efectivo No Circulante
Doc x cobrar Créditos hipotecarios
No Circulante Préstamos bancarios
Terreno y edificio
Mobiliario y equipo
Capital Contable
Maquinaria y equipo
uipo
Capital Social
Equipo de transporte
Utilidad del ejercicio
Marcas y patentes
Utilidad de ejercicios anteriores

Suma del activo = Suma del pasivo + capital

No hay que olvidar que en el Balance General debe existir un equilibrio entre
el total del activo y la suma del pasivo y capital.

Activo Pasivo + Capital

 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Retomando lo visto en el ejercicio número 1 del capítulo 4, realiza el Balance

General de la empresa El Sol Naciente, S.A. de C.V, al 31 de diciembre del
2009.
Realiza el estado financiero en forma de reporte y en forma de cuenta, no
olvides checar que la suma del activo sea igual a la suma del pasivo más
capital.

Concepto Importe Cuenta

Saldo de las cuentas de cheques $ 385,000
de Banorte y Santander
der Serf
Serfín de
la empresa
Adeudo que tienen varias $ 150,000
personas con la empresa por una
venta de empleados de fin de
año
Ventas a pagar en 30 días con $ 110,000
personas ya registradas en la
empresa.
Ventas a pagar en 60 días $ 135,000
mediante la firma de pagarés en
poder la empresa
Compra 2 lap tops propiedad de $ 50,000
la empresa
Flotilla de coches que tiene la $525,000
empresa para el reparto de la
mercancía con sus clientes
principales
Automóvil asignado al Gerente $160,000
de Ventas de la empresa

Deudas que tiene la empresa por $ 280,000

la compra de artículos para
poderlos revender.
Deudas diversas que tiene que $125,000
pagar la empresa
Pagarés que tiene que pagar la $205,000
empresa a 60 días
Patrimonio de la empresa Determínese.
6.3 ELEMENTOS DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA
FINANCI

El Balance General, además de mostrar cuánto se tiene de bienes y derechos,

deudas, obligaciones y patrimonio, puede analizarse por medio de porcentajes.
Observa cómo se obtienen los porcentajes tomando 100% como el total del
activo y la suma de la pasivo + capital.

Empresa "X" SA de CV
Balance General al 31 de Diciembre del 2009
(Miles de pesos)
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Efectivo 98 3% Cuentas por pagar 344 10%
Cuentas por cobrar 188 5% Documentos por pagar 196 5%
Inventario 422 12% Suma 540 15%
Suma 708 20% Deudas a largo plazo 457 13%
No circulante Suma Pasivo 997 28%
Planta y Equipo 2,880 80% Capital Contable
Capital social 550 15%
Ut del ejercicio 242 7%
Ut retenidas 1,799 50%
Suma Capital 2,591 72%
Total Activo 3,588 100% Pasivo + Capital 3,588 100%

C.P.C. Marisol Rodriguez Lic. Raúl Rodriguez

C.P.C. Marisol Rodriguez Lic. Raúl Rodriguez
Céd. Prof. : 0007865 Director General

De lo anterior, se puede analizar que la empresa tiene en la parte de su

activo mucho activo fijo, es decir, tiene poca liquidez, poco dinero liquido. Ve
cómo en la cuenta de efectivo sólo representa 3% de su activo, con lo cual es
muy poco.
En la parte del pasivo tiene pocas deudas, sólo son 28%, y el patrimonio de
la empresa representa 72%, con lo anterior es una posición sana, porque la
empresa muestra problemas de deudas cuando el pasivo representa arriba de
50%. Dado que la empresa tiene 28% de deudas, es una posición sana.
 La empresa del ejemplo, sólo tiene el problema de liquidez, es decir, que no
cuenta con dinero líquido, con efectivo, lo cual puede ser un grave indicador.
 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Retomando los estados financieros que investigaste en la unidad anterior, obtén

los porcentajes correspondientes al activo, pasivo y capital.
Compáralos con tus compañeros de clase y realicen un reporte donde
indiquen cómo está la situación financiera de la empresa, interpretando
int los
porcentajes correspondientes al activo, pasivo y capital de las mismas.
Por último, selecciona en el reporte la empresa que tiene una mejor
posición financiera, y soporta tus comentarios.
6.4 EFECTO DEL IMPUESTO S
SOBRE LA RENTA

(ISR)

El impuesto sobre la renta juega un papel muy importante en todos los estados
financieros, ya que debe considerarse el pagar los impuestos correspondientes
al fisco.
El impuesto sobre la renta (ISR) debe considerarse una provisión sobre el
posible impuesto sobre la renta que se ve reflejado hasta final del ejercicio.
Los meses para cumplir con el impuesto sobre la renta anual es terminando
el ejercicio, para personas físicas, abril, y para las morales (empresas), en
marzo.
Sin embargo, durante el año, deben realizarse pagos mensuales de ISR
provisionales (a cuenta del impuesto anual definitivo). Al final del ejercicio se ve
cuánto se ha pagado de pagos provisionales y cuánto se tiene que pagar con el
ISR definitivo y con eso se obtiene un saldo de ISR a pagar
paga o a favor,
dependiendo el caso, por ejemplo:
La empresa El Sol Naciente S.A. de C.V., durante el ejercicio del 2009
realiza los siguientes pagos mensuales provisionales del ISR:

Mes $ pagado Mes $ pagado

Enero 120 Julio 110
Febrero 240 Agosto 100
Marzo 300 Septiembre 80
Abril 500 Octubre 120
Mayo 200 Noviembre 150
Junio 120 Diciembre 110
Total $ 2,150
 Esta empresa durante el año 2009 realizó pagos provisionales mensuales a
cuenta del ISR anual de $2,150 pesos. Llegando el mes de marzo del 2010,
determina el ISR definitivo correspondiente al ejercicio 2009 el cual es de la
cantidad de $1,100 pesos. Por lo consiguiente tiene un saldo a favor de ISR de
$1,050 pesos.

ISR definitivo del ejercicio 2009: $ 1,100

Menos
nos pagos provisionales mensuales de ISR $ 2,150
ISR a favor de la empresa $ 1,050

Si por el contrario, el ISR definitivo no hubiera sido de $1,100 pesos, sino de

$3,000 pesos, tendría un saldo a pagar de ISR de $850 pesos.

ISR definitivo del ejercicio 2009: $ 3,000

Menos pagos provisionales mensuales de ISR $ 2,150
ISR a pagar $ 850

• El ISR anual debe reflejarse en la cuenta de pasivo impuestos por pagar.

pagar
• El ISR que se va pagando durante el ejercicio como pagos provisionales,
debe irse reflejando en la cuenta de pagos anticipados en activo no
circulante.

En próximos cursos, verás el registro contable que debe realizarse en estos

casos, en este momento sólo debes identificar las cuentas que debes utilizar
según sea el caso.
6.5 POSTULADO DE ENTIDAD ECONÓMICA

En esta parte sólo hay que repasar los elementos básicos de la definición
defi del
postulado de entidad económica, los cuales son:

Unidad identificable que realiza actividades económicas.

Conjunto integrado de actividades económicas y recursos.

Es conducida y administrada por un único centro de control que toma
decisiones.
mple fines específicos para los que fue creada.

Cumple

Tiene personalidad independiente de la de sus accionistas, propietarios o
patrocinadores.

Para este tema, la parte de entidad es muy importante, ya que en el

encabezado del Balance General debe especificarse el nombre de la entidad,
para así reflejar que la información que contiene en el estado es exclusiva de la
empresa, e independiente de los accionistas o socios de la misma.
 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Realiza el siguiente Balance General de la empresa La Estrella, S.A. de

C.V., al 31 de diciembre del 2009, con los siguientes datos:

Concepto Importe Cuenta

Saldo de las cuentas de cheques $ 1,325,500
de Banamex y Bital de la
empresa
Adeudo que tienen varias $ 250,000
personas con la empresa por una
venta de empleados de fin de
año
Ventas a pagar en 25 días con $ 125,000
personas ya registradas en la
empresa.
Ventas a pagar en 9
90 días $ 315,000
mediante la firma de pagarés en
poder la empresa
Compra 2 lap tops propiedad de $ 150,000
la empresa y 1 servidor
Maquinaria y equipo para $715,000
producir artículos para poderlos
vender
Automóviles asignado
asignados al $295,000
Gerente de Ventas y al director
de la empresa
Deudas que tiene la empresa por $ 385,000
la compra de materia prima
prima.
Deudas diversas que tiene que $115,000
pagar la empresa
Pagarés que tiene que pagar la $505,000
empresa a un año y medio
Utilidad del ejercicio 1,500,000
Aportación de los socios Determínese.
 AUTOEVALUACIÓN

1. Menciona los cuatro estados financieros básicos.

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2. Menciona la definición del Balance General.

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3. ¿Cuáles son los tres grupos de cuentas que integran el Balance General?
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4. ¿Cuáles son las dos formas como se pueden presentar el Balance General?
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5. ¿Cuáles son las tres partes que integran el Balance General?

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6. ¿Cómo se clasifica el activo y el pasivo?

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7. Si una empresa tiene 84% de su pasivo y 16% de su capital, ¿cómo es la

posición financiera de esta empresa?
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8. Si por el contrario, una empresa tiene 16% de su pasivo y 84% de su capital,

¿cómo es la posición financiera que tiene está empresa?
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9. Si una empresa tiene 20% de su activo circulante y 80% de su activo no

circulante,
nte, ¿cómo es la posición financiera que tiene la empresa?
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10. ¿Qué diferencia contables se tienen entre el ISR del final del ejercicio y los
pagos provisionales a cuenta de este impuesto?
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