TEMA 6

EL CICLO CONTABLE

6.1. El ejercicio contable: Fases

6.2. Contabilidad inicial del ejercicio: El inventario inicial y la
apertura de la Contabilidad
6.3. Contabilidad del ejercicio: Balance de Comprobación
6.4. Contabilidad final del ejercicio: El proceso de Regularización, el
Cierre contable y las Cuentas anuales como síntesis del
proceso contable
6.5. Introducción al proceso de Regularización
Los usuarios necesitan conocer información a corto plazo
sobre la marcha de la empresa

Fracción artificial de la vida en la unidad económica

(Ejercicio económico)
Ejercicio económico o contable que constituye cada uno de los
períodos económicos en los que se divide la vida de la empresa a
efectos de reflejar las operaciones correspondientes a ese ejercicio
así como el resultado obtenido.
De forma general dicho período coincide con un año y además
con un año fiscal.

Proceso o ciclo contable que se corresponde con el conjunto de

operaciones realizadas por la empresa durante un ejercicio
económico con el fin de preparar y emitir información económico
y financiera.
Dentro del ciclo contable pueden distinguirse tres grandes fases:
• Inicio o apertura.
• Desarrollo o registro de los hechos.
• Cierre del ejercicio.
Estas operaciones se suceden siempre de forma continua para
cada uno de los ejercicios de vida de la empresa.
Período contable

Primer día Días Intermedios Último día

Operaciones de ajuste y
Operaciones de de regularización;
apertura Operaciones de desarrollo Operaciones de cierre y
Elaboración de la
información.
La fase de contabilización inicial consta básicamente de dos
procesos:

• Confección del Inventario Inicial que tendrá como reflejo un

Balance de situación a 1 de enero. [ Relación detallada y valorada
de los componentes del patrimonio de la empresa: bienes,
derechos y obligaciones. Si se trata de ejercicios sucesivos dicho
Inventario coincide con el Inventario final del período anterior. ]

• Apertura de la contabilidad, tomando como base los valores

recogidos en el Balance de Situación previamente realizado:
• Asiento de apertura en el Libro Diario.
• Apertura de las cuentas en el Mayor.
 La contabilización del ejercicio o contabilización de gestión
conlleva el registro de las distintas operaciones que se derivan de la
actividad de la empresa. Lo que supone un:

• Registro cronológico de los hechos contables en el Libro Diario

mediante asientos,

• Traslado de las mismas al Mayor, en las correspondientes cuentas.

• Durante este período, la empresa realizará trimestralmente

Balances de Comprobación (Balances de Sumas y Saldos) para
detectar posibles errores o anomalías en la contabilización. Estos
balances se elaborarán en función de las sumas deudoras y
acreedoras que arroja cada una de las cuentas recogidas en el Libro
Mayor.
 Una vez finalizado el ejercicio económico y anotadas todas las
operaciones que se corresponden con hechos contables
comienza la tercera fase que consiste básicamente en tres
procesos:

• Contrastación de los saldos contables y formulación del

resultado del periodo (Proceso de ajuste y regularización).

• Cierre de la contabilidad.

• Emisión de la información sintetizada mediante la elaboración

de las Cuentas anuales.
a) Proceso de ajuste y regularización. Persigue:
• Reflejar el saldo de las cuentas con la autentica situación de los
diferentes elementos patrimoniales.
• Formular correctamente el resultado del período.
Esto supone las siguientes etapas:
1) Realización de Inventarios Extracontables.
2) Regularización de cuentas especulativas.
3) Reclasificación de las cuentas.
4) Periodificación de gastos e ingresos.
5) Amortización del inmovilizado y otras correcciones
valorativas.
6) Reconocimiento de pasivos indeterminados o provisiones.
7) Determinación del resultado del ejercicio
8) Cálculo y contabilización del gasto impuesto de beneficios.
9) Determinación de otros cambios en el Patrimonio Neto.
b) Cierre de la Contabilidad.
• Una vez realizada la fase de ajuste y regularización únicamente
quedarán abiertas las cuentas integrales o de Balance.
• Se procederá a realizar el asiento de cierre y el traslado de la
anotación al Libro Mayor con lo que todas las cuentas
quedarán saldadas y cerradas.

c) Elaboración de la información de síntesis.

La información correspondiente al patrimonio de la empresa y
al resultado de las operaciones se recogerá en al Balance de
situación, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de cambios
en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo y la
Memoria.
 PROCESO DE AJUSTE Y REGULARIZACIÓN
Operaciones relacionadas con las cuentas que han sido llevadas
por el método especulativo.
Las cuentas llevadas por el método especulativo de cuenta única
no son válidas a efectos de determinar el saldo real del elemento
y, por lo tanto, su valor para confeccionar el Balance.
Dichas cuentas tienen que ser regularizadas calculando el
resultado y contabilizando correctamente el Beneficio o la
Pérdida generada en las operaciones que se han llevado a cabo
con ellas.
Si se ha utilizado el método especulativo de cuenta desglosada
es necesario realizar la regularización de Mercaderías mediante
la cuenta de Variación de Mercaderías.
Reclasificación de las cuentas.

La reclasificación de cuentas consiste básicamente en traspasar

saldos que por el paso del tiempo o por otras circunstancias han
cambiado de significación y deben ser recogidos en cuentas
distintas de aquellas que se vieron afectadas inicialmente por la
transacción efectuada por la empresa.

Un ejemplo claro es el traspaso de créditos y deudas que están a largo

plazo y se han convertido a corto plazo por la proximidad de su
vencimiento.
La empresa tiene contabilizadas, a 31 de diciembre
de X, las siguientes operaciones y solicita que
procedas a reclasificar los importes que sean
necesarios.
Deuda a l/p con Entidades de Crédito
10.000 euros vencimiento: 11/05/X+1
Deuda a l/p con Entidades de Crédito
5.000 euros vencimiento: 11/02/X+2

10.000 Deudas a l/p con EC

a Deudas a c/p con EC 10.000

 ENUNCIADO

1. La empresa tiene contabilizadas, a 31 de diciembre del año X ,

las siguientes operaciones y solicita que se proceda a reclasificar
los importes que sean necesarios:

CONCEPTO VENCIMIENTO IMPORTE

Deudas a largo plazo con E.C. 15 de Julio de X+1 1.400
Deudas a largo plazo con E.C. 10 de Enero de X+3 2.100
Deudas a largo plazo con E.C. 15 de Diciembre de X+5 6.000
Créditos a largo plazo 1 de junio de X+1 4.000
Créditos a largo plazo 3 de septiembre de X+2 1.000
 Periodificación de gastos e ingresos

Gastos e ingresos tienen que ser reconocidos en función de su

devengo e independientemente de las corrientes de pagos y
cobros relacionadas con ellos.
Es decir, han de ser contabilizados cuando surja la corriente
económica e independientemente de la corriente financiera.

Esta cuestión permite observar tres efectos:

• Gastos e ingresos devengados en el ejercicio y pagados y
cobrados en el ejercicio.
• Gastos e ingresos devengados en el ejercicio y que no están
pagados o cobrados al finalizar el mismo.
• Gastos e ingresos que han sido pagados o cobrados y su
devengo no se ha producido en el ejercicio (ANTICIPO).
• Gastos e ingresos devengados en el ejercicio y pagados y cobrados en
el ejercicio. Se contabilizan en el ejercicio puesto que la corriente
económica pertenece al mismo.

• Gastos e ingresos devengados en el ejercicio y que no están pagados

o cobrados al finalizar el mismo. Se contabilizan en el ejercicio puesto
que la corriente económica pertenece al mismo.
Como no ha habido movimiento en la Tesorería esto originará el
nacimiento de una obligación o un derecho de cobro respectivamente
que estarán contabilizados en partidas de acreedores (pasivo) o
deudores (activo).

• Gastos e ingresos que han sido pagados o cobrados y su devengo no

se ha producido en el ejercicio. No se contabilizan en el ejercicio
puesto que la corriente económica no pertenece al mismo sino a
ejercicios posteriores.
Lo único que la empresa tendrá contabilizado es una salida de
dinero (pago) o una entrada de dinero (cobro) en la cuenta de Bancos
o Caja pero nunca tendrán como contrapartida una cuenta de gasto o
de ingreso.
En el último caso hay que realizar ajustes en la fase de
regularización relacionadas con la periodificación de gastos e
ingresos. Como consecuencia de estas operaciones surgirán las
siguientes cuentas:

a) Para gastos e ingresos de explotación:

• Gastos anticipados
• Ingresos anticipados

b) Para gastos e ingresos financieros:

• Intereses pagados por anticipado
• Intereses cobrados por anticipado
Ejemplo:
• La empresa abona el 1 de noviembre una campaña de
publicidad en un periódico local por importe de 600 euros. Los
anuncios se publicarán los meses de diciembre/x y enero/x+1.

ASIENTO A 1/11/X
600 Publicidad, Prop. y R.P. a Acreedores 600
600 Acreedores a Bancos 600

ASIENTO PERIODIFICACIÓN A 31/12/X (enero/ x+1)

300 Gastos anticipados a Publicidad, Prop. y R.P. 300
Ejemplo:
• La empresa recibe el 15 de diciembre/x un ingreso de 2.000
euros. Días después, antes de finalizar el ejercicio se conoce que
esa cantidad se corresponde con el alquiler durante los meses
de enero y febrero de x+1 de una nave industrial que tiene
arrendada.
ASIENTO A 15/12/X
2000 Bancos a Ingresos por alquileres 2000

ASIENTO PERIODIFICACIÓN A 31/12/X

2000 Ingresos por alquileres a Ingresos anticipados 2000
 ENUNCIADO

2. La empresa PERIODIFICACIONES S.L. tiene pendiente de

contabilizar las siguientes partidas de gastos e ingresos en el
ejercicio X:

CONCEPTO CORRIENTE CORRIENTE IMPORTE

ECONÓMICA FINANCIERA
Sueldos y Salarios Diciembre /X Día uno del mes siguiente 1.800
Publicidad Julio a Diciembre /X Julio del X 2.000
Primas de Seguros Julio/X a Junio/X+1 Julio de X 1.200
Arrendamientos y cánones Abril /X a Enero /X+1 Abril de X 600
Ingresos por arrendamiento A Enero a noviembre /X Noviembre de X 3.000
Ingresos por otros servicios A Enero a diciembre /X+1 Diciembre de X 1.200
Ingresos por otros servicios B Noviembre/Xa Noviembre de X 600
Octubre/X+1
Se pide: Realizar los asientos propios del registro inicial y del proceso de
periodificación contable.
 ENUNCIADO

3. La empresa FINANCIAR, SL tiene pendiente de contabilizar las siguientes

operaciones a 31 de diciembre de X. Importe del préstamo a largo plazo o crédito
a largo plazo: 2000.
- Abono los intereses relativos a un préstamo concedido por una entidad financiera,
del 2% anual, correspondientes a los meses de septiembre/X a diciembre/X.
- Abono los intereses relativos a un préstamo concedido por una entidad financiera,
del 2% anual, correspondientes a los meses de octubre/X a enero/X+1.
- Deja pendiente de pago los intereses de un préstamo concedido por una entidad
financiera, del 2% anual, correspondientes a los meses de septiembre/X a
diciembre/X.
- Cobra los intereses relativos a un crédito concedido a un tercero, del 1,5% anual,
correspondientes a los meses de septiembre/X a diciembre/X.
- Cobra los intereses relativos a un crédito concedido a un tercero, del 1,5% anual,
correspondientes a los meses de octubre/X a enero/X+1.
- Tiene pendiente de cobro los intereses de un crédito concedido a un tercero, del
1,5% anual, correspondientes a los meses de septiembre/X a diciembre/X.
El proceso de amortización

La amortización consiste en la traducción contable de la

depreciación sufrida por determinados elementos del activo no-
corriente como consecuencia de su desgaste y utilización.

La amortización se distribuye como un gasto a lo largo de la vida útil

del elemento.

La amortización (depreciación) puede venir motivada por:

• Uso del bien (envejecimiento funcional).
• Paso del tiempo (envejecimiento físico)
• Innovaciones tecnológicas (obsolescencia o envejecimiento
económico).

Afecta a los elementos del Inmovilizado intangible con vida útil definida
(existe un límite previsible del período durante el cual el activo
generará entradas de flujos netos de efectivo para la empresa),
Inmovilizado material e Inversiones inmobiliarias.
El gasto por amortización a contabilizar en cada uno de los ejercicios
se calculará en función de los siguientes parámetros:
 Valor inicial del inmovilizado: Importe por el que aparece
registrado el elemento.
 Valor amortizable o base de amortización: Coincide con el valor
inicial del elemento.
Si existiera valor residual la Base amortizable sería igual al valor
inicial del elemento menos su valor residual.
Cuando se reconozcan correcciones valorativas por deterioro, la
base de amortización se formará a partir del nuevo valor contable
(valor estimado).
 Valor residual: Valor estimado de un bien una vez finalizada su
vida útil, descontando los costes necesarios para su venta.
 Vida útil: Período durante el cual se estima que un bien puede
funcionar en condiciones adecuadas para la actividad de la
empresa.
 Coeficiente de amortización: Porcentaje de amortización de un
bien en función de su vida útil.
 Cuota de amortización: Cantidad a contabilizar como gasto
(amortización) correspondiente a la depreciación sufrida por el
bien en un ejercicio.
La cuota de amortización corresponde a un año de vida útil del
elemento correspondiente, en el supuesto de que el ejercicio
contable no coincida con un año de vida útil, dicha cuota deberá
ajustarse en función del tiempo de permanencia del elemento en
el mencionado ejercicio.
La amortización de los bienes puede ser contabilizada siguiendo
dos sistemas:

• Sistema directo

• Sistema indirecto
Sistema directo

Consiste en ir disminuyendo directamente del valor del elemento la

cuota de amortización correspondiente a cada uno de los ejercicios.
La cuota de amortización de cada ejercicio que se considerará un
gasto será contabilizada en la cuenta de gestión Amortización (del
elemento). Como contrapartida se abonará directamente al elemento
que se amortiza.

Amortización (del elemento)

a Elemento del Inmovilizado
Sistema indirecto

Consiste en ir creando un “fondo” de amortización acumulativo de

las diferentes cuotas de amortización de cada uno de los ejercicios.
La cuota de amortización de cada ejercicio que se considerará un
gasto será contabilizada en la cuenta de gestión Amortización (del
elemento). Como contrapartida se abonará la cuenta Amortización
acumulada (del elemento), cuenta de Balance que se situará en el
Activo con signo negativo debajo del elemento al que hace
referencia.

Amortización (del elemento) a Amortización Acumulada (del

elemento)
• Los inmovilizados clasificados en Activos no-corrientes
mantenidos para la venta, el Fondo de Comercio y Terrenos no
se amortizan nunca.

• El Fondo de comercio no será objeto de amortización, pero

deberán practicarse las correcciones de valor pertinente en caso
de deterioro. Estas pérdidas por deterioro tendrán carácter
irreversible.
Sistemas de amortización.

Los métodos de amortización son los criterios a seguir en la

práctica para distribuir el valor amortizable entre los períodos
de vida útil. Existe una gran variedad de planes de
amortización, pero nos vamos a centrar en los sistemas de
amortización no financieros, y concretamente en los
siguientes:

- Sistema de cuota fija

- Sistema de amortización variable
- Sistema de Cole o números dígitos
- Amortización en función de la utilización del bien
Sistema de cuota fija. Consiste en distribuir a lo largo
de la vida útil del bien la misma cantidad por
amortización. Tanto la cuota como el coeficiente de
amortización son constantes.

Base de amortización
Cuota amortización =
Vida útil

= B.A. x coeficiente de amort.

Sistema de amortización variable. Consiste en distribuir a lo largo de la
vida útil del bien una cantidad variable por amortización en función de
la cantidad pendiente de amortizar. El coeficiente es constante pero la
cuota de amortización es variable.

Cuota 1 = B.A. x coeficientes de amortización

Cuota 2 = (B.A. – Cuota 1) x coeficiente de amortización

n-1
Cuota n = (B.A. - ∑ Cuota i) x coeficiente de amortización
i=1
 Sistema de Cole o números dígitos. Consiste en distribuir a lo
largo de la vida útil del bien la depreciación sufrida teniendo
en cuenta el período de amortización de cada ejercicio. Las
cuotas se calculan directa o inversamente proporcional a los
números de orden de cada uno de los años de amortización.
• Sistema de Cole creciente. Las cuotas son directamente
proporcionales y se utiliza cuando el inmovilizado se deprecia
básicamente en los últimos años de vida útil.
Base de amortización
Cuota i = x ni
∑n años
∑n años = 1 + 2 + …. + n
• Sistema de Cole decreciente. Las cuotas son inversamente
proporcionales y se utiliza cuando el inmovilizado se deprecia
básicamente en los primeros años de vida útil.
Base de amortización
Cuota i = x ( n - ni-1)
∑n años
Amortización en función de la utilización del bien. Consiste en
amortizar de acuerdo a la capacidad productiva del bien y a su
utilización en cada uno de los ejercicios. Los criterios de
distribución pueden ser:

• Horas de funcionamiento
• Km recorridos
• Unidades producidas
• Valor de la producción

Base de amortización
Cuota i = x Productividad i
Capacidad de producción
 • La empresa CLOUD, S.A. posee equipos para el proceso de
información cuyo precio de adquisición fue de 14.000 euros. Su
valor residual estimado de 2.000 euros. La empresa considera que
tendrá una vida útil de 4 años. Se pide: Estimar la tabla de
amortización aplicando el sistema de amortización lineal o
constante y registra contablemente el primer año.

3.000 Amortización del Inmovilizado Material

a Amortización Acumulada del
Inmovilizado Material 3.000
Deterioros de valor

Las correcciones valorativas por deterioros de valor tienen como

finalidad corregir el valor de los bienes del activo como consecuencia
de la pérdida de valor de los mismos.
Estas pérdidas son de carácter reversible (no han ocurrido de forma
definitiva) y no están relacionadas con la depreciación sufrida por el
uso de los bienes.

Afectan a los elementos del, Inmovilizado intangible, Inmovilizado material,

Inversiones inmobiliarias, Activos no corrientes mantenidos para la venta, Existencias, e
Inversiones financieras a largo y corto plazo (referidas a préstamos e inversiones
mantenidas hasta el vencimiento. NO se considera para
INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIAR).
Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento
cuando su valor contable o valor en libros supere a un valor que
estimará la empresa para cada elemento (valor estimado).

Dicha pérdida de valor (valor contable o valor en libros – valor

estimado) se registrará como:
• Un gasto del ejercicio en la cuenta Pérdidas por deterioro del
(elemento)
• Abonándose a una cuenta de Balance denominada Deterioro de
valor del (elemento). Esta cuenta figura en el Activo, con signo
negativo, debajo del elemento al que hace referencia.

Pérdidas por deterioro del (elemento)

a Deterioro de valor del (elemento)
 ELEMENTO VALOR ESTIMADO

Inmovilizado intangible Importe recuperable, entendido éste como el

mayor importe entre:
Inmovilizado material - su valor razonable menos los
gastos de venta y
Inversiones inmobiliarias - su valor en uso.
-

Activos no corrientes mantenidos para Valor razonable menos los gastos de venta
la venta
Peculiaridades propias para los Activos
financieros disponibles para la venta.

Existencias Valor neto realizable

Inversiones Financieras l/p y c/p Valor actual de los flujos de efectivo futuros que
(préstamos e inversiones mantenidas se estiman van a generar, descontados al tipo de
hasta el vencimiento) interés efectivo calculado en el momento del
reconocimiento inicial
 • Realiza las correcciones valorativas necesarias para
los siguientes elementos de la empresa:
ELEMENTO VALOR VALOR ESTIMADO
CONTABLE o EN
LIBROS
Mobiliario 9.000 9.500
Aplicaciones Informáticas 2.000 1.800

200 Pérdida por deterioro del Inmovilizado Intangible

a Deterioro de valor del
Inmovilizado Intangible 200
 ENUNCIADO

6. Realiza las correcciones valorativas necesarias para los siguientes

elementos de la empresa:
ELEMENTO VALOR CONTABLE o EN LIBROS VALOR ESTIMADO

Mobiliario 9.000 7.000

Elementos de transporte 4.000 5.000
Aplicaciones Informáticas A 1.400 1.400
Aplicaciones Informáticas B 900 700
Mercaderías A 900 800
Mercaderías B 1.000 1.200
Inversiones Financieras UNITARIO TOTAL
A 200 títulos 1 200 0,5 100
B 200 títulos 4 800 5 1.000
C 200 títulos 6 1.200 5 1.000
D 200 títulos 3 600 3 600
Operaciones relacionadas con el riesgo de cobro de clientes y
deudores

En algunos supuestos existen riesgos previsibles pero no ciertos

sobre el cobro de determinados derechos. Esto exige que al finalizar
el ejercicio, la empresa realice una estimación sobre la posible
pérdida de los derechos de cobro que mantiene con clientes y
deudores comerciales.

Se trata en cualquier caso de la estimación de una pérdida reversible

y por lo tanto tiene el mismo tratamiento que las vistas para los
deterioros de valor de determinados elementos del patrimonio.

El riesgo estimado se considerará un gasto que irá contabilizado en la

cuenta Pérdidas por deterioro de créditos comerciales y se abonará a
la cuenta Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
(cuenta de Balance que se sitúa en el Activo con signo negativo
debajo del elemento al que hace referencia).
Estas provisiones pueden ser consideradas y contabilizadas siguiendo
dos sistemas:
• Realizar al final del ejercicio una estimación global del riesgo de
fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores.
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
a Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales

• Realizar un seguimiento individualizado de cada uno de los

derechos de cobro a lo largo del ejercicio lo que implica el
conocimiento de una situación de riesgo de forma inmediata. El
hecho de identificar el riesgo en un derecho de cobro concreto,
exige la reclasificación de la deuda.
Clientes /Deudores de dudoso cobro
a Clientes /Deudores
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
a Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
• La empresa ha recibido una llamada telefónica del cliente
SONRISA, S.L. que le indica que actualmente pasa por
problemas financieros y que en unos meses no podrá hacer
frente al pago de la deuda que mantiene con la compañía y
que asciende a 2.000 euros.
2.000 Clientes de dudoso cobro a Clientes 2.000

2.000 Pérdida por deterioro de

créditos por operaciones
comerciales
a Deterioro de valor de
créditos por
operaciones
comerciales 2.000
 ENUNCIADO

7. La empresa LIBER, SA presenta el siguiente desglose en las cuentas de

derechos de cobro a 31 de diciembre de X:
DERECHOS DE COBRO ANTIGÜEDAD IMPORTE
Cliente 1 Diciembre de X-1 4.000
Cliente 2 Marzo de X 1.200
Cliente 3 Noviembre de X 6.200
Cliente 6 Mayo de X 8.000
Cliente, efectos comerciales a cobrar 4 Diciembre de X 4.000
Cliente, efectos comerciales a cobrar 5 Agosto de X 3.000
Deudor 1 Septiembre de X 12.000
Deudor 2 Diciembre de X-1 1.600
Deudor 3 Marzo de X 400
a) La empresa considera como riesgo de impago: el 100% de las deudas con una
antigüedad igual o superior a 1 año; el 50% de las deudas con una antigüedad
igual o superior a 6 meses; y el 20% de las deudas con una antigüedad igual o
superior a 4 meses.
b) La empresa conoce claramente la situación de todos sus derechos de cobro,
disponiendo de la información suficiente para estimar su cobro futuro, a excepción
del Cliente 1 y el Deudor 2 que atraviesan una situación financiera delicada.