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Sistema de Costos Por Órdenes

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SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES

1. COSTOS POR ÓRDENES


1.1. Definición de sistemas de costos
Un sistema de costos puede definirse como el registro sistemático de todas las
transacciones financieras, expresadas en sus relaciones con los factores funcionales de la
producción, la distribución y la administración e interpretadas en una forma adecuada para
determinar el costo de llevar a cabo una función dada. En dicho registro, constituyen
factores primordiales los documentos originales, los diarios, los mayores auxiliares, los
estados de operación o explotación y las clasificaciones de cuentas, todos ellos necesarios
para presentar a los dirigentes responsables, detalles adecuados sobre los gastos de
fabricación de ventas y administración. Desde el punto de vista de la función fabricación,
el sistema de costos es una rama de la clasificación de los elementos del costo de
producción, es decir: materiales, mano de obra y gastos de fabricación, así como del
análisis y síntesis de dichos elementos.
Para instalar un sistema de costos, constituyen factores importantes: la naturaleza de la
producción, los procesos de fabricación, los métodos de distribución de ventas, así como
la forma y los datos que deben contener los informes que deban presentarse a la dirección
de la empresa.
1.2. Clasificación de sistemas de costos
Los sistemas de costos se clasifican en:
costos por órdenes de trabajo u órdenes de producción,
costos por procesos,
costos estimados y
costos estándares.
Los costos pueden clasificarse, además, tomando como base el tiempo; es decir,
considerando si dichos costos son históricos o reales, o si representan costos
predeterminados. A su vez cada uno de los citados sistemas de costos pueden subdividirse
tomando como base la naturaleza de la producción que se lleva a cabo. Sobre esta doble
base tenemos la siguiente clasificación:

1. Costos reales o históricos


a. Costos por órdenes de trabajo o de productos
b. Costos por procesos
2. Costos predeterminados
a. Costos estimados - Por órdenes de trabajo - Por proceso
b. Costos estándares - Por órdenes de trabajo - Por proceso
Frecuentemente se encuentran en la industria modificaciones y combinaciones de los
costos por órdenes de trabajo y por procesos, en particular cuando una empresa maneja
diferentes clases de trabajo y elabora gran variedad de productos, ejecutados en un mismo
departamento o centro de costos, o bien en diferentes departamentos.
1.3. Definición y características
El sistema de costos por órdenes de trabajo, de fabricación o de producción se usa en las
empresas en donde el proceso de fabricación es discontinuo y por ello es necesario
identificar los costos relacionados con una cantidad específica de producción. La cantidad
de producción puede ser una sola unidad, un lote, un ciento o cualquier otra acumulación
de la cantidad producida.
El sistema de costos por órdenes de fabricación o producción emplea el procedimiento de
guiar la orden de fabricación para acumular los costos respectivos. Las materias primas se
retiran del almacén para usarse en el trabajo específico y también se codifican para
propósitos contables. Se designan trabajadores para ejecutar las diferentes operaciones que
se especifican y se les pide que las codifiquen en sus tarjetas de tiempo para propósitos
contables. Por ello el método de órdenes de producción para la acumulación de costos es
paralelo al método de fabricación usado, es decir, la forma en la cual la orden de
producción se guía a través de la planta por la planeación de la producción.
Generalmente, el sistema de órdenes de fabricación o producción es utilizado por empresas
fabricantes donde se produce una orden de acuerdo con las especificaciones de un cliente,
para lo cual es necesario acumular los costos de cada orden de producción y así determinar
el costo total de cada trabajo y efectuar una comparación apropiada de los costos e
ingresos.
El objetivo del sistema de costos por órdenes de producción establece que los costos de las
unidades usadas en el proceso de fabricación, el material directo, la mano de obra directa
y los gastos indirectos de fabricación se identifican con cada una de las órdenes de
producción. Estos costos se transfieren luego a las cuentas de inventarios aplicables y por
último al costo de los artículos vendidos.
El sistema de costos por órdenes de fabricación proporciona un registro histórico mediante
la acumulación de todos los cargos en que se incurre en la fabricación de una orden
específica. La simplicidad resulta del hecho que el registro de los materiales directos y de
las horas de mano de obra directa es parecido al de un sistema de informes existentes, ya
sea para planificar la producción o la programación. El sistema de órdenes de producción
proporciona además una base para comparar una orden de producción con otra o, una orden
de producción con un estimado de costo. El sistema de costos por órdenes de fabricación
se aplica en las industrias de fundición, herramientas, calzado, construcción, confecciones,
construcción de barcos, artefactos eléctricos, etc.
La empresa que recopila sus costos por los lotes controla generalmente sus operaciones
fabriles mediante modelos de órdenes de fabricación para una cantidad específica o
definida de artículos terminados. Dichos modelos constituyen una hoja de resumen
conocida como “Hoja de Costos por Órdenes Específicas”. En este modelo hay tres
secciones que representan los tres elementos de los costos: materiales directos, mano de
obra directa y gastos indirectos de fabricación. Para identificar cada lote, se asigna por lo
general una numeración consecutiva a la hoja de costos y la referencia numérica se utiliza
para identificar los materiales usados en cada lote así como la mano de obra aplicada. Este
número es mencionado en todos los documentos emitidos por los materiales y la mano de
obra requeridos para poner en ejecución la orden de que se trate.
Algunas veces se usan modelos más complicados en los cuales se detallan todos los
materiales por clases y se identifican todos los costos de mano de obra por operaciones.
La hoja de costos por órdenes específicas contiene los siguientes datos:
a. El número de la orden de fabricación o producción
b. La referencia para quien se fabrica
c. La descripción del producto
d. El número o referencia del pedido del cliente, si es que éstos existen
e. La fecha de iniciación del trabajo
f. La fecha de conclusión del trabajo
g. El costo total, el costo por unidad
h. El precio de venta
1.4. Procedimientos para contabilizar los costos de los materiales
Toda vez que se necesitan materiales para una orden de fabricación o producción
específica, se remite al almacén un modelo impreso conocido como solicitud de materiales.
Este modelo indica la cantidad de material a entregar y el número de la orden de
fabricación en que se va a emplear los materiales. El encargado del almacén indica el costo
por unidad y el costo total de los materiales entregados a la producción. Con esta
información, una copia de la solicitud de materiales se remite al departamento de
contabilidad de costos.
En este departamento, periódicamente y por lo general por semanas, las solicitudes de
materiales se compilan. Por ejemplo, todas las solicitudes de materiales correspondientes
a la orden de fabricación Nº 101 serán colocadas en un paquete, las de la orden Nº 102 en
otro paquete y las de la orden Nº 103 en un tercer paquete. Luego se totalizan todas las
solicitudes de cada paquete, o en una hoja de trabajo con una columna para cada orden de
fabricación. Los totales de la cinta de la máquina sumadora o en una hoja de trabajo con
una columna para cada orden de fabricación.
Los totales de la cinta de la máquina sumadora o los de las columnas de la hoja de trabajo,
según el caso, se anotan en la columna de costos de materiales de las hojas de costos por
órdenes específicas. Cabe hacer notar que este procedimiento se ejecuta solamente con los
materiales directos. Los materiales indirectos se consideran dentro del rubro
correspondiente a los costos indirectos de fabricación.
Responsabilidades:
➢ Recibir sólo la mercadería autorizada por la orden de compra, una de cuyas
copias queda en su poder.
➢ Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
➢ Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes.
➢ Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad
apruebe el ingreso a la mayor brevedad.
➢ Enviar la mercadería al destino indicado en la orden de compra.
➢ Informar sobre los bienes recibidos a: Compras, Control de Calidad y
Contaduría.
➢ Emitir el correspondiente comprobante de recepción (con: fecha de ingreso,
cantidad, importe, aprobación de calidad, etc.)
ALMACENES DE MATERIALES:
Funciones:
• Â Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarán posteriormente en el
nuevo ciclo productivo.
• Â Guardar y cuidar los bienes a su cargo.
• Â Efectuar entregas, sujetas a la autorización pertinente.

Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de materiales. Gestión de stocks


Los tipos de inventarios son los siguientes:
Permanente: Los sistemas de valuación más conocidos son P.E.P.S, U.E.P.S. y P.P.P.
Físico: implica el recuento minucioso de todas las existencias de mercaderías, entre ellas
las de materiales, al cierre de cada ejercicio económico.
1.5. Procedimientos para contabilizar los costos de mano de obra directa
Cada trabajador cuyos deberes le obligan a laborar en una orden de fabricación
determinada, o en su lugar el capataz prepara una ficha de tiempo individual para cada una
de las órdenes de fabricación en que trabaja. Cada una de estas fichas de tiempo indicará
el número de la orden de fabricación en que el trabajador ha laborado, la hora en que
empezó su trabajo en esa orden, la hora en que terminó o dejó de trabajar en ella, el tiempo
empleado, la tarifa de salario por hora y el costo total de la mano de obra directa. Si un
trabajador labora el mismo día en cinco órdenes de fabricación diferentes, tiene que
prepararse cinco fichas de tiempo individuales. Lo que el trabajador gana en cada una de
esas cinco órdenes la calculan los empleados que llevan las planillas. Las fichas de tiempo
se envían al departamento de contabilidad de costos para la acumulación del costo que
corresponde a la orden de fabricación. Los totales correspondientes a las órdenes se anotan
en las respectivas hojas de costos por órdenes específicas.
La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos
terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte,
en forma demostrable, en parte del producto terminado.
Con los años y el avance de la tecnología la mano de obra ha ido perdiendo peso dentro
del costo de producción.
Clasificación de la mano de obra:
De acuerdo a la función principal de la organización: Se distinguen tres categorías
generales: producción, ventas y administración general. Los costos de la mano de obra
de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no
relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período.
De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra
por departamento se mejor el control sobre estos costos.
De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede
clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones
sirven generalmente para establecer las diferencias salariales.
De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados: la
mano de obra de producción que está comprometida directamente con la fabricación de
los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fábrica que
no está directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta.
La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la
mano de obra indirecta se convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de
fabricación.
Formas de remuneración
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (hora,
día, semana, mes, año), según las unidades de producción o de acuerdo a una combinación
de ambos factores.
Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta,
independientemente del volumen de producción logrado. La unidad de tiempo es la hora o
el día. Sus ventajas radican en que es un método barato, su cálculo es sencillo y
proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y calculable. Sus desventajas
se encuentran en que no proporciona verdaderos estímulos para el desarrollo de un
esfuerzo mayor.
Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una retribución
diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cuál es la
producción que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un método de
operación establecido, premiando toda superación del nivel normal. Sus ventajas son que
garantiza la operacion una ganancia horaria mínima y que es un sistema ideal cuando se
realizan trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra en que representa un
inconveniente cuando los productos exigen el uso de maquinarias delicadas que requieran
atención especial; además, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor
rapidez en la operación puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario.
El trabajo por pieza puede ser con:
Producción libre: el obrero permanece en la fábrica todo su turno, acreditándosele la
labor realizada en ese lapso.
Producción limitada: se le adjudica al operario una producción determinada; una vez
cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos
tiempo.
Sistemas de incentivos
Remuneración a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora para
producir un número estándar de unidades o piezas de producción. Si produce en exceso
del número estándar de piezas, gana una cantidad adicional por pieza, calculada según
la tasa del salario por hora dividida entre el número estándar de piezas por hora.
Taylor: es un plan de pago a destajo que utiliza una tasa por pieza para el índice de
producción más bajos, y otra para los índices de producción más elevada por hora.
Gantt: le concede una bonificación al empleado, calculada como porcentaje del pago
por hora que está garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma.
Halsey: el empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se le paga una
cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva ahorrado al
compararse su tiempo estándar de producción.
Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario
mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que esté en concordancia con una escala da
factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio
que se emplea para producir una unidad dividida entre el tiempo estándar.
Bedeaux: La producción se mide en punto, que es la medida que corresponde a un
minuto de trabajo. El empleado gana, además del salario mínimo por hora garantizado,
una bonificación por cada punto ganado en exceso de la producción estándar.
Cargas Sociales.
Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e indirecta, de
los salarios de los vendedores y salarios del personal de administración.

Las cargas sociales pueden ser:


Directas: se generan en relación proporcional con los costos de mano de obra directa,
por eso pueden aplicarse fielmente al artículo (aportes jubilatorios, obra social,
asignaciones familiares).
Indirectas: actúan independientemente del grupo anterior, por lo cual deben hacerse
estimaciones (indemnizaciones por despido, vacaciones anuales, feriados pagos,
licencias por enfermedad, fallecimiento, etc.)
Liquidación de remuneraciones y cargas sociales. Contabilización
La información necesaria para contabilizar los costos vinculados con el pago del personal
operario surge de los recibos de haberes correspondientes.
Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe asignarse en
proporción al esfuerzo que haya dedicado a cada centro.
Muchas compañías acumulan los pagos por vacaciones, feriados y bonificaciones durante
todo el año sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el período durante el cual
ocurren estos pagos extras o menor producción, recibe una carga indebida, lo cual produce
datos comparativos no satisfactorios.
La acumulación se basa en estimaciones. Durante el año, a medida que se incurre en costos
directos e indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va acumulando y se carga a
Productos en Proceso o a Carga Fabril, según corresponda.
Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de la mano de obra. Tratamiento del
tiempo de preparación, tiempo ocioso y horas extras.
Tiempo de preparación: Los costos de preparación son aquellos que, insumiendo una
considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para iniciar la producción. La
preparación ocurre cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se
introduce un nuevo producto en el mercado. Los costos de preparación incluyen gastos por
el diseño y preparación de las máquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y
pérdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia. Existen tres métodos
distintos para manejar los costos de preparación:
Inclusión de la mano de obra directa; es decir que se trata a los costos de preparación como
un costo de la mano de obra directa.
Inclusión en cargas fabriles.
Considerarlos como un cargo a Órdenes en proceso y trabajo; es decir que se cargan los
costos de preparación directamente a trabajos en proceso y órdenes, pero como un costo
separado e identificable más bien que como parte de la mano de obra directa.
Tiempo ocioso: Puede deberse a varias razones: falta temporal de trabajo,
embotellamientos o averías de las máquinas, etc. Frecuentemente este costo adicional se
incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede
lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a cargas fabriles y a una cuenta
o cuentas especiales. Al final del mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa
de las cargas fabriles y llega a conocimiento de la gerencia. Un método alternativo es tratar
dichos costos como gastos del período más que como un costo de los productos fabricados.
1.6. Procedimientos para contabilizar los costos indirectos de fabricación
Cuando los costos de los materiales directos y los costos de la mano de obra directa son
anotados en las hojas de costos por órdenes de fabricación, la tarea de determinar los costos
se completa mediante la adición de los gastos indirectos de fabricación estimados como el
tercer elemento del costo. Pero el importe del costo de los gastos indirectos de fabricación
no se conoce mientras que el último de ellos no haya sido contabilizado algún tiempo
después de terminar el período de operaciones. Es necesario, por tanto, obtener el costo de
los productos a medida que su fabricación termina, y la mayoría de ellos quedarán
terminados antes de que los costos indirectos de fabricación sean finalmente conocidos.
Por lo tanto, es necesario calcular con anticipación los gastos de fabricación de un período
para poder aplicar parte de ella a cada uno de los productos que salen de la fábrica.
También será necesario calcular con anticipación el volumen de producción de la fábrica
de base tal como las unidades, las horas de mano de obra directa, las horas máquina, el
costo de la mano de obra directa o alguna base.
La relación entre los costos indirectos de fabricación estimados y el volumen de
producción estimado tiene que establecerse necesariamente para asignar una porción
proporcional del costo de gastos de fabricación a cada unidad del producto. Esta relación
se conoce como tasa o cuota predeterminada de gastos de fabricación o de carga fabril. Las
cuotas de gastos de fabricación pueden determinarse tomando como base toda la planta o
departamentos o centros de costos de producción. Se obtendrán resultados más realistas si
las cuotas se determinan bajo los mismos lineamientos que se usan para reportar costos. Si
se usan los centros de costos de producción, los gastos de fabricación deben acumularse
para esos centros de costos, hasta donde sea posible. Esto facilitará la comparación entre
las cuotas de gastos de fabricación reales y la cuota de gastos de fabricación
predeterminados.
El uso de los gastos de fabricación predeterminados tendrá como resultado una diferencia
entre la cantidad de gastos de fabricación que se carga a través del inventario y la cantidad
de gastos de fabricación incurridos.
Esta diferencia, que por lo general se llama variación o gastos de fabricación no
absorbidos, puede cargarse a la orden de fabricación específica y al inventario sobre la
base de la mano de obra directa o de las horas máquinas incurridas.
Generalmente, bajo un sistema de contabilidad por órdenes de fabricación, las eficiencias
y las ineficiencias se absorben y se relacionan directamente con la orden.
Cuando los diferentes lotes han sido completados, las hojas de costos se resumen para
determinar el costo total y el costo por unidad de los artículos manufacturados. Estos
últimos son trasladados al almacén de productos terminados y posteriormente despachados
al cliente. El costo de los artículos despachados se convierte en el costo de los artículos
vendidos.
La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales forman
parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspección,
conservación, seguros. La segunda obliga a habilitar servicios sociales, oficinas de
personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
Los costos indirectos de fabricación puede subdividirse según el objeto de gasto en tres
categorías:
➢ Materiales indirectos
➢ Mano de obra indirecta
➢ Costos indirectos generales de fabricación.
Además de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles
incluyen el costo de la adquisición y mantenimiento de las instalaciones para la producción
y varios otros costos de fábrica. Incluídos dentro de esta categoría tenemos la depreciación
de la planta y la amortización de las instalaciones, la renta, calefacción, luz, fuerza motriz,
impuestos inmobiliarios, seguros, teléfonos, viajes, etc.
Todos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a la fábrica o planta.
La clasificación de los costos según del departamento que tiene el control principal sobre
su incurrencia es útil para el control administrativo de las operaciones. La clasificación
según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de producción de un producto
en sus distintos elementos.
La clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de presupuestos para
las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al
producto o al departamento son útiles para determinar la rentabilidad de las líneas de
producto o la contribución de un departamento a las utilidades de la empresa.
Para propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fábrica se
asignan eventualmente a los departamentos de producción a través de los cuales circula el
producto. La acumulación y clasificación de los costos por departamentos se llama
distribución o asignación de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al
departamento se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de
los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos
productivos y se asignan también a producción a medida que ésta pasa por los
departamentos.
Predeterminación de una cuota de distribución de los costos indirectos de fabricación Al
seleccionar la base es necesario que la misma tenga relación con el tipo de servicio
proporcionado. Las bases de distribución que se pueden utilizar son las siguientes:
➢ Área ocupada.
➢ Dotación.
➢ Consumo de fuerza motriz.
➢ kilaje transportado.
Los módulos de aplicación disponibles son los que siguen:
Unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe
mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce sólo un
artículo, sin variantes de ningún tipo (tamaño, color, calidad, etc.) o donde si bien se
fabrican varios productos, éstos requieren igual tiempo de procesamiento.
Costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro
con el valor de la materia prima consumida en ese lapso.:
Cargas fabriles mensuales x 100 = %
Materia prima cosumida en el mes
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.
Horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas
necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la producción realizada en ese lapso.
Este valor se aplica a los costos unitarios en función de las horas de trabajo directo que
requiere cada artículo.
Horas máquina: La alícuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la
cantidad de horas que deben funcionar las máquinas para realizar la producción del
período. Esa alícuota se aplica a las unidades de producto en función del tiempo de
elaboración de cada artículo. Se la considera la base más precisa.
Mano de obra directa: La tasa de asignación surge de la relación entre el monto de las
cargas fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen
multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa.
La cuota de aplicación se aplica a los jornales directos unitarios.
Cargas fabriles mensuales x 100 = %
Jornales directos mensuales

Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de producción (v.g.: jornal


directo) la tasa se expresa como un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra
directa.
Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la producción (v.g.: horas-
hombre) la tasa se expresa en pesos por hora ($/h).
Al asociar los costos indirectos de fabricación con varios productos se hace un intento para
elegir una base que sea común a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento
productivo o del beneficio del producto (generalmente es la de horas máquina).
La tasa de aplicación se obtiene de la siguiente manera:
Tasa de distribución = Costos presupuestales del departamento de servicios
Base elegida
Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicios; en ningún caso se justifica que el
departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqué transferir
sus ineficiencias a los demás departamentos.
Proceso de acumulación, distribución primaria y secundaria
Los costos indirectos de fabricación se distribuyen sobre alguna base a los departamentos
productivos y de servicios (distribución primaria).
Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los departamentos
productivos (distribución secundaria)
Después de la segunda asignación, todos los costos indirectos de fabricación habrán sido
asignados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de fabricación.
Sobre y sub-aplicación de gastos. Análisis de variaciones. Contabilización
La sobre y sub-aplicación es la evaluación de la relación entre costos indirectos de
fabricación aplicados y reales. Los costos aplicados son los presupuestados ajustados al
nivel real de producción. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias existentes
entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debería haberse gastado.
La variación de capacidad se da sólo en la carga fabril fija.
Variación de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilización de las
instalaciones de la planta en comparación con el nivel presupuestado de operaciones. Está
representada por la diferencia entre los costos indirectos de fabricación fijos
presupuestados y los costos indirectos de fabricación fijos asignados a la producción.
Variación de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas excesivas para
obtener una cantidad determinada de producción.
Variación en precio: Es el costo de emplear materiales demasiado costosos para una
cantidad determinada de producción.
Variación de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para cumplir una
determinada cantidad de producción.
Variación de tarifa: El costo debido al empleo de categorías de mano de obra
demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de actividad.
CASO PRÁCTICO DESARROLLADO
COSTO POR ORDENES DE TRABAJO

La Empresa “El Buen Vestir S.A.C.” identificada con RUC 20123456789, dedicada a la producción y
comercialización de camisas y pantalones de vestir, reinicia sus operaciones el 02/01/2011 con los siguientes
datos: La empresa fabrica un modelo de camisa y pantalon de medida estandar.

Efectivo 15,250.00
Cta. Cte. Bco. Crédito - S/. - 123-00098363- 45 35,000.00
Facturas por cobrar 28,122.00
F. emisión Razón social RUC Comprobante Importe
12/12/2010 EL SAC 20987654321 Fact. 001- 35467 12,540.00
15/12/2010 Adams SA 20456321987 Fact. 001- 35468 6,350.00
27/12/2010 Polo EIRL 20987321654 Fact. 001- 35469 9,232.00
Materia prima 19,500.00
Cantidad CU Subtotal
Tela Mt 900 20.00 18,000.00
Forro Mt 150 10.00 1,500.00

Suministros 375.00
Cantidad CU Subtotal
Hilo Unid. 100 2.00 200.00
Botones Unid. 500 0.05 25.00
Cierre 150 1.00 150.00
Productos en proceso Mt 22,000.00
Cantidad Subtotal
Camisas 200 8,040.00
Pantalones 280 13,960.00
Productos terminados 26,250.00
Cantidad CU Subtotal
Camisas 250 45.00 11,250.00
Pantalones 250 60.00 15,000.00
Envases 4,100.00
Cantidad CU Subtotal
Bolsas Unid. 5000 0.10 500.00
Caja 4500 0.80 3,600.00

Inmuebles, maquinaria y equipo


Local administrativo 56,800.00
Local de venta 135,000.00
Local de producción 168,000.00
Maquinas de corte 4 1,625.00 6,500.00
Maquinas de costura 10 1,860.00 18,600.00
Camioneta de reparto - Chevrolet - Boxer - PCG-872 45,200.00
Muebles
Administración 16,350.00
Ventas 10,150.00
Producción 12,850.00
Enseres
Administración 6,340.00
Ventas 12,940.00
Producción 21,740.00
Computadoras
Administración 23,850.00
Ventas 14,830.00
Producción 25,840.00

Depreciación
Locales 17,990.00
Maquinaria 2,510.00
Vehículo 9,040.00
Muebles 3,935.00
Enseres 4,102.00
Computadoras 16,130.00
Facturas por pagar 21,880.00

Fecha Razon Social RUC Comprobante Importe


04/12/2010 Telas de Primera SAC 20756283745 Fact 010-782 18,150.00
31/12/2010 Hilos A1 SA 20839827631 Fact 001-8762 1,280.00
20/12/2010 Suministros EIRL 20873641846 Fact 002-836289 2,450.00

Patrimonio 650,000.00

09494248 Sergio Gonzales Romero 5800 65 377,000.00


10374893 Ricardo Gonzales Torres 4200 65 273,000.00
Los productos en proceso pertenecen a la orden de producción:
1012-00134 Camisas
Materia Prima, materiales auxiliares y suministros 5,170.00
Mano de Obra 1,970.00
Gastos Indirectos de Fabricación 900.00 8,040.00

1012-00152 Pantalones
Materia Prima, materiales auxiliares y suministros 9,180.00
Mano de Obra 3,250.00
Gastos Indirectos de Fabricación 1,530.00 13,960.00

Operaciones: Se paga:
Fecha Razón social RUC Comproba Importe Forma de Pago
nte

04/01/2011 Telas de primera SAC 20756283745 Fact. 010-782 18,150.00 Chq - 10000980

Se vende:
Fecha Razón social RUC Compro Producto Forma de Pago
bante

05/01/2011 EL SAC 20987654321 Fact. 001- 35470 Camisas Crédito


Cantidad CU Subtotal
500 55.00 27,500.00

Se vende:
Fecha Razón social RUC Comprob Producto Forma de Pago
ante

06/01/2011 Adams SA 20456321987 Fact. 001- 35471 Pantalones Crédito


Cantidad CU Subtotal
250 70.00 17,500.00

Producción envía a almacén de Productos Terminados 200 camisas, según Orden de Trabajo Nº
1012-00134

Se vende:
Fecha Razón social RUC Comproba Producto Forma de Pago
nte

07/01/2011 EL SAC 20987654321 Fact. 001- 35472 Camisas Crédito


Cantidad CU Subtotal
200 55.00 11,000.00
Se paga:
Fecha Razón social RUC Comprobante Importe Forma de Pago
10/01/2011 Hilos A1 SA 20839827631 Fact. 001-8762 1,280.00 Efectivo

Pedidos:
11/01/2011 Se envía a producción detalle del pedido 1101-00001 - 500 camisas para EL SAC

Producción elabora Pedido a almacén de:


11/01/2011 Pedido 1101-00001 Tela Mt 750
Hilo Unid. 125
Botones Unid. 3000

Se cobra:
Fecha Razón social RUC Comprob Importe Forma de Pago
ante

12/01/2011 EL SAC 20987654321 Fact. 001- 35467 12,540.00 Chq - 11973000


BCO. CONTINENTAL
Se compra:

Fecha Razón social RUC Comprob Producto Forma de Pago


ante

12/01/2011 Hilos A1 SA 20839827631 Fact. 001-009351 Hilo Efectivo


Cantidad CU Subtotal
Unid. 300 2.05 615.00
Suministros EIRL 20873641846 Fact. 001-000163 Botones Efectivo
Cantidad CU Subtotal
Unid. 3000 0.05 150.00
Producción envía a almacén de Productos Terminados 280 pantalones, según Orden de Trabajo Nº
1012-00152

Se vende:
Fecha Razón social RUC Compro Producto Forma de Pago
bante

12/01/2011 Adams SA 20456321987 Fact. 001- 35473 Pantalones Crédito


Cantidad CU Subtotal
280 70.00 19,600.00
Pedidos:
13/01/2011 Se envía a producción detalle del pedido 1101-00002 - 800 pantalones para Adams SA

Se compra:
Fecha Razón social RUC Comprob Producto Forma de Pago
ante

14/01/2011 Telas de primera SAC 20756283745 Fact. 012-023689 Crédito


Cantidad CU Subtotal
Tela Mt 2000 20.00 40,000.00
Forro Mt 250 10.20 2,550.00
Suministros EIRL 20873641846 Fact. 001-000197 Efectivo
Cantidad CU Subtotal
Botones Unid. 2500 0.055 137.50
Cierre Mt 200 1.05 210.00

Producción elabora Pedido a almacén de:


15/01/2011 Pedido 1101-00002 Tela Mt 1200
Forro Mt 240
Hilo Unid. 200
Botones Unid. 800
Cierre Mt 160

Se cobra:
Fecha Razón social RUC Compro Importe Forma de Pago
bante Chq - 00123856
BCO DE CRÉDITO

15/01/2011 Adams SA 20456321987 Fact. 001- 35468 6,350.00

Publicidad
Fecha Razón social RUC Compro B. Imponible Forma de Pago
bante Chq - 10000981

15/01/2011 Radio Mar S.A.C. 20457893245 Fact. 010-450002 600.00

Útiles de escritorio - administración


Fecha Razón social RUC Compro B. Imponible Forma de Pago
bante

18/01/2011 Minerva S.A.C. 20356874125 Fact. 002-045781 1,800.00 Efectivo


Se paga:
Fecha Razón social RUC Compro Importe Forma de Pago
bante

21/01/2011 Suministros EIRL 20873641846 Fact. 002-836289 2,450.00 Chq - 10000982

Consumo de:
Fecha Razón social RUC Comprobante B. Imponible Forma de Pago
25/01/2011 Sedapal 20896347126
Local de producción Rec. 001-235689 150.00 Efectivo
Local administrativo Rec. 001-235690 260.00 Efectivo
Local de venta Rec. 001-235691 420.00 Efectivo

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