Principales Diferencias en La Normatividad Contable NIFs IFRS y USGAAP

Principales diferencias en la
normatividad contable: NIFs,

IFRS, y USGAAP.
Dr. Víctor Manuel García Padilla
Abril 2016
Objetivos
» Conocer las principales diferencias y similitudes
entre la normatividad contable mexicana, las normas
internacionales y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados de los EUA.
» Comprender el proceso de homologación, adopción

y convergencia entre las NIFs, NIIFs y los US GAAP
2
Contenido
1) Proceso actual de homologación de la normatividad

contable, NIFs, NIIFs y USGAAP.
2) El marco conceptual en las NIFs, NIIFs y USGAAP.
3) Diferencias en las normas referentes a los estados
financieros.
4) Diferencias en la presentación de estados financieros.
5) Conceptos específicos de los estados financieros bajo
las normas mexicanas, internacionales y
norteamericanas.
6) Proyectos de homologación internacional.
3
HOMOLOGACIÓN
INTERNACIONAL DE LA
NORMATIVIDAD
CONTABLE, NIIFS Y NIFs
Dr. Víctor Manuel García Padilla 4

Contabilidad
» “La contabilidad es una técnica que, a

través de principios, reglas, normas,
criterios, métodos y procedimientos,
valúa, captura, clasifica y registra las
operaciones de las entidades para
producir información clara, veraz,
oportuna y relevante a través de estados
financieros, que ayude a minimizar el
grado de incertidumbre o error en la toma
de decisiones” (Paz, 2008, p. 12)

Contabilidad y normas
» Desde un enfoque normativo, la contabilidad es una técnica

que sirve para registrar todas las transacciones identificables y
cuantificables que lleva a cabo una empresa expresada en
unidades monetarias de forma sistemática, cronológica y
estructurada, con la finalidad de producir informes financieros
que nos indiquen los resultados económicos en un período de
tiempo y el estado de la situación financiera a una fecha
determinada para la posterior toma de decisiones sobre la
financiación, inversión, riesgo y política de dividendos de la
empresa. (Ibarra, 2001, p. 118)

Contabilidad y economía
» Desde un enfoque macroeconómico, la contabilidad

sirve para trasmitir información económica y
financiera a otras entidades, y junto con el sistema de
precios, compone un sistema de información integral
empresarial dirigido a usuarios internos y externos.

NIFs
En México 8
» PCGA – NIF.
» CINIF. Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera, A.C.
En el mundo
» NIC - IFRS
» IASB. International Accounting Standard
Board
En estados Unidos
» USGAAP – FASB / SEC / AICPA
American Institute of Certified Public Accountants

País, Organismo emisor Siglas Normas Siglas
región
Actual: Consejo Mexicano de CINIF Normas de Información Financiera NIF
Normas de Información
Financiera, A.C
México
Anterior: Comisión de principios CPC Principios de contabilidad PCGA
de contabilidad Generalmente Aceptados
Junta de Normas de FASB Principios de Contabilidad USGAAP

Contabilidad Financiera Generalmente Aceptados en los
(Financial Accounting Standards Estados Unidos
Board) (United States Generally Accepted
Accounting Principle)
Instituto Americano de
Estados Contadores Públicos AICPA
Unidos Certificados
(American Institute of Certified
Public Accountants)
Securities and Exchange SEC

Commission.
Actual: Junta de Normas IASB Normas Internacionales de NIIF.

Internacionales de Contabilidad. Información Financiera.
(International Accounting (International Financial Reporting (IFRS)
Standards Board) Standards)
Mundo
Anterior: Comité de Normas IASC Normas Internacionales de NIC
Internacionales de Contabilidad. Contabilidad. (IAS)
(International Accounting (International Accounting Standards) 9
Standards Committee)

Normas Internacionales de Información Financiera
NIIFs o IFRS
Introducción a las NIIF
» Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board, IASB) organismo
que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de
Información Financiera, NIIF.
» El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación del

Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
» El IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité

de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Committee, IASC).

IASC
» El IASC tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de

los representantes de profesionales contables de
varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos,
Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino
Unido) para la formulación de una serie de normas
contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas con
generalidad en distintos países con la finalidad de
favorecer la armonización de los datos y su
comparabilidad.

Objetivos del IASB
Los objetivos del IASB son:
» (a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto

de normas contables de carácter global que sean de alta
calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que
requieran información de alta calidad, transparente y
comparable en los estados financieros y en otros tipos de
información financiera, para ayudar a los participantes en los
mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a
tomar decisiones económicas;

Objetivos del IASB
» (b) promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas;
» (c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo
en cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de
entidades pequeñas y medianas y de economías emergentes; y
» (d) llevar a la convergencia entre las normas contables

nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las
Normas Internacionales de Información Financiera, hacia
soluciones de alta calidad.

NIIF, NIC e IFRS
» El término Norma Internacional de Información Financiera
(NIIF o IFRS) tiene un estrecho y un amplio sentido. En
sentido estricto, las NIIF se refieren a la nueva serie numerada
de Normas que emite el IASB, a diferencia de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC- IAS), serie emitida por
su predecesor.
» En términos más generales, IFRSs comprende el conjunto de

pronunciamientos de IASB incluidas las normas e
interpretaciones aprobadas por el IASB y las NICs- IASs y sus
interpretaciones SIC aprobadas por su predecesor el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad.

Definición de NIIFs
Las NIIFs - IFRSs, son las Normas e Interpretaciones adoptadas por

la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
Normas comprenden:
» Las Normas Internacionales de Información Financiera;

» Las Normas Internacionales de Contabilidad; y
» Las Interpretaciones elaboradas por el Comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera (CINIIF-IFRIC).

Cumplimiento de NIIFs
"Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las

NIIFs –IFRSs efectuará, en las notas, una declaración,
explicita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los
estados financieros no se declarara que se cumplen con
las NIIFs-IFRSs a menos que aquellos cumplan con todos
los requisitos de estas.«
NIIF en el mundo
Convergencia y adopción

✓ MC marco conceptual
✓ NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
✓ NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
✓ NIIF 3 Combinaciones de Negocios
✓ NIIF 4 Contratos de Seguro
✓ NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
✓ NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
✓ NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
✓ NIIF 8 Segmentos de Operación
✓ NIIF 9 Instrumentos Financieros
✓ NIIF 10 Estados financieros consolidados
✓ NIIF 11 acuerdos conjuntos
✓ NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
✓ NIIF 13 Medición del valor razonable

Normas Internacionales de Información Financiera vigentes en 2014
NIIF 1 NIC 1 CINIIF 1 SIC 7
NIIF 11 NIC 19 CINIIF 15
Marco conceptual NIC 23 CINIIF 18
NIC 24 CINIIF 19
NIC 26
NIC 27
NIC 28
NIC 29
NIC 31
NIC 32
NIC 33
NIC 34
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 39
NIC 40 19
NIC 41

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NIIF 1 Adopción, por Primera Vez.

Normas Internacionales de Información Financiera
Objetivo NIIF 1
Asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de una entidad, contienen información de alta calidad que:
» (a) sea transparente para los usuarios y comparable para
todos los periodos que se presenten;
» (b) suministre un punto de partida adecuado para la

contabilización según las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF); y
» (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los

beneficios proporcionados a los usuarios.

Primeros Estados financieros
» Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad
adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin
reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF.
» La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a

NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de
partida para la contabilización según las NIIF. La entidad no
necesita presentar este balance de apertura en sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF.

Cumplimiento de NIIFs
La NIIF 1 exige que la entidad

cumpla con cada una de las NIIF
vigentes en la fecha de
presentación de sus primeros
estados financieros elaborados
según las NIIF.
2
US GAAP
(Generally Accepted Accounting Principles)
US GAAP (Generally Accepted Accounting
Principles)
25
» Los son los principios de contabilidad

generalmente aceptados y usados por las
compañías en los EUA o listadas en el NYSE.
» Abarcan un volumen masivo de estándares,

interpretaciones, opiniones y boletines y son
elaborados por el FASB (Directorio de estándares
de contabilidad financiera), el gremio contable
AICPA y el SEC (Securities and Exchange
Commission).

» Los USGAAP son una combinación de estándares 26
autorizados por organizaciones reguladoras y

maneras aceptadas de llevar la contabilidad.
» Los estándares de USGAAP son equivalentes al IAS

o NIC (Estándares Contables Internacionales). Los
USGAAP son muy detallados, reflejando el
ambiente de litigios que impera en EUA y obliga a
una regulación cada vez más detallada. Los
USGAAP no pueden desviarse de la intervención
reguladora de la SEC.

Conceptos básicos.
27
» Para lograr los objetivos básicos y poner en

práctica las cualidades fundamentales de los
GAAP, existen cuatro supuestos básicos, cuatro
principios básicos, y cuatro restricciones
básicas.

Supuestos.
» Contabilidad de la entidad: se supone que la empresa es independiente de 28
sus propietarios u otros negocios. Los ingresos y gastos deben ser separados
de los gastos personales.
» Empresa en marcha: se supone que la empresa estará en funcionamiento

por tiempo indefinido. Esto valida los métodos de capitalización de activos,
depreciación y amortización. Sólo cuando la liquidación es cierto que dicha
presunción no es aplicable. El negocio seguirá existiendo en un futuro
imprevisible.
» Principio monetario de la unidad: Asume una moneda estable. El FASB

admite el valor nominal de los dólares de EE.UU. como la unidad monetaria
de registro no ajustados a la inflación.
» El principio de periodo de tiempo implica que las actividades económicas

de una empresa se pueden dividir en períodos de tiempo artificial.
Principios.
29
» Costo Histórico: obliga a las empresas a rendir cuentas y el informe

sobre la base de los costos de adquisición mayor que el valor justo
de mercado para la mayoría de los activos y pasivos. Este principio
establece que la información es fiable, pero no muy relevante. Por
lo tanto hay una tendencia a utilizar los valores razonables. La
mayoría de las deudas y los valores son reportados en los valores
de mercado.
» Reconocimiento de ingresos: obliga a las empresas a registrar los

ingresos cuando sean realizables o ganancias, pero no cuando sean
recibidos como efectivo. Esta forma de contabilidad se denomina
devengo.

Principios.
30
» Principio de coincidencia: los gastos tienen que ir acompañados de
los ingresos, siempre y cuando sea razonable hacerlo. Sólo si no hay
conexión con los ingresos puede ser establecida, el costo puede ser
cargado como gastos para el período actual (por ejemplo, los
salarios de oficina y otros gastos administrativos). Este principio
permite una mayor valoración de la rentabilidad y el rendimiento
real.
» Principio de revelación completa. La cantidad y el tipo de

información divulgada debe decidirse sobre la base de análisis de
equilibrio como una mayor cantidad de los costos de información
para preparar y usar. La información revelada debe ser suficiente
para emitir un juicio mientras mantiene los costos razonables. La
información se presenta en el cuerpo principal de los estados
financieros, en las notas o información complementaria
Limitaciones.
31
» Principio de objetividad: los estados financieros de sociedades

facilitados por los contables deben basarse en pruebas objetivas.
»
» Principio de importancia: la importancia de un elemento debe ser
considerado cuando se informa. Un elemento se considera
significativo cuando afecta a la decisión de una persona razonable.
» Principio de coherencia: Significa que la empresa utiliza los

mismos criterios contables y métodos de año en año.
» Principio de conservadurismo: a la hora de elegir entre dos

soluciones, se escogerá la exagere menos los activos y los
ingresos que deben ser recogidos.
Obligaciones de publicación
32
» Según la norma Sarbanes-Oxley de la SEC (Securities

Exchange Commission), todas las sociedades que
recurran públicamente al ahorro deben presentar un
informe anual al SEC llamado "10 K" en el caso de
empresas estadounidenses y "20 F" para las
extranjeras. Las empresas que cotizan en bolsa
tienen la obligación de publicar sus cuentas.

Marco de los GAAP. 33
» Estas organizaciones influyen en el desarrollo de los

GAAP de los Estados Unidos:
»
United States Securities and Exchange Commission
(SEC).
» American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA).
» Financial Accounting Standards Board (FASB).
» Governmental Accounting Standards Board (GASB).

Precedencia de los GAAP. 34
» En los Estados Unidos, los GAAP se derivan, en orden de
importancia, de:
» Emisiones de un organismo oficial designado por el consejo

del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
(por ejemplo, las declaraciones de la Financial Accounting
Standards Board, las opiniones de los AICPA Accounting
Principles Board y los boletines del AICPA Accounting
Research);
» Otras disposiciones del AICPA como AICPA Guías Industria;
» prácticas de la industria, y
» En la literatura contable, en forma de libros y artículos.

NIFs
Normas de Información Financiera
Estructura de las NIFs
» Serie A. Marco Teórico

» Serie B. Estados financieros
» Serie C. Partidas especiales
» Serie D. Problemas en la determinación de
resultados
» INIF
36
NIF serie A
» NIF A-1, Estructura de las Normas de Información
Financiera
» NIF A-2, Postulados básicos
» NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de
los estados financieros
» NIF A-4, Características cualitativas de los estados
financieros
» NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros
» NIF A-6, Reconocimiento y valuación
» NIF A-7, Presentación y revelación
» NIF A-8, Supletoriedad.
37
NIF serie B
38
» NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores

» NIF B-2 Estado de flujos de efectivo
» NIF B-3 Estado de resultado integral
» NIF B-4 Estado de cambios en el capital contable
» NIF B-5 Información financiera por segmentos
» NIF B-6 Estado de situación financiera
» NIF B-7 Adquisiciones de negocios
» NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados

NIF serie B
39
» NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias
» NIF B-10 Efectos de la inflación
» NIF B-12 Compensación de activos financieros y pasivos
financieros.
» NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros.
» B-14 Utilidad por acción
» NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras
» NIF B-16 Estados financieros de identidades con
propósitos no lucrativos

NIF serie C
40
» NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo
» C-2 Instrumentos financieros
» NIF C-3 Cuentas por cobrar (2018)
» NIF C-4 Inventarios
» NIF C-5 Pagos anticipados
» NIF C-6 Propiedades, planta y equipo
» NIF C-7 Inversiones en asociadas, negocios conjuntos
y otras inversiones permanentes.
» NIF C-8 Activos intangibles
» NIF C-9 Pasivo, provisiones, activos, y pasivos
contingentes y compromisos. (2018)
NIF serie C
41
» C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de
cobertura
» NIF C-11 Capital contable
» NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de
capital o de ambos.
» NIF C-13 Partes relacionadas
» NIF C-14 Transferencia y baja de activos financieros
» C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su
disposición
» NIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades,
planta y equipo.
» NIF C-19 Instrumentos financieros por pagar
» NIF C-20 Instrumentos financieros por cobrar
» NIF C-21 Acuerdos con control conjunto
NIF serie D
42
» NIF D-3 Beneficios a los empleados

» NIF D-4 Impuestos a la utilidad
» D-5 Arrendamientos
» NIF D-6 Capitalización del resultado integral de
financiamiento
» D-7 Contratos de construcción y de fabricación de
ciertos bienes de capital
» NIF D-8 Pagos basados en acciones

NIF serie E
43
» E-1; Agricultura
» NIF E-2; Donativos recibidos u otorgados por

entidades con propósitos no lucrativos
» CIRCULARES
» INTERPRETACIONES (INIF)
» INVENTARIO DE PROYECTOS

Financiera
Serie A
MARCO CONCEPTUAL
Equivalencia Equivalencia
con con
NIF Título las NIIF USGAAP
Estructura de las Normas de Información
NIF A-1 -- --
Financiera
NIF A-2 Postulados básicos MC SFAC 2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los
NIF A-3 MC SFAC1
estados financieros
Características cualitativas de los estados
NIF A-4 MC SFAC 2
financieros
NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros MC SFAC 6
SFAC 5
NIF A-6 Reconocimiento y valuación MC
SFAC 7
APB Opinion
NIF A-7 Presentación y revelación NIC 1
22
NIF A-8 Supletoriedad -- -- 45
Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC)

NIF A-1
1.- sustancia económica
2.- entidad económica
3.- negocio en marcha
4.- devengación contable
Postulados básicos 5.- asociación de costos y
gastos con ingresos
6.- valuación
7.- dualidad económica
8.- consistencia
Necesidades de los
Información útil para la toma
usuarios y objetivos de
de decisiones
los estados financieros
MARCO Confiabilidad
Características
CONCEPTUAL Relevancia
cualitativas de los
Comprensibilidad
estados financieros
Comparabilidad
NORMAS DE
INFORMACIÓN
FINANCIERA Elementos básicos de
(aplicación los estados financieros
juicio
profesional)
Reconocimiento y
valuación
Presentación y
revelación
Supletoriedad 46

NIF A-2 Postulados Básicos
1.- SUSTANCIA ECONOMICA
2.- ENTIDAD ECONOMICA
3.- NEGOCIO EN MARCHA
4.- DEVENGACIÓN CONTABLE
5.- ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS
6.- VALUACIÓN
7.- DUALIDAD ECONOMICA
8.- CONSISTENCIA
47

NIF A-3. Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros 48
Identificar las necesidades de los usuarios y

establecer los objetivos de los estados financieros
de las entidades; así como, las características y
limitaciones de los estados financieros, tanto de
las entidades lucrativas, como de las no lucrativas.
» Lucrativa
» No Lucrativa
» Usuario general

Estados Financieros
49
Deben proporcionar elementos de juicio confiable que permitan al usuario
general evaluar:
a) El comportamiento económico financiero de la
entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como su
efectividad y eficiencia en el cumplimiento de los
objetivos; y
b) La capacidad de la entidad para mantener y

optimizar sus recursos, obtener financiamientos
adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento
y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la
entidad como negocio en marcha.

Proveen elementos de juicio respecto a su
nivel o grado de…
50
» Solvencia
» Liquidez
» Eficiencia operativa
» Riesgo Financiero
» Rentabilidad

NIF A-3 Estados Financieros Básicos
51
A. Balance General
B. Estado de Resultados
C. Estado de Variación en el Capital Contable
D. Flujo de Efectivo

NIF A-4 Característica cualitativas de
los Estados financieros
Características cualitativas:
primarias y secundarias.
Las características
primarias son:
• confiabilidad,
• relevancia,
• comprensibilidad y
• comparabilidad;
Características secundarias de
Características secundarias de
confiabilidad son:
relevancia:
• Veracidad
• Posibilidad de predicción y
• Representatividad
confirmación,
• Objetividad
• Importancia relativa
• Verificabilidad
52
• Información suficiente

NIF A-5 Elementos básicos de los
estados financieros
Balance General
Activos- recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en
términos monetarios del que se esperan beneficios económicos futuros.
Pasivo- obligación presente de la entidad, virtualmente inevitable, identificado,
cuantificado en términos monetarios que representa una disminución
económica.
Capital Contable utilizado para entidades lucrativas y el patrimonio contable
para entidades no lucrativas. Es el valor residual de los activos de la
entidad una vez deducidos todos sus pasivos.
53

NIF A-5
Estado de Resultados
Emitido por las entidades lucrativas y está integrada por los
siguientes elementos:
Ingresos- es el incremento de los activos o el decremento
de los pasivos durante un periodo contable. Con un
impacto en la utilidad o pérdida neta.
Costos y gastos- son decrementos de los activos o
incrementos de los pasivos durante un periodo
contable con la intención de generar ingresos y con
un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida
neta.
Utilidad o pérdida neta- la utilidad neta es el valor residual
de los ingresos de una entidad lucrativa después de
haber disminuido sus costos y gastos relativos
reconocidos en el estado de resultados. Cuando los
costos y gastos sean superiores a los ingresos es una
pérdida neta.
54

NIF A-5
Estado de flujo de efectivo
Es emitido tanto por entidades lucrativas como por entidades no
lucrativas. Se conforman por los siguientes elementos:
Origen- son aumentos del efectivo durante un periodo contable
provocados por la disminución de cualquier otro activo
distinto al efectivo, el incremento de pasivos ó por
incrementos del capital contable.
Aplicación de recursos- disminuciones del efectivo durante un
periodo contable provocados por el incremento de
cualquier otro activo distinto al efectivo, disminución de
pasivos ó disposición de una entidad contable lucrativa.
Aplicaciones a:
Operación
Inversión
financiamiento
55

NIF A-5
Estado de variaciones en el capital contable
1.- Movimientos de propietarios.
2.- Creación de reservas, y
3.- Utilidad o perdida integral
Movimientos de propietarios:
• Aportaciones de capital
• Reembolsos de capital
• Decreto de dividendos
• Capitalización de partidas del capital
contribuido
• Capitalizaciones de utilidades o perdidas
integrales
• Capitalizaciones de reservas creadas 56

NIF A-6 reconocimiento y
valuación
Fundamentos
» Las operaciones que deben ser reconocidas

contablemente son :
a) transacciones que llevo acabo con otras
entidades económicas
» B) Transformaciones internas que modifican la
estructura de su fuente.
» C) Otros eventos que la afectaron
57

NIF A6. Criterios del reconocimiento
Reconocimiento contable debe cumplir:

1) Provenir de una transacción de la entidad.
2) Satisfacer la definición de uno de los elementos de los
estados financieros
3) Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente.
4) Estar acorde con su sustancia económica.
5) Ser probable que un futuro ocurra una obtención o un
sacrificio de beneficios económicos.
6) Contribuir en la toma de decisiones.
58

Normas Básicas de
Valuación
La valuación consiste en la cuantificación
monetaria de los efectos de las operaciones que
se reconocen como activos, pasivos y capital
contable.
Existen 2 clases de valores: Entrada y Salida
59

Valores de entrada
» Costo de adquisición.- monto pagado por un activo o
servicio al momento de su adquisición.
» Costo de reposición.- Costo que seria incurrido para

adquirir un activo idéntico a uno que esta actualmente en
uso.
» Costo de remplazo.-Costo más bajo de restituir el servicio

potencial de un activo.
» Recurso histórico.- Monto recibido de recursos en efectivo

o equivalentes al incurrir en un pasivo
60

Valores de salida
» Valor de realización.- Monto que se recibe por la
venta o intercambio de un activo
» Valor de liquidación.- Monto de erogaciones

necesaria para liquidar a un pasivo.
» Valor presente.- Valor actual de flujos netos de

efectivo futuros.
61

NIF A-6
Tanto en los valores de entrada
y salida existe el concepto de
valor razonable.
Valor razonable.- Es el monto

de efectivo o equivalentes que
participantes en el mercado
estarían dispuestos a
intercambiar para la compra y
venta de un activo o liquidar
un pasivo.
62

NIF A-6
Cualquier valor de entrada o salida puede
reconocerse bajo 2 enfoques
1. Cifra nominal.- Monto pagado o

cobrado o en su caso por cobrar o
por pagar.
2. Cifra Re expresada.- Es la cifra
nominal ajustada por un factor
especifico para conservar unidades
monetarias equivalentes.
63

NIF A-7 presentación y revelación
64
» La presentación de información
financiera se refiere al modo de La Revelación es la acción de
mostrar adecuadamente en los divulgar en estados financieros y
estados financieros y sus notas, sus notas toda aquella
los efectos derivados de las información que amplíe el origen
y significación de los elementos
operaciones y otros eventos que
que se presentan en dichos
afectan económicamente a una estados, proporcionando
entidad. Implica un proceso de información acerca de las
análisis, interpretación, políticas contables, así como del
simplificación, abstracción y entorno en el que se
desenvuelve la entidad.
agrupación de información en
los estados financieros.

NIF A 8. SUPLETORIEDAD
65
» Las NIIF (IFRS) son supletoriamente parte de las NIF.

» Las NIF se integran de: NIF, INIF Boletines y las NIIF.
Reglas de supletoriedad:
• Debe aplicarse cuando no exista norma
particular.
• Sobre temas que no estén contemplados.
• Aplicarse para temas generales.
• La supletoriedad debe suspenderse cuando entre
en vigor una nueva norma.

Financiera
Serie B
Normas aplicables a los estados
financieros en su conjunto.
NIF B-1 CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIÓN DE
ERRORES
67
» Un cambio en la aplicación de una norma en particular puede ser

necesario en respuesta a un cambio en las prácticas de la entidad y
su entorno.
» Reclasificaciones.- los estados financieros deben reclasificarse

retrospectivamente conforme a la nueva clasificación adoptada. Las
reclasificaciones no deben alterar el resultado.
» Corrección de errores.- deben corregirse desde el momento en que

se conocen, y se derivan de situaciones tales como omisiones o mal
uso de información, errores aritméticos en la preparación de la
información, omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas
NIC 8. Políticas
contables, cambios
en las estimaciones
contables.
NIF-B2 Estado de flujo de efectivo
Estructura básica: NIC 7. Estados de

flujo de efectivo
» Operación,
» Inversión y
» Financiamiento.
Método directo
método indirecto
NIC 1. Presentación
de estados
68
financieros

NIF B-3 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
69
» Estructura : los ingresos, costos y gastos
pueden ser ordinarios y no ordinarios.
» Ventas o ingresos netos

» Costos y gastos (función o naturaleza)
» Otros ingresos y gastos
» Resultado integral de financiamiento
(intereses, fluctuaciones cambiarias, cambios en el NIC 1. Presentación
valor razonable de activos y pasivos financieros,
de estados
resultado por posición monetaria)
financieros
» Participación en los resultados de
subsidiarias
» Impuestos a la utilidad
NIF B-3 ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
70
» Ventas o ingresos netos

» Costos y gastos (función o naturaleza)
» Resultado integral de financiamiento
» Participación en los resultados de subsidiarias
» Impuestos a la utilidad
» Operaciones discontinuas
» Otros resultados integrales (ORI)

Otros resultados integrales
Utilidad neta
+(-) exceso o insuficiencia en la actualización del
capital contable (B10)
+(-) Efectos de conversión de moneda extranjera
(B15)
+(-) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica
directamente al capital contable (D4)
71

NIF B-4 Estado de cambios en el
capital contable. 72
» Saldos iniciales del capital contable

» Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios
contables y corrección de errores.
» Saldos iniciales ajustados
» Movimientos de propietarios
» Movimientos de reservas
» Resultado integral
» Saldos finales de capital contable.
NIC 1. Presentación
de estados
financieros
NIF B-5, B-6, B-7 y B-8
NIF B5. Información Financiera por Segmentos.
NIF B6. Acuerdos de Inversiones Conjuntas.
NIF B7. Adquisiciones de Negocios.
NIF B8. Estados financieros consolidados o
combinados.
NIF B9. Información Financiera a Fechas
Intermedias.
NIC 27. estados
financieros consolidados
y separados.
NIC 31. participación en
negocios conjuntos. 73
NIIF 3. combinaciones
de negocios
NIF B-10 Efectos de la inflación
» Entorno económico
» Entorno Inflacionario. Inflación acumulada del
26% en los tres últimos ejercicios.
» Índice de precios
» Partidas monetarias.- Unidades monetarias
nominales (dinero, cxc y cxp)
» Partidas no monetarias.- el valor nominal
cambia de acuerdo al comportamiento de la
inflación.
NIC 29. INFORMACIÓN
FINANCIERA EN
ECONOMÍAS 74
HIPERINFLACIONARIAS

NIF B-10 Efectos de la inflación
Entorno inflacionario – método integral
Consiste en determinar:
» Para partidas monetarias, la afectación a su poder
adquisitivo, la cual se denomina resultado por
posición monetaria (REPOMO), y
» Para partidas no monetarias, el efecto de
reexpresión necesario para poder expresarlas en
unidades monetarias de poder adquisitivo a la
fecha de cierre del balance general.
» Caso práctico75

NIF B-15 Conversión de monedas
Extranjeras
Establecer las normas para:
1. Reconocimiento de las transacciones
2. Operaciones extranjeras
3. Conversión de los estados financieros
Concepto de Moneda Funcional

Tipo de cambio
Relación con FASB 52 - IFRS (NIIF) 29
NIC 21. efectos de las » Caso práctico 76
variaciones en las
tasas de cambio.
Normas aplicables a conceptos específicos de
los estados financieros.
Financiera, Serie C
NIF serie C Partidas específicas
NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo

C-2 Instrumentos financieros:
Activos y pasivos financieros
» Instrumentos de deuda
» Instrumentos de capital
» Instrumentos derivados
» Exposición financiera 78

C-3 Cuentas x Cobrar
» Cuentas x cobrar como activo

circulante
1. A cargo de clientes
2. A cargo de otros deudores
» Estimación de cuentas
incobrables. (como deducciones
a las cuentas por cobrar)
79

NIF C-4 Inventarios
» Materias primas y materiales

» Producción en procesos
» Artículos terminados
» Mercancías en transito
» Anticipos a proveedores
Métodos de valuación: Costos de

adquisición, costo estándar, detallista.
Formulas: Costos promedio y PEPS

Costos identificados.
» Caso práctico. NIC 2. Inventarios 80

NIF C-6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
» Terrenos. Valuación, valor + gastos
» Edificio. Costo de adquisición o de
construcción
» Maquinaria y equipo. Costos de adquisición
o manufactura, transporte e instalación.
» Herramientas.- Herramientas de maquina y
herramientas de mano.
» Moldes. Utilización e los mismos.
» Adaptaciones o mejoras. Aumentan la
capacidad o aumentan la vida útil.
» Caso practico
NIC 16. Propiedades, 81
planta y equipo.

NIF C-9 Provisiones, activos y pasivos
contingentes
Pasivos de corto plazo

Pasivos de largo plazo
» Tasas efectivas
» Retenciones de efectivo y cobros a
cuenta de terceros.
» Anticipos de clientes
» Provisión y pasivo (diferencias)
» Caso práctico NIC 37. provisiones, 82
activos y pasivos
contingentes.
NIF C-10 Instrumentos financieros
derivados y operaciones de cobertura
» Futuros
» Opciones
» Forwards
» Swaps
» Caso de
coberturas y
arbitraje
83

NIF C-11 Capital Contable
Capital contribuido:
» Capital social
» Aportaciones para futuros aumentos de capital
» Prima en venta de acciones
» Donaciones
Capital ganado (déficit)

» Utilidades retenidas, incluyendo las reservas de capital
» Perdidas acumuladas
» Exceso o insuficiencia en la actualización del capital
contable
84

NIF C-15 Deterioro en el valor de los
activos de larga duración y su
disposición.
Activos de larga duración en uso

Indicios de deterioro
Determinación del precio de venta neto
Determinación del valor de uso
Determinación de los flujos de efectivo futuros
NIC 36. deterioro del

valor de los activos.
85

Normas Aplicables a problemas de
determinación de resultados.
Financiera, serie D
NIF D-3 Beneficios a empleados
Beneficios directos a corto plazo.
» Sueldos y salarios
» Vacaciones y prima vacacional
» PTU
» Beneficios en especie o en servicios (atención
medica, utilización de casa y automóviles, despensas,
educación, becas)
Beneficios directos a largo plazo.
» Ausencias (años sabáticos, becas de estudio
prolongadas, etc.)
» Bonos o incentivos por antigüedad
» Beneficios por invalidez temporal o permanente 87

NIF D-3 Beneficios a empleados
Beneficios por terminación.

» Por reestructuración.
» Por causas distintas a la reestructuración.
Beneficios al retiro
» Pensiones.
» Primas de antigüedad.
» Otros beneficios al retiro.
NIC 19. beneficios a

los empleados.
88

NIF D-4 Impuestos a la Utilidad
» Impuesto a la utilidad
» Impuestos causado
» Impuesto diferido
» Pasivo por impuesto diferido

» Activo por impuesto diferido
» Diferencia temporal
˃ Diferencia temporal deducible
˃ Diferencia temporal acumulable
NIC 12. Impuestos a 89
las ganancias.
NIF D-5 Arrendamientos
» Arrendamiento capitalizable
» Arrendamiento operativo
» Acción de compra a precio reducido

» Tasa de interés incremental
» Valor residual
» Vida útil remanente
NIC 17.
Arrendamientos. 90

NIF D-7 contratos de construcción
» Contrato a precio fijo o alzado

» Contrato a precio unitario
» Contrato de costo ´más comisión
» Contrato por administración
NIC 11. Contratos de

construcción. 91

Convergencia de las NIF con
las IFRS y sus diferencias
» Asociados del CINIF: ABM, AMIS, AMIB, ANFECA, BM,
BMV, CNBV, CNSF, CCE, CMHN, IMCP, IMEF, SHCP, SFP.
» CINIF y CNBV. A partir de enero de 2012, las empresas

listadas en la BMV deben elaborar y divulgar
información con base a las IFRS, permitiendo su
adopción anticipada de 2008 a 2011.
» El CINIF ha concluido que en México no se adopte las

IFRS para PYMES. Ni que sus disposiciones sean
supletorias.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIF
IFRS
» IFRS 7, Instrumentos financieros. » NIF B12, compensación de activos y pasivos

» IAS 32, Instrumentos financieros: financieros.
presentación. » Boletín C2, instrumentos financieros.
» NIF C2, Inversión en instrumentos financieros
» IAS 39, Instrumentos financieros: negociables.
Reconocimiento y medición. » Boletín C3, cuentas por cobrar.
» NIF C3, cuentas por cobrar.
» IFRIC 9, Nueva evaluación de derivados
» Boletín C10, Instrumentos financieros
implícitos derivados y operaciones de cobertura
» IFRIC 16, coberturas de una inversión » NIF C12, Instrumentos financieros con
neta en un negocio en el extranjero. características de pasivo y capital.
» NIF C14, Transferencia y baja de activos
» IFRIC 19, Cancelación de pasivos financieros.
financieros con instrumentos de » NIF C20, Instrumentos de financiamiento por
patrimonio. cobrar.
» INIF 5, Reconocimiento de la contraprestación
adicional pactada al inicio del instrumentos
financieros derivado para ajustarlo a su valor
razonable.
» INIF 6, oportunidad en la designación formal de
la cobertura. 94

supletoriedad
» NIF A-8 supletoriedad. Las IFRS son supletorias de las NIF.
» IAS 8 Politicas contables, cambios en estimaciones y

errores. En ausencia de una IFRS la administración
utilizará su juicio para aplicar una norma supletoria en el
siguiente orden:
a) los requerimientos y guias de las IFRS.

b) el marco conceptual de información financiera (MCFI) emitido
por el IASB.
c) Pronucnciamientos de otras instituciones emisoras de normas
que utilicen un marco conceptual similar.
Por lo tanto, las Nifs pueden ser supletorias de las IFRS.
Diferencias que el CINIF esta
evaluando eliminar en el
proceso de convergencia.
Adquisición de negocios. Entidades bajo
control común.
▪ IFRS 3. combinación de negocios.

▪ NIF B-7 Adquisiciones de negocio.
▪ Combinaciones de entidades bajo control común.

▪ Método de compra.
▪ Se modificará la NIF B-7 para converger con la IFRS 3

Beneficios a los empleados. Amortización
de modificaciones al plan
▪ De acuerdo a la IAS 19, beneficios a los empleados, el

costo laboral de las modificaciones al plan se
reconoce inmediatamente en resultados en el
periodo.
▪ En la NIF D3, Beneficios a los empleados, el costo
laboral de las modificaciones al plan debe amortizarse
en el plazo de la vida laboral remanente promedio de
los empleados.
» En 2015 se eliminó esta diferencia.

Impuestos a la utilidad diferidos. Excepción
para no reconocer un pasivo por impuestos
diferidos en inversiones permanentes.
▪ IAS 12, Impuestos a las ganancias. Una entidad
reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por todas
las diferencias temporales acumulables asociadas con una
inversión en subsidiarias, sucursales, asociadas, y con
intereses en negocios conjuntos, excepto: a) que la
controladora sea capaz de controlar la reversión de la
diferencia temporal acumulable, b) y sea probable que la
diferencia temporal no se revertirá en un futuro
previsible.
▪ NIF D-4, en los estados financieros consolidados de la

controladora, deben mantenerse el impuesto diferido
determinado por las subsidiarias respecto a sus activos y
pasivos, netos del ajuste de consolidación.
Diferencias respaldadas con el
marco conceptual de las NIF, que
el CINIF esta evaluando en su
proceso de convergencia.
Adquisición de negocios.
Activos intangibles adquiridos en una combinación de

negocios:
o IAS 38 activos intangibles, IFRS 3 combinaciones de
negocios. Establecen que los criterios de reconocimiento
se consideraran siempre satisfechos en el caso de activos
intangibles adquiridos en las combinaciones de negocios.
o NIF B7 y NIF C8. Establecen que si el activo intangible

adquirido no puede ser valuado confiablemente a su valor
razonable, dicho activo no debe reconocerse por
separado, y debe quedar incluido en el crédito mercantil.
✓ fundamento: reconocimiento NIF A6. ser cuantificable en

términos monetarios confiablemente.
10
1
Adquisición de negocios
Reconocimiento de pasivos contingentes.
❑ IFRS 3, combinaciones de negocios. Establece que se reconocerán al

efectuar la valuación de pasivos asumidos en una combinación de
negocios, se incluyen los pasivos para contingencias si se trata de
una obligación presente que surge de hechos pasados y su valor
razonable puede valuarse confiablemente, aunque no sea probable
una salida de recursos.
❑ NIF B-7 adquisición de negocios. No permite el reconocimiento de

una provisión por obligaciones contingentes, dado que por
definición, este tipo de obligaciones no representa una probable
salida futura de recursos.
✓ Fundamento: NIF A-5, elementos básicos de los estados financieros

“un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente
ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que
representa una disminución futra de beneficios económicos.
10
2
Adquisición de negocios
IFRS 3.
La diferencia, la entidad adquirente debe
Adquisición de reconocer una ganancia en los resultados a la
activos a fecha de adquisición
precios de
NIF B-7 el excedente, primero debe aplicarse a
ganga
reducir los valore de los activos no monetarios
a largo plazo, iniciando con los intangibles. Si
después todavía existe excedente, se debe
reconocer en los resultados del periodo.
Fundamento: NIF A-2 y NIF C-7. valor original de intercambio en una
adquisición de negocios es el valor de la contraprestación que han acordado los
interesados. Dicho valor es el valor razonable. Las ganancias se reconocen cundo
se realizan.
10
3
Otras diferencias
▪ Capitalización del costo del financiamiento. (intereses

ganados). (IAS 23 costos por prestamos y NIF D-6
capitalización del RIF)
▪ Conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras. (IAS 21 y NIF B15) permite que aunque la
moneda funcional sea diferente a la de informe, no se
lleven los procesos de conversión.
▪ Impuestos a la utilidad diferidos. (IAS 12 y NIF D4) crédito
mercantil.
▪ Inflación. (IAS 29 y NIF B-10) % de inflación
▪ Inversión en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos. (cuando se pierde la influencia significativa)
(IAS 28 y NIF C7) resultados o inversiones permanentes.
10
4
…mas diferencias
» Marco conceptual. Jerarquia

» Otra inversiones permanentes. IAS 28 y NIF C7.
» Partes relacionadas. Revelaciones requeridas. IAS 24
y NIF C13.
» Propiedades, planta y equipo. Revelaciones
requeridas. (IAS 16 y NIF C6)
10
5
IFRS y US GAAP
Principales diferencias
Principales diferencias
IFRS US GAAP
Cuenta de resultados, NIC 1 clasificar gastos por se » . clasificar por
debe
clasificación de gastos naturaleza o por funciones. funciones
Cuenta de ingresos y gastos Se prohíbe Se puede reconocer
extraordinarios
Estado de flujos NIC 7 se puede presentar Los interés pagados o
mediante el método directo recibidos y los dividendos
o indirecto. Los interés y recibidos se clasifican como
dividendos pagados pueden flujo de operación. Los
clasificarse como flujo de dividendos pagados como
operaciones o del flujo de financiamiento.
financiamiento.
Cambios en políticas NIC 8. los ajustes Se lleva contra resultados
contables resultantes deben llevarse del presente eercicio.
contra los saldos inciales de
los resultados acumulados.
La información comparativa
debe ser corregida.
10
7
Gracias por su atención

victorgarcia6@hotmail.com
victormgarcia@incade.com.mx
www.incade.com.mx

Principales Diferencias en La Normatividad Contable NIFs IFRS y USGAAP

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1) Proceso actual de homologación de la normatividad

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Junta de Normas de FASB Principios de Contabilidad USGAAP

Securities and Exchange SEC

Actual: Junta de Normas IASB Normas Internacionales de NIIF.

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» El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación del

» El IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité

Dr. Víctor Manuel García Padilla 11

» El IASC tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de

Dr. Víctor Manuel García Padilla 12

Los objetivos del IASB son:

» (a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto

Dr. Víctor Manuel García Padilla 13

» (b) promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas;

» (d) llevar a la convergencia entre las normas contables

Dr. Víctor Manuel García Padilla 14

» En términos más generales, IFRSs comprende el conjunto de

Dr. Víctor Manuel García Padilla 15

Las NIIFs - IFRSs, son las Normas e Interpretaciones adoptadas por

» Las Normas Internacionales de Información Financiera;

Dr. Víctor Manuel García Padilla 16

"Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las

Dr. Víctor Manuel García Padilla 17

Dr. Víctor Manuel García Padilla 18

Dr. Víctor Manuel García Padilla

NIIF 1 Adopción, por Primera Vez.

» (b) suministre un punto de partida adecuado para la

» (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los

Dr. Víctor Manuel García Padilla 21

» La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a

Dr. Víctor Manuel García Padilla 22

La NIIF 1 exige que la entidad

» Los son los principios de contabilidad

» Abarcan un volumen masivo de estándares,

Dr. Víctor Manuel García Padilla

autorizados por organizaciones reguladoras y

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