IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

GESTIÓN ADMINISTRATIVA DEL COMERCIO INTERNACIONAL

1º CICLO G.S. TRANSPORTE Y LOGÍSTICA.
 0. INTRODUCCIÓN.

• Recae sobre el consumidor independientemente de su capacidad económica

(INDIRECTO).
• Grava tres tipos de operaciones:
• Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales en el
desarrollo de su actividad en la Península e Islas Baleares.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas por empresarios o profesionales.
• Importaciones de bienes, cualquiera que sea quien las realice, ya sea empresario, profesional o
particular.

Ana Vázquez Pérez

 1. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA).
• ¿Qué es?
Es el tributo que grava el consumo. Afecta a todas las operaciones de compraventa de bienes
y a las prestaciones de servicios.
• ¿Qué características tiene?
Indirectos
• No se aplica sobre una persona con nombre y apellidos, sino que se paga en función del consumo que se haga.
Objetivo
• No tiene en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo.
Proporcional
• Pues es un % que se aplica a todos los productos y servicios.
Grava todos los bienes y servicios
• Lo paga el consumidor final y las empresas hacen de recaudadores de Hacienda.
Fuente de financiación
• Es una de las fuentes de financiación más importantes de los Estados.
Ana Vázquez Pérez
 1.1. REGULACIÓN Y TIPOS IMPOSITIVOS.
• ¿Dónde se encuentra regulado?
➢ Ley 37/1992, de 28 de diciembre (LIVA).

➢ RD 16/1992, de 29 de diciembre.
• Tipos Impositivos.
El IVA no está unificado en todos los países de la UE. Lo común es que hay diferentes tipos dependiendo
del producto o servicio. En España, los tipos impositivos en vigor desde el 1 de Septiembre de 2012, son:
➢ IVA general: 21% aplicable a la mayoría de productos.
➢ IVA reducido: 10% aplicable a algunos productos y servicios.
➢ IVA superreducido: 4% aplicable a productos de primera necesidad.
IVA aplicable a la Península y Baleares. En Canarias, se aplica el impuesto general indirecto canario (IGIC.)

En Ceuta y Melilla, se aplica el impuesto sobre la producción, los servicios y la importación (IPSI).

Ana Vázquez Pérez

1.2. ELEMENTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO.

❖ Hecho imponible: se genera en las entregas de bienes y prestación de servicios, adquisiciones intracomunitarias
de bienes e importaciones.

❖ Devengo: Se produce con la puesta a disposición de los bienes o la ejecución del servicio.

❖ Base imponible:
❖ Es el importe total de la contraprestación de la operación sujeta al IVA. Se incluyen, entre otros. Conceptos
tales como comisiones, transportes, seguros, tributos que recaigan sobre la misma operación gravada, etc.
❖ Base imponible = importe de la venta – descuentos + gastos accesorios.

❖ Tipo impositivo: Es un tanto por ciento aplicable a la base imponible en cada operación.

❖ Cuota tributaria: Es el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base imponible.

❖ Declaración-liquidación del IVA: Se llevará a cabo en el territorio común y en los territorios forales (País
Vasco y Navarra). En el caso, que el sujeto pasivo efectúe operaciones en territorio común y en territorios del
País Vasco o Navarra, habrá que tener en cuenta lo dispuesto en el concierto económico respecto al País Vasco y
al convenio económico en lo que se refiera a Navarra.
Ana Vázquez Pérez
1.2.1. ELEMENTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO Y LA OBLIGACIÓN DEL
SUJETO PASIVO.
❖ Sujeto pasivo: Es la persona física o jurídica que realiza la entrega de bienes o presta servicios sujetos al impuesto. Están
obligados a presentar a la Administración Pública mensual o trimestral y anualmente una declaración para liquidar el IVA. Del
resultado dependerá que se de una de las dos situaciones siguientes:

❖ IVA A INGRESAR: IVA repercutido > IVA soportado, durante el periodo por liquidar. La diferencia es el importe que ha
de ingresarse a la Administración.
❖ IVA a compensar o devolver: IVA soportado>IVA repercutido, durante el periodo por liquidar. Si esto ocurriese, podría
deducirse en otras declaraciones trimestrales (compensación) o la Hacienda Pública tendría que devolverlo (liquidación
mensual).

*El periodo de tiempo que comprende cada autoliquidación, se denomina periodo de liquidación, que puede ser trimestral o mensual.
Con carácter general, todos los sujetos pasivos presentan las autoliquidaciones trimestrales, salvo los inscritos en el registro de devolución
mensual y las grandes empresas.
*A efectos de ese impuesto, tienen condición de grandes empresas los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, hubiese excedido
durante el año natural inmediatamente anterior la cantidad de 6.010.121,04€
Ana Vázquez Pérez
 2. TIPOS DE OPERACIONES EN FUNCIÓN DE LA APLICACIÓN
DEL IVA.

Operaciones sujetas a IVA Operaciones no sujetas al Operaciones exentas

IVA

• Son entregas de bienes y • Existen operaciones que no • Son aquellas entregas de

servicios realizados por quedan sometidas al IVA. Por bienes que, aun suponiendo
empresas o profesionales a ejemplo: Las entregas que se da el hecho
título oneroso y siempre que gratuitas con fines de imponible, la legislación
se desarrolle dentro de su promoción o las entregas de aplicable establece que no
actividad empresarial. dinero como estén sometidas a este
contraprestación o pago. gravamen.
• Por ejemplo: La enseñanza,
los seguros, los servicios
médicos, los servicios de
mediación de operaciones
financiera, los alquileres, las
expediciones
intracomunitarias y las
exportaciones.

Ana Vázquez Pérez

 3. TIPOS DE GRAVÁMENES.
❑ Régimen general:
▪ Todas las empresas que no se encuentran en regímenes especiales o que han renunciado al régimen simplificado.
▪ El empresario, en sus ventas, deberá repercutir el IVA correspondiente al importe de la operación y exigir a sus proveedores las facturas en las
que soportará el IVA de sus compras.
▪ Están obligadas a presentar las autoliquidaciones de IVA.

❑ Regímenes especiales:
➢ Régimen simplificado:
▪ Pueden acogerse a este régimen empresas del sector industrial, comerciantes, servicios y ciertas actividades agropecuarias.
▪ Existe una coordinación entre régimen simplificado y el régimen de estimación objetiva (los impuestos se calculan en base a unos
indicadores preestablecidos y no en función de los ingresos y gastos reales como en la estimación directa) y el IRPF.
▪ Por tanto, toda actividad acogida en el régimen simplificado de IVA determinará su rendimiento neto por el régimen de estimación
objetiva.
➢ Régimen de recargo de equivalencia:
▪ Este régimen es aplicable a los comerciantes minoristas.
▪ Los proveedores repercutirán en sus facturas, además del IVA correspondiente, un recargo de equivalencia dependiendo del tipo de IVA. Es
el importe adicional de IVA que tiene que soportar un comerciante minorista autónomo cuando compra un producto para venderlo a
cliente final, sin realizar transformaciones en el mismo.
▪ En este régimen, no se realizan declaraciones de IVA.
Ana Vázquez Pérez
 3. TIPOS DE GRAVÁMENES.

IVA Transporte de mercancías: 21%.

IVA Transporte de viajeros: 10%.

Ana Vázquez Pérez

 4. CLASIFICACIÓN DEL IVA EN FUNCIÓN DE DÓNDE SE REALICEN
LAS OPERACIONES

Operación Operación Operación

interior intracomunitaria internacional

Compraventa entre
Compraventa entre
empresas de la UE y
Compraventa entre empresas europeas
empresas de terceros
empresas españolas. (adquisición o
países (Importación y
entrega).
exportación).

Ana Vázquez Pérez

4.1. EL IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS.

✓ Compras a países UE (adquisiciones intracomunitarias) y Ventas a países UE (entregas intracomunitarias).

✓ NIF-IVA necesario. Empresas españolas empieza por ES.

✓ Es preciso darse de alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios mediante el modelo 036.

✓ La asignación de NIF-IVA constará en el censo del VIES. Supondrá la exención de las entregas de bienes
intracomunitarios: facturar a la empresas intracomunitaria el valor de las mercancías SIN IVA.
✓ Es obligatorio verificar que la empresa compradora está dada de alta en el VIES, cuando lo comunica.

✓ Este tipo de operaciones te obliga a presentar el modelo 349 de “Declaración recapitulativa de operaciones
intracomunitarias”. Es a título informativo, no genera obligación tributaria.

Ana Vázquez Pérez

4.1. EL IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS.

➢ Las adquisiciones intracomunitarias consisten en que la empresa se autoliquida el IVA en el momento de la

declaración de dicho impuesto.
➢ Las entregas de bienes están exentas de IVA.

➢ Para que se produzca el hecho imponible se ha de tener en cuenta:

➢ La compraventa a título oneroso de bienes o mercancías.
➢ Los bienes han de ser transportados desde otro Estado miembro al territorio de aplicación del impuesto. Si no, sería
entrega interior en el Estado que se produzca.
➢ El vendedor debe ser empresario o profesional.
➢ El adquirente debe ser empresario o profesional o persona jurídica que no actúe como tal.

Ana Vázquez Pérez

4.1. EL IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS.

➢ Las base imponible del impuesto es la cantidad sobre la que debe aplicarse el tipo de gravamen, es decir, la
cuantificación o valor monetario del hecho imponible, el importe total de la contraprestación.
*Se incluye como contraprestación: el valor principal más los accesorios tales como los gatos de comisiones,
portes, seguros, etc., incluidos en factura.

❖ La base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes se determinará de acuerdo con lo dispuesto
para las entregas de bienes y prestaciones de servicios en general.
❖ El tipo es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para obtener la cuota de IVA.
❖ En España los tipos están fijados para las adquisiciones intracomunitarias: uno de tipo general y dos de tipo reducido
para dar una tratamiento favorable a determinadas operaciones.
❖ El tipo aplicable a cada operación será el vigente en el momento del devengo.

Ana Vázquez Pérez

4.1. EL IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS.

➢ El sujeto pasivo, por regla general, es el empresario o profesional, persona física o jurídica, que entrega bienes o
presta servicios: el vendedor.
➢ En las transacciones intracomunitarias, se aplica una de las reglas especiales: la inversión del sujeto pasivo, según la cual,
es sujeto pasivo el empresario o profesional que recibe los bienes o servicios: el destinatario.
➢ Esta regla es aplicable cuando quien realiza las operaciones no está establecido en el territorio de aplicación del IVA
español, salvo, entre otros casos, cuando se trate de entregas intracomunitarias de bienes o de entregas de bienes con
destino a la exportación, exentas en ambos casos del IVA.

➢ El devengo se producirá en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de bienes similares. Por
norma, el devengo del impuesto se producirá el día 15 del mes siguiente a aquel en el que se inicie la
expedición o el transporte de los bienes con destino al adquirente.
➢ No obstante, si, con anterioridad a la fecha citada, se hubiera expedido factura por dichas operaciones, el devengo
tendrá lugar en su fecha de expedición.

Ana Vázquez Pérez

4.2. EL IVA EN OPERACIONES CON TERCEROS PAÍSES.

Exportación
Mención en factura:
➢ “Exportación exenta de IVA
de acuerdo con el artículo 21
de la Ley 37/1992 del IVA.”
Entregas de bienes que suponen la realización del hecho ➢ “Entrega intracomunitaria de
imponible del impuesto, pero respecto de las cuales la ley bienes exenta de IVA de
establece que no deben ser sometidas a gravamen acuerdo con el artículo 25 de
la Ley 37/1992 del IVA.”

Toda empresa exportadora está inscrita en el Registro de

Devolución del IVA.

Ana Vázquez Pérez

4.2. EL IVA EN OPERACIONES CON TERCEROS PAÍSES.

Cuando el bien se coloque en

Importación zona franca o depósito franco y Importación
otros depósitos o se vincule a los
regímenes aduaneros o fiscales,
salvo el régimen de depósito
distinto del aduanero, la En caso de abandono del régimen de depósito
Hecho imponible: están sujetas al IVA las importación solo se producirá distinto del aduanero, cuando se abandone el
importaciones cualquiera que sea el fin al que se cuando el bien salga de dichas régimen.
destinen y la condición del importador. áreas o abandone los regímenes
aduaneros o fiscales y siempre
que el bien no sea objeto de una
exportación o de una entrega
Serán sujetos pasivos del impuesto quienes realicen La base imponible es el valor del envío en
intracomunitaria exenta.
importaciones: el importador, representantes aduaneros factura hasta la primera frontera de la UE y
con responsabilidad solidaria cuando actúe en nombre otros impuestos y derechos, excepto el
propio por cuenta del cliente y subsidiaria cuando propio IVA.
actúe en nombre y por cuenta del cliente.

En las importaciones a consumo, el IVA se

El devengo del impuesto se produce cuando los liquida en la aduana. Se calculará sobre el valor
bienes entren en la aduana de importación en la de la aduana + los aranceles + los II.EE.,+
Península y Baleares (Imp. a consumo) Ajustes negativos que han tenido lugar en el
DV-1.
Ana Vázquez Pérez
 5. LA AUTODECLARACIÓN DEL IVA.

➢ El sujeto pasivo presentará un único modelo de declaración por periodo de liquidación.

➢ La presentación deberá realizarse incluso en los periodos en los que no existan cuotas devengadas ni se
practique deducción de cuotas soportadas o satisfechas, salvo cuando se trate de declaraciones no periódicas
que solo se presentarán cuando se realice el hecho que motiva su presentación.

➢ El periodo de tiempo que comprende cada autoliquidación se denomina periodo de liquidación, que puede ser
trimestral o mensual.
¿Quiénes presentan autoliquidaciones trimestrales?
✓ Todos los sujetos pasivos, salvo los inscritos en el registro de devolución mensual

➢ La última autodeclaración, ya sea mensual o trimestral, deberá presentarse de forma simultánea con la
declaración resumen anual.

Ana Vázquez Pérez

5.1. MODELOS Y PLAZOS DE LA AUTOLIQUIDACIÓN EN HACIENDA.

➢ El sujeto pasivo presentará un único modelo de declaración por periodo de liquidación.

Ana Vázquez Pérez

5.1. MODELOS Y PLAZOS DE LA AUTOLIQUIDACIÓN EN HACIENDA.

Ana Vázquez Pérez

5.1. MODELOS Y PLAZOS DE LA AUTOLIQUIDACIÓN EN HACIENDA.

Resultado.

Ana Vázquez Pérez

5.1. MODELOS Y PLAZOS DE LA AUTOLIQUIDACIÓN EN HACIENDA.

Información adicional.

Ana Vázquez Pérez

 6. EL SISTEMA DEL INTRASTAT.

Se pone en marcha como consecuencia del mercado único europeo en Enero de 1993, que
tuvo como una de sus consecuencias la supresión de las aduanas en los intercambios entre
los países miembros.

La UE creó este sistema de Intrastat a través

del cual se recogen los datos estadísticos de
los intercambios de bienes entre los Estados
miembros.
Es común para todos los Estados y se regula
por el Reglamento (CE) 638/2004 del
Parlamento y del Consejo de 31 de Marzo.

Ana Vázquez Pérez

 6. EL SISTEMA DEL INTRASTAT.

▪ Ámbito territorial:
Se incluyen dentro del sistema todas las mercancías que circulan de un Estado miembro de la UE a otro, ya sea
objeto de transacción comercial o no. El territorio estadístico coincide con el TAU. En España, quedan
excluidas las expediciones o introducciones entre Canarias y el territorio estadístico de los Estados miembros.

▪ Umbrales estadísticos.
Existen dos tipos de umbrales:
✓ El umbral estadístico de exención: Es la cantidad facturada a partir de la cual una persona jurídica está obligada a
presentar la declaración del Intrastat.. En este umbral, habrá que tener en cuenta, por un lado, las introducciones y,
por otro, las expediciones. En 2022, el umbral: 400.000€ tanto en expediciones como introducciones.
✓ El umbral estadístico de Intrastat: Es la cantidad facturada a partir de la cual una persona jurídica está obligada a
suministrar más información que la simplificada de la declaración (rellenar más casillas). En 2022, el umbral:
6.000.000€ tanto para introducciones como expediciones.

Ana Vázquez Pérez

 6. EL SISTEMA DEL INTRASTAT.

▪ Sujeto pasivo.
Empresas que realicen operaciones de compra-adquisición o venta-expedición con países miembros y superen
el umbral de exención del Intrastat. También lo puede hacer una figura de tercer declarante, delegado por la
empresa (por ejemplo, asesoría).

▪ Plazos y lugar de presentación.

✓ Las presentaciones normales se presentan mensualmente, durante los 12 primeros días naturales del mes
siguiente al periodo al que se refieren las compraventas de bienes declaradas.
✓ La presentación de la declaración Intrastat debe hacerse electrónicamente a través de la sede de la AEAT.

Ana Vázquez Pérez

 6. EL SISTEMA DEL INTRASTAT.

▪ Tipos de declaraciones.

• Es el conjunto de todas las introducciones y

Normales expediciones que, en referencia al comercio
intracomunitario, ha realizado la empresa dentro de
un periodo.

• Se producen cuando el obligado estadístico debe

Cero presentar, aunque en ese periodo no hubiera
realizado ningún intercambio intracomunitario

• Son aquellas mediante las cuales se introducen

Rectificativas variaciones en los datos de una declaración normal
presentada con anterioridad.

Anulativas • Son las que anulan íntegramente las declaraciones

normales que fueron presentadas con anterioridad.

Ana Vázquez Pérez

 6. EL SISTEMA DEL INTRASTAT.

▪ Datos por consignar.

Los formularios se rellenan con las facturas emitidas y las recibidas en los intercambios de mercancías con los
países miembros de la UE.

Ana Vázquez Pérez

6.1. EL SISTEMA DEL INTRASTAT: EL VALOR ESTADÍSTICO.
▪ Se calcula a partir de la base imponible o su equivalente (en euros).
▪ Debe incluir los gastos accesorios como: transporte y seguros, aunque hayan sido
facturados de forma independiente (la parte correspondiente desde el punto de
partida hasta la frontera española).
▪ Además del Intrastat, las empresas deberán presentar a la AEAT o Diputación
Foral, el Modelo 349 cumplimentado.
▪ Las operaciones más habituales a declarar son:
✓ E: Entregas intracomunitarias.
✓ A:Adquisiciones intracomunitarias. ▪ Cuando se declaran:
✓ T: Entregas en otros Estados miembros siguientes a adquisiciones intracomunitarias Anual
exentas en el marco de operaciones triangulares. Ej: España vende a Francia, tras haber Trimestral
Cuando la
comprado en Italia. facturación es Cuando la
Mensual
<35.000€ y las facturación es = ó < Cuando la
✓ S: Prestaciones intracomunitarias de servicios realizados por el declarante. expediciones 50.000€
<15.000€ facturación es >
✓ I: Adquisiciones intracomunitarias de servicios localizadas en el Territorio de Aplicación 50.000€.
del Impuesto prestadas por empresarios o profesionales establecidos en otros Estados
miembros cuyo destinatario es el declarante.

Ana Vázquez Pérez Su plazo es de 25 días naturales.