CONSORCIO

Bagua, 27 de setiembre de 2023
Asunto: Respuesta
Referencia: Resolución de Determinación N° 023-004-0000458
señores
SUPERINTENDICA NACIONAL DE AUDANAS Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA – SUNAT
INTENDENCIA LIMA
Presente. –
CONSTRU INNOVA S.A.C. con RUC N° 20488003942, con domicilio fiscal JIRON SIMON BOLIVAR 340
SECTOR PUEBLO NUEVO, distrito de Bagua Grande, Provincia de Utcubamba y Departamento de Amazonas;
debidamente representado por VILLEGAS PARDO VANESSA LUSELY, identificado con DNI N° 43611463,
debidamente inscrito en la ficha RUC, a usted atentamente se presenta y señala:
1. Que con fecha 01 de setiembre de 2023, se notificó la Resolución de Determinación N° 023-004-

0000458, a la empresa CONSTRU INNOVA S.A.C., donde se hace mención al artículo 18° del Texto
Único Ordenado del código Tributario, donde se establece que son responsable solidarios, los sujetos
miembros o lo que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelad dentro de los plazos previsto por la
norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
2. Que, los valores Nros. 0230022178207, 024002038656, 0240020343047, 0240020343625,
0240020343626, 0240020343627, 0240020343628, 0240020343629, 0240030489899,
0240030489904, 0240030489906, 0240030489907, 0240030489908, 0290014128355; emitidos al
contribuyente CONSORCIO TACTAMAL identificado con numero de RUC 20604953287, inscrito ante
SUNAT como tipo “Contratos de Colaboración Empresarial”, se encuentran pendientes de pago.
3. Que, de acuerdo con los sistemas informáticos de la SUNAT, se verifica que CONTRU INNOVA S.A.C.
identificada con RUC N° 20488003942 es integrante desde el 02 de julio de 2019 de CONSORCIO
TACTAMAL identificado con numero de RUC N° 20604953287, e inscrito ante SUNAT como un ente
colectivo sin personalidad jurídica.
4. Que, la SUNAT ha constatado que existe responsabilidad solidaria en el contribuyente CONSTRU
INNOVA S.A.C. identificado con RUC N° 20488003942 por ser integrante de un ente colectivo sin
personería jurídica, de acuerdo con los fundamentos señalados en el informe Técnico N° 1667-2023-
SUNAT/7E2800 que forma parte de la presente resolución.
5. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 16° del Texto Único Ordenando del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y en uso de las facultades conferidas en el Decreto
Legislativo N.° 501-Ley General de la SUNAT y el Documento de Organización y Funciones Provisiona
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, ¡aprobado por Resolución
de Superintendencia N° 00042-2022 y normas modificatorias, y en ejercicio de la facultad de delegación
de firmas señaladas en el artículo 83° de la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley 27444
aprobado por Decreto Supremo N° 004-2019-JUS.
6. Se Resuelve, declarar que el contribuyente CONSTRU INNOVA S.A.C. identificado con RUC N°
20488003942 es responsable solidario de CONSORCIO TACTAMAL identificado con numero de RUC
N° 20604953287 al amparo del último párrafo del artículo 18° de Texto Único Ordenado del Código
Tributario, por lo que se le atribuye la deuda tributaria que se indica, la cual se sustenta en los valores
detallados.
Considerando:
Que la administración señala que conforme consta en los contratos de constitución de los consorcios, CONTRU
INNOVA S.A.C. y V & A BUILDING S.A.C., se asociaron para participar en forma conjunta en la realización de
la obra “MEJORAMIENTO DEL SISTEMA DE AGUA POTABLE Y CREACIÓN DEL SISTEMA DE
SANEAMIENTO DE LA LOCALIDAD TACTAMAL, DISTRITO DE OCALLÍ - LUYA – AMAZONAS”, por le cual
se encuentra acreditada como miembro integrante de dichos entes colectivo.
La naturaleza del contrato de consorcio, la responsabilidad solidaria no puede corresponder a sus miembros
por el total de la deuda tributaria impaga, sino solamente por el parcial de la deuda en proporción a su
participación dentro del consorcio. Que hasta la fecha no existe norma alguna que regula el alcance de la
responsabilidad solidaria de los miembros de un consorcio respecto de la exigencia del pago total o parcial.
Que conforme con los artículos 438° y 445° de la Ley General de Sociedades, aprobada mediante Ley N°
26887, el consorcio no origina persona jurídica, por lo tanto no es un ente dotado de personería jurídica distinta
a la de sus partes intervinientes, si no que califica como ente colectivo sin personería jurídica, en ese sentido,
al ser CONTRU INNOVA SAC parte de aquel, cuya deuda se encuentra pendiente de pago, le atribuyo
responsabilidad solidaria al amparo del último párrafo del artículo 18° del Código Tributario.
Que los artículos 7°, 8° y 9° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N° 133-2013-EF, establece que el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o responsable, siendo el contribuyente aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligación tributaria, y responsable, aquel que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a este.
Que el artículo 21° del anotado código, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personería jurídica
según el derecho privado o público, siempre que la ley atribuya la calidad de sujetos de derecho y obligaciones
tributarias.
Conforme con los dispuesto por el artículo 438° de la Ley General de Sociedades, Ley N° 26887, los contratos
asociativos son aquellos que crean y regulan relaciones de participación e integración en negocios o empresas
determinadas, en interés común de los intervinientes. Por el cual dicho contrato asociativo no genera persona
jurídica, debe constar por escrito y no esté sujeto a inscripción en el registro.
Que uno de los contratos asociativos regulados por la Ley General de Sociedades es de consorcio, por lo que
le son atribuibles las características de los contratos asociativos y aplicables las reglas comunes previstas para
aquellos. Así, el artículo 445° de la citada ley define al contrato de consorcio un determinado negocio o empresa
con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía; en tanto que
de conformidad con el artículo 447° de dicha ley, cada miembro del consorcio se vincula y responde
individualmente frente a terceros, de acuerdo con sus derechos y obligaciones asumidas.
Que, en tal sentido, el contrato de consorcio es de naturaleza asociativa y, por definición, no constitutivo de una
sociedad, siendo que la intención de las partes contratantes es participar en un determinado negocio y obtener
un beneficio por la actividad conjunta, asumiendo cada una las actividades que se le encarguen en el contrato.
POR TANTO:
Precisamos que El Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia, tales como las resoluciones N°s. 07727-10-
2020, 00232-3-2010, 06749-2-2006 y 07254-2-2005, entre otras; ha previsto que en la imputación de
responsabilidad solidaria a los representantes legales es necesario verificar lo siguiente:
- Si los mismos tienen tal calidad en los períodos por los que se atribuye responsabilidad solidaria,
- Si se encuentran encargados y/o participan en la determinación y pago de tributos por tales períodos;
y,
- Si el incumplimiento de las obligaciones tributarias se produjo por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades del representante, debiendo tenerse en cuenta que si bien el artículo 16° del Código
Tributario prevé presunciones para determinar dolo, negligencia grave o abuso de facultades del
representante que admiten prueba en contrario, contempla la posibilidad de existencia de otras
presunciones, en cuyo caso, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dichas
“inconductas”
El hecho que un consorcio sea sujeto de derechos y obligaciones en calidad de contribuyente para efecto del
impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas, no lo hace sujeto de derechos y obligaciones respecto
de otros tributos su es que las leyes que rigen a estos últimos no han previsto tal situación en forma expresa;
por lo tanto la empresa CONSTRU INNOVA SAC, nunca ejecuto la obras, siendo esta referido en el Contrato
de Consorcio, en el Decima Tercera, la cual indica que la toma de decisiones de orden técnico, económico
estará a cargo del Representante Legal común del consorcio Ing. David Bustamante Oblitas.
Cabe indicar que en la Decima Cuarta del contrato de consorcio se indica, el representante legal del consorcio
emitirá facturas en su nombre correspondiente a cobros y asimismo la contabilidad y la parte tributaria de
consorcio serán llevados de manera independiente por el CONSORCIO TACTAMAL, representada por el Ing.
David Bustamante Oblitas, que será el encargado de facturar a la entidad, el consorcio será el operador
tributario y asumirá la responsabilidad de pagar los impuestos producto de las actividades que va a desarrollar.
Por ende, no se cumple lo referido a la jurisprudencia de tribunal, el único responsable en la determinación y

pago de tributos por los periodos observados por la resolución de determinación y hacer mención al párrafo
decima cuarta del contrato de consorcio donde nos indica que el representante legal del consorcio es el
responsable de la contabilidad y la parte tributaria del CONSORCIO TACTAMAL.
Por consiguiente, si la ley de una tributo especifico no prevé que el consorcio es un sujeto de derechos y
obligaciones, la administración Tributaria no estará facultada, por ejemplo, para iniciar fiscalizaciones,
determine deuda tributaria, girarle valores, entre otros, pues como se ha mencionado, este es un contrato de
tipo asociativo y no una sociedad con personalidad jurídica distinta a la de las partes contratantes, por lo que
la ficción legal establecidas por las leyes indicadas, no es extensible a la regulación de tributos distintos.
ÚNICOS OTROSI DECIMOS: Que, CONSTRU INNOVA SAC., adjunta copia de los siguientes documentos:
1. Documento Nacional de Identidad del representante legal de CONSTRU INNOVA SAC., acreditado
ante el RUC.
2. Copia de Ejecución de Obra N° 004-2019-MDO/A.
3. Copia de contrato de CONSORCIO TACTAMAL
4. Copia de acuerdo de disolución del CONSORCIO TACTAMAL RUC N° 20604953287.
___________________________
Representante Legal
Villegas Pardo Vanessa Lusely
DNI N° 43611463

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