Derecho Laboral y Tributario

UNIDAD Nº I

Definición, Principios y Fuentes del Derecho Tributario; IVA Y RENTA

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 Introducción
El presente curso tiene como objetivo el estudio pormenorizado de los impuestos al
valor agregado (IVA) y el impuesto a la renta. Así, se estudiarán los conceptos de “valor
agregado” y de la renta, este último tanto en un sentido económico como jurídico.

Se analizará además en forma somera la justificación para la existencia de tales

impuestos; las características que distinguen a cada uno; quiénes son los sujetos y el
objeto que intervienen en tales impuestos; la forma de identificar los hechos gravados;
la forma de devengamiento de los mismos.

En el caso particular del impuesto a la renta, se analizará la distinción entre los

tributos que gravan la actividad de las personas naturales, así como las personas
jurídicas; y en forma particular, un breve análisis de los impuestos de primera
categoría, tributación de las rentas de trabajo dependiente e independiente; el impuesto
global complementario; el impuesto adicional.

1 Material de clases profesor Carlos Quezada, Universidad San Sebastián, Concepción.

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 Ideas Fuerza

1. Venta: toda convención independiente de la designación que le den las partes,

que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes
o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

2. Servicio: la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre
que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del
artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

3. Vendedor: cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y

las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de
terceros.

4. Prestador de servicios: cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las

comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o
esporádica.

5. Contribuyente: las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades

y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen
cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella.

6. Renta: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban
o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

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 I. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).

A. concepto.

El impuesto al valor agregado (en adelante, denominado como IVA) se estableció

como un nuevo impuesto a las ventas y servicios, a través de la dictación del Decreto
Ley N° 825, en su artículo 1°, el que fue promulgado el día 27 de diciembre de 1974, y
publicado en el Diario Oficial el día 31 de diciembre del año 1974, señala lo siguiente:

Artículo 1°: Establécese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se
regirá por las normas de la presente ley”.

Afecta el consumo o gasto, y es el que reporta más ingresos tributarios al estado,

alrededor de 48% ingresos tributarios totales.

Es un impuesto de traslación porque el sujeto pasivo es el vendedor o prestador

del servicio, se encuentra legalmente obligado a recargar a los compradores o
beneficiarios, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen conforme al
inc. 1 del art 69 del DL 825.

• Características: Según Carlos Vergara Wistuba2, el IVA es un impuesto;

a) Es multifásico porque gravan más de una de las etapas de comercialización de

un producto.

b) Es no acumulativo, ya que, si bien grava una operación en todas las etapas de

comercialización, solamente grava lo que cada etapa de comercialización agrega al
producto, es decir, el mayor valor que cada etapa arroja.

c) Es impuesto contra impuesto, pues al momento de vender el bien o servicio, se

ha de descontar el impuesto que se soportó o debió pagarse al momento de comprar.

De estas características se desprende la idea del “valor agregado”.

2
VERGARA WISTUBA, CARLOS. Manual de derecho tributario: Impuestos a las ventas y servicios. Editorial Librotecnia, Primera Edición, año
2009. Pág. 10 a 17.

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 B. Definiciones importantes. (Art. 2 y 3)

1. Contribuyentes.

Quienes deben pagar el IVA son los denominados contribuyentes. Según el artículo
3° del DL 825, son contribuyentes:

Artículo 3°- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten
servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella.

En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán

solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva
comunidad o sociedad de hecho.

2. La venta.

Según lo dispone el artículo 23° N° 1 del Decreto Ley N° 825, se define a la venta
como:

1°) Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las partes, que
sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo
fin o que la presente ley equipare a venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto
establecido en esta ley.4

• De esta definición es posible analizar lo siguiente:

a) Convención debe entenderse según lo dispone el artículo 1438 del Código Civil,
es decir, como un acto por el cual una parte se obliga para con otra, a dar, hacer
o no hacer alguna cosa.

b) Que sirva para transferir el dominio quiere decir que sirva como antecedente para
que una persona se haga dueño de un bien o servicio.

3
Artículo 2°- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:
4 Cabe destacar que, hasta el 31 de diciembre de 2015, el concepto de venta respecto de los inmuebles afectaba aquellos de propiedad de una
empresa constructora, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos.

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 c) Si bien no se desprende de la definición legal, la doctrina ha entendido que los
bienes que son objeto de la venta deben formar parte del giro habitual del
vendedor.

3. Vendedor

Por vendedor, entiende el artículo 2° N° 3 del Decreto Ley N° 825:

3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles
e inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Corresponderá al
Servicio de Impuestos Internos calificar la habitualidad. Con todo, no se considerará habitual la
enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías
hipotecarias así como la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago
de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un
plazo determinado; y los demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por
resolución judicial.

Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes

corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice
en sus procesos productivos.

4. Los servicios.

El artículo 2° N° 2 del Decreto Ley N° 825 define al servicio como;

2°) Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

5. Prestador de servicios.

4°) Por "prestador de servicios" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o esporádica.

6. Periodo Tributario

5°) Por "periodo tributario", un mes calendario, salvo que esta ley o la Dirección Nacional de
Impuestos Internos señale otro diferente.

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7. Bienes

Artículo 565, Código Civil. Los bienes consisten en cosas corporales o incorporales. Corporales
son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa, un libro.
Incorporales son las que consisten en meros derechos, como los créditos, y las servidumbres.

C. El Hecho Gravado, Nacimiento de la Obligación Tributaria.

Antes de analizar de manera directa el hecho gravado IVA (y más adelante RENTA)
es necesario hacer una pequeña precisión de lo que es el hecho gravado, su
clasificación y conceptualización.

Se define el hecho gravado como el presupuesto de naturaleza jurídica o

económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización va a dar
origen el nacimiento de la obligación tributaria.

Por tanto es el hecho (material, jurídico o económico) o conjunto de hechos al que el

legislador vincula el nacimiento de la obligación tributaria. Es su fuente inmediata.

Con este, el Estado se constituye en sujeto activo o acreedor del impuesto, y quien
ha dado lugar al hecho o lo ha realizado se constituye en sujeto pasivo o deudor.

El hecho gravado constituye un indicio de capacidad contributiva, presenta o refleja

un estado o movimiento de riqueza y tiene un contenido económico, que es lo que se
pretende afectar con el tributo.

• Características del Hecho Gravado.

El presupuesto fijado por la ley para dar lugar a la obligación tributaria presenta las
siguientes características:

a) Consiste en un acto o hecho, actividad o conducta que constituye un indicio de

capacidad contributiva.

b) Tiene un contenido esencialmente económico, lo que permitirá su valoración

pecuniaria y la determinación del tributo recaerá sobre él.

c) Debe estar descrito en forma completa y objetiva por la ley.

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 d) Debe ser atribuible a una persona determinada y su realización dará origen al
nacimiento de la obligación tributaria.

• Clasificación del Hecho Gravado.

En este sentido el hecho gravado, puede ser clasificado en:

a) Simple o Complejo: el hecho gravado es simple si consiste en un solo acto o

hecho (Ej. D.L. 3475). El hecho gravado es complejo cuando consiste en un conjunto
de hechos de diversa naturaleza (IVA).

b) Instantáneos o Sucesivos: el hecho gravado es instantáneo cuando sucede o

tiene lugar en un solo instante (Impuesto a las Herencias), y es sucesivo, cuando su
realización requiere de un lapso significativo de tiempo (Ley de la Renta).

C. Hechos gravados con impuesto al valor agregado (IVA).

ESQUEMA DEL HECHO GRAVADO5

Antes de analizar de forma general el impuesto al valor agregado es necesario

señalar que el Decreto Ley N° 825 contiene una serie de impuestos especiales, que
gravan hechos diferentes a aquellos sobre los que recae el IVA. Así, existe por ejemplo:

a) Sobre productos suntuarios o de lujo, contenidos en el artículo 37 del Decreto

IVA:

Artículo 37°- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Título II de esta ley, la primera venta o
importación, sea esta última habitual o no, de las especies que se señalan en este artículo, pagará un

5 Material IPLACEX curso IVA.

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 impuesto sobre el valor determinado según el artículo siguiente, con la tasa de 15%, con excepción de
las señaladas en la letra j), que pagarán con una tasa de 50%:
a) Artículo de oro, platino y marfil;
b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas;
c) Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos, manufacturadas o no;
e) Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artículo de similar naturaleza, calificados como tales
por el Servicio de Impuestos Internos;
i) Conservas de caviar y sus sucedáneos;
j) Artículos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto los de uso
industrial, minero o agrícola o de señalización luminosa;
l) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepción de las de caza
submarina.6

b) Impuesto especial a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares.

ARTICULO 42°- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Título II de esta ley, las ventas o
importaciones, sean estas últimas habituales o no, de las especies que se señalan en este artículo,
pagarán un impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica, que se aplicará sobre la misma
base imponible que la del impuesto al valor agregado:

a) Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, energizantes o hipertónicas, jarabes y en general

cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, y aguas minerales
o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes, tasa del 10%.

En el caso que las especies señaladas en esta letra presenten la composición nutricional de elevado
contenido de azúcares a que se refiere el artículo 5° de la ley N° 20.606, la que para estos efectos se
considerará existente cuando tengan más de 15 gramos (g) por cada 240 mililitros (ml) o porción
equivalente, la tasa será del 18%.

b) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados
similares al vermouth, tasa del 31,5%.

c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaña, los
generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase,
cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación, tasa del
20,5%.

Para los efectos de este impuesto se considerarán también ventas las operaciones señaladas en el
artículo 8° de la presente ley, siéndoles aplicables, en lo que corresponda, todas las disposiciones
referidas a ellas.

6 Nota; las letras faltantes se encuentran derogadas o suprimidas.

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 D. Hecho gravado venta.

1. concepto:

1°) Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las partes, que
sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo
fin o que la presente ley equipare a venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto
establecido en esta ley.7

2. Requisitos del Hecho gravado básico venta.

a) Venta de un bien corporal mueble o de bienes corporales inmuebles construidos,

de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos.

1) Bienes corporales muebles. Por consiguiente, no quedan afectas a IVA:

• Las operaciones que recaigan sobre cosas incorporales, de modo que la cesión
de la posición contractual no queda afecta a IVA.

• No quedan afectas la venta de acciones y otros títulos de créditos o divisas.

• La venta de derechos de agua tampoco queda afecta a IVA, porque el particular

sólo es propietario o titular de un derecho concesionario que es incorporal.

2) Sobre bienes corporales inmuebles

Las leyes N° 20.780 y N° 20.889 simplificaron el hecho gravado afectando

simplemente toda venta habitual de bienes corporales inmuebles excluidos los terrenos,
lo que significa en definitiva que se afecta con el impuesto, a la venta habitual de bienes
inmuebles construidos.8

3) Sobre una cuota de dominio sobre dichos bienes:

7 Cabe destacar que, hasta el 31 de diciembre de 2015, el concepto de venta respecto de los inmuebles afectaba aquellos de propiedad de una
empresa constructora, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos.
8
el SII ha mantenido la antigua doctrina que las obras de urbanización suponen construcción, a modo de síntesis, podemos afirmar que
actualmente el impuesto grava la venta habitual de bienes corporales inmuebles construidos y/o urbanizados con exclusión de los terrenos.

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 Con el objeto de que no se discutiera acerca de la naturaleza jurídica de la cosa
enajenada, porque se podía recurrir a la venta de acciones y derechos sobre la cosa,
vendo el 50% en la mañana y el otro 50% en la tarde y así se podría discutir al SII la
naturaleza jurídica de la cosa.

4) O de otros derechos reales constituidos sobre ellos:

No obstante la amplitud legal, al referirse a los derechos reales en general, en

realidad solo comprende al DERECHO REAL DE USUFRUCTO, debido a lo siguiente:

• El de Dominio está comprendido con anterioridad.

• El de Herencia está expresamente EXCLUÍDO por la letra f del art. 8° del DL

825.

• El de Uso y Habitación es un derecho real personalísimo, lo que significa que

no se transfiere ni se transmite.

• La Prenda e Hipoteca, por ser derechos accesorios se ceden conjuntamente

con el crédito que garantizan, y es cosa incorporal.

• El de Servidumbre recae sobre cosa corporal inmueble sin que suponga

construcción.

Por tanto tratándose del usufructo, para ser gravado requiere habitualidad.9

b) Realizada habitualmente por un vendedor; corresponderá al Servicio calificar a

su juicio exclusivo la habitualidad10.

• Son dos los elementos que deben considerarse para calificar la

habitualidad:

1. Objetivo; que atiende a la naturaleza, cantidad y frecuencia de las operaciones.

9 Sin embargo, la cuestión se complica por el acto asimilado de la letra g del art. 8°, que afecta al usufructo o cualquier otra forma de cesión de
uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados o inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. Como se trata de un acto asimilado a servicios, no se requeriría habitualidad.
10
Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar la habitualidad. Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles
que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias así como la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o
recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los
demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial.
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que venda materias
primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

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 2. Subjetivo, esto es, determinar si el ánimo del comprador conforme a los
elementos objetivos fue adquirir los bienes para la reventa o para su uso o
consumo.

La Habitualidad, por consiguiente, se determina al momento de adquirir el bien, y

puede definirse como “EL ÁNIMO DE ADQUIRIR BIENES PARA LA REVENTA.”

c) Que el bien se encuentre en territorio nacional:

Artículo 4°- Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales
muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se
celebre la convención respectiva.

Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aun cuando al
tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya
inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.

Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles

adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios,
cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el país de procedencia.

E. Hecho gravado básico servicios.

1. Concepto;

El artículo 2° N° 2 del Decreto Ley N° 825 define al servicio como;

2°) Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

2. Requisitos del Hecho gravado básico servicio.

a. Que exista una acción o prestación de una persona para otra.

Por ello, el pago de una indemnización de perjuicios no se encuentra afecta a IVA.

b. Debe existir una remuneración, cualquiera sea su denominación.

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 c. Que la acción o prestación debe provenir del ejercicio de las actividades
provenidas en los N° 3 y 4 del art. 20 de la LIR.11

3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y
demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de
empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.

4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone
el N° 2° del artículo 42°12, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y
otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.

El SII entiende por comercio los actos de comercio del art. 3 del Código de
Comercio, entre los cuales figuran las empresas de suministro, conforme al N° 7 de
dicho artículo, se define suministro como “el contrato en virtud del cual una parte se
obliga para con otra a suministrar periódicamente bienes o servicios.”

De esta forma la aplicación de este impuesto termina siendo en demasía amplio ya

que esta especie de “bolsillo de payaso” permite al SII gravar todo servicio (aun no
comprendido en otro numeral) como contrato de suministro.

De igual forma y continuando con la extensión de la aplicación del impuesto, el

artículo 6° del D.S. 55, define lo que se entiende por INDUSTRIA: “conjunto de
actividades desarrolladas en fábricas, plantas o talleres destinados a la elaboración,
reparación, conservación, transformación, armaduría, confección, embasamiento de
substancias, productos o artículos en estado natural o ya elaborados o para la
prestación de servicios.”

d. Elemento territorial.

Artículo 5°- El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o utilizados en el
territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el
extranjero.

Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el

11 El reglamento en su art. 5 se encarga de precisar que, basta que se trate de un ingreso cuya imposición quede comprendida dentro de los
referidos 3 y 4, aunque en el hecho no paguen impuesto de primera categoría en virtud de una exención o cualquier otra causa.
12
2.- Las rentas mencionadas en el N° 2 del artículo 42 sólo quedarán afectas al Impuesto Global Complementario o Adicional, en su caso,
cuando sean percibidas.

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servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice.

F. Reglas comunes a ventas y servicios.

1. De su aplicación al Estado.

Artículo 6°- Los impuestos de la presente ley afectarán también al Fisco, instituciones
semifiscales, organismos de administración autónoma, municipales y a las empresas de todos
ellos, o en que ellos tengan participación, aún en los casos en que las leyes por que se rijan los
eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.

2. De la aplicación sin perjuicio de otros tributos.

Artículo 7°- Los impuestos que establece esta ley se aplicarán sin perjuicio de los tributos
especiales contemplados en otras leyes que gravan la venta, producción o importación de
determinados productos o mercaderías o la prestación de ciertos servicios.

3. Actos y Hechos Asimilados a venta y servicios.

Los hechos gravados con IVA básicos especiales están descritos en el artículo 8°
del Decreto Ley N° 825. Son hechos que se asimilan a ventas, y además hechos que se
asimilan a servicios.

Estos actos o hechos se asimilan a ventas o servicios, -según el caso-, de modo

que, si no estuvieran expresamente gravados, no quedarían afectos por el básico o
general.

Por tanto si el legislador los señala en el artículo 8 es por faltarles alguno (os) de los
elementos previamente estudiados del hecho gravado básico venta o servicio.

Artículo 8°- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos serán
consideradas también como ventas y servicios según corresponda:

a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.

Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles importados al

amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o
parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen general.

Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose de un
contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior, sin que se les
acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento
respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no inscribirá en su Registro de

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Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículos señalados, si no constare, en el Título
respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto;

b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e

inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o
modificación de sociedades, en la forma que lo determine, la Dirección Nacional de Impuestos Internos;

c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en

liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las sociedades
de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la
sociedad conyugal;

d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o por el
dueño, socios, y directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán retirados
para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador
de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo
los casos de fuerza mayor, calificada por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el
Reglamento.

Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
destinados a rifas y sorteos, aún a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución
gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los vendedores efectúen con iguales fines.

No se considerarán comprendidas en esta letra, las entregas gratuitas a que se refiere el N° 3 del
artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que cumplan con los requisitos que para cada caso
establece la citada disposición. El contribuyente respectivo no perderá el derecho al uso del crédito
fiscal por el impuesto que se le haya recargado en la adquisición de los bienes respectivos ni se
aplicarán las normas de proporcionalidad para el uso del crédito fiscal que establece esta ley.

Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán
derecho al crédito establecido en el artículo 23°.

e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de

construcción;

f) La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra universalidad que

comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro o que formen parte del activo
inmovilizado del contribuyente, estos últimos, siempre que cumplan los requisitos señalados en la letra
m) del presente artículo. Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia;

g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce
temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio.

Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con instalaciones o

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maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial se deberá tener
presente que los bienes muebles o las instalaciones y maquinarias sean suficientes para su uso para
habitación u oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o comercial, respectivamente. Para
estos efectos, el Servicio, mediante resolución, determinará los criterios generales y situaciones que
configurarán este hecho gravado;

h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal
de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
similares;

i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros

lugares destinados a dicho fin;

j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones contenidas en el artículo 12;

k) SUPRIMIDA

l) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un vendedor;

m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este título, el contribuyente haya tenido
derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción.

No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará, para los efectos del

presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado de la
empresa, efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su
adquisición, importación, fabricación o término de construcción, según proceda, siempre que dicha
venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14 letra D) de
la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.

n) Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o residentes en el

extranjero:

1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de ventas

realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a una importación;

2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música,

juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos
efectos, textos, revistas, diarios y libros;

3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura informática;

y

4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada,
materializada o ejecutada.

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 Resulta importante en este punto, para lo dispuesto en la letra n del artículo 8 y el
elemento de territorialidad del impuesto en estudio, tener presente lo dispuesto por el
artículo 5 inciso 3°, en cuanto este prescribe;

Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) que sean prestados en forma digital, se presumirá que
el servicio es utilizado en el territorio nacional si, al tiempo de contratar dichos servicios o realizar los
pagos correspondientes a ellos, concurriesen al menos dos de las siguientes situaciones:

i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de geolocalización
indiquen que este se encuentra en Chile;

ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago se encuentre
emitido o registrado en Chile;

iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de comprobantes de pago se
encuentre ubicado en el territorio nacional; o,

iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono móvil mediante el cual se
recibe el servicio tenga como código de país a Chile.

G. Hechos exentos de IVA.

Existen ciertos hechos que, si bien cumplen con los requisitos para ser gravados por
IVA, esto es, ser hechos básicos de venta o de servicios, se encuentran exentos del
pago de este y estos están contenidos en los artículos 12 y 13 del Decreto Ley N° 825.
Entre ellos, LOS MÁS IMPORTANTES son:

A.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:

1. Regla general: Los vehículos motorizados usados.

• Excepciones;

- El previsto en la letra m) del artículo 8º;

- Los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el
comprador, de la opción de compra contenida en un contrato de arrendamiento con
opción de compra de un vehículo.

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 • Contra excepción: los vehículos motorizados usados que no hayan pagado el
impuesto al momento de producirse la internación por encontrarse acogidos a
alguna franquicia.13

2. Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus

respectivos empleadores en conformidad a las disposiciones reglamentarias
respectivas.

3. Las materias primas nacionales, en los casos en que así lo declare por
resolución fundada la Dirección de Impuestos Internos, siempre que dichas materias
primas estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies
destinadas a la exportación.

B.- La importación de las especies efectuadas por:

1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las

Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como
también las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el
Presidente de la República por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la
defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pública, siempre que correspondan a
maquinaria bélica; vehículos de uso militar o policial excluidos los automóviles,
camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricación,
integración, mantenimiento, reparación, mejoramiento o armaduría de maquinaria bélica
y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de
información de tecnología avanzada y emergente utilizados exclusivamente para
sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de
inteligencia. Asimismo estarán exentas del impuesto de este Título respecto de las
partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricación o armaduría de
los bienes señalados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas
Francas al resto del país.

2. Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país; las

instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomáticos y
funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile

C.- Las especies que se internen:

1. Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en
Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización en
el país.

13 De acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artículo 8º.

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 D. Las especies exportadas en su venta al exterior.

E. Algunas remuneraciones y servicios: (más casos en los arts. Señalados)

- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y

reuniones:

Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto,

que por su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio otorgado por el
Subsecretario de las Culturas, deportivos, los que se celebren en beneficios de
Bomberos, Cruz Roja Chile, CEMA Chile y otros.

H. Devengo del IVA.

Se entiende como devengo del impuesto “el momento en que el tributo nace a
favor del Fisco.”

Devengamiento y exigibilidad en el DL 825 no son conceptos completamente

coincidentes, pues el tributo nace, por ejemplo, al momento de otorgar la factura o
boleta, pero se paga hasta el día 12 del mes siguiente al que se otorgó el documento, o
incluso hasta el día 20 si se declara por internet, es decir, al momento mismo del
otorgamiento aún no es exigible, porque media un plazo pendiente”.14 Esta materia está
regulada en el artículo 9° del DL 825.

En este tópico, es necesario distinguir:

a) Venta de bienes corporales muebles: se devengará cuando ocurra

primeramente alguno de los siguientes hechos:

- La fecha en que se emita la boleta o factura.

- La fecha de la entrega material o simbólica de las especies vendidas.

b) Venta de bienes corporales inmuebles: al momento de emitirse la factura, y la

factura deberá emitirse al momento en que se perciba el pago, o parte de éste, y
facturación que comprenderá la proporción pagada. En todo caso, la factura definitiva
debe otorgarse al momento de la entrega real o simbólica del inmueble, o al momento
en que se suscriba la escritura pública de compraventa definitiva, lo que suceda primero
(artículo 55 N° 2 del DL 825).

c) El devengo en los servicios: debe hacerse una sub distinción:

14VERGARA WISTUBA, CARLOS. Manual de derecho tributario: Impuestos a las ventas y servicios.
Editorial Librotecnia, Primera Edición, año 2009. Pág. 82.

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 - Servicios no periódicos: en el momento en que ocurra alguno de los siguientes
hechos; la fecha de emisión de la boleta o factura, o la fecha en que la remuneración se
perciba o esté a disposición del prestador de servicios.

- Servicios periódicos: nacerá cuando ocurra alguno de los siguientes hechos: el

término del periodo fijado para el pago del precio; el momento de la emisión de la boleta
o factura; cuando se perciba la remuneración.

I. Tasa y base imponible del IVA.

Artículo 14 del DL 825, “Los contribuyentes afectos a las disposiciones del

presente Título pagarán el impuesto con una tasa de 19% sobre la base
imponible”.

Asimismo, indica el artículo 15 que “Para los efectos de este impuesto, la base
imponible de las ventas o servicios estará constituida, salvo disposición en
contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectiva”. En
definitiva, ello implica que la base imponible será el precio pagado en la venta, o el valor
de los servicios prestados.

Menciona el mismo artículo 15 que, en caso de no estar ya incorporados en dicha

base imponible, deberán “adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en
él, los siguientes rubros:

1°.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación

a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o
percibido anticipadamente en el período tributario. En todo caso deberá excluirse el
monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Título.

2°.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores
para garantizar su devolución; y

3°.- El monto de los impuestos, salvo el de este Título.

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II. IMPUESTO A LA RENTA

A. Concepto.

Regulado por el DL 824 de 27 de Diciembre de 1974, que en su artículo 1

establece;

Artículo 1.- Establécese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto

sobre la renta.

• El Diccionario de la Real Academia define por renta (atingente al curso):

1. Utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa o lo que de ella se cobra.

2. Ingreso, caudal, cualquier aumento de la riqueza de un sujeto.

• Por su parte el DL 824 en su artículo 215 número 1 define de renta16 como;

1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominación.

En este punto es necesario tener presente que el concepto de renta a su vez

constituye el hecho gravado del impuesto, sin perjuicio de la clasificación que se
expresará a continuación.

B. Definiciones importantes.

1. Renta devengada: aquella sobre la que se tiene un título o derecho,

independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

2. Renta percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una

persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.

15 ARTICULO 2°.- Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código
Tributario y, además, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:
16
Esta definición fue introducida por la ley 15.564 del año 1964 (reforma tributaria de Alessandri Rodríguez), y que con una modificación muy
menor pasó a ser parte del decreto ley 824 del año 1974, el cual se mantiene hasta hoy día.

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 3. Renta mínima presunta: la cantidad que no es susceptible de deducción alguna
por parte del contribuyente.

4.- Capital efectivo: el total del activo con exclusión de aquellos valores que no
representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.

5. Sociedades de personas17: las sociedades de cualquier clase o denominación,

excluyéndose únicamente a las anónimas.

6. Año calendario: el período de doce meses que termina el 31 de Diciembre.

7. Año comercial: el período de doce meses que termina el 31 de Diciembre o el

30 de Junio y, en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o
de aquél en que opere por primera vez la autorización de cambio de fecha del balance,
el período que abarque el ejercicio respectivo según las normas de los incisos séptimo y
octavo del artículo 16 del Código Tributario.

8. Año tributario: el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de
ellos.

C. Contribuyente o sujeto obligado.

Artículo 3.°- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres
primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan
las rentas obtenidas de fuentes chilenas.

D. El domicilio y la residencia: Territorialidad del Impuesto a la Renta

En este caso se abordará el ámbito territorial del impuesto a la renta, por tanto se
pagan los impuestos a la renta en Chile, en las siguientes situaciones, las cuales se
encuentran contenidos en el art. 3 y 4 de la LIR, que señala lo siguiente:

1. Toda persona domiciliada o • Regla General: pagará impuesto

sobre sus rentas de cualquier origen,

17 Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Párrafo 8° del Título VII del Código de Comercio, se
considerarán anónimas.

22 www.iplacex.cl
residente en Chile. sea que la fuente de entradas esté
situada dentro del país o fuera de él.

• Excepción: el extranjero que

constituya domicilio o residencia en el
país, durante los tres primeros años
contados desde su ingreso a Chile
sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes
chilenas.

2. Las personas no residentes en • Estarán sujetas a impuestos sobre sus

Chile. rentas cuya fuente esté dentro del
país.

• Importante para lo anterior es lo establecido por el artículo 4 del DL 824;

Artículo 4.o- Para los efectos de esta ley, la ausencia o falta de residencia en el país no es causal
que determine la pérdida de domicilio en Chile si la persona conserva, en forma directa o
indirecta, el asiento principal de sus negocios en Chile.

• Regla excepcional

Las remuneraciones por servicios prestados desde el exterior a empresas

constituidas en Chile, pagarán impuesto en el país, aunque sea realizado por personas
sin domicilio ni residencia en Chile, según el art. 59 N°2 de la LIR.

E. Ingresos no renta.

Al referirse la norma a este tipo de ingresos, es necesario tener presente que se

trata de situaciones que no encajan o no se encuadran con el concepto de renta
previamente señalado. Es por esto que no deben ser declarados pues no constituyen
hecho gravado renta.

La propia ley mediante su artículo 17 disminuye el amplio alcance de la definición de

renta y señala taxativamente los ingresos o beneficios a los que desea privar del
carácter de renta.

A modo de ejemplo se señalaran 2 tipos de ingresos no rentas prescritas por el

referido artículo 17;

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ARTICULO 17°.- No constituye renta:

1°.- La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la
indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratándose de bienes
susceptibles de depreciación, la indemnización percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien
reajustado de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al
consumidor entre el último día del mes que antecede al de la adquisición del bien y el último día del
mes anterior a aquél en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnización.

Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño emergente en el caso de
bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar
con el impuesto de la Primera Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño
emergente.

2°.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o
pensiones.

F. Rentas exentas.

A diferencia de los ingresos no renta, en este caso nos encontramos con conceptos
que tienen el carácter de renta y por tanto constituyen un hecho que inicialmente
debiere ser gravado, pero que la propia ley ha declarado que no tributaran.

De esta forma la exención solo dirá relación con el tributo al cual ella esta
específicamente referida y tal franquicia no podrá ser aplicada a ningún otro tributo ni
por extensión ni analogía.

Existen varias rentas exentas del Impuesto de Primera Categoría, mas no así del
Impuesto Global Complementario. De igual forma hay rentas exentas del Global
Complementario pero afectas al pago del Impuesto Adicional.

Es importante tener presente que este tipo de rentas –exentas-, aun cuando se
eximen del Impuesto global complementario, deben formar parte de su Base imponible.
De lo contrario los ingresos no constitutivos de renta, al no ser un hecho gravado, no se
incorporan ni forman parte de la Base imponible del Global Complementario, y por lo
mismo los ingresos no renta no deben ser declarados y las rentas exentas, si deben
ser declaradas.

G. Pago del impuesto.

El impuesto sobre la renta es pagado anualmente conjuntamente con la declaración

del impuesto.

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 En algunos casos, determinados pagos parciales deben hacerse mensualmente. El
exceso de pago respecto de la responsabilidad tributaria final, si existe, es reembolsado
normalmente dentro del mes subsecuente a la declaración del impuesto a la renta.

H. principales impuestos a la renta18;

• El Sistema de Impuesto a la Renta Chileno grava:

1. Rentas de capital (“Impuesto de Primera Categoría”): Tributo que se aplica a

las actividades del capital clasificadas en el art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, tales como actividades industriales, comerciales, agrícolas, prestaciones
de servicios, extractivas, entre otras.

2. Renta de trabajo: remuneraciones (“Impuesto Único de Segunda Categoría”): se

aplica a las rentas del trabajo dependiente, tales como los sueldos, pensiones
(excepto las de fuente extranjera) y rentas accesorias o complementarias a las ya
mencionadas.

3. Otras rentas personales (“Impuesto Global Complementario”): es un

impuesto personal, global, progresivo y complementario que se determina y paga
una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile
sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y
segunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a
contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a
medida que la Base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.

4. Renta obtenida por no residentes (“Impuesto Adicional”): afecta a las

personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se
aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de retiros y
distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.

Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se retiran o distribuyen por
la empresa y se remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a este impuesto

18Se seguirá en este punto de manera textual documento elaborado por Servicio de Impuestos Internos
Subdirección Normativa Depto. Tributación Internacional, para mayor información véase;
https://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/sistemarenta.doc#:~:text=Se%20calcula%20sobre%20el%20total,la%20declaraci%C3%B
3n%20de%20renta%20anual

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 tienen derecho a un crédito equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por
las empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen.19

1. Impuesto de Primera Categoría

A. Tasa y Base del Impuesto

De conformidad al artículo 2020, la tasa del impuesto de primera categoría es por

regla general de 25%. Se aplica sobre una base anual, del 1º de Enero al 31 de
Diciembre (año calendario).

La Ley de la Renta establece, como principio, que se pueden deducir, en la

determinación de la base imponible, todos los gastos necesarios para producir la renta
mencionando a título ejemplar algunos tipos de gastos que se pueden deducir en cuanto
se relacionen con el giro del negocio.

B. hechos gravados;

De conformidad al citado artículo 20, Este impuesto se determinará, recaudará y

pagará sobre:

1°.- La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:

a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces se gravará la
renta efectiva de dichos bienes.

En el caso de los bienes raíces agrícolas, del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el
impuesto territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta. Sólo tendrá
derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este
párrafo excediere del impuesto aplicable a las rentas de esta categoría, dicho excedente no podrá
imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución. Tampoco dará derecho a devolución conforme a
lo dispuesto en los artículos 31, número 3; 56, número 3 y 63, ni a ninguna otra disposición legal, el
impuesto de primera categoría en aquella parte que se haya deducido de dicho tributo el crédito por el
impuesto territorial. El Servicio, mediante resolución, impartirá las instrucciones para el control de lo
dispuesto en este párrafo.

La cantidad cuya deducción se autoriza en el párrafo anterior se reajustará de acuerdo con el

porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior a la fecha de pago de la contribución y el mes anterior al de cierre

19
Guía de aprendizaje impuesto a la renta, INACAP, http://www.inacap.cl/web/material-apoyo-cedem/alumno/Contabilidad/Legislacion-
Tributaria/LESP06_U2_GA.pdf
20 ARTICULO 20°.- Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos finales de acuerdo con las normas de los artículos

56, número 3), y 63. Conforme a lo anterior, para los contribuyentes que se acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra D) del artículo 14,
la tasa será de 25%. En el caso de los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 letra A, el impuesto será de 27%. Este impuesto se
determinará, recaudará y pagará sobre:

26 www.iplacex.cl
del ejercicio respectivo.

b) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa, y den
en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal, bienes raíces,
se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, sin deducción
alguna.

Para estos efectos, se considerará como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras útiles,
contribuciones, beneficios y demás desembolsos convenidos en el respectivo contrato o posteriormente
autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condición de reintegro y queden a beneficio del
arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier título de bienes raíces.

Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos últimos párrafos de la letra a)
de este número, salvo aquellos que den dichos inmuebles en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesión o uso temporal al cónyuge, conviviente civil, o parientes ascendientes
o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad; o, a relacionados conforme con el artículo
8 número 17 del Código Tributario; o, al cónyuge, conviviente civil, o parientes ascendientes o
descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas en las letras c) y
e) del artículo 8 número 17 del Código Tributario, ya referido.

c) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir
para su venta posterior, podrán imputar al impuesto de este párrafo el Art. segundo N° 10 impuesto
territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación, aplicándose las
normas de los dos últimos párrafos de la letra a) de este número.

2°. Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, entendiéndose por estos últimos aquellos
activos o instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales, que consistan en frutos
derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de dichos bienes.

En el caso de los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104, las rentas se
gravarán cuando se hayan devengado, y se considerarán devengadas en cada ejercicio, a partir de la
fecha que corresponda a su colocación y así sucesivamente hasta su pago. El impuesto se aplicará a
los titulares de los referidos instrumentos, y gravará los intereses que hayan devengado en el año
calendario o comercial respectivo, desde la fecha de su colocación o adquisición hasta el día de su
enajenación o rescate, ambas inclusive. El interés devengado se determinará de la siguiente forma:

(i) multiplicando la tasa de interés fiscal anual del instrumento determinada conforme al artículo 104, por
el capital del mismo, a su valor nominal o par;

(ii) el resultado obtenido conforme al literal anterior se dividirá por los días del año calendario, en base a
lo establecido en los términos de emisión del instrumento respectivo para el pago del interés o cupón, y

(iii) finalmente, se multiplicará tal resultado por el número de días del año calendario o comercial en que
el título haya estado en poder del contribuyente titular, en base a lo establecido en los términos de
emisión del instrumento respectivo para el pago del interés o cupón.

No obstante las rentas de este número, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen
actividades de los números 1°, 3°, 4° y 5° de este artículo, que demuestren sus rentas efectivas
mediante un balance general, y siempre que la inversión generadora de dichas rentas forme parte del
patrimonio de la empresa, se comprenderán en estos últimos números, respectivamente.

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3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar
y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de
ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o
capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas,
publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.

4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto
dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero,
y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este género; clínicas,
hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión
y esparcimiento.

5°.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya
imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.

6°.- Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en
calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre los premios
correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

2. Impuesto de Segunda Categoría.

Este impuesto es progresivo, con tasas que van desde 0% a 40% de conformidad
al artículo 43, sus tramos son los mismos que los del impuesto global complementario
expresados en términos mensuales y no anuales. Se calcula sobre el total de los
salarios y compensaciones laborales excepto los pagos por concepto de seguridad
social. Este impuesto es retenido y pagado por el empleador.

Un empleado que no obtiene ninguna otra renta en un año tributario, no se

encuentra obligado a efectuar la declaración de renta anual.

Los hechos gravados de este impuesto se encuentran señalados en el artículo 42

del DL 824.

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 Conclusión
Los impuestos al valor agregado y a la renta son de vital importancia dentro de la
búsqueda de financiación por parte del Estado para lograr los fines esperados por la
sociedad. Porcentualmente, alcanzan una cifra tan alta dentro de la cartera estatal que
hoy por hoy sería prácticamente imposible prescindir de ellos.

Ello explica que dichos impuestos se encuentren tan presentes en la vida cotidiana
de los ciudadanos. Si bien existen otras categorías de tributos limitadas a actividades
muy específicas de la economía o del desarrollo humano, el IVA y el impuesto a la
renta gravan hechos tan rutinarios y del día a día como la compra de bienes de
consumo, la contratación de un servicio, la percepción de honorarios profesionales.
Prácticamente no existen días en que una persona no se vea envuelta en una relación
jurídica tributaria relacionada a la renta y al valor agregado.

Si bien, dada su cotidianeidad, es altamente probable que cada persona tenga una
idea elemental o sencilla de lo que significa el impuesto al valor agregado y el impuesto
a la renta, necesario es interiorizarse en sus elementos y características particulares,
sobre todo al momento de desarrollar una actividad económica, un establecimiento de
comercio o simplemente al ser un prestador de servicios; tener las nociones básicas
que entrega este curso serán de gran utilidad para poder responder satisfactoriamente
a las obligaciones tributarias más imprescindibles.

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 Bibliografía

1. Carlos Vergara Wistuba. (2009). Manual de derecho tributario: Impuestos a las

ventas y servicios. Editorial Librotecnia, Primera Edición.

2. Máximo de la Peña Riquelme (1993). Las transferencias de los bienes y

derechos afectas al IVA. Editorial Jurídica de Chile, Primera Edición.

3. DL 825.

4. DL 824.

5. Código Civil.

6. Código Tributario.

7. Documento elaborado por Servicio de Impuestos Internos, Subdirección

Normativa Depto. Tributación Internacional. Para mayor información véase;

https://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/sistemarenta.doc#:~:text=S
e%20calcula%20sobre%20el%20total,la%20declaraci%C3%B3n%20de%20rent
a%20anual

8. Guía de aprendizaje impuesto a la renta, INACAP. Para mayor información,

véase;

http://www.inacap.cl/web/material-apoyo-
cedem/alumno/Contabilidad/Legislacion-Tributaria/LESP06_U2_GA.pdf

30 www.iplacex.cl
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