UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

BENEFICIOS Y EXONERACIONES TRIBUTARIOS

GRUPO N°1
INTEGRANTES:
Roman Hinojo, Anthony
Mamani Huahualuque, Evelyn
Estrella Ccanto, Paola.
Vicente Crisostomo, Paola
Salazar Urrutia, Cristian.
Ramirez Chipa, Rodrigo

DOCENTE:
Luis Alberto Latinez Carpio

Av. Nicolás de Piérola 262, Cercado de Lima 15001, Diciembre 2023

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................4
SUSTENTO LEGAL Y CONCEPTOS CONSTITUCIONALES...........................................5
RESEÑA HISTORICA DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS..........................................6
EXONERACIÓN, INAFECTACIÓN E INMUNIDAD TRIBUTARIA, CONCEPTOS,
CARACTERÍSTICAS, ALCANCE Y CASOS PRÁCTICOS...............................................9
BENEFICIOS E INCENTIVOS TRIBUTARIOS POR SECTORES...................................12
INAFECTACION DE LAS EXPORTACIONES...................................................................13
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EL SECTOR MINERO.......................................................15
BENEFICIOS TRIBUTARIO PARA PROMOVER LA INNOVACION EN EL PERU......16
PERJUICOS EN LA RECAUDACIÓN DEBIDO A LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
...................................................................................................................................................18
ACTUALIDAD EN LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS.....................................................21
ALGUNOS ARGUMENTOS PARA EVALUAR LOS BENEFICIOS Y
RACIONALIZARLOS.............................................................................................................23
BENEFICIOS Y EXONERACIONES, USO INDEBIDO Y DELITO TRIBUTARIO.........24
RECOMENDACIONES..........................................................................................................26
CONCLUSIONES....................................................................................................................27
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS....................................................................................27
ÍNDICE:
 BENEFICIOS Y EXONERACIONES TRIBUTARIOS
 Introducción
 Conceptos constitucionales.
 Reseña Histórica de los beneficios tributarios
 Exoneración, inafectación e Inmunidad tributaria, conceptos,
características, alcance y ejemplos.
 Beneficios e incentivos tributarios por sectores
 Inafectación de las exportaciones
 Beneficios tributos que vencieron en el 2023
 Beneficios tributarios en el sector minero
 Beneficios tributarios para promover la innovación en el Perú
 Perjuicios en la recaudación debido a los beneficios tributarios
 Actualidad en los Beneficios tributarios
 Argumentos para evaluar los beneficios y racionalizarlos
 Beneficios y exoneraciones, uso indebido y delito tributario
 Conclusiones y recomendaciones
 Referencias bibliográficas
INTRODUCCIÓN
En el complejo entramado de las políticas fiscales de cualquier país, los beneficios
y exoneraciones tributarios ocupan un lugar destacado. Estos mecanismos han
sido concebidos como herramientas fundamentales para promover el desarrollo
económico, estimular sectores estratégicos. Sin embargo, su implementación y
efectividad han sido objeto de debate constante en términos de equidad, eficiencia
y transparencia.
El presente trabajo se propone realizar un minucioso análisis de los beneficios y
exoneraciones tributarios desde una perspectiva integral, abordando tanto sus
aspectos positivos como las posibles implicaciones negativas en la economía y la
sociedad. Se explorará detalladamente su rol en la generación de ingresos
fiscales, su impacto en la competitividad empresarial, su contribución a la equidad
social, así como los desafíos que plantean en términos de sostenibilidad financiera
y justicia fiscal.

La importancia de esta investigación radica en la necesidad de comprender a

fondo el funcionamiento de estos incentivos fiscales para evaluar su efectividad y
proponer recomendaciones que promuevan una política tributaria más equitativa y
eficiente. Además, se busca proporcionar un marco teórico sólido respaldado por
estudios de casos y datos empíricos que permitan un análisis riguroso y objetivo
de los beneficios y desventajas inherentes a estas medidas.

El documento se estructurará en varias secciones. En primer lugar, se ofrecerá

una revisión exhaustiva de la literatura existente sobre beneficios y exoneraciones
tributarios

Asimismo, se tendrá en cuenta la base legal y los conceptos constitucionales de

estos beneficios. Así como información de diferentes artículos e informes en
materia de los beneficios y exoneraciones tributarios.

Finalmente, se presentarán conclusiones fundamentadas en el análisis realizado,

junto con recomendaciones dirigidas a los para los estudiantes y asistentes en la
exposición, con el propósito de optimizar la utilización de los beneficios y
exoneraciones tributarios.

En resumen, este trabajo se adentra en un tema novedoso y complejo,

proporcionando una visión integral de los beneficios y exoneraciones tributarios,
con el objetivo de informar las nuevas disposiciones de los beneficios tributarios en
el ámbito de la política fiscal y recaudación tributaria.
SUSTENTO LEGAL Y CONCEPTOS CONSTITUCIONALES
Toda Constitución contiene dos tipos de normas: normas de principio y normas regla.
Las primeras son normas que ordenan que algo sea realizado en la mayor medida
posible, dentro de las posibilidades jurídicas y reales existentes; son, pues, mandatos
de optimización. Las normas regla son aquellas que pueden ser cumplidas o no. Asu
vez estas normas de principio se clasifican en Principios:

 Principios Explícitos: Son aquellos expresamente señalados en los textos

y se encuentran conformados por el Principio de Legalidad y de Reserva de
Ley, Principio de Igualdad, Principio de No Confiscatoriedad y el Principio
de Respeto a los Derechos Humanos.
 Principios Implícitos: Son aquellos principios que, si bien no se
encuentran señalados de manera expresa en los textos normativos, son de
igual importancia para el control de la Potestad Tributaria y se encuentran
conformados por el Principio de Capacidad Contributiva, el Principio de
Generalidad, etc.

Principio de Legalidad
El primer párrafo del artículo 74 de la Constitución señala que “los tributos se crean,
modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Además, en el segundo párrafo de dicho articulo se precisa que “Los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones
y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la
ley”.
Es el principio básico de todo sistema tributario, que garantiza el derecho de
propiedad, libertad y de los intereses sociales y comunitarios, seguridad jurídica y
económica, y que descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la
Administración Tributaria
Bajo este principio, el Estado no podrá cobrar un impuesto que no se haya creado por
ley que señale claramente las características de este tributo
El principio de Legalidad debe ser entendido en el sentido que la la Ley es fuente del
tributo. No hay tributo sin Ley.
Jurisprudencia:
Sentencia del Tribunal Constitucional N°41-2004-AI/TC
El 11 de noviembre del 2004, emitida por TC en el proceso seguido por la Defensoría
del Pueblo contra la Municipalidad de Surco, dicha municipalidad atentó directamente
contra el Principio de Legalidad al haber expedido diversas ordenanzas sin cumplir con
los procedimientos necesarios para que sus ordenanzas sean validas y eficaces.
Principio de Reserva de Ley
Existe Reserva de Ley cuando la Constitución exige que sea la ley la que regule
determinada materia. Por tanto, el Poder Legislativo será siempre el encargado de
regular esta materia, sin que pueda ser reglamentada por la Administración como
decreto o resolución ministerial
Además, el principio de Reserva de Ley tiene que ver con la organización interna de la
potestad tributaria.
Desde una perspectiva vertical, se puede sostener que solo algunos órganos estatales
tienen la facultad de crear, y estructurar tributos.
Desde una perspectiva horizontal, se puede sostener que existe una relación de
colaboración entre órganos que son titulares de la potestad tributaria y, de otra parte,
la Administración pública.
Jurisprudencia:
Sentencia del Tribunal Constitucional N°3769-2010-PA/TC Naturaleza de las
detracciones y el principio de reserva de ley
El TC señala que las detracciones no tienen naturaleza de anticipo, pago a cuenta o
impuesto independiente al definirlas como “un mecanismo administrativo indirecto”.
Así, sobre la vulneración al principio de reserva de ley al “omitirse” diversas
instituciones jurídicas tales como base imponible, la tasa, fecha de nacimiento de la
obligación, etc., en la norma con rango de ley, en el Tribunal Constitucional considera
importante reiterar que no estamos frente a un nuevo impuesto, sino a un mecanismo
administrativo extrafiscal.

RESEÑA HISTORICA DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

o Otorgan ventajas tributarias a Asociaciones Científicas, Culturales y

Deportivas para adquirir locales (1977)
Que las Asociaciones legalmente autorizadas sin fines de lucro que dediquen
sus ingresos exclusivamente que se dediquen a crear, promover y difundir el
conocimiento científico en el país; que pueden ser las culturales; y, las
deportivas cuyo objeto sea fomentar la práctica del deporte, el Estado les
otorgara ventajas tributarias en la adquisición de inmuebles destinados a ser
utilizados como sus locales institucionales, siempre que no los transfieran a
terceros, ni por disolución lo distribuyan entre sus asociados directa o
indirectamente.
Estas ventajas tributarias pueden ser:
 Exonerase del pago del impuesto de Alcabala de Enajenaciones que
grava la adquisición de inmuebles que, por cualquier título, efectúen las
Asociaciones Científicas, Culturales y Deportivas no profesionales,
siempre que los destinen exclusivamente a ser su sede institucional.
 Exonerase del pago de los impuestos sucesorios que grava los legados
y donaciones de inmuebles que se hagan a favor de las entidades
indicadas, siempre que se destine a los fines señalados en dicho
artículo.
 Condonación del pago del Impuesto de Alcabala de Enajenaciones que
grava la adquisición de locales que efectúen las asociaciones indicadas.

o Fijan exoneración tributaria a agricultores de regiones de la selva y Ceja

de Selva (1978)
Las personas naturales o jurídicas dedicadas a la actividad agraria en la
Regiones de Selva o Ceja de Selva, gozarán de la exoneración de los
siguientes tributos:
a) Impuesto al Patrimonio Empresarial;
 b) Impuesto a las Remuneraciones por Servicios Personales.
Los beneficios tributarios contemplados en este Artículo regirán hasta el 31 de
diciembre de 1990 y que ayudarán a contribuir al desarrollo de la Región de la
Selva y de la Ceja de Selva.

o Se exoneran de pagos Tributarios a bienes peruanos que retornen del

extranjero a residir en el País (1980)
Los peruanos que residen en el extranjero por un período igual o mayor de 5
años, y que regresen, para domiciliar y desarrollar sus actividades
permanentemente en el país, gozarán, por una sola vez, de la exoneración
total de los derechos de importación, entre ellos impuestos adicionales de
bienes y servicios respecto de todos los artículos que constituyan su equipaje y
bienes de casa de su propiedad.
Tratándose de unidades familiares, se aplicarán sólo respecto a uno de sus
integrantes.

o Beneficios tributarios para las empresas de prestación de servicios de

Salud (1981)
La presente Ley establece los incentivos para las empresas de prestación de
servicios de Salud constituidas o por constituirse y cuyos servicios de salud
estén en funcionamiento en la Provincia de Lima y Provincia Constitucional del
Callao gozarán, de los beneficios tributarios siguientes:
a) Impuesto al patrimonio empresarial: Reducción del 20% del impuesto a
pagar
b) Impuesto a las revaluaciones: Reducción del 20% del impuesto a pagar
c) Impuesto a las remuneraciones por servicios personales: Reducción del
30% del impuesto que le corresponde pagar a la empresa.
La adquisición de inmuebles por empresas de prestación de servicios de salud
destinados a sus fines estará exonerada de alcabala de enajenaciones. Los
beneficios tributarios concedidos en el presente Decreto Legislativo, tendrán
una vigencia de cinco años.

o Facultan al Poder Ejecutivo para que dicte, mediante Decreto Legislativo,

la Ley General de Incentivos, Beneficios y Exoneraciones Tributarias
(1982)
El Decreto Legislativo a que se refiere el artículo anterior reordenará, unificará
los incentivos, exoneraciones y beneficios tributarios ya vigentes.
Los incentivos, exoneraciones y beneficios tributarios que se mantengan,
deberán consistir
necesariamente en créditos contra el impuesto a que estén referidos, salvo
cuando se trate de impuestos indirectos.

o Dictan normas complementarias para la aplicación de beneficios

tributarios a favor del Sector Agrario (1999)
Las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, así
como las empresas azucareras, podrán acogerse al aplazamiento y el pago
fraccionado de los derechos arancelarios que graven la importación de equipos
y maquinarias nuevos o usados de utilización directa en la actividad a
desarrollar, con excepción de los vehículos automóviles para transporte de
carga y pasajeros. Estos beneficios serán aplicados, siempre que los productos
se comercialicen en su estado natural:
 Cereales, granos, menestras y especias.
 Frutales.
 Tubérculos, tallos, hortalizas y legumbres.
 Crianza de animales.
 o Ley que delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia
tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros (2012)
1. Modificar el Código Tributario a fin de perfeccionar el marco normativo
vigente que permita mejorar la competitividad del país y elevar los niveles
de recaudación.
2. Modificar la Ley del Impuesto a la Renta con el fin de perfeccionar su
estructura y administración.
3. Dictar normas para sancionar eficazmente los delitos tributarios a efectos
de evitar la comisión de dichos ilícitos, y para incorporar nuevos tipos
penales.
4. Modificar la Ley de Delitos Aduaneros respecto a la tipificación de los
delitos aduaneros y la infracción administrativa, la incautación, la
disposición de mercancías, las circunstancias agravantes y las sanciones.
5. Racionalizar los beneficios tributarios existentes, prorrogando o eliminando
las exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios vigentes sujetos a
plazo, respetando los principios de razonabilidad, neutralidad, equidad, no
retroactividad de las normas; sin incluir los de carácter geográfico regional,
previa evaluación de la necesidad de su permanencia.
6. Modificar la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo a fin de perfeccionar algunos supuestos de nacimiento de la
obligación tributaria, la determinación de la base imponible y la aplicación
del crédito fiscal, así como la regulación aplicable a las operaciones de
exportación, cubrir vacíos legales y supuestos específicos de evasión y
elusión tributaria, garantizando la neutralidad en las decisiones de los
agentes económicos.
7. Perfeccionar los sistemas de pago del Impuesto General a las Ventas a fin
de flexibilizar su aplicación y mejorar los mecanismos de control,
respetando los principios de razonabilidad y proporcionalidad.
8. Fortalecer la regulación de los medios de pago como mecanismos de
formalización y control tributario.

o Ley que prorroga la vigencia de beneficios y exoneraciones tributarias

(2015)
 La Ley 27623 Ley que dispone la devolución del impuesto general a las
ventas e impuesto de promoción municipal a los titulares de la actividad
minera durante la fase de exploración.
 La Ley 27624, Ley que dispone la devolución del impuesto general a las
ventas e impuesto de promoción municipal para la exploración de
hidrocarburos.
 La exoneración del impuesto general a las ventas por la emisión de dinero
electrónico efectuada por las empresas emisoras de dinero electrónico, a
que se refiere el artículo 7 de la Ley 29985, Ley que regula las
características básicas del dinero electrónico como instrumento de inclusión
financiera.

 Aprueban el Reglamento para la aplicación de los beneficios

tributarios para el sector forestal y de fauna silvestre (2022)

EXONERACIÓN, INAFECTACIÓN E INMUNIDAD TRIBUTARIA,

CONCEPTOS, CARACTERÍSTICAS, ALCANCE Y CASOS PRÁCTICOS.
 Los beneficios o incentivos tributarios son tratamientos normativos que implican
por parte del Estado una disminución total o parcial del monto de la obligación
tributaria o la postergación de la exigibilidad de dicha obligación (Tribunal
Constitucional STC 0042-2004-AI1). Según el TC, los beneficios tributarios
pueden manifestarse a través de la inafectación, la inmunidad o la exoneración.
Exoneración: Con la exoneración se crean supuestos de excepción dentro del
ámbito de aplicación del tributo, pero por mandato normativo, se les exonera de
la obligación de pagar la deuda tributaria. Es decir, se genera el hecho
imponible mas no la carga tributaria.
Además, según el INFORME N°98-2013-SUNAT-4B4000
“La exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad
que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del
mandato de pago, por un determinado período. La Norma VII del Título
Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones tributarias
deben tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable
por tres años más.”

Inafectación: Se refiere a la condición en la cual ciertos bienes, actividades o

ingresos están exentos o no sujetos al pago de impuestos, ya sea en su
totalidad o en parte, según lo establecido por las leyes fiscales

Además, según el INFORME N°98-2013-SUNAT-4B4000

“La inafectación se refiere a aquel beneficio tributario que se encuentra fuera
del hecho imponible por la naturaleza de la actividad sobre el cual se aplica, es
decir, que se encuentra fuera del ámbito de aplicación del tributo”.

Inmunidad: A través de la inmunidad, determinados sujetos quedan “liberados”

de cargas tributarias. Este es el caso de las entidades educativas
(universidades, institutos y demás centros educativos) que gozan de
inafectación de todo impuesto directo o indirecto que afecta los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. (artículo 19.
Constitución Política del Perú). En este supuesto tampoco se genera el hecho
imponible.

Además, según el EXP. N.° 03510-2013-PA/TC

“El referido artículo consagra una inmunidad tributaria; es decir, un límite
constitucional al ejercicio de la potestad tributaria a través de la exclusión de
toda posibilidad impositiva a las universidades, institutos superiores y demás
centros educativos.”

Existe una diferencia entre beneficios tributarios y las exoneraciones, inmunidades e

inafectaciones; puesto que estas 3 últimas figuras se caracterizan por la no existencia
de carga tributaria alguna, en tanto que los beneficios tributarios implican la existencia
de esta, con la consecuente reducción o desaparición de la misma. Este mismo
parecer coincide con la doctrina.
Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León indica en su artículo “Inmunidad,
Inafectación, Exoneración, Beneficios e Incentivos Tributarios” que las figuras de la
inmunidad, inafectación y exoneración se aplican para lograr la inexistencia de la
carga tributaria; en tanto que, para alcanzar la reducción e incluso la eliminación de la
carga tributaria, se utilizan los beneficios e incentivos tributarios.
Características:

 Las exoneraciones e inafectaciones son establecidas por leyes ordinarias o

reglamentos tributarios, mientras que la inmunidad tributaria se encuentra
consagrada en la Constitución o leyes fundamentales.
 Las exoneraciones e inafectaciones pueden ser más específicas y aplicarse a
áreas particulares o tipos de impuestos, mientras que la inmunidad tiende a ser
más general y abarcativa, protegiendo ciertos sujetos o actividades de forma
más amplia.
 Todas tienen un impacto directo en la recaudación de impuestos del Estado, ya
que la exoneración, inafectación o inmunidad implican la renuncia a ciertos
ingresos fiscales que de otro modo se habrían recaudado.
 Todos implican alguna forma de exención o liberación de la obligación de pagar
impuestos.

Es importante tener en cuenta que cada una de estas herramientas tributarias tiene
sus propias características y alcances específicos, y su aplicación varía dependiendo
del contexto legal, económico y social en el que se utilicen.

Alcance:

 Las exoneraciones pueden ser otorgadas por diversas razones, como fomentar
ciertas actividades económicas, promover el desarrollo regional, impulsar
ciertas industrias, etc.
 La inafectación puede estar asociada a bienes de interés social, ciertas
transacciones específicas, o actividades que por su naturaleza o propósito
están exentas de pagar un impuesto.
 La inmunidad tributaria es muy específica y suele estar reservada para
instituciones o actividades que por su naturaleza o función social requieren
protección especial contra la tributación.

Ejemplos:
INFORME N.° 020-2012-SUNAT/4B0000
Se consulta si las entidades que forman parte de la Iglesia Católica y que poseen
inmunidad tributaria en virtud del Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la República
del Perú.
RESPUESTA: La Iglesia Católica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que la
integran se encuentra inafectos del tributo siempre y cuando tramiten ante la SUNAT la
“Constancia de presentación de la declaración jurada de inafectación”

INFORME N° 106-2006-SUNAT/2B0000
Se consulta sobre la exoneración a favor que poseen las compañías de navegación
domiciliadas en Alemania (…)
RESPUESTA: Las personas jurídicas constituidas en la República Federal de
Alemania que realicen actividades de transporte marítimo entre la Republica del Perú y
el extranjero estarán exoneradas del Impuesto a la Renta peruano, acreditando
conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 48° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Las personas jurídicas constituidas en la República Federal de Alemania que no tienen
sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú no se
encuentran gravadas con el ITAN

INFORME N° 199-2008-SUNAT/2B0000
Se consulta ¿Cuáles son los requisitos para que proceda la exoneración del pago del
IR a las empresas no domiciliadas de transporte aéreo?
RESPUESTA: Tratándose de la exoneración de dicho impuesto a las empresas no
domiciliadas de transporte aéreo internacional:
a) Para que proceda la exoneración del Impuesto a la Renta a las empresas
no domiciliadas de transporte aéreo, prevista en el inciso d) del artículo 48°
del TUO de la Ley de dicho impuesto, resulta suficiente que la reciprocidad
sea potencial o formal, por lo que el beneficio en mención será aplicable
aun cuando no existan líneas aéreas peruanas que operen efectivamente
en los países donde dichas empresas tienen su sede.
b) La exoneración del Impuesto a la Renta a las empresas no domiciliadas de
transporte aéreo internacional rige a partir del período tributario en el que
dichas empresas generaron rentas por las referidas actividades, siempre
que la documentación -a que se refiere el numeral 2) del inciso b) del
artículo 27° del Reglamento- que se presente ante la SUNAT acredite que
en tal período era aplicable similar beneficio a las líneas aéreas peruanas.

EXP. N.® 00484-2018-PA/TC LORETO TRIPLAY IQUITOS S. A. C.

Manifiesta que su empresa no estuvo afecta al pago del impuesto general a las ventas
(IGV), además de gozar de otras exenciones que conforme a ley le correspondían, al
cumplir los requisitos para los beneficios tributarios por encontrarse en la zona de la
Amazonia; que, sin embargo, ante el cobro de la SUNAT, cumplió con pagar y evitar
posibles sanciones administrativas y pecuniarias.

Resoluciones N°14909-3-2011 y N°5189-4-2017

Se indico que en la inafectación no se cumplen todos los presupuestos de hecho
previstos en el supuesto normativo, sino que implica la exclusión del supuesto
establecido en la hipótesis de incidencia tributaria, de modo que si un sujeto se
encuentra inafecto e es porque no es contribuyente del impuesto; por el contrario, en
la exoneración si se cumplen todos los supuestos contemplados en la hipótesis de
incidencia; sin embargo, por opción legislativa el supuesto de hecho se sustrae por un
momento de la hipótesis de incidencia.

Casación N°5081-2016-LIMA
La Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de
Justicia de la Republica determinó que, dado que las exoneraciones y beneficios
tributarios se conceden únicamente a través de una ley o un decreto legislativo en
caso de delegación, no cabe hacer exclusiones ni diferencias respecto, pues ello
atentaría contra el principio de reserva de ley.

BENEFICIOS E INCENTIVOS TRIBUTARIOS POR SECTORES

a. Empresarial:
En diciembre del año 2016, se aprobó la Ley 30524, Ley de prórroga del pago
del Impuesto General a las Ventas (IGV) para la Micro y Pequeña Empresa -
“IGV Justo”, que busca que empresas con ventas anuales hasta 1700 UIT que
vendan bienes o servicios sujetos a IGV puedan postergar el pago de dicho
tributo hasta 3 meses posteriores a su obligación de declarar, sin generar
 moras, intereses ni multas. La finalidad, según la ley era efectivizar el principio
de igualdad tributaria y coadyuvar a la formalidad.

b. Transporte:
En el año 2017 se aprobó la Ley 30536, Ley que fomenta la renovación del
parque automotor y la formalización en la venta de unidades inmatriculadas,
que tuvo por objeto facilitar la venta de vehículos inmatriculados con la finalidad
de renovar el parque automotor y proteger el medio ambiente, así como luchar
contra el lavado de activos en las transacciones de venta de vehículos usados
Para lograr esta finalidad, se modificó el literal a) del artículo 13 del TUP del
IGV, reduciendo la base imponible para el cálculo del impuesto a pagar, de
manera que esta será la que resulte luego de deducir del valor de venta del
vehículo, el valor de su adquisición. Por ejemplo, si el auto tiene un valor de
venta de S/25,000 y un valor de adquisición de S/20,000, Estos montos se
tendrían que restar para obtener la base imponible para el cálculo del IGV.

c. Territorial
En diciembre de 1998, mediante la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía, se aprobaron diversas medidas con la finalidad de
promover el desarrollo sostenible e integral de la dicha zona, impulsando la
inversión pública y promocionando la inversión privada. Si bien es bastante
extensa se pueden resaltar los siguientes puntos.
 Actividades económicas como agropecuaria, acuicultura, pesca,
turismo, así como la extracción forestal aplicaran una tasa del 10%
IR.
 Los contribuyentes ubicados en Loreto, Madre de Dios, Ucayali y
algunas otras provincias, aplicaran una tasa de 5% IR a las
actividades ya mencionadas.
 Los contribuyentes de aquellas zonas están exonerados de IGV por
determinadas operaciones y que el consumo sea destinado a la
misma zona.

d. Educación y capacitación
En noviembre del año 2016 se aprobó la Ley 30512, Ley de institutos y
escuelas de educación superior y de la carrera pública de sus docentes En el
artículo 113 de esta ley se regula la posibilidad de que estas instituciones
puedan reinvertir sus excedentes y utilidades en infraestructura, equipamiento
para fines educativos, investigación e innovación en ciencia y tecnología,
capacitación y actualización de docentes, proyección social y apoyo al deporte
La finalidad de la norma es inversión en la calidad educativa
Para acceder al crédito tributario por reinversión, estos institutos o escuelas
deben presentar un programa de reinversión ante el Ministerio de Educación,
que no puede exceder de 5 años.

INAFECTACION DE LAS EXPORTACIONES

Antecedentes:
La Casación N° 25225-2018 Lima de la Sala de Derecho Constitucional y Social
Permanente de la Corte Suprema establece que las exportaciones de bienes no están
sujetas al Impuesto General a las Ventas (IGV) cuando el consumo o uso ocurre fuera
del país, independientemente de la ubicación de la venta.

Decisión:
La Corte Suprema, al analizar el caso en casación, determina que el IGV grava las
ventas de bienes en el país solo cuando el consumo se realiza en el territorio nacional.
Aplica el principio de territorialidad, indicando que el impuesto debe incidir en
operaciones cuyos consumidores finales estén bajo la jurisdicción del Estado peruano.
De este modo, confirma que las operaciones internacionales de exportación no están
afectas al IGV, siguiendo el principio de imposición exclusiva en el país de destino.

Trascendencia:
La decisión de la Corte Suprema es crucial al reafirmar los criterios para determinar las
operaciones exentas de IGV. Destaca que la ubicación de la transferencia de
propiedad no afecta la exoneración del impuesto en exportaciones. La sentencia
subraya el principio de imposición exclusiva en el país de destino y la territorialidad
como fundamentos para la aplicación del IGV, aportando claridad a la interpretación de
la normativa tributaria.

Las operaciones de exportación de bienes no están gravadas con el impuesto general

a las ventas (IGV) en la medida en que el consumo o uso de estos se produce fuera
del país, independientemente de si la transferencia de propiedad o venta
correspondiente haya ocurrido dentro o fuera del territorio nacional.

Artículo 33: regula la exportación de bienes y servicios en el contexto del Impuesto

General a las Ventas.
2. Exportación de servicios: Se detallan condiciones específicas para la exportación
de servicios desde el país hacia otro país o a consumidores no domiciliados en el
territorio nacional.
3. Operaciones consideradas exportación: Se enumeran diversas operaciones que se
consideran exportación, como la venta de bienes en la Zona Internacional de puertos y
aeropuertos, operaciones swap con clientes del exterior realizadas por productores
mineros, entre otras.
4. Exportación de servicios de hospedaje: La prestación de servicios de hospedaje a
no domiciliados se considera exportación, con ciertas condiciones y requisitos.
5. Venta de bienes a bordo de naves o aeronaves: Se considera exportación la venta
de bienes destinados al uso o consumo de pasajeros y tripulación a bordo de naves de
transporte marítimo o aéreo.
6. Exportación de servicios de transporte: Los servicios de transporte de pasajeros o
mercancías hacia el exterior se consideran exportación.
7. Venta de bienes a través de Almacenes Aduaneros: La venta de bienes a
compradores del exterior a través de Almacenes Aduaneros se considera exportación,
siempre que se cumplan ciertos requisitos.

8. Exportación de bienes en oro y plata: La venta de bienes fabricados en oro y plata a

no domiciliados se considera exportación, con la participación de comisionistas como
intermediarios.
9. Modificación del Apéndice V: Se establece la posibilidad de modificar el Apéndice V,
que contiene la lista de servicios considerados exportación, a través de decreto
supremo refrendado por los ministros de Economía y Finanzas y de Comercio Exterior
y Turismo.
10. Requisitos y plazos: Se mencionan diversos decretos y resoluciones que
establecen requisitos, plazos y procedimientos para la exportación de bienes y
servicios, así como la posibilidad de prórroga en casos de fuerza mayor.
El artículo 33º fue modificado por la Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios
en 2011, y se citan varias normativas relacionadas.

Artículo 34º: Saldo a Favor del Exportador

- El impuesto consignado en comprobantes de pago de adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construcción y pólizas de importación genera un saldo a favor
del exportador, según lo establezca el Reglamento.
- Se aplican disposiciones sobre crédito fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII para
determinar dicho saldo.
Ley N° 29191
Artículo 34º-A: Reintegro Tributario del Crédito Fiscal a Exportadores de
Servicios en el Exterior
- Personas domiciliadas en el país que adquieran bienes o servicios para prestar
servicios con presencia física en el exterior tienen derecho a reintegro del impuesto
trasladado.
- Se considera presencia física en el exterior cuando el prestador se desplaza a otro
país para prestar servicios consumidos en el exterior.
- El reintegro no puede superar un porcentaje equivalente a la tasa de IGV aplicada
sobre el valor de los servicios prestados en el exterior no gravado.
- El monto que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro tributario.
- El reintegro se puede efectuar mediante cheques no negociables, notas de crédito
negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Artículo 35º: Aplicación del Saldo a Favor
- El saldo a favor se deducirá del Impuesto Bruto, o se compensará automáticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
- En ausencia de Impuesto a la Renta o si es insuficiente, el exportador puede
compensar el saldo con la deuda tributaria de otros impuestos.
- Si no es posible la compensación, procederá la devolución según la normativa
reglamentaria pertinente.
- El párrafo sobre la devolución fue modificado por la Ley N° 27064.

EJEMPLO:
En el mes de julio, la empresa Trans-Perú S.A.C. ha realizado la exportación de
conservas de arándanos y frutos del bosque a España, siendo que para dicho
propósito ha incurrido en la adquisición de latas de aluminio y ha contratado servicios
de embalaje y transporte (por un importe de S/50,000), operaciones que se encuentran
gravadas con el IGV en el país.
Considerando ello, nos consulta:
¿Cómo se determinaría el saldo a favor del exportador del mes de julio?
Solución:
De acuerdo con lo establecido en el artículo 33 de la LIGV, las exportaciones (de
bienes o de servicios) no se encuentran gravadas con el impuesto.
Por su parte, en el artículo 34 de la referida norma se agrega que el IGV de las
adquisiciones dará el derecho a un saldo a favor del exportador (SFE):
"Artículo 34.- Saldo a favor del exportador
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y
las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EL SECTOR MINERO

Antes de la década de 1990, el sector minero peruano se caracterizó por una activa
presencia estatal. Posteriormente, con la promulgación de la Ley de Promoción de
Inversiones en el Sector Minero mediante el Decreto Legislativo N° 708 en 1991 y el
Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería de 1992, se implementaron una
serie de medidas destinadas a incentivar la inversión en el sector.
Por el lado tributario, el sector minero se encuentra afectado mediante distintas
cargas, gravámenes y tributos. La carga tributaria más importante y representativa es
el Impuesto a la Renta (IR) de tercera categoría que, a la fecha, equivale al 29.5% de
la Renta Neta. Adicionalmente, el sector minero cuenta con la carga especifica de tres
cargas fiscales que entraron en vigor en el 2011 a raíz de las reformas tributarias en el
sector que se cobran de forma trimestral: i) el Impuesto Especial a la Minería (Ley N°
29790), ii) el Gravamen Especial a la Minería (Ley N° 29789) y, iii) las Regalías
Mineras (Ley N° 29788). Adicionalmente, existen otras cargas fiscales que enfrentan
las actividades mineras como el IGV, ISC, los aportes por regulación para entidades
como Osinergmin y OEFA, entre otras.
Asimismo, el Estado otorga dos beneficios tributarios a grandes industrias como la
minería, el sector de hidrocarburos, la agricultura, entre otros sectores. De acuerdo
con el Instituto Peruano de Economía (IPE, 2019), el primero de ellos se trata de la
devolución anticipada del IGV en tres etapas de la actividad minera: i) la exploración,
ii) la etapa preoperativa de los proyectos y, iii) la exportación de productos mineros.
Mediante este beneficio, se devuelve el IGV de los activos que adquirieron las
empresas en cada una de las primeras dos etapas, mientras que las exportaciones se
encuentran inafectadas al IGV porque los productos exportados se utilizan en el
extranjero.
El segundo beneficio es la depreciación acelerada, el cual permite a las empresas
mineras deducir un mayor gasto en la determinación del pago del impuesto a la renta
durante un periodo más corto. Sin embargo, ello no implica una evasión tributaria,
pues solo se cambia la temporalidad del pago de impuestos. Por ejemplo, si un grupo
de activos se deprecia en 10 años, con la depreciación acelerada estos activos se
depreciarían en solo 5 años, permitiendo incluir mayores gastos en los primeros 5
años y ninguno en los 5 años posteriores. Al final, el pago de impuestos para el Estado
debería ser el mismo.
Estos beneficios buscan incentivar la inversión privada en el sector minero, en un
contexto donde los países compiten por otorgar los mismos o mejores beneficios
tributarios para atraer inversiones mineras a sus respectivas economías.

BENEFICIOS TRIBUTARIO PARA PROMOVER LA INNOVACION EN EL

PERU
De acuerdo con el Concytec, Perú es uno de los países con mayores beneficios
tributarios a las empresas para desarrollar innovación y desarrollo de tecnologías.
Empresas pueden deducir hasta 240% de dicha inversión para el cálculo del Impuesto
a la renta siempre que no se haya superado el topo de las 500 UIT al año.
En primer lugar, esta ley busca incentivar la investigación, desarrollo e innovación
tecnológica en las empresas y que gran número de ellas innove y diversifique, a fin de
aumentar la inversión privada en este sector; por ello Concytec les otorga un incentivo
tributario que les permitirá un menor pago del impuesto a la renta.
Para fines del impuesto a la renta, los contribuyentes con ingresos de hasta 2,300 UIT
podrán deducir:
(i) 240% si el proyecto se realiza por el contribuyente o centros de investigación
domiciliados; (ii) 190% si el proyecto se realiza en centros de investigación no
domiciliados.
En caso que los contribuyentes tengan ingresos de más de 2300 UIT pueden deducir:
(i) 190% si el proyecto se realiza por el contribuyente o centros de investigación
domiciliados; (ii) 160% si el proyecto se realiza en centros de investigación no
domiciliados.
Claudia Carpio, especialista legal de la dirección de políticas y programas de CTI en el
Concytec, explicó que hay una tendencia en la recuperación en la inversión de
proyectos de Innovación y desarrollo por parte de medianas y grandes empresas, lo
cual va alineado a las expectativas de crecimiento que se tienen como parte de la
recuperación postpandemia, “no obstante, igual se advierte un menor monto de
inversión en relación al periodo 2016 – 2019″.
Casos de Innovación :
BACKUS
Innovó en equipos guiados vía láser que abastecen al robot que realizará la
preparación de la carga.
Generando mejoras en la productividad de la preparación de carga.
Redujo los tiempos de atención de los camiones de reparto.
Mejoró la exactitud de los pedidos, optimizando el control de inventarios.
Disminuyó el riesgo de accidentes y mejorando el nivel de servicio hacia los clientes.
SAN FERNANDO
Innovó en un Robot móvil para el tratamiento, reutilización y retiro de guano con
monitoreo de variables ambientales en criaderos de aves de corral.
OLVA COURIER S.A.C
Innovó en el diseño e implementación de sistema mecatrónico modular para
identificación, clasificación y monitoreo automatizado de sobres y paquetes.
PESTOLU:
Innovó en una máquina clasificadora de langostinos según tamaño y empacado al
vacío.
También en una máquina para pelado de langostino, ahumado y empacado.
AVIVEL
Innovó en una planta totalmente automatizada, podemos hacer una selección de los
huevos por color, tamaño, detectar si tienen fisuras hacer una selección de los huevos
por color, tamaño, detectar si tienen fisuras.
Finalmente, para términos explicativos si una empresa decide invertir en I+D una suma
de S/100,000 esta podrá deducir el total del 240% es decir S/240.000 para el cálculo
del IR anual.

PERJUICOS EN LA RECAUDACIÓN DEBIDO A LOS BENEFICIOS

TRIBUTARIOS
Privilegios tributarios: en siete años Perú dejó de recaudar s/120.000 millones
En un año en que Perú le pone fin a su milagro económico, con una fuerte caída de los
ingresos tributarios, el Congreso de la República ha aprobado seis leyes con
privilegios fiscales a diversos sectores empresariales que reducen en hasta S/8.000
millones la recaudación, según estimaciones del propio Ministerio de Economía y
Finanzas (MEF).
Se ha identificado que existen adicionalmente 11 dictámenes sobre beneficios
tributarios que están listos para ser aprobados en el Pleno y que implican una
afectación de aproximadamente S/11.000 millones. También hay otro medio centenar
de proyectos legislativos sobre privilegios similares que buscan ser debatidos en
diferentes comisiones del Parlamento.
El Congreso –lejos de buscar una mayor recaudación– está generando un forado fiscal
con la creación de más beneficios tributarios. Ello se suma a los cerca de cien
incentivos existentes que le han costado al Perú casi S/120.000 millones en los últimos
siete años revela un análisis de Ojo Público, tras construir y analizar una base de
datos con la información de los Marcos Macroeconómicos Multianuales.
Es decir, lo que el Perú dejó de percibir por los actuales privilegios fiscales en distintos
sectores entre 2017 y 2023, equivale a la mitad de todo el presupuesto público del
país destinado para el año 2024, que asciende a S/240.000 millones.
El análisis encontró que los gastos tributarios (exoneraciones y otros incentivos) han
aumentado en los últimos años. Mientras que en 2017 ascendieron a S/15.493
millones, para el 2023 el monto creció 31% y alcanzó los S/20.354 millones. Y para el
2024, el MEF estima un costo potencial de S/23.854 millones (+54%).
En el Marco Macroeconómico Multianual 2023-2026 se había estimado que los gastos
tributarios este año equivaldrían al 2,16% del PBI, pero con las nuevas leyes
aprobadas por el Congreso estos se podrían incrementar hasta 2,7%, estima Yepes.
Existe una seria preocupación a la interna del MEF, ya que además la presión
tributaria ha bajado de 16,8% en 2022 a 15% en 2023.

https://ojo-publico.com/4845/congreso-aprobo-privilegios-fiscales-por-mas-s8000-millones

Leyes con costos millonarios

El Congreso de la República ha aprobado seis leyes que reducen los ingresos fiscales
por hasta S/8.167 millones anuales, monto que cobra mayor relevancia en un contexto
de recesión económica y caída de la recaudación tributaria.
La ley 31903, que establece medidas extraordinarias para fortalecer la reactivación
económica de las pequeñas y microempresas, es la que causa mayor impacto
negativo en la recaudación. En concreto, dispone la libre disposición de los fondos de
las cuentas de detracciones y perfecciona los procedimientos generales de este
sistema para las micro y pequeñas empresas (MYPE).
El MEF advierte que dicha propuesta generaría una pérdida de S/1.660 millones
anuales, los cuales “se dejarían de recaudar en favor del incumplimiento y la evasión
tributaria en el primer año. Posteriormente, el costo fiscal anual sería de S/700
millones. De esta manera, sólo en los primeros cinco años, este proyecto tendría un
costo fiscal de S/4.460 millones”.
Otra de las medidas tributarias con alto impacto fiscal y que tuvo el rechazo público del
MEF fue la ley 31556, que establece una tasa especial del Impuesto General a las
Ventas (IGV) en las actividades de hoteles, restaurantes y alojamientos turísticos,
denominado “8% del IGV para rescatar el empleo". Esta también fue impulsada por la
bancada de Fuerza Popular.
En este caso, el MEF calculó un impacto negativo de S/690 millones anuales por la
menor tasa del IGV, las sanciones y multas, así como el incumplimiento en el pago de
impuestos debido al cambio de comportamiento del contribuyente. Además, advirtió
que las más beneficiadas serían las grandes empresas.
Además, se enfatizó que la medida no era apropiada para la coyuntura, debido a que
este impuesto (IGV) es una de las principales fuentes de recursos del Estado, “siendo
utilizado para respaldar diversos instrumentos implementados para atenuar el impacto
económico generado por el COVID-19”.
Otra ley impulsada por es la 31940, que amplía el plazo para la presentación de
declaración jurada anual y pago del impuesto a la renta de las personas naturales y de
las micro y pequeñas empresas (MYPEs).
Esta norma, aplaza hasta junio la presentación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta. Es decir, dos meses adicionales a lo usual: abril. Esta medida
tiene un impacto negativo de S/ 110 millones en los ingresos tributarios, en base al
incumplimiento.
La cuarta iniciativa de la bancada de Fuerza Popular es la ley 31855, que modifica el
numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley Nº 27037 Ley de Promoción de Inversión en la
Amazonía.
La ley amplía el alcance de la tasa excepcional de 5% para el Impuesto a la Renta
aplicable a la actividad de transporte fluvial de carga y de pasajeros en los
departamentos de Loreto y Madre de Dios, en los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y en las provincias de Atalaya y Purús del departamento
de Ucayali.
“Se estima que la aplicación de esta medida significaría menores ingresos por
alrededor de S/10 millones en 2024, además de sus potenciales efectos negativos
sobre la formalidad y el nivel de cumplimiento tributario”, apuntó el MEF en su informe
de análisis al proyecto de ley.
Alianza para el Progreso, impulsó dos leyes que en conjunto implican un costo total de
S/783 millones. Una de ellas es la Ley del Joven Empresario (Ley 31828) establece la
exoneración del impuesto a la renta durante dos años a las empresas constituidas por
jóvenes entre 18 a 29 años, siempre que las utilidades sean invertidas. Este beneficio
se puede ampliar hasta tres años si por lo menos el 60% de los empleados son
jóvenes. Esta norma le costaría S/678 millones anuales al fisco peruano.
La segunda ley que impulsó la bancada de APP fue la 31543 que modifica el artículo
20 de la Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, que permite a
los comerciantes de dicha zona vender sus productos en el resto del país a través del
comercio electrónico, sin pagar Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC).
El MEF alertó en su momento que esta medida implica un sacrificio fiscal por parte del
Estado por alrededor de S/105 millones, “al legalizar el comercio de lo que hoy es
considerado contrabando”. También advirtió que implica una competencia desleal para
los productores y comerciantes nacionales del resto del país, que sí pagan impuestos.

https://ojo-publico.com/4845/congreso-aprobo-privilegios-fiscales-por-mas-s8000-millones

De las seis leyes del Congreso que implican una millonaria reducción de los ingresos
tributarios, el Ejecutivo dio su visto bueno y promulgó cinco de ellas, pese a que
obtuvieron el análisis negativo del Ministerio de Economía y Finanzas que advertía los
costos fiscales que en su conjunto superan los S/8.000 millones anuales

ACTUALIDAD EN LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Otras normas en camino
Hay otros 11 dictámenes en el Congreso que ya han sido aprobados en comisiones,
que están pendientes de debatirse y votarse en el Pleno. El costo fiscal estimado por
el MEF es de alrededor de S/11.000 millones.
De este grupo de propuestas, el que más afecta la recaudación es el proyecto de ley
1058/2021-CR, que propone promover la contratación y capacitación laboral de
jóvenes entre 18 y 25 años, así como la reinserción de adultos entre 55 a 65 años en
el mercado laboral formal. Su costo tributario está calculado entre S/3.063 millones y
S/6.126 millones.
Otro de los dictámenes que están listos para ser debatidos en el Pleno es el proyecto
de ley 3676/2022-CR, que establece talleres de capacitación como sanción positiva
para las micro y pequeñas empresas, en el marco de la potestad sancionadora de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). El MEF
estimó un costo tributario anual de S/2.950 millones.
Miryam Yepes, del MEF, explica que este proyecto consiste en que cuando una
empresa cometa una infracción, la Sunat —en vez de cobrarle la multa o pedirle que
subsane su falta— deberá ir a su domicilio o empresa para hacerle una capacitación.
En tanto, hay otros 50 proyectos de ley que en conjunto tendrían un impacto tributario
negativo en más de S/260.000 millones.
De estas últimas iniciativas, el más cuestionado es el Proyecto de Ley N° 5892/2023-
CR, que establece una Nueva Ley de Industrias. Esta propuesta establece una serie
de beneficios tributarios —como exoneraciones de IR e IGV— vinculados con la
promoción de la inversión industrial, la promoción de cadenas productivas y empresas
tractoras, el fomento de la sostenibilidad, energía renovables y electromovilidad, entre
otros.
Por otro lado, la Comisión de Economía del Congreso aprobó un dictamen de ley para
prorrogar hasta el 2026 la exoneración del Impuesto a la Renta a las ganancias de
capital en la Bolsa de Valores de Lima (BVL).
Dicho beneficio tributario está vigente desde 2016 y vencía el 31 de diciembre de este
año. Es preciso señalar que, en 2022, el Fondo Monetario Internacional (FMI) emitió
un informe en el que recomendó a Perú no renovar dicho beneficio tributario, ya que
consideró que “pese a la exención del impuesto, la BVL no ha presentado un
desempeño destacado”.

Gasto tributario en los últimos siete años

Entre 2017 y 2023, el Estado peruano ha dejado de recaudar alrededor de S/120.000
millones por cerca de un centenar de beneficios tributarios. Esto es casi la mitad de
todo el presupuesto público destinado para el 2024, que asciende a S/240.000
millones.
A dichos beneficios se le denomina gastos tributarios, que suelen clasificarse en
exoneraciones, inafectaciones, devoluciones, reducciones de tasas, créditos,
deducciones y diferimientos. Según estimados de Sunat, para el periodo 2019-2024, el
87% lo concentran las exoneraciones (53,9%) e inafectaciones (33%).
 https://ojo-publico.com/4845/congreso-aprobo-privilegios-fiscales-por-mas-s8000-millones

Entre 2017 y 2022, el costo anual de los gastos tributarios osciló entre S/15.000
millones a S/17.000 millones. Sin embargo, en el 2023 se registró un mayor
incremento de estos privilegios fiscales a favor de las empresas de diferentes rubros,
ya que se registraron 87 incentivos tributarios que le costaron al país S/20.354
millones.
El sector que goza de más incentivos tributarios es el agropecuario, que concentra la
tercera parte (30%) del total del gasto tributario del fisco nacional. En los últimos siete
años esta industria se benefició con un total de S/35.900 millones. Y para el 2024 se
calcula un costo fiscal de S/6.940 millones adicionales.

La OCDE recomienda
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ya ha
advertido, y lo ha reiterado recientemente en su informe Estudio Económico para Perú
—presentado en setiembre de este año— que nuestro país es el que presenta
menores ingresos fiscales en América Latina. Y asimismo, los gastos tributarios son
altos.
En análisis de la OCDE, los mayores gastos tributarios de Perú se dan por las
exoneraciones de impuestos a la venta e importación de productos agrícolas y a la
prestación de servicios educativos, exoneración del IGV en la región amazónica y
excepciones en las reglas de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS).
ALGUNOS ARGUMENTOS PARA EVALUAR LOS BENEFICIOS Y
RACIONALIZARLOS

1. Los beneficios restan importantes ingresos al país (siempre un peruano termina

pagando el costo)

2. Incrementan la complejidad del sistema tributario y facilitan la evasión y la

elusión
• Refuerzan la cultura de no pagar impuestos
• Incrementa costos de cumplimiento
• Se evidencia aprovechamiento indebido del beneficio (contribuyente simula
domicilio fiscal, tamaño de empresa, etc.)
• Dificulta labor de la Administración Tributaria que debe cautelar el uso
correcto del beneficio
Los beneficios tributarios modifican el comportamiento del contribuyente y
dificultan control tributario,

3. No se identifica con certeza cuánto se va a dejar de recaudar (porque el

beneficio motiva cambios en el comportamiento de los contribuyentes)
• No se señala de forma específica resultados esperados ni qué acciones tomar
en caso no se obtenga
• No se determina a un responsable que garantice los efectos deseados
• Son renovados sucesivamente sin una evaluación rigurosa, aun cuando los
contextos en los que se aprobaron han cambiado (muchos tienen más de 30
años de existencia)

Sin una evaluación profunda de los resultados obtenidos, los beneficios

tributarios continúan renovándose sin mayores modificaciones

4. Los beneficios no garantizan el resultado esperado

Beneficios Efectos colaterales

1. Reintegro Tributario No se cuenta con evidencia de que el beneficio sea
en Selva trasladado a los consumidores (un menor precio)
2. Exoneración del Se corre el riesgo de proveer de insumos baratos al
ISC e IGV a los narcotráfico, la minería ilegal y otras actividades ilegales.
combustibles en Selva Adicionalmente, se ha generado un tráfico ilegal de
combustibles hacia otras regiones que no gozan del
beneficio
3. Exoneración de IR, Estudio concluye que no hay efecto sobre la actividad
IGV y aranceles en económica, los ingresos o gastos de consumo de los
zonas alto andinas hogares de la zona ni sobre la pobreza, y sugiere debiera
irse hacia un modelo como San Martín, que renunció a
algunas de sus exoneraciones a cambio de inversión
 5. Otros mecanismos más directos podrían funcionar mejor

• En 2005, San Martín renunció a beneficios tributarios (crédito fiscal especial y

reintegro tributario) y se creó un Fideicomiso en COFIDE a su favor, al cual el
MEF transfiere recursos mensualmente para inversiones en esa región
• Con cargo al fideicomiso, desde 2006 se han financiado alrededor de S/ 700
millones para unas 100 obras de primera necesidad en la región: agua y
desagüe; luz; infraestructura vial, de irrigación y educativa; adquisición de
maquinarias, entre otras.
• No hay evidencia de que la eliminación de ambos beneficios tributarios se
haya reflejado en un incremento de precios significativamente mayor a la
inflación observada en otras regiones de selva
• Este mecanismo resultaría más efectivo y directo que continuar con ambos
beneficios tributarios
• San Martín ha crecido más rápido que otras regiones de selva. Si no hubiera
renunciado a los beneficios tributarios, habría crecido alrededor de 2 puntos
porcentuales menos por año (aprox. S/ 460 millones menos de PBI por año)

BENEFICIOS Y EXONERACIONES, USO INDEBIDO Y DELITO TRIBUTARIO

El uso indebido de beneficios tributarios se refiere a situaciones en las cuales los
contribuyentes o entidades intentan o efectivamente utilizan de manera incorrecta,
ilegal o abusiva los beneficios fiscales otorgados por las leyes tributarias. Estos
beneficios pueden incluir exenciones, deducciones, créditos fiscales u otros incentivos
destinados a reducir la carga impositiva de ciertos contribuyentes o actividades
específicas.

Además, debido a la existencia de varias exoneraciones, exenciones y beneficios

tributario, la normativa se complica haciendo que sea más factible y propenso el
nacimiento de una vía para eludir o evadir el pago de los impuestos, pues estos se
prestan para casos de determinados contribuyentes que no se encuentran
comprendidos en las exoneraciones y beneficios, pero gozan indebidamente de estos.

Incluso es innegable que las empresas con una menor carga tributaria originada por la
elusión o evasión tributaria se colocarían en mejor posición frente a otras que actúan
correctamente. Consecuentemente, se estaría originando una competencia desleal en
el mercado por el aprovechamiento indebido de las exoneraciones.

Como se ha visto, el uso indebido de los beneficios y exoneraciones tributarios no solo

tiene un costo fiscal afectando a la Administración Tributaria, sino que también tiene
un costo para la sociedad, ya que puede originar distorsiones en la economía, como
es el caso de la competencia desleal.

El aprovechamiento indebido de las exoneraciones y beneficios tributarios configura el

delito de defraudación tributaria. En este sentido la Ley Penal Tributaria (Decreto
Legislativo N°813-20-04-96) especifica que la defraudación tributaria es aquella donde
un contribuyente (persona natural o jurídica) deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes. Las modalidades de defraudación tributaria son 2
según el articulo 2 de la Ley Penal Tributaria.
 a. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total
o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes.
Artículo 4: La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460
(mil cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:
a. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos”.

Caso de delito de defraudación tributaria

Contador es sentenciado a ocho años de cárcel por delito de defraudación
tributaria
Por emisión de comprobantes falsos para disminuir la carga tributaria
La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat) informó
hoy que la Sala Penal Liquidadora Transitoria de la Corte Superior de Justicia de
Lambayeque condenó a ocho años de prisión efectiva al contador José Chancafe Liza
por ser cómplice del delito de defraudación tributaria en la modalidad de uso indebido
del crédito fiscal.
Precisó que dicho caso fue detectado y denunciado por la Sunat luego que Chancafe
utilizó comprobantes de pago falsos para sustentar operaciones comerciales que no se
realizaron, permitiendo disminuir el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) y el
Impuesto a la Renta (IR).
De esta manera, se benefició irregularmente con el crédito fiscal, perjudicando al fisco
por 108,856 nuevos soles.
También fueron sentenciados su secretaria y asistente contable Nancy Díaz Uriarte,
así como su cómplice César Monja Monja a cuatro y seis meses de prisión efectiva,
respectivamente, al conformar una mafia dedicada a la defraudación tributaria.
El fallo determinó además que debían pagar una reparación civil de 50,000 soles.
Los sentenciados afrontaban el proceso desde el año pasado en que se condenó, por
el mismo caso, a Máximo Santisteban Tejada, quien se acogió a la conclusión
anticipada por la confesión sincera del delito cometido, siendo condenado a cuatro
años de pena privativa de la libertad suspendida, condicionada al cumplimiento de
reglas de conducta y el pago de la reparación civil.
Como resultado de la labor de fiscalización y control de la Sunat, efectuada luego de
una auditoría integral a la empresa tras detectar inconsistencias entre los ingresos
declarados y los gastos realizados por la misma, el Poder Judicial encontró
responsabilidad penal en el contador, la asistente contable y su cómplice.
Según las pruebas presentadas y de acuerdo a las versiones obtenidas, los
sentenciados inducían a terceras personas para que utilicen su número de Registro
Unico del Contribuyente (RUC) y emitan comprobantes de pago que contenían
operaciones no reales, evadiendo así los impuestos correspondientes y afectando
gravemente al fisco.
Este tipo de modalidad de defraudación viene siendo utilizada frecuentemente por
malos contribuyentes que involucran a terceros en un delito y posible denuncia penal y
embargos.
Por ello la Sunat recordó a los ciudadanos que no deben prestar su RUC para
sustentar operaciones inexistentes ni su número de Documento Nacional de Identidad
(DNI) para que lo designen como representante legal de una empresa fantasma.
Precisó que a la fecha el cómplice del contador, César Monja Monja cumple condena
en el establecimiento penitenciario de Picsi por otra sentencia de defraudación
tributaria, lo que demuestra que se habría especializado en utilizar modalidades de
evasión para no declarar sus ingresos y perjudicar al Estado y los contribuyentes que
si cumplen con sus obligaciones. (Fuente: El Peruano 01 Junio 2023)

RECOMENDACIONES
Con la información recolectada sobre el tema de estudio y el análisis de los beneficios
y exoneraciones tributarias se dan las siguientes recomendaciones:

 Realizar charlas de capacitación y orientación sobre los beneficios e incentivos

tributarios vigentes en la ley por parte de la administración tributaria, dirigido a
los contribuyentes, relacionado en temas de formalización empresarial,
tributario, laboral e industrial, para que los contribuyentes puedan cumplir con
los requisitos exigidos para acogerse a los beneficios y exoneraciones
tributarias.
 Planificar una agenda de capacitaciones para mantener y elevar el nivel de
cumplimiento de los beneficios tributarios, estas capacitaciones están dirigidas
al personal del departamento de contabilidad para informar acerca de las leyes
tributarias vigentes y sus beneficios e incentivos, al menos 2 veces al mes.
Contando con el asesoramiento de los expertos tributarios que ayuden a la
elaboración y resguardo de información de registros contables que sustenten
los ingresos y adquisiciones efectuadas, y así lograr que se cumpla con
requisitos de acceder a los beneficios tributarios,
 El Estado Peruano, debe implementar políticas nacionales integrales de
desarrollo, para un mayor análisis y evaluación de los beneficios que debe
estar dirigido por entidades del Estado (MEF, SUNAT, entre otros), el análisis
de los beneficios debe tener carácter integral y multidimensional, considerando
no solo las dimensiones económica – laboral o legal, sino incorporando otras
dimensiones de análisis, tales como la social – ambiental o de género y así
lograr que las normas otorgadas de beneficios tributarios sean acondicionadas
y así los contribuyentes puedan acceder a dichos beneficios. Pero a la vez el
Estado debe de monitorear permanentemente con un sistema de control el
cumplimiento de dichos objetivos.
 CONCLUSIONES
En conclusión, los beneficios tributarios han influido a lo largo del tiempo de la historia
del Perú, ya que constituyen políticas del Estado que se manifiesta en diversos
sectores de la economía (minero, agrario, industrial, cinematográfico, etc.) y esto dado
su importancia para el desarrollo socio – económico de la nación, ya que los
contribuyentes y el Estado están estrechamente relacionados, ya que estos beneficios
constituyen un incentivo que son otorgados por el Estado a los contribuyentes como
una herramienta que ayude al crecimiento y desarrollo del país y a conseguir objetivos
económicos y sociales, que apunten a una mejor calidad de vida de la población en
general.
Por esta razón, se deben dar reglas claras y procedimientos sencillos sobre el
acogimiento a estos beneficios, para que tanto los contribuyentes que gozan y lo que
no gozan de estos beneficios puedan competir dentro del mercado limpiamente y la
Administración Tributaria pueda llevar un buen control de los contribuyentes que gozan
de este beneficio y fiscalizarlos sin tener que asumir altos costos fiscales.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/general/index.html
https://www.oas.org/juridico/spanish/per_res17.pdf
https://actualidadempresarial.pe/noticia/contador-es-sentenciado-a-ocho-anos-de-
carcel-por-delito-de-defraudacion-tributaria/915a8030-220c-4511-8a63-
3464ce3a8b94/1
Criterios de Jurisprudencias Tributarias – MG Jorge Gabriel Arévalo Mogollón
Código Tributario para Contadores – Dr. CPC Arancibia Cueva
Constitución Política del Perú 1993
Pronunciamientos SUNAT – Biblioteca del Asesor 2009
https://www.iimp.org.pe/mineria-en-el-peru/amplian-beneficios-tributarios-para-
exploracion-minera-hasta-2027
https://www.echecopar.com.pe/publicaciones-prorrogan-vigencia-del-regimen-de-
devolucion-definitiva-del-igv-para-los-sectores-mineria-e-hidrocarburos.html
https://thelemabogados.pe/es/se-amplia-hasta-el-31-de-diciembre-de-2025-la-
deduccion-adicional-de-gastos-en-proyectos-de-investigacion-cientifica-desarrollo-
tecnologico-e-innovacion-tecnologica-y-se-modifican-porcentajes-de-dedu/
https://www.google.com/amp/s/gestion.pe/tu-dinero/doce-normas-tributarias-a-las-que-
se-debera-prestar-atencion-durante-el-2023-sunat-ccl-noticia/%3foutputType=amp
https://peru21.pe/economia/impuestos-cuales-son-las-normas-tributarias-y-cambios-
mas-relevantes-en-2023-noticia/
https://gestion.pe/economia/beneficios-tributarios-que-vencen-en-el-2023-es-tiempo-
de-revisar-su-prorroga-sunat-mef-gastos-tributarios-noticia/
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/tributaria/igv/ley/capitul9.htm#:~:text=%2D%20De
%20las%20Exportaciones&text=La%20exportación%20de%20bienes%20o,una
%20persona%20natural%20no%20domiciliada.
https://ojo-publico.com/4845/congreso-aprobo-privilegios-fiscales-por-mas-s8000-
millones