Gbarreno

UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Y SOCIALES
DIRECCION DE POSTGRADO
CAMPUS BARBULA
RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR

PÚBLICO EN SU ACTUACIÓN COMO
AUDITOR FORENSE EN EL CUERPO DE
INVESTIGACIONES CIENTIFICAS, PENALES Y
CRIMINALISTICAS DE VENEZUELA
i
Y SOCIALES
CAMPUS BARBULA
RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU ACTUACION COMO

AUDITOR FORENSE EN EL CUERPO DE INVESTIGACIONES CIENTIFICAS,
PENALES Y CRIMINALISTICAS DE VENEZUELA
Campus Bárbula, Octubre 2015
ii
Y SOCIALES
CAMPUS BARBULA
RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU ACTUACION

COMO AUDITOR FORENSE EN EL CUERPO DE INVESTIGACIONES
CIENTIFICAS, PENALES Y CRIMINALISTICAS DE VENEZUELA
Tutor: Autor:
Esp. Elias Oswaldo Henríquez Barreno Nieves Greta Irene
Granado
Trabajo de Grado presentado para optar al título

de Magister en Ciencias Contables
1
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CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN

CIENTIFICAS, PENALES Y CRIMINALISTICAS DE VENEZUELA
Tutor:
ELIAS OSWALDO HENRRIQUEZ
Aceptado en la Universidad de Carabobo

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
CAMPUS BARBULA
Por. ELIAS OSWALDO HENRRIQUEZ
C.I: V-5.386.999
1
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CONSTANCIA DE APROBACION
Nosotros miembros del Jurado designado para la evaluación del Trabajo titulado:
CIENTIFICAS, PENALES Y CRIMINALISTICAS DE VENEZUELA,
presentado por: Barreno N. Greta I C.I: V-12.145.955, para optar al título de:
Magister en Ciencias Contables, estimamos que el mismo reúne los requisitos para
ser considerado como: , a
los días del mes de del
año
Coordinador Miembro Principal
Miembro Principal Suplente
1
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Dando cumplimiento a lo establecido en el Reglamento de Estudios de Postgrado de

la Universidad de Carabobo en su artículo 133, quien suscribe Elías Oswaldo
Henríquez Granado titular de la cédula de identidad Nº 5.386.999, en mi carácter de
Tutor del Trabajo de Especialización □ Maestría □ titulado:”
CIENTIFICAS, PENALES Y CRIMINALISTICAS DE VENEZUELA.
Presentado por el (la) ciudadano (a) GRETA IRENE BARRENO NIEVES, Titular
de la cédula de identidad Nº V-12.145.955, para optar al título de MAGISTER EN
CIENCIAS CONTABLES, hago constar que dicho trabajo reúne los requisitos y
méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y evaluación por parte
del jurado examinador que se le designe.
En Valencia a los días del mes de del año dos

mil .
Firma
C.I:
2
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AUTORIZACIÓN DEL TUTOR
Yo, Elias Henríquez, titular de la Cédula de Identidad Nº 5.386.999, en mi carácter de

Tutor del Trabajo de Grado del Programa de la Maestria en Ciencias Contables,
titulado: RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU
ACTUACION COMO AUDITOR FORENSE EN EL CUERPO DE
INVESTIGACIONES CIENTIFICAS, PENALES Y CRIMINALISTICAS DE
VENEZUELA, presentado por la ciudadana, GRETA IRENE BARRENO
NIEVES titular de la Cédula de Identidad N° V.- 12.145.955, para optar al título de
Magister em Ciencias Contables, hago constar que dicho trabajo reúne los requisitos
y méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y evaluación por
parte del jurado examinador que se designe.
En Valencia a los del mes de del año dos mil Quince
Firma:
2
DEDICATORIA
Dedico en primer lugar a Dios por ser mi fortaleza y guía durante toda mi vida.
También dedico mi esfuerzo a mi madre por estar conmigo en cada paso que doy, por
ser mi pilar dándome apoyo y confianza en cada reto que se me presentaba y lo más
importante que tengo en la vida mis hijas Gabriela celeste y Crisbell Daniela y sin
dudar en ningún momento de mí.
2
AGRADECIMIENTO
Dios, por haberme dado la oportunidad de vivir, por estar siempre en cada paso que
doy, por fortalecer mi corazón e iluminar mi mente, por permitirme llegar hasta este
momento tan importante de mi formación profesional y por haber puesto en mi
camino tantas personas maravillosas que han sido mi soporte, apoyo y compañía
durante este gran sueño que es mi carrera.
A mi madre Carmen teresa Nieves, por ser el pilar fundamental en todo lo que soy,
por su esfuerzo, dedicación e incondicional apoyo perfectamente mantenido a través
del tiempo, por sus consejos, principios, valores y motivación constante que me ha
permitido ser una persona de bien, pero sobre todo por el gran amor que me han
dado en todo este tiempo.
A mis hijas Gabriela Celeste y Crisbell Daniela, por estar en cada momento
importante de mi vida y por tenerme tanta paciencia.
A mi tutor Elías Henríquez, por ser parte fundamental en este logro que he
alcanzado.
Gracias.
Barreno N Greta I
2
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RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU

Autora: Barreno Nieves Greta Irene
Tutora: Elias Oswaldo Henríquez
Fecha: Octubre, 2015
RESUMEN
La práctica de la Auditoría Forense ha pasado a ocupar un lugar importante en el mundo

contemporáneo; puesto que colabora enormemente en la determinación de la verdad de hechos
fraudulentos, y en la aplicación de las consecuencias jurídicas correspondientes, tanto en procesos
judiciales como en procedimientos administrativos. En relación a ésta situación, la auditoría forense
surge como una especialización de la Auditoría financiera El objetivo general de esta investigación fue
describir la importancia del Contador Público y la Auditoría forense como soporte en procesos legales.
La investigación es de campo con base documental. Como instrumento de recolección de datos se
empleó la revisión bibliográfica y documental, en cuanto al instrumento, el método seleccionado fue el
cuestionario, con preguntas cerradas y abiertas. Entre las conclusiones más destacadas se tiene, que la
auditoría forense es una rama de la Contaduría Pública, ejercida en forma exclusiva por dichos
profesionales, los cuales deben prepararse a través de cursos y talleres en temas como criminalística,
materia legal, técnicas y métodos de investigación. La auditoría forense forma parte importante en el
proceso penal por hechos de fraude y/o corrupción, ya que es la encargada de recolectar las pruebas
sobre la situación ocurrida, por lo tanto, ésta se rige por leyes y normas, tanto legales como contables.
Palabras Clave: Auditoría Forense, Contador Público, Proceso legal, Fraude, Corrupción
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RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU

Autora: Barreno Nieves Greta Irene
Tutora: Elias Oswaldo Henríquez
Fecha: Octubre, 2015
Summary
The practice of Forensic Audit has occupied an important place in the contemporary world greatly
since we work in determining the truth of facts fraudulent, and the application of the relevant legal
consequences, both in judicial and administrative proceedings . Regarding this situation, forensic audit
emerges as a specialization of the Financial Audit The overall objective of this research was to
describe the importance of the practitioner and the forensic audit to support legal proceedings. The
research is based documentary field. As data collection instrument was used literature review and
documentary about the instrument, the method chosen was a questionnaire with closed and open
questions. Among the most important conclusions have, that the forensic audit is a branch of the
Public Accounting exercised exclusively by such professionals, who must prepare through courses and
workshops on topics such as criminology, legal, techniques and methods research. The forensic audit is
an important part in criminal proceedings for acts of fraud and / or corruption, since it is responsible
for collecting the evidence for the situation that occurred, therefore, it is governed by laws and
regulations, legal and accounting.
Keywords: forensic audit, Public Accountant, legal process, fraud, corruption
2
ÍNDICE GENERAL
Pág.
Dedicatoria ix
Agradecimiento x
Resumen xi
Índice de Cuadros xv
Índice de Gráficos Xvi
Introducción 17
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 20
Formulación del Problema 23
Objetivos de la Investigación 23
Objetivo General 23
Objetivo Específico 23
Justificación e Importancia de la Investigación 23
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
Antecedentes 25
Bases Teóricas 29
Bases Legales 42
Bases Normativas 50
Definición de Términos Básicos 52
2
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Diseño de la Investigación 57
Tipo de Investigación 58
Población y muestra 59
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 59
Validez y confiabilidad del instrumento 60
Técnicas de análisis de datos 61
Cuadro Técnico Metodológico 61
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS Y PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS
Presentación de los Resultados 62
Conclusiones 76
Recomendaciones 79
Bibliografía 80
Anexos 83
2
INDICE DE CUADROS/ TABLAS
CUADRO No. Pág.
1. Representación de los resultados del ítem 1 62

2
ÍNDICE DE GRÁFICOS/ FIGURAS
GRÁFICO No. pp.

3
INTRODUCCIÓN
El entorno en el que interactúan las organizaciones y naciones, actualmente se

caracteriza por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal, que obliga a estar a
tono con los cambios o enfrentar las consecuencias de quedar desfasados de la
realidad que circunda. Lamentablemente, en países como Venezuela, este entorno
cambiante no encuentra bien preparados a los involucrados e interesados, despertando
fenómenos como la corrupción y el fraude que cada vez más se convierten en
situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones, privadas y públicas,
deben enfrentar para evaluar y analizar la probabilidad de ocurrencia del impacto, de
tal manera de administrarlas o controlarlas.
Así, la lucha contra el delito y la corrupción, término adoptado por la legislación

venezolana, se convierten en referencia obligatoria tanto para los que tienen interés
genuino en el tema, como para los que se ven forzados o inducidos a ellos por
regulaciones imperantes en un mundo cada vez más globalizado.
Estas razones obligan a pensar en la necesidad de realizar investigaciones sobre el

conocimiento y la aplicación de la auditoría forense, que se presenta como una
herramienta de apoyo y fortalecimiento tanto de las instituciones públicas como
privadas, procurando disuadir y prevenir las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia, pues la revisión es realizada para lograr objetivos
que impliquen una determinación de los hechos, ante supuestos actos fraudulentos; lo
que impone la aplicación de técnicas, procedimientos específicos o alternativos y
normas de auditoría que permitan obtener evidencia de apoyo a estos organismos.
La aplicación de la metodología de la auditoría forense se realiza con el objeto de

detectar: la correcta aplicación del control interno, transgresiones a las leyes, la
presentación de pruebas documentales que amparan las conclusiones, explicar los
3
diferentes modus operandi utilizados para cometer los hechos denunciados y la
cuantificación monetaria del daño patrimonial sufrido.
Planteamientos como el anterior son la base para presentar el trabajo de

investigación, cuyo objetivo general es describir la RESPONSABILIDADES DEL
CONTADOR PÚBLICO EN SU ACTUACION COMO AUDITOR FORENSE
EN EL CUERPO DE INVESTIGACIONES CIENTIFICAS, PENALES Y
CRIMINALISTICAS DE VENEZUELA. El presente estudio se estructura
formalmente en cuatro (04) capítulos, los cuales se detallan a continuación:
Capítulo I, comprende el planteamiento del problema, destacando su importancia y

enfatizando la situación problemática. En base a este planteamiento se formulan los
objetivos, los cuales se presentan de acuerdo a su complejidad, primero el general,
luego los específicos; posteriormente se justifica la investigación.
Capítulo II, contiene el marco teórico, los antecedentes de la investigación donde

se mencionan los trabajos referentes al tema en estudio, consultando varios autores.
Igualmente se incluyen las siguientes bases teóricas: auditoría, auditoría forense
ampliamente desarrollada, corrupción fraude, entre otros. En este capítulo también se
toma en cuenta las bases legales y normativas.
Capítulo III, comprende el marco metodológico, en el que se describe la

metodología utilizada para recolectar los datos necesarios que permitirá llevar a cabo
la investigación, se hace referencia al tipo y diseño de investigación, lo relativo a
población y muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos, así como las
técnicas de análisis de datos que serán obtenidos mediante el mismo y finaliza con el
cuadro de operacionalización de variables.
3
Capítulo IV, concerniente al análisis e interpretación de los resultados. Recabada la
información se procesa en consistencia con las variables, objetivos y las interrogantes
planteadas.
Luego se hace referencia a las conclusiones y recomendaciones que son el

producto de un exhaustivo análisis de la información, que dan respuesta a los
objetivos planteados en la investigación. Por último, se encuentra la bibliografía
empleada para la realización de esta investigación.
3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
El significado del auditor ha sido y será "persona que oye", y es apropiado

desde la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran
aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas
en voz alta. Desde tiempos medievales y durante la revolución industrial, se
realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad
oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de
forma honesta.
Vale la pena señalar lo que menciona Urbano (2005)

Durante la Revolución Industrial, a medida que el tamaño de
las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar
servicios de gerentes contratados. Con la separación de
propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a
los auditores para detectar errores operativos y posibles
fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos
de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía
como objetivo principal detectar errores y fraudes, con
frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las
transacciones registradas. Más aún a mediados del siglo XX,
el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la
detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si
los estados financieros presentaban razonablemente la
posición financiera y los resultados de las operaciones. A
medida que las entidades corporativas se expandían los
auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de
transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia
de la efectividad del control interno. (P.36)
3
Cabe destacar que el fraude y la corrupción son la mayor preocupación en el
ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir estos flagelos se ha
convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como
gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada “Auditoría
Forense”. Cano y Lugo (2005) la definen como “Una auditoría especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas”.
Debido a esta situación, que se pudiera denominar de "sobrevivencia", es

importante señalar, que el hombre inmerso en estas condiciones y en número
considerable, a hecho que permanezca en una lucha constante por el poder y el afán
de obtener riqueza, prestigio y posicionarse de un rol social, en casos particulares de
manera maquiavélica (El fin justifica los medios), lo cual es catalogado como una
actitud juzgada, señalada e inaceptable en todo el sentido de la palabra; tomando
como punto de partida teórico-referencial lo dicho por Escamilla (2001) se puede
decir que estas conductas inaceptables constituyen posturas ilegales y/o deshonestas
intencionales que se realizan en beneficio o perjuicio de una persona, institución entre
otras, lo cual llega a convertirse en delito en pequeñas y grandes proporciones, lo que
ha generado, la necesidad de reglamentar constitucionalmente un marco legal que
permita sancionar debidamente tales conductas en el ámbito social donde el hombre
participa.
Dentro de estas conductas se incluye el fraude, el cual esta potencialmente

presente tanto en entidades públicas como privadas en cualquier parte del mundo, por
lo que es considerado un problema mundial. Sin embargo, el impacto que este tiene
en la Administración Pública afecta a toda una nación y no solo a una parte de ella
(fraude en entidades privadas) provocando la deslegitimación del sistema político, el
3
desperdicio de los recursos económicos, programas de desarrollo incompletos, la
destrucción de la ética profesional y la segregación y desanimación de los honestos.
Según cifras estadísticas del año 2012, aportadas por la Brigada de Experticias
Contables del Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y Criminalísticas
Delegación Estadal Carabobo, este Estado lidera con un 30% del total de las
denuncias recibidas ante este cuerpo, por fraudes y otras irregularidades cometidas en
la Administración Pública.
Entonces, como el procedimiento de la auditoría forense es de tipo

investigativo y lo que se persigue es la judicialización y a la postre la penalización o
exoneración, debe ser planificado muy cuidadosamente, para evitar cometer errores
que por insignificantes que puedan ser, llegan a anular totalmente la investigación,
trayendo como consecuencia que el caso en la corte o tribunal de justicia puede ser
desestimado por un juez.
Por tanto, es preciso advertir que la auditoría forense es una actividad

multidisciplinaria, en donde participan diferentes profesionales o expertos, dirigidos
por un investigador jefe, que conoce perfectamente su trabajo en el sistema judicial y
el proceso operativo para la recopilación de evidencias que servirán para sustentar las
pruebas en contra de un acusado o los acusados de los delitos que se encuentren
durante la investigación. Ningún Auditor, por más experiencia que tenga, puede
comenzar una investigación a título propio, ni mucho menos usurpar las funciones
policiales de un investigador oficial.
Con lo anteriormente expuesto, surgen interrogantes de gran relevancia, sobre

todo por la sociedad actual, algunas de esas inquietudes son, ¿Cuál es la importancia
de la auditoría forense?, ¿Cuál es el marco legal, técnicas, principios, procedimientos
de la auditoría forense?, ¿Cómo ayuda el Contador Público y la Auditoría forense en
un proceso legal?
3
Formulación y Sistematización del problema
¿Cuáles son las responsabilidades del Contador Público en su actuación como

Auditor forense dentro del Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y
Criminalísticas de Venezuela?
Objetivos de la investigación
Objetivo general
Describir la importancia del Contador Público y su responsabilidad en la

auditoría forense dentro del Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y
Criminalísticas en Venezuela.
Objetivos específicos
 Describir la responsabilidad del Contador Público dentro del Cuerpo de

Investigaciones Científicas, Penales y Criminalísticas en Venezuela.
 Analizar los aspectos teóricos legales que enmarcan la auditoría forense.
 Establecer el proceso de la auditoría forense como una actividad inmersa dentro del
esquema general del peritaje contable.
 Identificar el papel del Contador Público como soporte en procesos legales.
Justificación de la investigación
Actualmente en el mundo y en Venezuela se lleva a cabo un amplio movimiento

contra la corrupción, como creación y reforma de leyes y procesos legales, entre
otros. Este tipo de actividades resultan positivas y deben ser estimuladas; la sociedad
está consciente de la corrupción existente tanto en el sector público como en el
privado, por lo tanto exige que se tomen medidas efectivas para castigar a los
culpables.
3
Así pues es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos, sino presentarlos
con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los
exámenes pertinentes y validar los hallazgos, también deberá tramitarlos. El informe
que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción, de
manera que sea claro y entendible para la comunidad en general.
A tal efecto el auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que

le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los
estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja
adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido. Es por esta
razón que la auditoría forense, se convierte en una herramienta eficaz para la
investigación cuando se comete un delito, pero también sirve de control y prevención,
ya que no solo está concebida para encontrar un hecho delictivo sino también para
esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a un sospechoso que
sea inocente o a una empresa o entidad que haya sido acusada de un fraude con la
intención de obtener beneficios económicos.
Con lo anteriormente expuesto el presente estudio se argumenta porque consiste,

en primer lugar de un aspecto que afecta fundamentalmente al sistema judicial, por
cuanto a través de las investigaciones financieras forenses se procura administrar
justicia; ya que en esta investigación se presentan lineamientos en donde la auditoría
forense se puede aplicar tanto en el sector público como en el privado. En segundo
lugar, porque en la formación del Contador Público no se encuentra una materia
referida al tema estudiado, y es de suma importancia que éste profesional domine
considerablemente y de manera amplia su área de trabajo, con la finalidad de que
preste su colaboración en evitar y hacer mermar la impunidad. Y por último aportar
conocimientos en la aplicación de los procedimientos a manejar en la actuación de
una auditoría financiera forense.
3
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes
Los siguientes trabajos contienen conocimientos previos que constituyen la

estructura teórica vinculada con la presente investigación:
Abreu, Oraá y Villareal (2010) realizaron un trabajo de investigación de Grado en

la Maestría Administración de Empresas: Mención Gerencia titulado: “Estrategias
para optimizar la efectividad en la aplicación de la auditoría forense a fin de
mejorar la calidad de la evidencia de los hechos generadores de responsabilidad
administrativa en las contralorías municipales, caso: Contraloría municipal de
Valencia”, cuyo principal objetivo fue proponer estrategias para optimizar la
efectividad en la aplicación de la auditoría forense a fin de mejorar la calidad de la
evidencia de los hechos generadores de responsabilidad administrativa en la
Contraloría Municipal de Valencia.
Metodológicamente la investigación se insertó en la modalidad de proyecto

factible con diseño de campo. Seleccionándose una muestra donde se aplicó un
cuestionario de diez (10) ítems. Las autores destacaron que las conclusiones
arrojaron debilidades y fallas en el procedimiento inherente en la aplicación de la
auditoría forense. Y que para un mejor desempeño de los procesos se recomienda
capacitar al personal, trabajo en conjunto de la unidad de auditoría interna, dirección
posterior y dirección jurídica, ampliar el nivel de participación del Contador Público
y comunicación efectiva entre los funcionarios.
3
Al analizar este trabajo de investigación, se llega a inferir la estrecha relación
existente entre las estrategias para aplicar auditoría forense, tanto en el sector público
como en el privado, y el tema del presente trabajo. Puesto que como se expresa en
dicha investigación: “la auditoría forense ha pasado a ocupar un lugar importante en
la sociedad, en virtud de que ésta se encuentra relacionada con aspectos de suma
relevancia para la sociedad, como lo son la criminalidad, la culpabilidad y la
responsabilidad jurídica del cual el Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y
Criminalísticas son los encargados de esclarecer los conflictos financieros y la mala
administración del mismo”
Es por ello que el principal aporte de esta investigación es que afirma y resalta la
importancia que tiene hoy día la formación y por ende el desarrollo en el campo
laboral del Contador Público, puesto que éste colaboraría en disminuir, evitar y
aclarar hechos financieros presuntamente delictuosos. Desarrollando estrategias de
aplicación de auditoría forense.
De modo similar, Briceño (2010) realizó un trabajo especial de grado presentado

ante la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado para optar por el título de
Especialista en Contaduría, mención Auditoría; titulado: “Metodología utilizada
por los profesionales de la Contaduría Pública para practicar Auditoría
Financiera Forense en el proceso penal” , cuyo principal objetivo fue verificar los
procedimientos legales, normas y principios utilizados por los profesionales de la
Contaduría Pública en la recopilación de las evidencias documentales para practicar
la auditoría financiera forense en el proceso penal.
La investigación fue descriptiva y bibliográfica. La autora concluyó, primero, que

para que los Contadores Públicos ejecuten la auditoría forense necesariamente deben
4
prepararse en éste área, específicamente en métodos y técnicas de investigación, en
materia legal, penal, recopilación de evidencias y pruebas en materia criminalística.
También destacó que no existe una metodología estándar que oriente a éstos
profesionales en la práctica de la auditoría financiera forense, en consecuencia se
apoya en otras disciplinas científicas como la auditoría financiera, experticia
contable, derecho penal, grafotécnica, criminalística y sus ramas auxiliares, entre
otras. Por último, expuso que en el diseño metodológico para la práctica de la
auditoría financiera forense en el proceso penal, ésta se exhibe como mecanismo que
servirá a los Contadores Públicos al momento de ser necesitados sus servicios en
dicho proceso, en igual forma, las universidades la tomen en consideración para su
posible inclusión en la capacitación de los estudiantes de Contaduría.
Lo antes señalado demuestra la vinculación con el objeto de estudio, puesto que

afirma la importancia que tiene el Contador Público en un proceso penal, ya que éste
puede ejercer funciones de experto contable y testigo en dicho proceso; debido a que
es un profesional con amplios y sólidos conocimientos en materia financiera. El
aporte de esta investigación radica en el diseño de una propuesta de una metodología
para los Contadores Públicos practicar auditoría financiera forense. Dicha propuesta
argumentó las bases teóricas de esta investigación, pues manifiesta que la auditoría
forense debe regirse por pasos para su óptima ejecución y posterior culminación.
De especial interés es el trabajo realizado por Mujica (2009) “La auditoría forense
como herramienta para la detección y demostración de hechos financieros
presuntamente delictuosos” presentado ante la Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado para optar al título de Magister Scientiarium en Contaduría,
mención Auditoría. Su principal objetivo fue analizar el enfoque de la auditoría
forense como herramienta para la detección de hechos financieros presuntamente
4
delictuosos. La investigación estuvo enmarcada dentro de un estudio documental con
carácter descriptivo.
Entre las principales conclusiones de la autora se tiene que las características

principales de la auditoría forense para determinar su importancia y diferencia con
respecto a las demás clases de auditoría ya empleadas, se centran básicamente en que
para prevenir y detectar los hechos financieros presuntamente delictuosos debe
señalarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no
corrupción (delito), además que el auditor forense llega a establecer indicios de
responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideración
del juez correspondiente para que dicte sentencia, así mismo la diferencia principal es
que ésta descansa en la experiencia de expertos que trabajan en evidencias delicadas.
Esta investigación refleja una estrecha relación con el presente objeto de estudio,
ya que expone que la auditoría forense, es base fundamental en el desarrollo de
procesos judiciales, con temática de fraude y corrupción. Entre los aportes se tiene
que manifiesta que la auditoría forense se basa en normas legales para su ejecución,
como el Código de Comercio, Código Orgánico Procesal Penal, Normas Generales de
Contabilidad y de Auditoría, entre otras. Y por último, expone que las características
principales de la auditoría forense para determinar su importancia y diferencias con
respecto a las demás clases de auditoría, se centran básicamente en que para prevenir
y detectar hechos presuntamente delictuosos, debe señalarse que es competencia
exclusiva de la justica determinar si existe o no el delito.
4
Bases Teóricas
Para dar la solidez teórica a la investigación, a continuación se presentan los

apoyos teóricos que la sustentan para así poder alcanzar una fácil visión de la misma.
Para comenzar con esta investigación es conveniente conocer lo que es una

auditoría; al respecto, Alvarado (2005: 19) la define como “Un proceso sistemático
para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados”
Esta conceptualización destaca dos aspectos básicos a considerar cuando se realiza

cualquier tipo de auditoría: a) El conjunto de procedimientos lógicos y organizados a
seguir en el examen que se va a realizar, b) y la recopilación de evidencias que le
permiten al auditor obtener una base razonable para emitir su opinión. Al respecto
Mantilla (2004: 6) la conceptualiza como “Un método que busca acercar una materia
sujeto a un criterio, en función de un objetivo superior de control. Su carácter
científico depende de las metodologías que utilice para ello”
Para este autor, existe una relación directa entre el control que es lo general, el
objetivo y la auditoría que es lo específico, el método. En otras palabras, de la
definición descrita en el párrafo anterior se desprende que el objetivo es el control o
mejoramiento, la materia se evalúa a través de un criterio y los medios para alcanzar
el objetivo son los métodos de auditoría, las metodologías de auditoría y los
procedimientos de auditoría utilizados como la comprobación, verificación, análisis,
pruebas, muestreo estadístico y no estadístico, para así alcanzar un resultado o
desempeño eficaz.
En cuanto a la auditoría forense, Badillo (2008: 5) refiere: “Cuando en la

ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria,
4
ambiental, gubernamental) se detectan fraudes financieros significativos y, se deba
(obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la
denominada auditoría forense”.
De la definición descrita en el párrafo anterior se deduce que la auditoría

forense es una especialización de la auditoría, puesto que persigue un objetivo
preciso, el cual es la detección de fraudes financieros con su posterior estudio
exhaustivo. Brindando así apoyo profesional en el sector público y privado en el caso
de hechos delictivos.
Resulta conveniente aclarar el término forense, el cual “proviene del latín

“forensis” que significa “público y manifiesto” o “perteneciente al foro”. A su vez,
“forensis” se deriva de “forum” que significa “foro”, “plaza pública”, “plaza de
mercado”, o “lugar al aire libre”. (Badillo, 2008:4). Según la historia, antiguamente
en ciudades del Imperio Romano, las asambleas públicas, actividades políticas,
transacciones comerciales, negocios públicos y juicios se realizaban en plazas.
Entonces, cuando una profesión sirve de soporte y de ayuda a la justicia para que se le
juzgue en el detenimiento de un delito se le denomina forense; y claro está en que la
auditoría presta los servicios antes mencionados a la justicia.
Como se puede constatar en los párrafos anteriores, la auditoría forense gira

alrededor del fraude y la corrupción. Es por ello que resulta conveniente
conceptualizar y ampliar dichos términos. El fraude, es la razón de ser de la auditoría
forense. Éste, según la Norma Internacional de Auditoría 240 (2004: 4),
Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados
financieros, numeral 6 “se refiere a un acto intencional por parte de una o más
personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o
terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal”.
4
Según Badillo (2008: 9) el fraude financiero para fines de auditoría forense puede
agruparse en dos grupos, fraude financiero en las organizaciones y otros fraudes
financieros (corrupción financiera). Algunos ejemplos de casos de fraudes financieros
en las organizaciones son pérdidas o ganancias ficticias, ocultamiento de activos,
pasivos, ingresos, gastos, aprobación indebida de efectivo o activos de la empresa. En
cuanto a otros fraudes financieros se cuentan, desfalco, contrabando, colusión,
soborno, usura y estafa.
Ampliando un poco lo referente al fraude financiero, Badillo (2008) manifiesta

El fraude financiero en las organizaciones es la distorsión de
la información financiera con ánimo de causar perjuicio a
otros y puede ser clasificado de la siguiente manera:
Fraude corporativo: El que comete la organización (alta
gerencia y/o consejo directico) para perjudicar a los usuarios
de estados financieros (prestamistas, inversionistas,
accionistas, estado, sociedad); y
Fraude laboral: (particular, malversación de activos), el que
comete unos o varios empleados para perjudicar a la
organización. (P.7)
Según el autor, una empresa honesta presentará sus estados financieros reales (sin
alteraciones), en cambio una empresa deshonesta dependiendo de los fines que
persiga puede distorsionar los estados financieros en dos sentidos (mismos que
determinaran el enfoque de la auditoría forense): aparentar fortaleza financiera o
aparentar debilidad financiera.
Badillo (2008) establece unos lineamientos en los casos en los cuales las
empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza financiera:
1- Mercado de valores: Activo. 2- Empresas de tipo:
Cotizadas en bolsa. 3- Administración tributaria: Fuerte. 4-
Carga tributaria (costo/beneficio): Razonable. Para
aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienen
a sobrevaluar activos e ingresos y subvaluar pasivos y gastos
4
En cambio, cuando las empresas fraudulentas tienen a
aparentar debilidad financiera, tienen estas características: 1-
Mercado de valores: Inactivo. 2- Empresas de tipo:
Familiar. 3- Administración tributaria: Débil (o moderada).
4- Carga tributaria (costo/beneficio): Irrazonable. Para
aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienen
a sobrevaluar pasivos y gastos y subvaluar activos e ingresos
(P.9).
Existen innumerables situaciones en las empresas relacionadas con los fraudes

financieros de tipo laboral, puesto que estos son mayores que los fraudes
corporativos. algunos ejemplos son, adquirir bienes o servicios con sobreprecio
beneficiándose del mismo, incluso en complicidad con los proveedores, omitir el
registro de ventas para retener el dinero, registrar facturas personales a nombre de la
empresa, efectuar cobranzas y ocultarlas, realizar ventas de contado y decir que
fueron a crédito y utilizar para beneficio personal activos de la empresa. Sin duda
alguna que los ejemplos mencionados son alarmantes para cualquier entidad, es por
ello que la auditoría forense es tan primordial en el ambiente laboral, puesto que
valiéndose de ella se puede prevenir hechos ilícitos.
En cuanto a la corrupción, González (2005) indica lo siguiente
Acción u omisión de un servidor público o de una persona

natural o jurídica del sector privado que usa y abusa, de su
poder para favorecer a intereses particulares, a cambio de una
recompensa o de su promesa, dañando así el interés público
y/o el de la entidad pública que labora (P.53).
También es preciso añadir los tipos de corrupción, continuando con el autor

González (2005), éste establece que la corrupción puede ser negra, blanca y gris.
La negra comprende que palmariamente transgreden la ley y
unánimemente se conocen como legales. La corrupción
blanca son las prácticas que lejos de ser mal vistos son
justificados por unos y presumidos por los infractores… la
corrupción gris son conductas acerca de las cuales los mismos
ciudadanos discrepan sobre si son o no corruptas. (P. 51)
4
Lo anterior constata que las prácticas de la corrupción están presentes en los
diferentes estratos y niveles de la sociedad, manifestándose no solo en el sector
público, sino también en el privado, como se observa a partir de las diferentes
categorías que existen, por lo que erradicarla se hace mucho más complejo y
amerita de una estrategia integral que involucre a todos los sectores que conforman
la vida del país.
González (2005: 49) manifiesta que se puede distinguir cuatro elementos que
caracterizan la corrupción: “Toda acción corrupta consiste en la transgresión de una
norma, se realiza para la obtención de un beneficio privado, surge dentro del
beneficio de una función asignada y el individuo corrupto intenta siempre encubrir
activamente su comportamiento”
Estas características hacen de la corrupción algo ilícito, fuera de las normas y

leyes creadas para la convivencia y el ejercicio de funciones, en este caso públicas.
La corrupción produce beneficios directos o indirectos a quienes se hacen cómplices
de esta práctica. Pero hay que resaltar que lo que más preocupa y ha preocupado
sobre este tema es que la corrupción cada día gana más terreno y pareciera que no se
puede controlar.
Así como el fraude y la corrupción son el eje central de la auditoría forense,

también lo es la ética; puesto que ésta forma parte importante en el desarrollo laboral
de un profesional.
La ética, según Argueta (2010: 2) es “Una ciencia, dentro del ámbito de la

filosofía, que tiende a determinar la significación de la vida humana, obliga al
estudio, a la investigación y al razonamiento sobre la biología moral, en cuanto al
hombre se refiere”
4
También presenta características, a las que la autora antes mencionada hace
referencia. Las principales características de la ética son:
Teórica o General: Por tener sus conocimientos

especulativos puramente racionales, sobre el criterio o norma
de la moral
Práctica o Especial: Por estudiar los medios particulares, las
virtudes, los deberes, etc.
Ciencia Filosófica: Que actúa en el plano de los valores y la
controversia.
Forma de Conciencia: Se ocupa de algo muy abstracto “el
debe ser”.
Establece principios universales: Busca formular
explicaciones teóricas generales, aplicables en toda sociedad y
todo tiempo.
Enfoca la moral como fenómeno: Toma en cuenta los
valores, sean estos positivos o negativos, en cada época.
Orienta el Comportamiento Moral: Señala las normas
adecuadas de la convivencia.
Está presente en todo acto humano: Es un elemento
universal y básico de cohesión social (P.3)
Es importante señalar lo que establece el Código de Ética profesional del

Contador Público venezolano (1996: 7) en el artículo 2, numeral a “El Contador
Público deberá, ofrecer a quienes preste sus servicios el concurso de sus
conocimientos, actuando con diligencia, confiabilidad y estricto apego a la ética”
Con lo descrito en los párrafos anteriores se pone de relevancia el uso de la ética

en el ejercicio de la profesión de la Contaduría Pública, puesto que ésta es una
carrera al servicio de la sociedad. Un claro ejemplo lo representa la auditoría forense,
una rama de dicha profesión; ya que este tipo de auditoría busca el esclarecimiento
de un hecho presuntamente delictuoso. Por ende, si un auditor forense tiene como
principio la ética, será un buen profesional. Ya que aplicaría justicia y disminuirían
los índices de corrupción, y cumpliría con el código de ética de su profesión.
4
Continuando, e indagando más sobre la auditoría forense, Badillo (2008) expone
que la auditoría forense se basa en dos enfoques para el estudio del fraude financiero.
La auditoría forense preventiva y la auditoría forense detectiva.
La auditoría forense preventiva, orientada a proporcionar

aseguramiento (evaluación) o asesoría a las organizaciones
respecto de capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar
y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos
de consultoría para implementar: programas y controles
antifraude, esquemas de alerta temprana de irregularidades,
sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es
proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en
el presente para evitar fraudes en el futuro.
La auditoría forense detectiva, orientada a identificar la
existencia de fraudes financieros mediante la investigación
profunda de los mismos llegando a establecer entre otros
aspectos los siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e
indirectos; posible tipificación (según normativa penal
aplicable); presuntos autores, cómplices y encubridores; en
muchas ocasiones los resultados del trabajo de una auditoría
forense detectiva son puestos a consideración de la justicia
que se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia
respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar
acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes
sucedidos en el pasado (P.5)
De lo anteriormente expuesto, se deduce que estos enfoques ayudan en gran medida a

ejecutar la auditoría forense, ya que establecen qué es lo que se quiere lograr o qué
objetivos cumplir, es decir, si se quiere prevenir el hecho fraudulento o se tiene
alguna sospecha por lo cual hay que investigar.
Merece particular mención resaltar los objetivos de la auditoría forense, los cuales,
según Lollett (2007) son los siguientes:
 Identificación de las maneras o modalidades operativas
mediante los cuales se perpetran los fraudes
 Identificación de autores de la comisión de las alteraciones
(ilícitos) y, secundariamente las responsabilidades por
negligencia, ligereza o impericia.
4
 Aporte de elementos de prueba para presentar en sede
administrativa o judicial
 Evitar la impunidad proporcionando los medios técnicos
válidos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza,
credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas y
corporaciones privadas (corporación) (P.3)
Resumiendo lo anteriormente expuesto, en la auditoría forense se identifica el

presunto responsable del hecho irregular, se identifica el hecho ilícito, luego se
determina el método utilizado por el responsable de cometer el hecho irregular,
después se establece el sector donde ocurre el hecho ilícito para así cuantificar el
daño patrimonial sufrido por la victima. Y por último se expone el hecho a las
autoridades administrativas y judiciales competentes para que procedan a esclarecer
la situación y aplicar sanciones correspondientes.
En cuanto a las características de la auditoría forense, Badillo (2008) expone que son
siete rasgos principales de este importante tópico:
1. Propósito: Prevención y detección de fraude financiero. Debe
señalarse que es competencia exclusiva de la justicia
establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense
llega a establecer indicios de responsabilidades penales que
junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez
correspondiente para que se dicte sentencia.
2. Alcance: El período que cubre el fraude financiero sujeto a
investigación (auditoría)
3. Orientación: Retrospectiva respecto del fraude financiero
auditado y prospectiva, a fin de recomendar la
implementación de los controles preventivos, detectivos y
correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros.
Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona
seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o
irregularidades.
4. Normatividad: Normas de auditoría financiera e interna en lo
que fuere aplicable, normas de investigación, legislación
penal, disposiciones normativas relacionadas con fraudes
financieros.
5. Enfoque: De manera preventiva y/o detectiva combatir la
corrupción financiera pública o privada
5
6. Auditor a cargo (jefe de equipo): Contador Público (auditor
financiero); abogado u otro profesional de los mencionados a
continuación como equipo de apoyo.
7. Equipo de apoyo: Abogados, ingenieros en sistemas e
informática (auditores informáticos), investigadores (públicos
o privados), criminalistas, agentes de oficina del gobierno,
miembros de inteligencia o contrainteligencia de entidades
como policía, ejercito, psicólogos, especialistas en diferentes
campos (según las necesidades de investigación de cada
caso). (P.14)
Con estas características se aclaran los principios y fundamentos que tiene la

auditoría forense en la sociedad, puesto que el autor abarca el sector público y
privado financiero. Señalando que la auditoría forense es una especialidad ejercida
por profesionales como Contadores Públicos, Abogados, Ingenieros en Sistemas y
Criminalistas, entre otros, según la magnitud del caso; los cuales se encargan de
detectar y prevenir fraudes financieros, siguiendo normas de auditoría financiera e
interna, legislación penal y en general disposiciones normativas relacionadas con
fraudes financieros.
Al mismo tiempo es importante señalar las características que en teoría deberían de

tener los auditores forenses para su correcto desempeño laboral.Maldonado (2003)
señala que las características del auditor forense son
Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a

presión, seguro, personalidad bien formada, culto, gran
capacidad analítica y de investigación, paciente, intuitivo,
perspicaz, frío, calculador, desconfiado en el trabajo y con las
personas a las cuales investiga, honesto e insobornable,
objetivo e independiente, imaginativo, poseer agilidad mental,
rápido en la reacción, no influenciable, ordenado, tolerante,
adaptabilidad a cualquier medio. (P.48)
5
Las destrezas, conocimientos y experiencia del auditor forense, evitarán que
asuma riesgos que puedan implicar verse involucrado en la comisión de delitos, tales
como injurias calumniosas, arrestos ilegales, obtención indebida de pruebas, entre
otras. Producto del ejercicio profesional, el auditor forense adquiere destrezas como
las siguientes: agudeza, escepticismo, análisis crítico, integridad, profundidad en el
análisis, generación de dudas razonables y sospechas, búsqueda de indicios,
visualización de riesgos, observar las excepciones y explorar en la “parte oscura de la
información”.
Por otra parte, es relevante lo que Lollett (2007: 5) expone en relación a la

prueba, indicando que ésta “es cualquier cosa que pueda exhibirse para demostrar la
verdad acerca de un hecho dudoso o investigado; por lo que éstas son las que
proporcionan los medios y técnicas para llegar a la verdad”.
Entonces, es así como se puede decir que, al conseguir la verdad se sabe la

mentira. Y en la escena de un fraude o de un crimen, alguien deja algo (puesto que se
manipuló el ambiente), y se lleva algo, originando así que se pueda reconstruir el
hecho ocurrido, identificar a los culpables y los medios de comisión. En general, la
prueba sirve para verificar un hecho.
Otro punto a tener en cuenta en relación con el tema de la auditoría forense, es el

de la evidencia de auditoría, puesto que éste término está estrechamente enlazado con
el tema en cuestión. De manera general, la evidencia de auditoría según Rodríguez
(2002: 23) es “toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones a
partir de las cuales basa la opinión de auditoría, e incluye los registros de contabilidad
subyacente a los estados financieros y otra información”
Es de resaltar que el auditor obtiene evidencia de auditoría mediante pruebas

a los registros contables (por ejemplo, análisis y revisiones, volver a desempeñar los
5
procedimientos que se siguen en el proceso de presentación de reportes financieros),
también funciona como evidencia de auditoría las actas de reuniones, confirmaciones
de terceros, reportes de analistas, datos comparativos sobre competidores, manuales
de los controles, y por supuesto a través de procedimientos utilizados por los
auditores como indagación, observación e inspección.
Hay que tener en cuenta que, en términos judiciales, también es importante la

evidencia, es allí donde nace la evidencia de auditoría forense, la cual requiere estar
estrictamente vinculada con los asuntos alegados. Es más exhaustiva que la evidencia
tradicional de auditoría, en ésta es suficiente mostrar los hallazgos. En un tribunal, la
evidencia de auditoría forense tiene que darse bajo las reglas de la misma.
En cuanto a la evidencia de auditoría que deberá manejar el auditor forense,

Rodríguez (2002) reseña lo siguiente:
El auditor forense deberá recoger la información y la

evidencia requeridas para soportar su conclusión, tales como
análisis, entrevistas, notas, declaraciones escritas, claves y
documentos de soporte. Para evaluar la suficiencia y
propiedad de la evidencia el auditor forense considerará si tal
evidencia cumple con la ley, es admisible en ley, y es
suficientemente persuasiva para apoyar la conclusión. Para
determinar si una evidencia es suficientemente persuasiva, el
auditor forense debe considerar su calidad y cantidad, así
como la cadena de causación de la evidencia. (P.25)
Es importante aclarar que el auditor forense deberá también documentar la

evidencia de auditoría, de una manera clara y precisa, principalmente con papeles de
trabajo, en esos papeles se explicará, entre otras cosas, los métodos utilizados, el
análisis realizado, los datos recolectados, las conclusiones y en general la evidencia
recogida para soportar la conclusión.
5
Para concretar lo relacionado con la evidencia de auditoría forense, Rodríguez
(2002) describe los principios rectores de la evidencia forense. Estos son
características concretas de éste término, en el cual se deduce que la evidencia
forense es igualatoria, justa, precisa, que forma parte del proceso judicial y que deben
ser conocidas por todas las partes de dicho proceso. Dichos principios son:
Necesidad: Toda autoridad judicial y administrativa debe

fundamentar sus decisiones en pruebas (Evidencia forense).
Legalmente decretadas, oportuna y regularmente allegadas a
los expedientes, las que deberán ser valoradas de acuerdo con
la sana crítica.
Oportunidad: Hace referencia al término establecido por la
ley para solicitarlas y/o aportarlas, de oficio o a solicitud de
parte.
Comunidad: La evidencia forense no es propiedad exclusiva
de la parte que la solicitó o aportó, es patrimonio del proceso,
lo que significa que una vez aportada los intervinientes
pueden hacer uso de ella.
Igualdad de Oportunidades: Los sujetos procesales cuentan
con igualdad de condiciones para solicitar y controvertir las
evidencias o pruebas dentro de los términos previstos.
Oficiosidad: Es la facultad que tiene la administración para
decretar la práctica de las evidencias forenses o pruebas que
no sólo considere necesarias, sino, que además, sean
conducentes y pertinentes, con las que pretende confirmar o
desvirtuar los hechos objeto de investigación.
Publicidad: Significa que debe permitirse a los sujetos
procesales conocer las evidencias forenses o pruebas,
intervenir en su práctica, objetarlas si es del caso y discutirlas
en alegaciones oportunas. También significa que las
conclusiones del funcionario, sobre la evidencia forense o
prueba, deben ser conocidas por los intervinientes.
Contradicción de la evidencia forense o prueba: El
presunto responsable contra quien se oponga una prueba, debe
gozar de la oportunidad procesal, de conocerla y discutirla.
Concentración de la evidencia forense o prueba: Pretende
que las evidencias forenses de la misma naturaleza, se
practiquen de manera simultánea, buscando los menores
costos, en virtud de principios de economía y celeridad.
Carga de la evidencia forense o prueba: Corresponde a la
autoridad respectiva la carga de la evidencia forense o prueba
5
para confirmar o desvirtuar los hechos objeto de la
investigación.
Conducencia: Cuando la evidencia forense o prueba, siendo
permitida por la ley, es perfectamente aplicable y adecuada al
caso en controversia, aportando y enriqueciendo el proceso.
(Se refiere al medio probatorio)
Pertinencia: Cuando el hecho que se pretende demostrar con
la evidencia forense o prueba tenga una relación directa con el
hecho investigado. (Se refiere al hecho por probar) (P.27)
Hay sin embargo otro punto importante, el indicio. Parra (2005: 28) indica que el
indicio “es un hecho conocido y probado, que permite llegar a un hecho desconocido:
el hecho punible o su autor, a través de la presunción policial, mediante u raciocinio
lógico y científico (razonamiento lógico) inductivo- deductivo y científico”.
En cuanto a la clasificación de los indicios, existen los indicios contables y los

indicios extracontables. Los primeros, representan los registros o documentos
ubicados en los sistemas contables manuales o electrónicos y los cuales fueron
utilizados como medios para esconder temporalmente una situación anormal. Al
respecto Alvarado (2005), afirma que
A través del examen físico se puede detectar una irregularidad

disimulada que pudo dar origen a los registros contables, por
ejemplo los activos o documentación de respaldo no están
completos, existen diferencias significativas en los conteos,
formas o facturas utilizadas no legítimas, firmas ilegibles,
rasgos de firmas diferentes al que autoriza o aprueba en
algunas documentaciones. En oportunidades se hace necesario
fotografiar o grabar lo inspeccionado o solicitar un
pronunciamiento de inmediato de peritaje de un experto, de
acuerdo al estudio necesario que se quiera determinar como
prueba (P.80)
Los indicios extracontables son descritos por Lollett (2007), como banderas
rojas de tipo personal, comportamientos extraños o inusuales que representan señales
5
de alerta que pueden identificar a las personas involucradas en fraudes, entre las
características principales se encuentran:
 Nunca toman vacaciones y trabajan hasta tarde

 Mantienen un estilo de vida muy costoso
 Socializan en exceso con clientes y proveedores
 Asumen una actitud muy defensiva o protectora
 Sufren cambios en su personalidad
 Dan mucho valor al status y practican una falsa amabilidad
 Mienten continuamente
 Manifiestan excusas por no cumplir con las medidas de
control interno
 No aceptan la responsabilidad de sus propias acciones
 No tienen remordimientos o sentimientos de culpa (P.10)
Por otra parte, es imprescindible mencionar las fases de la auditoría forense,

puesto que a través de la ejecución de una actividad por etapas se realiza de una
manera organizada, eficaz y coherente dicho trabajo, dando así mayores y mejores
resultados; por ende la auditoría forense no escapa de esta realidad. Según
Maldonado (2008), manifiesta que las etapas de la auditoría forense son las
siguientes:
Planificación: Esta debe realizarse en forma adecuada y exhaustiva, comprende el

desarrollo de una estrategia global para su ejecución, al igual que el establecimiento
de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de investigación que deben aplicarse. El inicio y planificación puede
derivar de una denuncia formal o informal, así como de una auditoría financiera o d
evaluaciones de control interno.
Definición y reconocimiento del problema: Esta etapa es el inicio de la auditoria

forense propiamente dicha, en la cual los auditores analizan si la entidad es
susceptible de una declaración falsa significativa en los estados financieros.
5
Usualmente, el análisis involucra a los miembros más experimentados del equipo de
trabajo, confrontando sus opiniones para detectar la existencia de declaraciones
falsas negativas, ocasionadas por fraude.
Evaluación del Riesgo Forense: El riesgo tanto en la auditoria forense como en

la auditoría general, es la incertidumbre. El riesgo consiste en que los estados
financieros o el área que se está investigando, contengan declaraciones falsas o
irregulares no detectadas, a pesar de que hubiera concluido el proceso de la auditoria.
Elaboración y desarrollo del programa: Los programas de auditoría se realizan

para cada componente identificado y son el resultado de las evaluaciones realizadas,
por tanto, se espera que sean “a la medida”, es decir, que contengan procedimientos o
tareas que al ser desarrollados a través de técnicas de auditoría, permitan obtener
evidencias suficientes, competente y pertinente, que demuestre las hipótesis
planteadas en el programa de trabajo, teniendo en cuenta que los programas deben
ser flexibles, de forma tal que de acuerdo con las circunstancias y los resultados que
se vayan obteniendo, se puedan aplicar otros procedimientos de alternativas, que
permitan alcanzar los objetivos planteados.
Evaluación de evidencias: El auditor forense puede tener evidencias con las

siguientes características:
 Evidencia física
 Evidencia testimonial
 Evidencia documental
 Evidencia digital
 Evidencia analítica
Elaboración del informe de hallazgos: El informe forense difiere

sustancialmente al informe de auditoría financiera, especialmente en las
5
conclusiones, debido a que el campo forense revisten un carácter mucho más
confidencial y sensible, y no es permitido en muchas ocasiones que el auditor valide
sus conclusiones con el auditado (ya que es el agente investigado), por lo cual no es
conveniente darlas a conocer, sino hasta en determinada etapa del proceso de la
investigación.
Bases Legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Artículo 2: Venezuela se constituye en un Estado

democrático y social de Derecho y de Justicia, que propugna
como valores superiores de su ordenamiento jurídico y de su
actuación, la vida, la libertad, la justicia, la igualdad, la
solidaridad, la democracia, la responsabilidad social y en
general, la preeminencia de los derechos humanos, la ética y
el pluralismo político.
Artículo 3: El Estado tiene como fines esenciales la defensa y

el desarrollo de la persona y el respeto a su dignidad, el
ejercicio democrático de la voluntad popular, la construcción
de una sociedad justa y amante de la paz, la promoción de la
prosperidad y bienestar del pueblo y la garantía del
cumplimiento de los principios, derechos y deberes
reconocidos y consagrados en esta Constitución.
En atención a estos postulados, se evidencia el carácter obligante del Estado

venezolano de garantizar el principio de la legalidad, justicia, equidad y probidad. Y
en general del bienestar de toda la nación. Lo cual justifica la aplicación de métodos
que garanticen la probidad económica de cualquier ente público o privado, saliendo a
relucir con gran auge la auditoría forense.
Artículo 28: Toda persona tiene el derecho de acceder a la

información y a los datos que sobre sí misma o sobre sus
bienes consten en registros oficiales o privados, con las
excepciones que establezca la ley, así como de conocer el uso
que se haga de los mismos y su finalidad, y de solicitar ante el
5
tribunal competente la actualización, la rectificación o la
destrucción de aquellos, si fuesen erróneos o afectasen
ilegítimamente sus derechos. Igualmente, podrá acceder a
documentos de cualquier naturaleza que contengan
información cuyo conocimiento sea de interés para
comunidades o grupos de personas. Queda a salvo el secreto
de las fuentes de información periodística y de otras
profesiones que determine la ley.
Lo anterior expresa la competencia de acceder a la información, datos, registros

oficiales o privados que sobre sí misma o sobre sus bienes existan; así como
también de conocer el uso y finalidad que se haga de los mismos. Puntos claves del
procedimiento de la auditoría forense, dando así el carácter legal a estos
procedimientos. Uniéndose así los diferentes decretos, leyes y normas para llevar a
cabo tales procesos judiciales.
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional

de Control Fiscal (2010)
Artículo 9: Están sujetos a las disposiciones de la presente

Ley y al control, vigilancia y fiscalización de la Contraloría
General de la República:
1. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del
Poder Público Nacional.
Poder Público Estadal.
Poder Público en los Distritos y Distritos Metropolitanos.
Poder Público Municipal y en las demás entidades locales
previstas en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
Poder Público en los Territorios Federales y Dependencias
Federales.
6. Los institutos autónomos nacionales, estadales, distritales y
municipales.
7. El Banco Central de Venezuela.
8. Las universidades públicas.
5
9. Las demás personas de derecho público nacionales,
estadales, distritales y municipales.
10. Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las
personas a que se refieren los numerales anteriores tengan
participación en su capital social, así como las que se
constituyan con la participación de aquéllas.
11. Las fundaciones, asociaciones civiles y demás
instituciones creadas con fondos públicos o que sean dirigidas
por las personas a que se refieren los numerales anteriores o
en las cuales tales personas designen sus autoridades, o
cuando los aportes presupuestarios o contribuciones
efectuados en un ejercicio presupuestario por una o varias de
las personas a que se refieren los numerales anteriores
representen el cincuenta por ciento (50%) o más de su
presupuesto.
12. Las personas naturales o jurídicas que sean contribuyentes
o responsables, de conformidad con lo previsto en el Código
Orgánico Tributario, o que en cualquier forma contraten,
negocien o celebren operaciones con cualesquiera de los
organismos o entidades mencionadas en los numerales
anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras
transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma
intervengan en la administración, manejo o custodia de
recursos públicos.
Artículo 85: Los órganos de control fiscal procederán a

formular reparo cuando, en el curso de las auditorías,
fiscalizaciones, inspecciones, exámenes de cuentas o
investigaciones que realicen en ejercicio de sus funciones de
control, detecten indicios de que se ha causado daño al
patrimonio de un ente u organismo de los señalados en los
numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley, como
consecuencia de actos, hechos u omisiones contrarios a una
norma legal o sublegal, al plan de organización, las políticas,
normativa interna, los manuales de sistemas y procedimientos
que comprenden el control interno, así como por una
conducta omisiva o negligente en el manejo de los recursos.
Cuando se detecten indicios de que se ha causado daño al
patrimonio de un ente u organismo de los señalados en los
numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley, pero no sea
procedente la formulación de un reparo, los órganos de
control fiscal remitirán al Ministerio Público los indicios de
6
responsabilidad civil. Las diligencias efectuadas por los
órganos de control fiscal, incluida la prueba testimonial,
tienen fuerza probatoria mientras no sean desvirtuadas en el
debate judicial.
Artículo 96: Si como consecuencia del ejercicio de las

funciones de control o de las potestades investigativas
establecidas en esta Ley, surgieren elementos de convicción o
prueba que pudieran dar lugar a la formulación de reparos, a
la declaratoria de responsabilidad administrativa o a la
imposición de multas, el órgano de control fiscal respectivo
iniciará el procedimiento mediante auto motivado que se
notificará a los interesados o interesadas, según lo previsto en
la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. El
procedimiento podrá igualmente ser iniciado por denuncia, o
a solicitud de cualquier organismo o empleado público,
siempre que a la misma se acompañen elementos suficientes
de convicción o prueba que permitan presumir fundadamente
la responsabilidad de personas determinadas. La denuncia
podrá ser presentada por escrito, firmada en original, ante el
órgano competente, o a través de medios electrónicos, tales
como correos de este tipo, dirigidos a dichos órganos. El
Contralor o Contralora General de la República, mediante
resolución que se publicará en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, establecerá las demás
normas relacionadas con la presentación de denuncias ante los
órganos de control fiscal.
Los anteriores artículos destacan principalmente los sujetos que deben regirse por
esta ley, como personas naturales, universidades públicas, fundaciones y asociaciones
civiles; así como también que los órganos de control fiscal procederán a reparar al
momento de detectar en las auditorías, fiscalizaciones, inspecciones se detectan
indicios de daños al patrimonio, debido a hechos que van en contraste con las leyes y
normas establecidas para el funcionamiento de la actividad comercial. Es importante
señalar que al detectar dichas irregularidades se procedería con una investigación
formal y exhaustiva, aunque es de recalcar que dichos procedimientos empiezan con
la denuncia de la irregularidad percibida.
6
Código Orgánico Procesal Penal (2012)
Artículo 224: Los o las peritos deberán poseer título en la

materia relativa al asunto sobre el cual dictaminarán, siempre
que la ciencia, el arte, u oficio estén reglamentados. En caso
contrario, deberán designarse a personas de reconocida
experiencia en la materia. Los o las peritos serán designados o
designadas y juramentadas por el juez o jueza, previa petición
del Ministerio Público, salvo que se trate de funcionarios
adscritos o funcionarias adscritas al órgano de investigación
penal, caso en el cual, para el cumplimiento de sus funciones
bastará la designación que al efecto le realice su superior
inmediato… El o la perito deberá guardar reserva de cuanto
conozca con motivo de su actuación.
Se pone de manifiesto que los auditores forenses, deben de poseer su título

universitario para poder ejercer dicha profesión; también que están a la disposición
del Ministerio Público o del órgano de investigación al que presten servicios para
realizar el proceso de la auditoría.
Artículo 225: El dictamen pericial deberá contener; de

manera clara y precisa, el motivo por el cual se práctica, la
descripción de la persona o cosa que sea objeto del mismo, en
el estado o del modo en que se halle, la relación detallada de
los exámenes practicados, los resultados obtenidos y las
conclusiones que se formulen respecto del peritaje realizado,
conforme a los principios de su arte o ciencia. El dictamen se
presentará por escrito, firmado y sellado, sin perjuicio del
informe oral en la audiencia.
Este artículo resalta que los auditores forenses realizan un informe de su

investigación, el cual debe de ser explícito, detallado y preciso. Debidamente sellado
y firmado. Siguiendo siempre las normas, leyes y procedimientos que rigen la
Contaduría Pública.
Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública (1973)
6
Artículo 8: El dictamen, la certificación y la firma de un
contador público sobre los estados financieros de una
empresa, presume, salvo prueba en contrario, que el acto
respectivo se ha ajustado a las normas legales vigentes y a las
estatutarias cuando se trate de personas jurídicas; que se ha
obtenido la información necesaria para fundamentar su
opinión; que el balance general representa la situación real de
la empresa, para la fecha de su elaboración; que los saldos se
han tomado fielmente de los libros y que estos se ajustan a las
normas legales y que el estado de ganancias y pérdidas refleja
los resultados de las operaciones efectuadas en el período
examinado.
Este artículo estable la fe pública que tienen los estados financieros firmados por un
Contador Público, ya pues que están basados en normas y leyes vigentes. De esta
manera los legisladores venezolanos delegaron a los auditores la responsabilidad de
confirmar la veracidad de la información plasmada en los estados financieros, es
decir, la confianza que deben tener los usuarios de esos documentos financieros
cuando están suscritos por un profesional de la Contaduría Pública.
Artículo 11: Los contadores públicos deberán observar, en el

ejercicio de las actividades que les son propias, las siguientes
normas de ética:
1) Guardar el secreto profesional, quedando en consecuencia
prohibida la divulgación de información o la presentación de
evidencia alguna obtenida como consecuencia de estas funciones,
salvo ante autoridad competente y solo en los casos previstos en
otras leyes;
2) Emitir dictámenes sobre los estados financieros de una empresa,
solamente cuando no exista relación de dependencia, ni un interés
directo entre ellos y la empresa de que se trate;
3) Emitir dictámenes sobre los estados financieros de una empresa,
siempre que las auditorías hayan sido efectuadas por el propio
contador público o bajo su dirección inmediata o por otros
contadores públicos colegiados en Venezuela.
Establece que el Contador Público debe mantener, ejecutar y trabajar con normas
de ética para el ejercicio de su profesión. Para evitar cometer actos ilegales y guiarse
con normas de buena conducta como honestidad y responsabilidad. También es
6
importante señalar que el auditor forense debe estar libre de cualquier situación que
podría dañar su juicio o su objetividad, ya que es crucial para actuar como testigo
especialista en la investigación que éste lleve a cabo.
Bases Normativas
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 240

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la

existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La
norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores
significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta
los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma
distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la
responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los
fraudes y errores que pudieran existir.
El fraude tiene unas características las cuales se pueden interpretar de la siguiente

forma:
¿Puede una afirmación errónea considerarse fraude?
¿Debe el Auditor evaluar la INTENCIONALIDAD existente en una afirmación
errónea, para determinar la existencia de un fraude?
¿Es cierta la ecuación: FRAUDE = INTENCION?
• Deben establecerse las diferencias entre el fraude realizado por la Gerencia, y el
realizado por el “empleado”
Dos tipos de información errónea intencional importan significativamente al

Auditor, las que se derivan de:
6
1. Información contable fraudulenta.
2. De Malversación de activos.
Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al
comentar la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de
manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión
acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, están
libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca
que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error. La NIA que
se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría respecto
de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aún cuando la auditoría
haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de
acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del auditor se emite en un marco de
razonable seguridad y no de certeza.
Existen tres condiciones que regularmente proveen pistas para la existencia de

fraude. Los auditores forenses se refieren a éstas como el “triangulo del fraude”
porque cuando están presentes la probabilidad de fraude es muy alta. Las condiciones
son:
1. Oportunidad: la cultura pobre y la carencia de procedimientos inadecuados
de control interno a menudo crean la confianza de que el fraude podría no ser
detectado.
2. Presión: esto a menudo es generado por necesidades inmediatas (tales como
tener deudas personales significantes o satisfacer las expectativas de utilidad
de un analista o del banco) que sean difíciles de compartir con otro.
3. Racionalización: es la creencia de que realmente no se ha cometido fraude.
Por ejemplo quien lo comete racionaliza “esto no es un gran negocio” o “yo
solo estoy tomando lo que me merezco”.
6
Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de
determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y
errores importantes pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo
con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de
planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la
organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la dirección sobre
tal posibilidad. La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una
opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus
componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección,
explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a
ellos. También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el
auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los
estados contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude.
Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden
tener esas distorsiones en el informe del auditor.
Finalmente, NIA se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del

auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos
ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe
obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la dirección; las
comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se
suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al
auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y

proporcionar lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude
en una auditoria de estados financieros, la norma distingue entre fraude y error y
describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir.
Representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y
6
representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta,
requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional
reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de
importancia relativa debida a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con
la entidad sobre la honradez e integridad de la administración y de los encargados del
gobierno corporativo. Las representaciones erróneas en los estados financieros
pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la acción
subyacente que da como resultado la representación errónea de los estados
financieros es intencional o no, El fraude implica un incentivo o presión para
cometerlo, una oportunidad percibida para hacerlo y alguna racionalización del acto.
Una persona puede tener un incentivo para malversar activos. La información
financiera fraudulenta puede cometerse porque la administración este bajo presión de
fuentes fuera o dentro de la entidad, para lograr una meta de utilidades esperada
particularmente, ya que las consecuencias para la administración por no cumplir con
los objetivos financieros pueden ser importantes, La responsabilidad primaria por la
prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados del gobierno
corporativo de la entidad como en la administración. Las responsabilidades
respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la administración pueden
variar por cada entidad, estas pueden ser las mismas personas encargadas de la
administración de la empresa
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 250

CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA
DE ESTADOS FINANCIEROS
Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) establece la responsabilidad
del auditor de considerar las leyes y regulaciones en una auditoría de estados
financieros. Esta MA no aplica a otros compromisos de aseguramiento en los que se
6
contrata al auditor específicamente para probar y reportar por separado el
cumplimiento con leyes o regulaciones específicas.
Efecto de leyes y regulaciones

2. El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía
considerablemente. Esas leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad
constituyen el marco de referencia legal y regulatorio. Las disposiciones de
algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros, en
cuanto a que determinan los montos y revelaciones en los estados financieros de
una entidad. Otras leyes y regulaciones deben cumplirse por la administración o
fijan las disposiciones bajo las que se permite a la entidad conducir su negocio, pero
no tienen un efecto directo en los estados financieros de una entidad. Algunas
entidades operan en industrias muy reguladas (como bancos y compañías
químicas). Otras están sujetas sólo a las muchas leyes y regulaciones que se
relacionan generalmente con los aspectos operativos del negocio (como las
relacionadas con salud y seguridad ocupacional, y las de igualdad de oportunidades
en el empleo). El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como
resultado multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un
efecto material en los estados financiero.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor considerar las leyes y
reglamentos en una auditoria de estados financieros, Las leyes y reglamentos varían
considerablemente en su relación con los estados financieros. Algunas leyes o
reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una
entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los
estados financieros, Es responsabilidad de la administración asegurar que las
operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La
responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento descansa en la
6
administración, El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de
ocultarlo, como colusión, falsificación. falta deliberada de registro de transacciones,
el que la administración sobrepase los controles, o representaciones erróneas
intencionales hechas al auditor, Cuando el auditor se da cuenta de información
concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debería obtener una
comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y
otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados
financieros, El auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el
comité de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos administradores, u obtener
evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que
viene a la atención del auditor sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para
asuntos que son claramente sin consecuencia y puede llegar a un acuerdo por
adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deben comunicarse. Si el auditor es
impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia deberá expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión.
Definición de términos básicos
Auditor: Persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad

competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestión
administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propósito de
informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y
recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño.
Auditoría Gubernamental: Es el examen profesional, objetivo, independiente,

sistemático, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la
gestión de los recursos públicos, con el objeto de determinar la racionabilidad de la
información financiera, el grado de cumplimiento de los objetivos y metas, así como
respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos.
Error: Distorsión de la información financiera sin ánimo de causar perjuicio.
6
Experto: Es aquel designado por un juez o tribunal para que emita informes sobre los
puntos litigiosos de un proceso que requieran un especial conocimiento.
Peritaje: Trabajo o estudio realizado por un perito o experto con la finalidad de

corroborar determinadas circunstancias o hechos. Con el objeto de ilustrar al juez o
magistrado que conozca de una causa civil, mercantil, laboral, penal (criminal),
tributario, entre otros; sobre cuestiones que por su naturaleza requieren de
conocimientos especializados que sean del dominio cultural de tales expertos, cuya
opinión resulte necesaria en la resolución de una controversia jurídica.
Perito: Especialista conocedor, práctico o versado en una ciencia, arte u oficio. Quién
posee título estatal de haber hecho determinado estudio de poseer experiencia en una
rama del conocimiento o de una actividad cualquiera.
Perito contable: Contador Público a quien se le recomienda la realización de una

pericia, generalmente en casos judiciales para que determine acerca de una cuestión
controvertida de naturaleza contable.
7
CAPÍTULO III
MARCO METODOLOGÍCO
Diseño de la investigación
De acuerdo al diseño de la investigación, corresponde al no experimental

transaccional de tipo descriptivo, el cual se realiza sin manipular ningún tipo de
variable. En cuanto al tipo de investigación no experimental Hernández, Fernández
y Baptista (2006) señalan:
La investigación no experimental es aquella que se realiza sin

manipular deliberadamente variables. Es decir, es
investigación donde no hacemos variar intencionalmente las
variables independientes. Lo que hacemos en la investigación
no experimental es observar fenómenos tal y como se dan en
su contexto natural, para después analizarlos. (P. 154).
Los autores antes señalados manifiestan en cuanto a investigación transaccional o

transversal: “Los diseños de investigación transaccional recolectan datos en un solo
momento, en un tiempo único. Su propósito es describir variables, y analizar su
incidencia e interrelación en un momento dado” (2006:156)
En cuanto al tipo descriptivo, Hernández, Fernández y Baptista (2006: 157) indican

que “Los estudios transeccionales descriptivos nos presentan un panorama del
estado de una o más variables en uno o más grupos de personas, objetos o indicadores
en determinado momento”
Lo expuesto en los párrafos anteriores se sustenta, ya que no existe manipulación

intencional de variables, y el propósito de esta investigación radica en describir o
detallar detenidamente una situación sin ningún tipo de alteración de la realidad
7
(Describir la importancia del Contador Público y la auditoría forense como soporte en
procesos legales), también es de tipo transaccional.
Tipo de investigación
El presente trabajo hace referencia a una investigación de campo con base

documental. En cuanto a la investigación de campo, Arias (2003) define que:
La investigación de campo es aquella que consiste en la

recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o
de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin
manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador
obtiene la información pero no altera las condiciones existentes.
De allí su carácter de investigación no experimental.” (P.31)
Arias (2003: 27) manifiesta que: “La investigación documental es un proceso

basado en la búsqueda, recuperación, análisis, críticas e interpretación de datos
secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes
documentales: impresas, audiovisuales o electrónica”.
En consecuencia, la investigación es de campo por lo que se utilizan fuentes

primarias de información, es decir, datos aportados por el departamento de experticia
del Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y Criminalísticas (CICPC), región
Carabobo, específicamente por los Contadores Públicos adscritos a ese organismo.
De igual manera se dice que es documental porque se basa en el análisis de datos

que ya han sido recolectados o analizados en otras investigaciones y extraídas de
distintas fuentes de consulta, tales como informes, libros, monografías, fuentes
electrónicas, boletines y cualquier otro tipo de documentación referida al objeto de
estudio y razón de la investigación.
7
Población y Muestra
En cuanto a la población, Hernández, Fernández y Baptista (2006: 170) señalan

que “Es el conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de
especificaciones”
En referencia a la muestra, éstos mismos autores (Hernández, Fernández y

Baptista (2006) manifiestan y detallan que:
Es en esencia, un subgrupo de la población. Básicamente
categorizamos a las muestras en dos grandes ramas: las
muestras no probabilísticas y las muestras probabilísticas. En
esta última todos los elementos de la población tienen la
misma posibilidad de ser escogidos. Esto se obtiene
definiendo las características de la población, el tamaño de la
muestra y a través de una selección aleatoria y/o mecánica de
las unidades de análisis. En las muestras no probabilísticas, la
elección de los elementos no depende de la probabilidad, sino
de causas relacionadas con las características del investigador
que hace la muestra. Aquí el procedimiento no es mecánico,
ni en base a fórmulas de probabilidad, sino que depende del
proceso de toma de decisiones de una persona o grupo de
personas. (P.172)
Concretando, en esta investigación la población la compone el grupo de expertos

contables que laboran en el Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y
Criminalísticas (CICPC) del estado Carabobo. Con un total de tres (03) individuos.
En lo que respecta a la muestra, no es necesario su cálculo, por cuanto las
investigadoras pueden trabajar con todas las unidades de análisis disponibles. Así el
tamaño de la muestra es a su vez el tamaño de la población.
Técnicas e instrumentos de recolección de datos

La técnica de recolección de datos consiste en la revisión bibliográfica y
documental, pues se hará acopio de libros, tesis, informes y apuntes que servirán de
base para la extracción de datos útiles para el desarrollo de la investigación.
7
En cuanto al instrumento y el método a utilizar el seleccionado fue el
cuestionario, al respecto, Hernández, Fernández y Baptista (2006: 233) señalan que el
“Cuestionario consiste en un conjunto de preguntas respecto de una o más variables a
medir”
Por ende, se confeccionó un cuestionario contentivo de veinte ítems. De preguntas

cerradas, donde el respondiente puede seleccionar una opción de respuesta; y de
preguntas abiertas para profundizar o conocer las opiniones de los expertos. El cual se
aplicó a través del llenado del mismo a los profesionales de la Contaduría Pública que
practican auditoría forense y prestan sus servicios en el Cuerpo de Investigaciones
Científicas, Penales y Criminalísticas (CICPC) del Estado Carabobo. Con la finalidad
de verificar el cumplimiento de los procedimientos legales y técnicos que rigen
dichas investigaciones, cuyos resultados a obtener permitirán a las investigadoras
alcanzar los objetivos propuestos.
Validez del instrumento
Hernández, Fernández y Baptista (2006: 23) señalan que “La validez, en términos
generales, se refiere al grado de que un instrumento mide realmente la variable que
pretende medir”
Continuando, y haciendo referencia a Bernal (2006) la validez puede examinarse

desde diferentes perspectivas, siendo para esta investigación la más idónea la validez
general, la cual, según este autor
Se relaciona con el juicio que se hace respecto del grado en

que el instrumento de medición mide lo que deba medir. Este
juicio consiste en tener una idea clara de la variable que desea
medirse y evaluar si las preguntas o los artículos del
instrumento en realidad la miden (2006:214)
En esta investigación el instrumento fue avalado por un especialista en la rama de la

Contaduría Pública.
7
Técnicas de análisis de datos
Al obtener los resultados del instrumento a aplicar (cuestionario), se procedió a su
ordenación y tabulación, con la intención de verificar la exactitud o precisión de los
mismos. Estos se examinaron a través de la construcción de gráficos y frecuencias
estadísticas, para generar la representación gráfica de dichos resultados, lo que
posteriormente permitió la obtención de información para concluir y recomendar en
el tema seleccionado tratado en la presente investigación.
Cuadro técnico Metodológico

Objetivo Objetivos Indicadores Técnicas de Fuentes
General Específicos Instrumentos
Describir la Funciones del Experto Contables del

responsabilidad del Contador Público Cuerpo de
Contador Público como Auditor Investigaciones
dentro del Cuerpo de Forense dentro del Científicas, Penales y
Investigaciones CICPC Criminalística
Cuestionario Delegación Estadal
Científicas, Penales y
Criminalísticas en Carabobo
Venezuela. Procedimientos de
auditoria
Describir la Procedimiento de Constitución de la
importancia del Analizar los aspectos
teóricos legales que Auditoria Republica Bolivariana
Contador Público y de Venezuela
su responsabilidad en enmarcan la auditoría Cuestionario
la auditoría forense forense. Ley Orgánica de la
Responsabilidad del Contraloría General de
dentro del Cuerpo de
Auditor la Republica
Investigaciones
Científicas, Penales y
Código Orgánico
Criminalísticas en
Procesal Penal
Venezuela.
Establecer el proceso de Proceso de
la auditoría forense Auditoria Forense
dentro del CICPC NIA 240
como una actividad
inmersa dentro del Cuestionario NIA 250
esquema general del
peritaje contable. Responsabilidad
del Auditor
Identificar el papel del Responsabilidad Cuestionario Código de Ética del

Contador Público como del Auditor Contador Publico
soporte en procesos Técnicas de
legales. Auditoria
7
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Análisis de la información
Luego de compilados, ordenados y clasificados los datos derivados de las fuentes

bibliográficas así como de la aplicación del cuestionario a los expertos contables
adscritos al Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y Criminalísticas
(CICPC), región Carabobo, se procedió a la tabulación para ordenar el razonamiento
de los mismos y poder evidenciar los datos que se presentan en esta investigación.
Este trabajo tiene una gran importancia debido a que se fundamenta en las
actividades de los expertos para llevar a cabo una auditoría forense, además que se
crea un conocimiento que pueda ser utilizado por los profesionales de la Contaduría
Pública en la práctica de este tipo de auditoría.
A continuación se presentan las veinte preguntas del cuestionario y el análisis

correspondiente.
1- ¿En la auditoría forense qué se denuncia? Hecho Persona
Categoría Numero de respuesta Porcentaje

Hecho 3 100
Persona 0 0
Fuente: Barreno 2015
Cuadro 1. Representación de los resultados del ítem 1
Con los resultados de esta pregunta se concluye que, cuando se comete un hecho de
fraude o corrupción y acuden al organismo competente las personas agraviadas a
formular la denuncia, el hecho es lo que se denuncia; el organismo competente lo
7
forman varios sujetos, como la Contraloría General de la República, de los estados
del país y de la Fuerza Armada Nacional Bolivariana. El hecho es lo que corrobora la
situación irregular, ya que comprende la parte tangible o que se puede cuantificar, es
decir, las pruebas que se recolectan a través de información financiera como estados
financieros, facturas, comprobantes, entre otros.
2- ¿Con qué ramas o términos se relaciona la auditoría forense?

La respuesta obtenida de los expertos contables fue la siguiente:
Experto 1: Criminalística, derecho, investigación.
Experto 2: Investigación, criminalística, corrupción, leyes
Experto 3: Sistemas, criminalística, leyes, investigación.
Queda aclarado que la auditoría forense trabaja en conjunto con otras

especialidades. Como bien lo afirman los expertos contables. Siempre con la finalidad
de dar solución a la problemática que se presenta . Por lo tanto se infiere que la
auditoría forense es una actividad que necesita de otras ramas para su ejecución y
colabora para el esclarecimiento de hechos de fraude o corrupción. Puesto que lo
primero que se debe hacer en este tipo de investigaciones es la denuncia antes los
organismos encargados, como la Contraloría General de la República, ya que son
hechos fraudulentos de tipo administrativo.
3- ¿La auditoría forense se soporta en documentos que dan fe pública de hechos

o acciones acontecidas? SI NO
Categoría Número de respuesta Porcentaje

SI 3 100
NO 0 0
7
Esta pregunta arroja que generalmente la auditoría forense se soporta en
documentación que da fe pública a hechos o acciones acontecidas. Sucede porque se
investiga una situación de índole financiero que ya sucedió donde se detectaron
irregularidades y se busca determinar la magnitud monetaria y los infractores del
hecho, a través de pruebas; teniendo como fin la aplicación de la justicia
correctamente, por medio de la solución de la situación irregular y el castigo a los
culpables.
4- ¿Se aplican las normas de auditoría en la práctica de la auditoría forense?

SI NO

SI 3 100
NO 0 0
La respuesta de los expertos contables establece que siempre se aplican las normas
de auditoría en la ejecución de la auditoría forense. Hay que tener presente que la
Auditoría Forense es practicada por Contadores Públicos, por tanto, deben éstos
deben regirse por las normas y leyes implantadas por los organismos competentes. Al
hablar de auditoría, es mencionar que se basa en la obtención y evaluación de pruebas
relacionadas con informes de actividades económicas.
5- ¿La planificación de la investigación se inicia con la denuncia?

SI NO

SI 3 100
NO 0 0
Fuente: Barreno N Greta I 2015
7
Los resultados de esta pregunta indican que siempre para iniciar una investigación
forense por un hecho de fraude o corrupción debe existir la denuncia ante los
organismos encargados. En este caso, los adscritos a la Contraloría General de la
República. Esto es porque es una actividad especializada y en conjunto con un
proceso legal.
6- ¿Cree usted que el estilo de vida, las presiones financieras y el nivel de gastos
son señales para identificar que la persona está cometiendo fraude o
corrupción? SI NO
33%
S
67% I
Gráfico 1. Representación de los resultados del ítem 6
Esta pregunta trajo como conclusión que el estilo de vida, las presiones financieras
y el nivel de gastos son señales relevantes para indicar que la persona está cometiendo
fraude o corrupción. Puesto que son situaciones que pueden suceder en cualquier
momento y causan descontrol en la conducta de las personas, que incluyen cambios
de ánimo y de pensamientos o ideologías; logrando que éstos puedan cometer delitos
fraudulentos.
7- ¿Uno de los objetivos de la investigación es la determinación en términos

monetarios del daño causado debido al fraude financiero? SI NO
7
SI 3 100
NO 0 0
Entonces la auditoría forense tiene como uno de sus objetivos el conocer en

términos monetarios el daño causado por el fraude o la corrupción cometida. Es
relevante, puesto que determina las condiciones en que se encuentra la entidad
afectada después del hecho. Si la cantidad monetaria es importante, la organización se
vería más perjudicada, puesto que disminuirían las ganancias y en un plazo mediano
existiría la posibilidad del cese de las actividades de dicha entidad. Merece particular
mención que dicha situación sería relevante también a los proveedores y la sociedad
en general; en el caso de los primeros, tendrían un cliente menos, lo cual disminuiría
su actividad empresarial y económica y en cuanto a la sociedad, al no existir dicha
entidad, los productos o servicios que ésta realiza desaparecerían y la colectividad no
disfrutaría de recurso.
8- ¿Cómo se recopila la evidencia de los hechos denunciados?

Por oficio Por evidencia Ambas Otras
Por oficio 0 0
Por diligencia 0 0
Ambas 3 100
Otras 0 0
8
Las respuestas indican que los auditores forenses recopilan la evidencia por oficio
y por diligencia. Los expertos contables tienen que valerse de todas las formas
posibles para llevar a cabo su trabajo. La recolección de las pruebas es muy
importante para su investigación y su recolección, tiene que ser oportuna y precisa, ya
que si son encontradas en el tiempo adecuado el proceso la investigación forense
tendría los resultados esperados, el castigo a los culpables, y por ende, el
esclarecimiento del hecho delictuoso. Sin embargo, el auditor forense tiene que ser lo
más objetivo posible con la evidencia encontrada, tiene que analizarlas y constatar la
veracidad de dicha documentación, manejando cabalmente las leyes y normas
establecidas por los organismos competentes, con la finalidad de obtener resultados
lo más representativos posibles de la realidad.
9- ¿La documentación contenida en contratos, registros y reportes de

administración se consideran soportes de verificación documental?
SI NO

SI 3 100
NO 0 0
Se evidencia que, la documentación como contratos, registros y reportes de

administración son soportes de verificación documental, que a la postre se
convertirán en pruebas y/o evidencias que darán soporte a la investigación. La
búsqueda, ubicación y comprobación de veracidad de las pruebas es la razón de ser
de la auditoría forense, ya que con ellas se ejecuta dicho proceso.
10- ¿En la auditoría forense los documentos se consideran pruebas que se

presentarán ante un tribunal para soportar la investigación realizada?
8
SI NO

SI 3 100
NO 0 0
Se deduce que los documentos que se logren recabar en la investigación forense se

consideran pruebas que validarán la investigación y por ende en el proceso penal
colaborarán para que el Juez dictamine su sentencia. Puesto que, a pesar de ser
investigaciones financieras, igualmente se llevan a cabo juicios o procesos legales,
por lo cual y para tener una sentencia justa se requieren de pruebas que evidencien el
hecho fraudulento.
11- ¿Las pruebas documentales en el proceso de auditoría forense permiten

detectar irregularidades? SI NO

SI 3 100
NO 0 0
Los resultados de esta pregunta determinan que los documentos que se logren
recabar en la auditoría forense permiten o colaboran en la detección y/o
descubrimiento de irregularidades, a partir de allí procedería el hecho de fraude o
corrupción. El trabajo del experto contable es muy minucioso, debe cerciorarse y en
lo posible comparar documentos, sobre todo sus cifras, para lograr una mejor
conclusión de su trabajo. Ya pues que dicha comparación sería la conclusión de su
8
trabajo y a su vez tendría mucho valor en el proceso penal, pues sería parte
fundamental en la decisión del Juez.
12- ¿En el proceso de auditoría forense la evidencia física se obtiene mediante la

inspección de actividades, bienes, documentos y registros? SI NO

SI 3 100
NO 0 0
Es así, como en el proceso de auditoría forense la evidencia física se obtiene

mediante la inspección de bienes, documentos y registros; para luego determinar la
magnitud del fraude o la corrupción, en caso de existir. Lo más importante para el
auditor forense es la evidencia física, ya que con ellas tendría una mejor conclusión y
sería lo más acertada posible, colaborando aún más en el proceso penal.
13- ¿La inspección de hechos se soportan en fotografías, gráficos, muestreos,

entre otros como base para el auditor forense?
SI NO

SI 3 100
NO 0 0
Los resultados manifiestan que en el proceso de auditoría forense la inspección de

los hechos se soporta en fotografías, gráficos, muestreos, logrando que el auditor
8
forense realice un informe acertado de su investigación. De esta manera colaboraría
adecuadamente en el proceso penal, y en la administración de justicia que es uno de
los principales objetivos de dicha profesión, pues su trabajo sería lo más ajustado a la
realidad.
14- ¿El principal obstáculo en la evidencia documental es la falsificación?

SI NO
Categoría Nro Respuesta %Respuesta

SI 3 100
NO 0 0
Se infiere que el principal obstáculo o problema que tienen los auditores forenses
en la recolección de la evidencia documental es la falsificación, puesto que al tratarse
de evidencia física existe la posibilidad de manipular dicha información por parte de
los imputados o implicados. Siendo esta situación muy delicada, ya que distorsionaría
la realidad de la situación, llegando a términos como no castigar debidamente a los
culpables o simplemente no poder concluir la auditoría. Los expertos contables
evitarían tal situación, siendo más cautelosos, intuitivos, objetivos e independientes
en su trabajo. Lo único que deben validar son las pruebas que ellos mismos
recolectan. No deben aceptar influencias de ningún tipo, como, dinero, bienes
materiales de las partes involucradas, mucho menos de los presuntos culpables.
8
15- ¿Cuándo una persona solicita de sus servicios le pide el soporte del origen de
los fondos investigados para poder verificarlos? SI NO

SI 3 100
NO 0 0

Las respuestas radican en que el auditor forense le pide a la persona que solicita de
sus servicios el soporte del origen de sus fondos para verificarlos y descartar el grado
de implicación que tenga en el hecho de fraude o corrupción. Es una estrategia con la
finalidad de ir descartando culpables. Es preciso aclarar que al hablar de personas se
hace referencia también a la entidad que solicita la investigación, entonces, serían los
dueños de dicha organización los que tendrían que poner a disposición de los expertos
contables su información financiera. Igualmente sucede con los organismos públicos,
los encargados también deben de dar sus soportes financieros a los auditores forenses.
16- ¿Permite la contabilidad la detección del fraude en las organizaciones?

SI NO

SI 3 100
NO 0 0
Se deduce que la contabilidad permite o colabora en la detección de hechos de

fraude y /o corrupción en las organizaciones. Puesto que hay que tener presente que
son los empleados de las empresas los que descubren los procedimientos irregulares o
que no están dentro del margen de la ley; esto es debido a que los empleados manejan
8
ampliamente el desarrollo o funcionamiento de la entidad y poseen conocimientos
contables sólidos.
17- ¿Qué operadores intervienen en el proceso penal?

Experto 1: Juez, expertos, testigos, victima, abogado defensor y acusador, secretarios.
Experto 2: Fiscales del Ministerio Público, defensoría, imputado, abogados
Experto 3: Jueces, abogados defensores y acusadores, imputado, testigos
Como se puede constatar son varias las personas que intervienen en el proceso
penal. Por lo tanto, la auditoría forense es una actividad complementaria, que trabaja
en conjunto con otras áreas. Teniendo como objetivo principal la solución de un
hecho presuntamente fraudulento.
18- ¿Cuáles son los roles del Contador Público en el proceso penal?
Experto 1: El objetivo del Contador Público es explicar en forma clara durante el

juicio el trabajo realizado en la experticia financiera.
Experto 2: Experto Contable
Experto 3: Experto contable financiero y asesor técnico
Las respuestas de los expertos contables fueron muy precisas, porque establecen
que el Contador Público en el proceso penal se encargará de explicar y consolidar la
investigación financiera realizada, a través de su informe sobre dicho proceso, es
decir, el Contador Público es el encargado exclusivo de la validez y veracidad de la
información financiera en una investigación donde se pretenda descubrir un hecho de
corrupción; utilizando técnicas como búsqueda, verificación y análisis de dicha
información.
8
19- ¿La experiencia forma parte importante en el curso de las labores del
auditor forense?
SI NO

SI 3 100
NO 0 0
Se afirma entonces que la experiencia es muy importante para los auditores

forenses, puesto que les proporciona conocimientos que aplicarán en posteriores
investigaciones, también les permite agilizar su trabajo, ya que al dominar distintas
situaciones tendrían una mejor perspectiva y serían capaces de resolver casos
complejos por diversas circunstancias, como por ejemplo, situaciones en que exista
falta de pruebas.
20- ¿Cuáles son los principales problemas que se presentan en relación a las
pruebas aportadas por los Contadores Públicos?
La respuesta obtenida por los expertos contables fue la siguiente:

Experto 1: En ocasiones no nos dan respuesta a tiempo de la información y
documentación contable que pedimos
Experto 2: Negación de información contable esencial para la investigación
Experto 3: No culminar el proceso, principalmente por falta de pruebas
Es de gran relevancia conocer que los principales problemas que tienen los
auditores forenses en relación a las pruebas aportadas por los Contadores Públicos, ya
que estos son los que proporcionan la información que se utilizará en la investigación,
8
son que no dan respuesta a tiempo de la información solicitada o que simplemente no
la facilitan, siendo la principal consecuencia no poder culminar con el proceso.
A continuación se presentan los hallazgos obtenidos de la aplicación del

instrumento
Al analizar los resultados del instrumento aplicado a los tres (03) expertos
contables adscritos al Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y
Criminalísticas (CICPC) se interpreta, que en la auditoría forense se denuncia el
hecho y no el fraude, los términos relacionados con la auditoría forense son la
criminalística, la investigación el derecho, y los sistemas y la investigación forense
se inicia con la denuncia, ya que si no hay sospecha de un hecho fraudulento no sería
necesaria la investigación.
Continuando, la auditoría forense se soporta en documentos que dan fe pública a

hechos acontecidos, dichos documentos se basan en contratos, registros, reportes de
administración, siendo el principal obstáculo la falsificación; es por ello que la
evidencia física del auditor forense se basará en la inspección de bienes, documentos
registros, fotografías y gráficos. La evidencia documental es muy importante puesto
que permite detectar irregularidades y porque serán presentadas ante el tribunal como
evidencia.
Por otra parte, en la auditoría forense también se aplican normas de auditoría

integral. El estilo de vida, las presiones financieras y el nivel de gastos son señales
relevantes para identificar a la persona que está cometiendo el fraude. Otro punto
importante es el que uno de los objetivos de la investigación es la determinación en
términos monetarios del daño causado debido al fraude financiero.
Cabe destacar que la evidencia de los hechos denunciados se recopila por oficio y
por diligencia. El auditor forense le solicita al cliente el soporte de sus fondos para
8
verificarlos, esto es con la finalidad de determinar el grado de implicación que tenga
dicha persona en la investigación. Es relevante mencionar que los Contadores
Públicos o el personal administrativo que laboran en las organizaciones detectan el
fraude en las organizaciones. Puesto que ellos conocen el curso de la entidad.
En cuanto al proceso penal, los operados que intervienen en dicho proceso son el
juez, los abogados (defensor y acusador), los expertos contables, los testigos y los
imputados. Los roles del Contador Público en dicho proceso son el de experto
contable y asesor técnico, es el especialista del área contable.
Por último, se deduce que la experiencia es muy importante en los auditores

forenses, puesto que proporciona conocimientos sobre este tipo de investigaciones y
los principales problemas que se presentan por las pruebas aportadas por los
Contadores Públicos se resumen en algunas veces no son entregadas a tiempo o que
8
Conclusiones
Con respecto al objetivo determinar los aspectos teóricos legales que enmarcan la
auditoría forense, se puede concluir que la auditoría forense es una rama de la
Contaduría Pública, ejercida en forma exclusiva por dichos profesionales; que se rige
por leyes y normas, tanto legales como contables. Por tanto, los auditores forenses o
expertos contables deben prepararse en temas como técnicas y métodos de
investigación, materia legal, recopilación de pruebas y evidencias y en criminalística.
Con referencia al objetivo establecer el proceso de la auditoría forense como una

actividad inmersa dentro del esquema general del peritaje contable, se concluye que
la auditoría forense forma parte importante en un proceso legal por hechos de fraude
y/o corrupción, ya que es la encargada de recopilar y constatar las pruebas sobre la
situación ocurrida, puesto que esas evidencias serán fundamentales en la decisión que
tome el Tribunal.
Entre las utilidades generadas por la auditoria forense, resala el ser concebido
como uno de los dispositivos de reconocida efectividad contra el flagelo de la
corrupción, tan generalizada en las últimas décadas. En este sentido, se observa que la
corrupción del Sector Publico, comúnmente conocido como “corrupción
administrativa”, constituye una justificación para el más profundo abordaje científico
de la auditoria forense. En este caso es el Ministerio Publico el que coordina las
investigaciones, pero el mismo muchas veces no posee la habilidad para la detección
de cuáles son las experiencias que se necesitan y deja en manos de los contadores
públicos de las experiencias necesarias para el esclarecimiento de los hechos, y los
indicios que conducen a determinar que es necesaria la implementación de una
experticia contable ante la presunción de algún fraude o corrupción, lavado de dinero
9
en una institución que haya sido denunciada o cualquier otro hecho de carácter
económico.
El objetivo exclusivo del peritaje, es un hecho concreto, donde se conjugan

elementos físicos y psíquicos, conductas humanas, sucesos naturales y aspectos de la
realidad material. El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento
imparcial, asignado al proceso como una persona que no reviste el carácter de parte
principal o coadyuvante, ni interviniente. Debe ser competente, esto significa que se
requiere de un verdadero experto, porque se trata de exponer al juez percepciones
ordinarias que efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos u
opiniones de valor técnico, artístico o científico.
El auditor para ejercer el cargo debe tener amplios conocimientos en el campo a

auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas
internacionales de auditoría, debe conocer las técnicas y procedimientos de auditoría
a emplearse y debe tener experiencia en la realización de dichas labores. El auditor,
debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis
que le permitan revisar el proceso de control designado por la administración,
garantizando la confiabilidad y la integridad de la información.
Adicionalmente debe cumplir con las políticas y regulaciones, salvaguardando

los intereses económicos y la plena eficiencia de la utilización de los recursos para el
cumplimiento de metas y desafíos en el establecimiento de sistemas operaciones de
optimización administrativa ya que el auditor, tiene bajo su responsabilidad, no solo
la función de evaluación, sino también la aplicación de la ética, debe anteponer sus
valores morales, su profesionalismo y experiencias ante sus propios intereses
económicos o personales, o a favor de terceros.
La creación o el diseño de una Auditoria forense implican la combinación y

consideración de la normativa aplicable en general a estos tipos de delitos, sin
embargo, al momento de la planificación del proceso de investigación, y una vez que
9
tenga identificado el delito cometido, serán necesarios incluir lo establecido en la ley
especifica, es decir, aquella que haga referencia al delito en particular. Dentro de la
normativa jurídica existente, es primordial en la aplicación de los principios
establecidos en la Constitución Nacional de la Republica Bolivariana de Venezuela,
pues esta es la norma base de la legislación venezolana vigente.
Los principios establecidos en las normal generales, es decir en los códigos, son
normas sistemáticas generales que abarcan todas las regulaciones orgánicas y
ordinarias en la legislación venezolana, determinando los órganos, los procedimientos
y los contenidos de las mismas. De manera que, incluirlos como base fundamental
para la estructuración del modelo propuesto, garantiza la inclusión de los allí
establecido y por ende, la aceptación del informe pericial como prueba de un litigio.
En el informe pericial contable debe reunir las siguientes características: El

dictamen pericial debe presentarse por escrito. En el debe estar claramente: la
descripción de los hechos, objeto del peritaje y deben distinguirse en los pronósticos
o conjeturas, las operaciones técnicas realizadas, los principios científicos en que se
fundamentan, las conclusiones debidamente comprobadas y sustentadas que servirán
las juez para valorar la prueba. Si ciertos hechos parecen contradictorios, deben ser
ampliamente discutidos.
Y por último, lo que concierne al objetivo identificar el papel del Contador

Público como soporte en procesos legales, se determinó que este profesional juega un
papel importante y trascendental en un proceso legal. Ya que es el especialista que
investiga el hecho de fraude financiero ocurrido. Es importante señalar que el auditor
forense debe prepararse en el área de la auditoría forense, a través de cursos, talleres,
y muy resaltante, afianzar los conocimientos obtenidos en la universidad. Ya pues
que es una actividad que exige seguridad, conocimientos, honestidad, eficacia,
eficiencia y que una mala praxis puede distorsionar una sentencia o resolución de un
caso.
9
Recomendaciones
De acuerdo con las conclusiones antes expuestas, se considera necesario presentar las
siguientes recomendaciones:
Se insta a las organizaciones públicas y privadas a hacer inversión en el

adiestramiento del personal, sobre todo de las unidades de auditoría interna en
materia de auditoría forense y legal, ya que promueven el control y vigilancia de las
operaciones de los entes sujetos a su control.
A los Contadores Públicos, que deben actualizarse y adquirir conocimientos del

área de auditoría forense, área jurídica, penalización del fraude financiero, así mismo
para ejercer como expertos contables en los procesos judiciales.
A los Colegios de Contadores Públicos y gremios que planteen campañas, tales

como cursos especializados, talleres, diplomados, para impulsar la formación en
auditoría forense en el país como mecanismo que ayuda con sus conocimientos
técnicos e imparcialidad a la investigación penal.
A las Universidades, que agreguen a los pensum de estudios de la carrera de

Contaduría la materia de auditoría forense de manera formal, por cuanto es
fundamental para el Contador Público.
El desarrollo y diseño de unidades relacionadas directamente con la auditoría

forense a nivel educativo entre las universidades y el CICPC y en general con los
organismos adscritos a la Contraloría General de la República para mejorar las
competencias profesionales y cognitivas del egresado en Contaduría Pública.
9
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efectividad en la aplicación de la Auditoría Forense a fin de mejorar la calidad de la
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9
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9
para optar al título de Magister Scientiarium en Contaduría, mención Auditoría.
Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Barquisimeto.
Norma Internacional de Auditoría 240 (2004), Responsabilidad del auditor de

considerar el fraude en una auditoría de estados financieros.
Normas para la elaboración y presentación de los trabajos de investigación de la

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo.
Universidad de Carabobo, Campus Bárbula (2011)
9
ANEXOS
9
ANEXO A
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE
DATOS
9
Y SOCIALES
CAMPUS BARBULA
Ciudadano:
Me permito en solicitar su valiosa comparación para responder el siguiente

cuestionario, el cual tiene por esencia obtener información importante en cuanto a un
conjunto de preguntas relacionadas a los objetivos del presente trabajo de
investigación titulado RESPONSABILIDAES DEL CONTADOR PUBLICO EN
SU ACTUIACION COMO AUDITOR FORENSE EN EL CUERPO DE
INVESTIGACIONES CIENTIFICAS, PENALES Y CRIMINALISTICAS DE
VENEZUELA. Dicha investigación será presentada como Trabajo de Grado por la
Licenciada Barreno Nieves Greta Irene para optar al título de Magister en Ciencias
Contables
Se agradece su participación en contestar el siguiente cuestionario, la información

contenida es de uso exclusivo académico y confidencial.
Gracias,
La investigadora
Campus Bárbula, Junio 2015
99
Instrucciones
Marque con una equis (X) la opción que considere correcta; responda la pregunta que
se plantea.
Cualquier duda puede dirigirse a las entrevistadoras
Lea cuidadosamente cada una de las preguntas
Tenga en cuenta que goza de libertad para analizar cada respuesta
10
Cuestionario
1- ¿En la auditoría forense qué se denuncia?

Hecho Persona
2- ¿Con qué ramas o términos se relaciona la auditoría forense?
3- ¿La auditoría forense se soporta en documentos que dan fe pública de hechos o

acciones acontecidas?
SI NO
4- ¿Se aplican las normas de auditoría en la práctica de la auditoría forense?

SI NO
5- ¿La planificación de la investigación se inicia con la denuncia?

SI NO
6- ¿Cree usted que el estilo de vida, las presiones financieras y el nivel de gastos son
señales para identificar que la persona está cometiendo fraude o corrupción?
SI NO
7- ¿Uno de los objetivos de la investigación es la determinación en términos

monetarios del daño causado debido al fraude financiero?
SI NO
8- ¿Cómo se recopila la evidencia de los hechos denunciados?

Por oficio Por evidencia Ambas Otras
9- ¿La documentación contenida en contratos, registros y reportes de administración

se considera soportes de verificación documental?
SI NO
10
10- ¿En la auditoría forense los documentos se consideran pruebas que se presentarán
ante un tribunal para soportar la investigación realizada?
SI NO
11- ¿Las pruebas documentales en el proceso de auditoría forense permiten detectar

irregularidades?
SI NO
12- ¿La inspección de hechos se soportan en fotografías, gráficos, muestreos, entre

otros como base para el auditor forense?
SI NO
13- ¿El principal obstáculo en la evidencia documental es la falsificación?

SI NO
14- ¿Cuándo una persona solicita de sus servicios le pide el soporte del origen de los
fondos investigados para poder verificarlos?
SI NO
15- ¿Permite la contabilidad la detección del fraude en las organizaciones?

SI NO
16- ¿Qué operadores intervienen en el proceso penal?
17- ¿Cuáles son los roles del Contador Público en el proceso penal?
18- ¿La experiencia forma parte importante en el curso de las labores del auditor
forense?
SI NO
19- ¿Cuáles son los principales problemas que se presentan en relación a las pruebas
aportadas por los Contadores Públicos?
10
ANEXO B
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
10
Y SOCIALES
CAMPUS BARBULA
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
Por medio del presente documento se pretende validar el instrumento que se

aplicará para el trabajo de investigación RESPONSABILIDAES DEL
CONTADOR PUBLICO EN SU ACTUIACION COMO AUDITOR FORENSE
EN EL CUERPO DE INVESTIGACIONES CIENTIFICAS, PENALES Y
CRIMINALISTICAS DE VENEZUELA.
EXPERTO
C.I.
PROFESIÓN
LUGAR DE TRABAJO
CARGO QUE DESEMPEÑA
Para la validación se establece los siguientes aspectos: precisión, claridad, pertinencia

y cohesión, donde los criterios serán los siguientes:
(A) EXCELENTE
(B) BUENO
(C) REGULAR
(D) DEFICIENTE
10

Gbarreno

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UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR

RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU ACTUACION COMO

Campus Bárbula, Octubre 2015

RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU ACTUACION

Trabajo de Grado presentado para optar al título

Campus Bárbula, Octubre 2015

RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU ACTUACION

Aceptado en la Universidad de Carabobo

Campus Bárbula, Octubre 2015

Coordinador Miembro Principal

Miembro Principal Suplente

Campus Bárbula, Octubre 2015

Dando cumplimiento a lo establecido en el Reglamento de Estudios de Postgrado de

En Valencia a los días del mes de del año dos

AUTORIZACIÓN DEL TUTOR

Yo, Elias Henríquez, titular de la Cédula de Identidad Nº 5.386.999, en mi carácter de

En Valencia a los del mes de del año dos mil Quince

RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU

La práctica de la Auditoría Forense ha pasado a ocupar un lugar importante en el mundo

RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU

Keywords: forensic audit, Public Accountant, legal process, fraud, corruption

CUADRO No. Pág.

1. Representación de los resultados del ítem 1 62

GRÁFICO No. pp.

El entorno en el que interactúan las organizaciones y naciones, actualmente se

Así, la lucha contra el delito y la corrupción, término adoptado por la legislación

Estas razones obligan a pensar en la necesidad de realizar investigaciones sobre el

La aplicación de la metodología de la auditoría forense se realiza con el objeto de

Planteamientos como el anterior son la base para presentar el trabajo de

Capítulo I, comprende el planteamiento del problema, destacando su importancia y

Capítulo II, contiene el marco teórico, los antecedentes de la investigación donde

Capítulo III, comprende el marco metodológico, en el que se describe la

Luego se hace referencia a las conclusiones y recomendaciones que son el

Planteamiento del problema

El significado del auditor ha sido y será "persona que oye", y es apropiado

Vale la pena señalar lo que menciona Urbano (2005)

Debido a esta situación, que se pudiera denominar de "sobrevivencia", es

Dentro de estas conductas se incluye el fraude, el cual esta potencialmente

Entonces, como el procedimiento de la auditoría forense es de tipo

Por tanto, es preciso advertir que la auditoría forense es una actividad

Con lo anteriormente expuesto, surgen interrogantes de gran relevancia, sobre

¿Cuáles son las responsabilidades del Contador Público en su actuación como

Describir la importancia del Contador Público y su responsabilidad en la

 Describir la responsabilidad del Contador Público dentro del Cuerpo de

Actualmente en el mundo y en Venezuela se lleva a cabo un amplio movimiento

A tal efecto el auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que

Con lo anteriormente expuesto el presente estudio se argumenta porque consiste,

Los siguientes trabajos contienen conocimientos previos que constituyen la

Abreu, Oraá y Villareal (2010) realizaron un trabajo de investigación de Grado en

Metodológicamente la investigación se insertó en la modalidad de proyecto

De modo similar, Briceño (2010) realizó un trabajo especial de grado presentado

La investigación fue descriptiva y bibliográfica. La autora concluyó, primero, que

Lo antes señalado demuestra la vinculación con el objeto de estudio, puesto que

Entre las principales conclusiones de la autora se tiene que las características

Para dar la solidez teórica a la investigación, a continuación se presentan los

Para comenzar con esta investigación es conveniente conocer lo que es una