COSTOS Y PRESUPUESTOS

ACTNO.10.TRABAJOCOLABORATIVO2
Trabajo individual

PRESENTADO POR:

JEIMY PAOLA RODRIGUEZ DIAZ

Código 93121401817

TUTOR
ING.ALVARO BERNAL

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA Y ADISTANCIA UNAD

YOPAL 2014

1
 COSTOS Y PRESUPUESTOS

ACTNO.10.TRABAJOCOLABORATIVO2
Trabajo individual

PRESENTADO POR:

JEIMY PAOLA RODRIGUEZ DIAZ

Código 93121401817

TUTOR
ING. ALVARO BERNAL

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA Y ADISTANCIA UNAD

YOPAL 2014

2
 INTRODUCCIÓN

En este trabajo encontraran ejercicios propuestos por el tutor los cuales ayudara
a enriquecer más nuestros conocimientos y para tener una idea clara sobre los
costos y presupuesto en cuanto a las aplicaciones para nuestra vida diaria con el
fin de tener una base estructural para predeterminar la cuantificación y llevar un
presupuesto en la aplicaciones industriales tanto en el sector productivo como
administrativo.

Se necesita saber emplear los conceptos fundamentales para entender y aplicar

técnicas de control de costos y presupuestos a cualquier tipo de organización,
donde el individuo utiliza su capacidad para dar soluciones, ser creativo frente a
los nuevos problemas, donde debe saber interpretar las necesidades de la
organización, plantear objetivos y alternativas e implementar las soluciones,
llevarlas a la práctica y mejorar las ya existentes, para alcanzar la eficiencia en la
empresa.

3
 OBJETIVOS

 Comprender y entender las generalidades de predeterminación de costos y

presupuestos; lo cual facilitara las bases para la segunda fase.

 Realizar los ejercicios propuestos de la fase 2, mediante la explicación paso

a paso de su desarrollo.

 Desarrollar el aprendizaje colaborativo y destacarse con aportes

significativos.

4
FASE 1
Trabajo individual

DESARROLLO

 Métodos para presupuestar los CIF

Una vez presupuestado el volumen de producción (NOP) para el periodo, se

procede a presupuestar los CIF para dicho volumen de producción. Presupuestar
los CIF fijos es sencillo ya que se conocen con anterioridad, los CIF variables no
ofrecen problema al presupuestarlos pues se pueden calcular con relativa
exactitud, el problema radica en la presupuestacion de los CIF semi variable
debido a su comportamiento mixto, por lo cual es necesario separar la parte fija
para sumarla a los CIF variable, existiendo varios métodos para dicha separación:
método del alto-punto bajo, método del gráfico de dispersión, método de los
mínimos cuadrados.

 Método del punto alto-punto bajo

Se basa en datos tomados de periodos anteriores, específicamente el valor de los

CIF y los volúmenes de producción alcanzados en ellos. Se utilizan los siguientes
pasos.

Se halla la diferencia de costos de producción entre el punto alto (periodo mayor y

costo mayor de producción)
Se calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la diferencia de
costos entre la diferencia de producción.
Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos (punto alto o punto
bajo), multiplicando el costo variable unitario por el volumen de producción del
punto escogido.
Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su coto total el valor
de su costo variable.
Establecer la formula presupuestal para el CIF, es una relación matemática que
sirva para presupuestar los CIF a cualquier volumen de producción, está
compuesta por los CIF presupuestados fijos y la variabilidad así:

Fp.=CIFpf+ CIFpv/u (no se pueden sumar por no estar en el mismo volumen de

producción.

Fp.: fórmula presupuestal.

CIFpf: costos indirectos de fabricación presupuestados fijos.

CIF pv/u: costos indirectos de fabricación presupuestados variables por unidad.

5
Nota: para cada CIF semivariable hay que utilizar el proceso anterior.

 Método Mínimos cuadrados

Es una técnica de análisis numérico encuadrada dentro de la optimización

matemática, en la que, dados un conjunto de pares (o ternas, etc.), se intenta
encontrar la función que mejor se aproxime a los datos (un "mejor ajuste"), de
acuerdo con el criterio de mínimo error cuadrático.

En su forma más simple, intenta minimizar la suma de cuadrados de las

diferencias ordenadas (llamadas residuos) entre los puntos generados por la
función y los correspondientes en los datos.

Ecuación General:

Y= a + bx

Y = Ventas

a = Ventas fijas

b = Variables de ventas

x = Periodo para el cual se pronostican las ventas en orden consecutivo según

datos históricos.

∑y = Na + b∑x

∑xy = a∑x + b∑x2

Ejemplo: Con datos históricos del comportamiento de ventas en unidades

AÑO VTA (UND) X VTA (UND.Y) X2 XY

XX01 120.000 1 120.000 1 120.000

XX02 115.700 2 115.700 4 231.400

XX03 117.800 3 117.800 9 353.400

6
 XX04 114.100 4 114.100 16 456.400

XX05 116.900 5 116.900 25 584.500

XX06 119.800 6 119.800 36 718.800

XX07 125.400 7 125.400 49 877.800

28 829.700 140 3.342.300

Reemplazamos en las ecuaciones 1 y 2

1) 829.700 = 7a+ 28b
2) 3’342.300 = 28a + 140b

Solución: Como tengo dos ecuaciones con dos incógnitas las soluciones por el
método de eliminación.

Multiplicamos 1 por (-4)

1) 829.700 = 7a + 28b x (-4)
2) 3’342.300 = 28a + 140 b

1) -3’318.800 = -28a – 112b donde b = 23.500

2) 3’342.300 = 28a + 140b 28

23.500 = 28b b = 839,28

Reemplazamos b en 1

1 829.700 = 7a + 28 (839,28)

829.700 = 7a + 23.499,84

829.700 – 23.499,84 = 7a

806.200,16 = 7a

a = 806.200,16

a = 115.171., 4514

PRESUPUESTOS VENTAS PARA EL AÑO 8 (periodo numero 8)

Y = a + bx

7
Ventas (año 8) = 115.171,45 + 839,28 (8)
Ventas (año 8) = 121.886 unidades
Esto quiere decir que de acuerdo al comportamiento histórico las unidades que se
van a vender son 121.866 unidades.

 VARIACIÓN PORCENTUAL PROMEDIO

Pasos

1. Tabular la mayor cantidad de datos posibles.

2. Hallar la variación porcentual.

3. Hallar la sumatoria (∑) de la variación

4. Calcular la variación porcentual promedio = ∑ variaciones

n–1
n = número de datos

5. Hallar el presupuesto o pronóstico de ventas

= últimos datos históricos + Δ % promedio de dicho dato

Ejemplo:

AÑO VENTAS VARIACIÓN%

(UNDS)
<> me indica que la variación
es negativa (-)

-0,03583 = <0,03583>

8
 XX01 120.000 _________

XX02 115.700 <0,03583>

XX03 117.800 0,01815

XX04 114.100 <0,03140>

XX05 116.900 0,02453

XX06 119.800 0,02480

XX07 125.400 0,04674

Para calcular la variación para el periodo

2 = 115.700 – 120.000 = -0,03583 (forma 1)
120.000
2= 115.700 - 1 = -0,03583 (forma 2)
120.000

Variación % promedio = ∑ variación %

n–1

∑ Variación % = 0,04699

Variación % prom = 0,04699 = 0,00783

7–1

Presupuesto ventas XX08 = último dato histórico + Δ % promedio dicho dato

(Forma 1)

Ventas (XX08) = 125.400 + (125.400 x 0,00783)

Ventas (XX08) = 123.382 unidades se aproximó a la unidad

(Forma 2)

Ventas (XX08) = 125.400 (1 + 0,00783)

Ventas (XX08) = 126.382

9
Variación absoluto promedio: se trabaja con valores absolutos

PtoVtas = último dato histórico + variación absoluta promedio

Ejemplo:

AÑO VENTAS (UNDS) VARIACIÓN %

XX01 120.000

XX02 115.700 <4300>

XX03 117.800 2100

XX04 114.100 <3700>

XX05 116.900 2800

XX06 119.800 2900

XX07 125.400 5600

∑ 5400

Variación absoluta = dato actual – dato anterior

Var. Abs = 115.700 – 120.000 = - 4.300

Variación abs. Promedio = ∑ var. Abs
n–1

= 5.400 = 900
7–1
Ventas XX08= Ult. Dato histórico + Vr. Abs. Promedio
= 125.400 + 900
= 126.300 unidades

 Presupuesto de Ventas

10
Un presupuesto de ventas es la representación de una estimación programada de
las ventas, en términos cuantitativos, realizado por una organización.

IMPORTANCIA DE UN PRESUPUESTO DE VENTAS

El presupuesto de ventas es el primer paso para realizar un presupuesto maestro,

que es el presupuesto que contiene toda la planificación.

Si el plan de ventas no es realista y los pronósticos no han sido preparados

cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal
no serán confiables, ya que el presupuesto de ventas suministra los datos para
elaborar los presupuestos de producción, de compra, de gastos de ventas y de
gastos administrativos.

PASOS PARA REALIZAR UN PRESUPUESTO DE VENTAS

A continuación se comentan cada uno de los pasos que debe dar la empresa para
preparar un presupuesto de ventas. Sin embargo, estos pasos pueden ser
modificados y ejecutarse en distintas formas, dependiendo de las características
del negocio y de las habilidades de la administración.

1. Preparar Pronósticos de Ventas

Un pronóstico es una declaración o apreciación cuantificada de las futuras

condiciones que rodean a una situación o materia en particular, basada en uno o
más supuestos explícitos. Un pronóstico debe manifestar siempre los supuestos
en que se basa. Éste debe verse como uno de los insumos en el desarrollo del
plan de ventas y puede ser aceptado, modificado o rechazado por la
administración.

El pronóstico de ventas es la base sobre la que descansa el presupuesto maestro,

así que si éste ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud, los pasos
siguientes en el proceso presupuestal serán mucho más confiables.

Los pronósticos de ventas son una fuente importante de información en el

desarrollo de estrategias y compromisos de recursos por parte de la
administración superior, así que deben prepararse antes de cualquier decisión e
indicar las ventas probables bajo diversos supuestos alternativos. Por ello se
puede hacer un pronóstico de ventas de la industria a la que pertenece la
compañía y el sector en donde está ubicada y otro de la propia empresa.

Pronósticos de ventas del sector

11
Estas ventas recogen el potencial de negocios que pueden abarcar todas las
empresas del sector o aquellas que constituyan la competencia real. La
comparación del mercado o demanda con las ventas u ofertas del sector, permiten
detectar las situaciones siguientes:

Si el mercado o demanda es superior a la oferta, los productores pueden acortar la

distancia mediante estrategias de penetración de mercado, el desarrollo de
productos o la integración.

Si el mercado es similar a la oferta, los productores pueden acudir al

atrincheramiento, la contracción de productos, la diversificación o la instauración
de políticas crediticias o de precios que conduzcan al desplazamiento de
competidores.

Las ventas esperadas de la competencia ameritan el conocimiento de factores

como la tendencia de los negocios, el nivel de empleo, la capacidad instalada, las
políticas sobre productos y la intención de ampliar su oferta mediante proyectos de
inversión. Es muy importante mantener sistemas de información fidedigna y
actualizada.

Pronósticos de ventas de la empresa

Los pronósticos de las ventas de la empresa se fijan según su participación en el

mercado. La gerencia debe establecer si es o no factible alcanzar la participación
deseada a partir del reconocimiento de las capacidades productivas, la situación
de la empresa, el estado de intervención actual y el estudio racional de las
políticas de marketing que puedan implementarse.

2. Compilar Otros Datos Pertinentes

Al desarrollarse un presupuesto debe reunirse y evaluarse toda la demás

información relevante. Esta información debe relacionarse, tanto con las
restricciones, como con las oportunidades. Las principales limitaciones que deben
evaluarse son:

Capacidad de fabricación; No tiene caso planificar un mayor volumen de ventas

que el que pueda producirse, ni tampoco es conveniente operar una planta más
allá de su capacidad económica.

Fuentes de abasto de materia prima y suministros generales.

Disponibilidad de gente clave y de una fuerza laboral; si se planifican importantes

incrementos en las ventas y en la producción.

Disponibilidad de capital; para financiar la producción.

12
 Disponibilidad de canales alternativos de distribución; rediseño de antiguos
productos, introducción de nuevos productos, así como los cambios en los
territorios de ventas. Se deben evaluar tanto los efectos como las acciones
esperadas en los posibles competidores.

3. Desarrollo de una Planificación de las Ventas

Utilizando la información provista en los pasos anteriores, la administración

desarrolla un plan de ventas

Los principales propósitos de un plan de ventas son:

a) Reducir la incertidumbre acerca de los futuros ingresos.

b) Incorporar los juicios y las decisiones de la administración en los planes de

comercialización.

c) Suministrar la información necesaria para desarrollar otros elementos del

presupuesto maestro.

d) Facilitar el control administrativos de las actividades de ventas.

Un plan de ventas comprende dos planes diferentes, pero relacionados: el plan

estratégico y el plan táctico de ventas.

Plan estratégico de ventas

Es aquel que se desarrolla a largo plazo, normalmente a 5 o diez años y en él se

establecen las alternativas de rumbos de acción para enfrentar los cambios en el
entorno. Implica un análisis profundo de los futuros potenciales del mercado, como
cambios en la población, el estado general de la economía, las proyecciones de la
industria y los objetivos de la compañía. Las estrategias a largo plazo de la
administración afectarán a áreas tales como la política de los precios a largo
plazo, el desarrollo de nuevos productos e innovación de los actuales, nuevas
direcciones de los esfuerzos de comercialización, la expansión o los cambios en
los canales de comercialización y los patrones de costos.

Plan táctico de ventas

Es aquel que se desarrolla a corto plazo, para doce meses, detallando inicialmente
el plan por trimestres, y por meses para el primer trimestre. Al final de cada mes o
trimestre del año que se cubre, se vuelve a estudiar el plan de ventas y se
modifica añadiendo un período futuro, a la vez que se quita el período que acaba
de terminar. Por consiguiente, los planes tácticos de ventas están sujetos a
revisión y modificación sobre una base trimestral. Además, debe ser detallado; por
productos, por áreas de comercialización.

13
Líneas De Productos En Un Presupuesto De Ventas

La determinación del número y la variedad de productos que planee vender una

compañía, es crucial en el desarrollo de un presupuesto de ventas. Tanto en el
plan estratégico como en el táctico deben incluirse decisiones tentativas acerca de
las nuevas líneas de productos que hayan de introducirse, las líneas de productos
que se tengan previsto descontinuar, las innovaciones y la mezcla de los
productos.

Presupuesto De Compras

El presupuesto de compras es una consecuencia del presupuesto de ventas, el

cual es su base fundamental.

Este presupuesto se refiere exclusivamente a las compras de materia prima para

la elaboración de los productos, pero antes hay que hacer el presupuesto de
materiales con el objeto de determinar cuántas unidades de materiales se requiere
para producir el volumen indicado y con esto se sacara el presupuesto de
compras.

El responsable de las compras determinará los volúmenes que deberá solicitar

mensualmente a los proveedores, así como los precios, las fechas de pago y los
demás costos asociados a las compras. Presupuesto de compras

El presupuesto de compras difiere del presupuesto de materiales y partes de dos

aspectos fundamentales:

El presupuesto de materiales y partes especifica únicamente las cantidades,

mientras que el presupuesto de compras especifica tanto cantidades como
importes.

El presupuesto de compras más bien se orienta directamente a las fechas de

recepción física de los materiales, que a las fechas de pedidos o de utilización del
material.

Son las cantidades de materias primas, mercancía, e insumos a comprar. Es

importante pues de él depende el presupuesto de producción, ventas e ingresos.

Para su elaboración se requiere el presupuesto de producción, el de ventas y el

consumo de materias primas e insumos por unidad. Su finalidad principal es
asegurar la disponibilidad permanente y en una cantidad suficiente de productos
disponibles para la venta.

Si la cantidad de artículos disponibles para la venta es insuficiente se corre el

peligro de perder las ventas por no tener mercancía disponible; si la cantidad
adquirida es demasiado grande, se ocasionaría una pérdida financiera por exceso

14
de inventarios con riesgo de deterioro, obsolescencia y costos elevados de manejo
y almacenamiento.

Se deben tomar en cuenta muchos aspectos para la compra de un producto, como

son las cantidades de materiales y partes, las fechas de compras, el costo
estimado de las mismas, etc.

Estas consideraciones obligan a mantener un inventario mínimo de materiales

estrictamente necesario para abastecer oportunamente el proceso de la
producción y conservar un margen de seguridad contra cualquier contingencia que
se presente, tales como las demoras o fallas en la entrega de los pedidos por
parte de los proveedores.

De aquí que sea necesario que el departamento de compras, en colaboración con

el de producción, establezca un nivel de inventario de materiales, por el cual se
orientará en la programación de las compras.

Proyección de Estados financieros.

La proyección de estados financieros, es uno de los pilares fundamentales de la

planeación financiera de la empresa, al igual que el presupuesto de efectivo y el
proceso general de presupuestación.

Este es un gráfico que nos muestra la determinación de aspectos claves en la vida

de la empresa, desde el punto de vista financieros, que proporcionan los tres
elementos mencionados.

El uso de cifras proyectadas permite tomar decisiones más ajustadas a la realidad

de la empresa, en la medida en que la obtención de dichas cifras obedece a la
confrontación de la información histórica con las expectativas futuras de la
empresa y los objetivos que con base en ellos se ha trazado la gerencia.

El objetivo principal, es medir el efecto que genera la situación financiera de la

empresa sobre las diferentes alternativas de decisión que toma esta.

En la proyección de estados financieros se utilizan cifras globales referentes a los

diferentes aspectos de la empresa, es decir no requiere de muchos detalles en las
cifras. El procedimiento seguido en el caso es sencillo. Consiste en proyectar cada
una de la cuentas del Estado de Resultados, el Balance General y el Presupuesto
de Efectivo; para confeccionar, al final los mencionados estados financieros; con
base en los supuestos trazados en los presupuestos de ventas, gastos, costos,
inversiones y financiación. Es necesario mencionar que a estos estados
financieros se les conoce como estados proforma ya que son una simple
proyección de lo que puede ser una situación cambiante a futuro.

15
- El Estado de Resultados proforma, representa un plan operativo para los
negocios.

- El Balance General proforma, refleja anticipadamente el efecto acumulativo de

las decisiones financieras por asumir.

- El Flujo de Efectivo proforma, muestra los resultados futuros de manejo

gerencia, representados en el nivel de efectivo obtenido.

MÉTODOS DE PRESUPUESTACIÓN DE CIF

Los CIF tienen características muy particulares de comportamiento de la empresa,

los valores realmente consumidos al finalizar determinados periodos, pero
necesita cotizar a los clientes sus pedidos y costear la producción a medida que la
va fabricando, es necesario manejar el CIF con una base predeterminada (costos
presupuestados).
Se debe presupuestar los CIF se debe conocer la cantidad de unidades para
producir el periodo.
MÍNIMOS CUADRADOS

Es un análisis numérico encuadrado dentro de la optimización matemática en que

dados los conjuntos de pares y en la forma simple intenta minimizar la suma de
cuadrados.
Ecuación General:
Y = Ventas
a = Ventas fijas
b = Variables de ventas
x = Periodo para el cual se pronostican las ventas en orden consecutivo según
datos históricos.
1. Σy = Na + bΣx
2. Σxy = aΣx + bΣx2

MÉTODOS DE PUNTO ALTO Y PUNTO BAJO

 Se basa en datos tomados del valor del CIF y los volúmenes de producción
alcanzados
 Se halla diferencia de costos de producción entre el punto alto (periodo
mayor y costo mayor de producción)
 Se calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la diferencia
de costos entre la diferencia de producción.
 Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos (alto y bajo)
multiplicando el costo variable unitario por el volumen de producción del
punto escogido.
 Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su costo total
el valor de su costo variable.

16
  Establecer la formula presupuestal para CIF, es una relación matemática
que sirve para presupuestar los CIF a cualquier volumen de producción
está compuesta por lis CIF presupuestados fijos y la variabilidad
Ejemplo: Fp=CIF+pf+CIFpv/u (no se puede sumar por no estar en el mismo
volumen de producción
Fp.: formula presupuestal.
CIFpf: costos indirectos de fabricación presupuestados fijos.
CIF pv/u: costos indirectos de fabricación presupuestados variables por unidad.
Nota: para cada CIF semivariable hay que utilizar el proceso anterior.

PRESUPUESTO DE VENTAS

Generalmente son preparados por meses, aéreas geográficas y productos se

valora en unidades y valores en pesos ($) para cada uno de los productos, en
cada uno de los distritos (ciudades o puntos de venta).
 En unidades se utiliza para hacer el presupuesto de producción.
 En valores se utiliza para construir el flujo de caja.

PRESUPUESTO DE COMPRAS

Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas y/o mercancías que
se harán durante determinado periodo. Generalmente se hacen en unidades y
Costos.

PROYECCIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros de las empresas industriales tienen particularidades en

relación con las empresas comerciales que se originan en su misma actividad, en
el Balance General, las cuentas de inventarios son distintas ya que las empresas
industriales muestran inventarios de materias primas, de producción en proceso y
producción terminada, las comerciales solo muestran los inventarios de
mercancías. En el Estado de Resultados, para el cálculo del costo de las ventas,
las empresas industriales deben calcularlo mediante un procedimiento especial
que es el Estado de Costo del Producto Vendido, el cual no lo requiere las
empresas comerciales ya que utilizan su cuenta de CMV o el ¨juego de inventario,
según el sistema que utilice para manejar sus inventarios.
El costo = inventario inicial + compras netas – inventarios finales

1. METODOS DE PRESUPUESTACION CIF

Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente
con los productos específicos. Otros costos indirectos de fabricación, además de
los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento,

17
energía y calefacción, y depreciación del equipo. Los costos indirectos de
fabricación pueden clasificarse además como fijos, variables y mixtos.

Método de los Mínimos Cuadrados:

Cuando en un diagrama de puntos dispersos, se puede visualmente ajustar una

línea recta, pero con uno o dos puntos que pueden estar segados, el método de
los mínimos cuadrados puede asegurar un ajuste preciso que permita relacionar
dos variables.

Ejemplo:

Un fabricante molesto con las fluctuaciones en la productividad, en la mano de

obra y quiere determinar cómo están relacionados los costos de la mano de obra
con los diferentes tamaños de los lotes de producción. Los trabajadores en
cuestión organizan sus propios trabajos en una máquina compleja. Los siguientes
datos indican el resultado de una muestra al azar de diez lotes de una clase dada:

Tamaño del Costos de Mano

Lote de Obra Directa
X Y
15 $ 180
12 $ 140
20 $ 230
17 $ 190
12 $ 160
25 $ 300
22 $ 270
9 $ 110
18 $ 240
30 $ 320

18
 Diagrama de puntos dispersos y
linealidad posible

El diagrama de puntos dispersos de estos diez puntos en la ilustración indican que

una línea recta proporcionaría una aproximación razonable. El criterio de los
mínimos cuadrados es el medio más ampliamente usado para juzgar si una línea
trazada a través de los puntos proporciona el mejor ajuste.

El objetivo es encontrar los valores de a y b en la ecuación de predicción de y’ = a

+ bx, donde y’ es el valor calculado, para distinguirlo de los valores observados y.
Queremos encontrar los valores numéricos de las constantes a y b que minimicen
Σ(y-y’)2, la diferencia entre el valor real y el valor y’ estimado por la ecuación que
relaciona y con los cambios en x.

Cálculo para los Mínimos Cuadrados

Tamaño del Costos de

Lote Mano de
Obra
Directa
X Y X2 XY
15 $ 180 225 $ 2.700
12 $ 140 144 $ 1.680
20 $ 230 400 $ 4.600
17 $ 190 289 $ 3.230
12 $ 160 144 $ 1.920
25 $ 300 625 $ 7.500
22 $ 270 484 $ 5.940
9 $ 110 81 $ 990

19
 18 $ 240 324 $ 4.320
30 $ 320 900 $ 9.600
$
180 2140 3616 42.480

Sustituyen en las dos ecuaciones lineales simultáneas, obtenemos:

2140=10 a+180 b

42480=180 a+3,616 b

La solución es a = 24,43 y b = 10,53, la cual puede ser obtenida por sustitución

directa si las ecuaciones normales se re expresan simbólicamente como sigue:

( Σy ) (C )− ( Σx ) ( Σxy)
a=
n ( Σ x2 ) −¿ ¿

n ( Σxy )−( Σx ) (Σy)

b=
n ( Σ x 2 )−¿ ¿

Reemplazando en nuestro ejemplo tenemos:

a = 24,43

b = 10,53

En la ecuación para la línea de mínimos cuadrados, tenemos:

Y’ = 24,43 + 10,53 x

Para un tamaño de lote de 20:

Y’ = 24,43 + 10,53 (20) = $235

Y = 230
Y – Y’ = -5

Un lote de tamaño 20 tendría costos de mano de obra en promedio de $235.

Método de los Altos y Bajos Puntos

El método de los dos puntos, uno alto y uno bajo, es también usado
ocasionalmente. Este es un procedimiento relativamente crudo puesto que

20
conlleva la selección de sólo dos puntos, uno como representativo del costo más
alto y otro como representativo del costo más bajo, ambos dentro del rango
relevante. La línea que conecta los costos altos y bajos se vuelve el mejor
estimativo del comportamiento del costo.

El cálculo algebraico del costo mixto está basado en la ecuación para una línea
recta:

Y’ = a + bx

yH− yL Cambio en el costo mixto

b= =
xH−xL Cambio en lashoras máquina

1600−1200 400
b= = =0 ,50 por hora máquina
2000−1200 800

a = y’ – bx = costo mixto total menos la componente variable

A un nivel de actividad de 1200 horas:

= $1200 – 0,50 (1200) = $1200 - $600 = $600

Para comprobar, a un nivel de actividad de 2000 horas:

= $1600 - $0,50 (2000) = $1600 - $1000 = $600

Fórmula de costo = $600 por mes más $0,50 por hora máquina

Presupuesto de Ventas

Un presupuesto de ventas es la representación de una estimación programada de

las ventas, en términos cuantitativos, realizado por una organización. Es
importante que el plan de ventas sea realista, ya que el presupuesto de ventas
suministra los datos para elaborar los presupuestos de producción, de compra, de
gastos de ventas y de gastos administrativos.

Los pronósticos de ventas son una fuente importante de información en el

desarrollo de estrategias y compromisos de recursos por parte de la
administración superior, así que deben prepararse antes de cualquier decisión e
indicar las ventas probables bajo diversos supuestos alternativos.

Para elaborar el presupuesto de ventas, es necesario seguir la siguiente

secuencia:

21
  Determinar el objetivo que desea alcanzar la empresa con respecto al nivel
de ventas en un período determinado, así como las estrategias que se
deben desarrollar para realizarlo.
 Realizar un estudio del futuro de la demanda, apoyado en ciertos métodos
que garanticen la objetividad de los datos, como análisis de regresión y
correlación, análisis de la industria, análisis de la economía, etc.
 Basándose en los datos deseados para el futuro que generó el pronóstico y
en el juicio profesional de los ejecutivos de ventas, elaborar el presupuesto
de éstas tratando de dividirlo por zonas, divisiones, líneas, etc., de tal
manera que se facilite su ejecución.

Presupuesto de Compras

Sus objetivos se refieren básicamente a:

 Garantizar el suministro oportuno de la demanda interna de materias

primas, materiales, artículos de consumo e inventarios para su venta.
 Obtener adecuados precios de adquisición, lo cual incluiría el máximo
aprovechamiento de descuentos por pronto pago y bonificaciones sobre
volumen.
 Procurar evitar la sobreinversión de inventarios.

Para ello, se debe tener en cuenta:

 Estimar el inventario de materias primas y demás materiales al inicio del

período a presupuestar. Es importante definir si dentro de este inventario
existen artículos dañados, obsoletos, de lento movimiento, etc.
 Tener en cuenta los actuales y posibles proveedores, seleccionarlos y
determinar con cuáles se trabajará durante el período a presupuestar,
obtener sus cotizaciones, definir sus condiciones de pago, plazos de
entrega, descuentos, bonificaciones, etc.
 Determinar la anticipación ideal del presupuesto de compras en relación al
de producción dando consideración a plazos de entrega de los proveedores
seleccionados y a los tiempos de transportación en compras locales y de
importación.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Naturaleza de los CIF en los costos estándar:

Son afectados por ciertos factores de la planta más que por factores del trabajo.
El volumen de producción total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular
los estándares de los gastos indirectos variables y fijos.
Naturaleza de los costos de CIF predeterminados:

22
La cuota está relacionada con la planta en general o con los diversos datos.
Dentro de la planta y no con órdenes de trabajo.

La fijación de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el

costo estándar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la
planta, como la capacidad presupuestada o producción.

La capacidad presupuestada para fijar los CIF estándar representa llegar a un

acuerdo en lo que debe ser considerado como producción normal.
Para fijarlos se requiere determinar:
1. La capacidad estándar
2. Los CIF estándar para esta capacidad

Para determinar la cuota de CIF estándar o predeterminados se utiliza la siguiente

fórmula:
CIF presupuestados = Cuota predeterminada
Producción presupuestada

La producción presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas

que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando
existen muchos productos diferentes pueden expresarse en términos de Hs. En
ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad
para calcular la MO o las Hs. Máquina puede medirse la producción en términos
de costo de MO directa.
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con
cada uno de ellos.

ELEMENTO MÉTODOS VARIACIÓN

Precio
MATERIALES Dos variaciones
Cantidad

Salario
MANO DE OBRA Dos variaciones
Tiempo

COSTOS INDIRECTOS Dos variaciones Presupuesto

DE FABRICACIÓN
Eficiencia

23
 Presupuesto

Tres variaciones Capacidad

eficiencia
Variaciones materiales.
Variación precio:
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el
previsto o estándar. Su fórmula es:
VP = (Pr – Pe) Qr
VP = variación precio
Pr = precio real
Pe = precio estándar
Qr = cantidad real

La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre
los que se incluyen cambios de precio, tamaño antieconómico de las órdenes de
compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra
deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos.
En la práctica, es muy difícil separar los factores controlables de los no
controlables y, en el mejor de los casos, la variación del precio tiende a tener sólo
un valor limitado desde el punto de vista del control.

Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un

medio por el cual la gerencia recibe importante información para fines de
planeación y toma de decisiones. Una variación de precio constituye una fuga de
las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensión
de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos,
utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación para reducir
los costos.
Variación cantidad:

Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las

establecidas en el estándar.

VC = (Qr – Qe) Pe
VC = variación cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de
materiales.

24
La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de
inferior calidad, deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano de obra,
malas especificaciones de ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede
suponerse automáticamente que esta variación es controlable por un supervisor
de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variación favorable es
necesariamente ventajosa para la compañía.
Variación mano de obra.
Variación salario:

Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el

previsto en el estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar
por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.

VS = (Sr – Se) Tr
VS = variación salario
Sr = salario real
Se = salario estándar
Tr = tiempo real trabajado
Variación tiempo:

Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la

producción realizada.
VT = (Tr – Te) Se
VT = variación salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estándar

Variación costos indirectos de fabricación.

Existen dos métodos para su cálculo:
De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es
decir, la diferencia entre los cif aplicados a la producción y los cif reales incurridos,
pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen.
La variación de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos
fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de
remuneración para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de
depreciación real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado.
La variación volumen o capacidad indica la extensión en que los cif fijos han sido
absorbidos por la producción.
De tres variaciones. En este análisis, los cif se aplican a la producción de la misma
manera: la tasa estándar de cif multiplicada por el número de horas estándar. Por
lo tanto, la variación neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos)
permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los cif varían (o se

25
asignan a la fábrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las
horas estándar.
En este método se producen tres variaciones:
1. Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif reales
incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales
en lugar de horas estándar.
2. Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas
estándar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas
multiplicada por la tasa estándar de cif. Se basa en la suposición de que el
costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif así como la mano de
obra.
3. Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el
presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se
habrían aplicado a la producción si no se hubiera producido la deficiencia en
el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estándar de costos
indirectos.

Variación presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados

ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos,
por su naturaleza, no se modifican.
Variación capacidad: mide la sub o sobreutilización de la capacidad de la planta.
Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta.
Variación eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo
a la producción y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de
horas a las previstas en el tiempo estándar.
Evaluación del método de las tres variaciones:

El principal valor de este método para el análisis de los cif se origina al aislar la
variación de eficiencia y basar la asignación de presupuesto en las horas reales en
lugar de hacerlo en las horas estándar. Sin embargo, no puede afirmarse que el
método realmente introduzca precisión adicional en el análisis. La variación de
eficiencia se basa en la suposición de que ocurre una pérdida real en el uso de las
instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual sólo
ocurriría bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al máximo de su
capacidad.
Bajo el método de las dos variaciones, la variación de presupuesto, que se
considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye
cualquier aumento o disminución de los cif variables que resulten por causas de
las deficiencias de la mano de obra.
Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignación de
presupuesto basada en las horas estándar. Éste parecería un método más realista
del análisis de la variación de cif. Esquema del método de las tres variaciones:
 Método global: CIF reales

26
 CIF estándar (prod. Estándar x cuota cif estándar)

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: C.I.F

Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios
para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se
identifican directamente con el producto que se está fabricando. Esto quiere decir,
que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa,
pero se requieren para la producción, se consideran CIF, y constituyen el tercer
elemento fundamental del costo.

Presupuesto de los Costos Indirectos.

Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las

metas u objetivos que se esperan lograr por parte de la administración; para
satisfacer estas metas propuestas se prepara un presupuesto de producción, el
cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes insumos o
recursos que se utilizarán en el proceso productivo. También se hace necesario
proyectar el nivel de producción o de operación (N.O.P.), el cual refleja el nivel de
actividad necesario para lograr los objetivos propuestos.
Dentro del proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir: el nivel
de operación presupuestado: N.O.P y los costos indirectos de fabricación
presupuestados: CIF (p).
Los costos indirectos de fabricación, sea cualquiera el nivel de operación que se
haya establecido, puede presupuestarse utilizando dos técnicas diferentes, con
base en: presupuesto estático o presupuesto flexible.

Presupuesto Flexible Es un procedimiento dinámico o variable que segrega los

costos en sus componentes fijos y variables y se basa en el concepto de
inhabilidad de los costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por
consiguiente puede asimilarse a la ecuación de una línea recta.

Y = a + Bx

De donde,
Y = costos totales
A = costos fijos totales
B = costos variables unitarios
X = cualquier nivel de operación.

Actualmente, los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar los

costos indirectos de fabricación son los mínimos cuadrados.

MÉTODO DE MÍNIMOS CUADRADOS

27
Este método se basa en la aplicación de la ecuación de la línea recta, los términos
constantes de dicha ecuación (a y b) se determinan mediante el empleo de las
siguientes ecuaciones normales simultáneas:

Y  Na bX
XY  aX bX 2 

De donde;

X es la suma de la producción total de unidades

Y es la suma de los costos totales
N = es el número de periodos, o sea, el número de X

PRESUPUESTOS

Presupuesto de ingresos
Es el primer paso en la implantación de todo programa presupuestario, ya que
este renglón es el único que proporciona los medios para poder llevar a cabo las
operaciones de la negociación, el presupuesto de ingreso está formado por los
siguientes presupuestos: presupuesto de ventas, presupuesto de ingresos
(préstamos, operaciones financieras y aumentos de capital)

Presupuesto de egresos e inversiones

Este presupuesto está integrado por:

Presupuesto de inventarios: una vez predeterminadas las ventas cuyo

presupuesto es un elemento indispensable en la formalización del programa de
casi todas las funciones de la empresa es necesario presupuestar la cantidad de
artículos para cubrir la demanda del presupuesto de ventas.

Presupuesto de producción: está basada en las ventas previstas y en la

determinación de un inventario base o sea que primero se deberá calcular las
ventas y un inventario base para posteriormente poder determinar la producción

Presupuesto de compras:este presupuesto se refiere exclusivamente a las

compras de materia prima para la elaboración de los productos, pero antes hay
que hacer el presupuesto de materiales con el objeto de determinar cuántas
unidades de materiales se requiere para producir el volumen indicado y con esto
se sacara el presupuesto de compras

Presupuesto de costo de distribución:comprende las operaciones realizadas desde

que el producto fue fabricado hasta que estén en manos del cliente, por lo tanto
integran los gastos de vendedores, gastos de oficina de ventas, publicidad,
transporte, gastos de almacén, etc.

Presupuesto de gasto de administración:en este presupuesto van aquellos gastos

que se derivan de las funciones de la dirección y control como son los de pagar

28
honorarios de consejeros, contadores, directores, abogados y directivos de la
administración.

Presupuesto de inversiones fijas:son de vital importancia para necesidades

presentes y futuras que deben ser previstas en funciones del plan de operación a
corto y largo plazo en un momento dado pueden ser cuantiosas, dado en aquellas
industrias cuyas inversiones representan la mayoría de su inversión total.

Presupuesto de impuestos sobre la renta:se toman como base para realizar su

cálculo los resultados predeterminados que se derivan de los presupuestos de
ventas y de costos para aplicar la tasa vigente a las fechas de realización.

Presupuesto de aplicación de utilidades:este es con base a las utilidades

presupuestadas, resulta importante la elaboración de un presupuesto de
aplicación de utilidades, de acuerdo con los planes proyectados y los datos
derivados de los demás presupuestos tales como planes de expansión a largo
plazo, presupuesto de inversiones, así como las restricciones de carácter legal y
estatuario que condiciones tal aplicación.

Presupuesto de otros egresos:es la proyección de actividades de otra naturaleza

distintas a las operaciones de la entidad y que en un momento dado hayan sido
presupuestadas con el fin de ayudar a la realización de los fines de la misma o
bien por aspectos meramente convencionales pueden dar lugar a la elaboración
de un presupuesto para el control de egresos.

Presupuestos de costo de producción de lo vendido: Se determina con base en los

volúmenes establecidos de los inventarios inicial y final de productos terminados.
Al efectuar el presupuesto de producción en unidades y una vez conocido el costo
del inventario inicial, se valoriza el inventario final de acuerdo con los valores que
se sirvieron de base para obtener el costo de producción presupuestado.

Presupuesto financiero y fiscal: Comprende el presupuesto de caja (origen y

aplicación de recursos) y operaciones de tipo financiero que no intervienen en caja
(trueques).
El presupuesto financiero, de acuerdo con su naturaleza, tiene más alcance que el
presupuesto de caja, ya que este está integrado a aquél quien tiene por objeto
pronosticar y controlar todos los elementos que forman la posición financiera como
son el capital de trabajo, el efecto de producción, las estimaciones sobre la caja,
los bancos, así como en la toma de decisiones, todo ello referido siempre a la
estructura financiera, o cuestiones accesorias como lo son el fondo de operación o
capital invertido en bienes como la plata, maquinaria y equipo. El presupuesto
financiero es generalmente el presupuesto que se hace al final, porque recibe
constantes ajustes, que incluso son los últimos.

Resultados presupuestos y posición financiera presupuestal

Resultados presupuestos.

29
La formulación de los presupuestos relativos a las cuentas de resultado,
constituyen la base del estado de resultado presupuestado mediante el ensamble
de las diversas esquematizaciones.

Posición financiera presupuestal: Se parte de la posición financiera al inicio del

periodo si se afectan sus valores con las estimaciones obtenidas, se está en
condiciones de obtener la posición financiera presupuesta.

Determinación y estudio de las variaciones o desviaciones

El control presupuestal se efectúa comparando los resultados reales contra los
presupuestados. La administración debe dictar las medidas correctivas
necesarias. Se comparan:
Ventas: volumen y precio
Producción: volumen, materiales cantidad, materiales precio y sueldos y salarios
Gastos de venta
Variaciones financieras

BIBLIOGRAFIA

 BURBANO PEREZ, Antonio José. Costos y Presupuestos: Conceptos

Fundamentales para la Gerencia. Uniandes, 1997. 134 P.

 MARULANDA CASTAÑO, Oscar J. Módulo de Costos y Presupuestos.

UNAD, Bogotá, 2009

 Informe Presupuesto de Venta. Disponible en:

http://www.monografias.com/trabajos64/presupuesto-venta/presupuesto-
venta.shtml

 Presupuestos. Disponible en:

http://orbita.starmedia.com/~unamosapuntes/presupuestos/presupuestosonl
ine1.htm

30