Auditoría del Disponible

Sumario

I INTRODUCCIÓN

Este capítulo describe el enfoque de la Auditoria del Disponible, llamada también como Auditoria de Efectivo
y Equivalente de Efectivo, cuyos activos tienen la característica principal de ser líquidos por su naturaleza.

En este capítulo, se muestra el marco contable y tributario, en el que se desenvuelve el rubro

delDisponible, para que a partir de allí, y previa definición de los procedimientos de auditoría comunes,
seleccionar los más coherentes para efectuar una Revisión Tributaria de modo eficiente.

II DEFINICIÓN

El disponible es un rubro del activo de la empresa, que normalmente representa el dinero en efectivo
existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país y del exterior, así como otros valores con
características similares de liquidez, certeza y efectividad.

Consideración similar, le otorga el Plan Contable General Empresarial (PCGE) que le denomina sin
embargo como Efectivo y Equivalente de Efectivo, y señala que éste comprende las cuentas divisionarias que
representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, etc., así como los depósitos en bancos
y eninstituciones bancarias.

En todo caso, podríamos señalar que la partida Disponible, es el rubro del balance General que agrupa
bienes dinerarios y sus equivalentes, que se caracterizan por tener un alto grado de liquidez, yque tienen
poder cancelatorio legal ilimitado, siendo utilizados en el giro habitual de las operacionessociales
con distintos fines.

III ELEMENTOS QUE COMPRENDE EL DISPONIBLE

Como se señaló, el Plan Contable General Empresarial (PCGE), considera que el disponible está
compuesto por la cuenta contable 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo cuenta que agrupa las siguientes
divisionarias:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

101 Caja
102Fondos Fijos
103Efectivo y cheques en transito
104Cuentas corrientes en instituciones financieras
105 Otros equivalentes de efectivo
106Deposito en las instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restricciones
IV MARCO CONTABLE
El marco contable en el que se desenvuelve el Disponible es el siguiente:
1. NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
En primer término, es preciso señalar que a través de la Resolución Nº 034-2005-
EF/93.01(02.03.2005) del concejo Normativo de Contabilidad, se ha aprobado la versión modificada dela
NIC 1: Presentación de Estados Financieros (Diciembre 2003), cuya aplicación rige para los Estados Financieros
que comienzan el 1 de enero del 2006 y optativamente para los que comienzan a partir al 1 de enero del 2005,
modificado en el año 2018 esta vigente

La NIC 1 en su párrafo 54, señala que El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten
los siguientes importes: normalmente una partida del Disponible en el párrafo 57 señala que esta no
prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. El párrafo
54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su
naturaleza o función, como para justificar su presentación por separado en el estado de
situación financiera. Además: Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o
función de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por separado
resulte relevante para comprender la situación financiera de la entidad; y las
denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas
similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus
transacciones, para suministra información que sea relevante para la comprensión de la
situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede
modificar las denominaciones anteriores para proporcionar información que sea
relevante para sus operaciones

BALANCE GENERAL
AL 31.12.2022
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
XXXXX
Efectivo y Equivalente en Efectivo
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

2. NIC 7: ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujo de Efectivo, muestra en detalle los flujos de efectivo, provenientes de
actividades de operación, inversión y financiación, las que se definen de la siguiente manera:
a) Actividades de Operación
Los flujos de efectivo de actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales
actividades productoras de ingresos de la empresa. A continuación, se muestran lossiguientes
ejemplos:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) [eliminado]
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para
negociar con ellos.

El monto resultante de la actividad de operación es un indicador clave para la empresa, en la medida

en que las operaciones han generado un flujo de caja suficiente para devolver préstamos,
distribuir dividendos, mantener la capacidad operativa de la empresa y hacer nuevas inversiones sin recurrir
a fuentes externas de financiación.

Actividades de Inversión

Califican como actividades de inversión aquellas adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo
y de otras inversiones no consideradas equivalente de efectivo.

La revelación por separada de los flujos de efectivo que resultan de estas actividades son importantes
por que dichos flujos muestran en qué medida se han hecho desembolsos para adquirir recursos
destinados a generar ingresos y flujos de efectivo futuro.

Son ejemplos de flujo de efectivo que resultan de actividades de inversión

(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles

y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con
los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo
construidos por la entidad para sí misma;
cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo;
(b) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio,
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que
sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo y de los que se tengan
para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
(c) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos
que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que
se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
(d) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de
ese tipo hechas por entidades financieras);
(e) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros
(distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
(f) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores pagos se clasifiquen como actividades de financiación; y
(g) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de
permuta financiera, excepto y cuando dichos contratos se mantengan por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien
cuando los anteriores cobros se clasifiquen como actividades de
financiación.
 c) Actividades de Financiación
Calificación como actividades de financiación, aquellas que producen cambian el tamaño y
composición del capital propio y del endeudamiento de la empresa.
La revelación por separado de los flujos de efectivo originados en actividades de
financiaciónes importante porque resulta útil para predecir los derechos sobre los flujos de efectivo
futuros delos diferentes proveedores de capital de la empresa.
Son ejemplos de flujos de efectivo originados en actividad de financiación.

(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos,
bonos, cédulas, hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a
largo o a corto plazo;
(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente
procedente de un arrendamiento.

Cabe señalar que el análisis del estado de Flujo de Efectivo, representa una opción ineludible
yde suma importancia para los usuarios de los estados financieros, pues utilizando en conjunto conel resto de
los Estados Financieros, provee de información que permite:

 Evaluar los cambios en los registros netos de la empresa.

 Evaluar la estructura financiera de esta.
 Evaluar su capacidad para influir en el monto y oportunidad de los flujos de efectivo
paraadoptarse a circunstancias y momentos cambiantes.

V MARCO TRIBUTARIO

El marco tributario al que debe sujetarse el rubro del Disponible (Efectivo y

equivalente en efectivo) está contemplado básicamente por el Código Tributario, en cuanto se refiere a
la aplicación de presunciones, así como por las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, en
relación a las diferencias de cambio y a la obligación de llevar registros contables. A continuación, se
presenta el referido marco:

1.- CÓDIGO TRIBUTARIO

 El código Tributario en su Artículo 63º señala que durante el periodo de prescripción, la
administración Tributaria tiene facultad de determinar la obligación tributaria considerando base cierta
o base presunta, aplicándose ésta ultima en caso se cumplan los supuestos establecidos en el Artículo
64º de dicha norma
Al respecto, dos de las formas de aplicación de presunciones, y que están relacionadas de manera
directa con el tratamiento otorgado al Disponible, es establecido en los Artículos 71º y 72º-A del Código
Tributario, en cuanto se refieran a:
a) Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas
enempresas del sistema financiero (Artículo 71º del C.T.)
La administración Tributaria aplicara este tipo de presunción, cuando establezca
diferencias entre depósitos en cuentas abiertas de Empresas del Sistema Financiero operadas
por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados. En este
caso, presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
También será de aplicación la presunción, cuando estando el deudor tributario obligado a
requerido por la Administración, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiere hecho.
b) Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de solo negativos en el
flujode ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias (Articulo 72º A del C.T.)
Este tipo de presunción se aplica cuando la Administración Tributaria constate o determine
la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en este caso se
presumirá la existencia deventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.

Cabe señalar que el aplicar las presunciones, los resultados que se arrojen serán considerados
para efectos de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y será susceptible de la
aplicación de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

2. IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta, establece algunas normas que están directamente vinculadas
conel rubro del Disponible estas serán relacionadas principalmente a las diferencias de cambio
generadas, así:
a) Diferencias de cambio
El Artículo 61º del TUO de la LIR, señala que los saldos en moneda extranjera
correspondientes a los activos (Disponible) y pasivos, deben ser expresado en moneda nacional,considerándose
como utilidad o pérdida las diferencias que de ese proceso resulten.

En tal sentido, y a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondiente a cuentas del balance general, se deberá considerar lo siguiente:

 Tratándose de cuentas del activo se utilizará el tipo del cambio promedio de compra
publicadopor la Superintendencia de Banca y Seguros, vigente a la fecha del balance general; y
 Tratándose de cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio promedio de venta publicadopor
la Superintendencia de Banca y Seguros, vigentes a la fecha del balance general.

Tipo de cuenta Tipo de cambio a aplicar

cuentas del Activo Tipo de cambio promedio de compra publicado por la SBS
Cuentas del Pasivo Tipo de cambio promedio de venta publicado por la SBS

Cabe señalar que, si en la fecha del balance general no hubiera publicación sobre el tipo decambio,
se tomara como referencia la publicación inmediata anterior.
b) Libros y Registros Contables
Las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa, en tanto que los otros perceptores
de rentas de tercera categoría, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que
adoptaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el inciso j) del
Articulo 28º de la Ley, están obligados a llevar contabilidad,de acuerdo a los siguientes tramos:

Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales:

 Registro de Ventas e Ingresos.
 Registro de Compras,
 Libro de Inventarios y Balances, y
 Libros caja y bancos
Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales
  Contabilidad completa

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS CONTABLES

Contribuyentes Libros Contables
Personas Jurídicas (Artículo 14º LIR) Contabilidad Completa
Hasta 100 UIT de ingresos brutos
anuales:
Otros perceptores de Rentas de Tercera Categoría, Registro Ventas e Ingresos,
salvo personas jurídicas, sucesiones indivisas, Registros de compras,
sociedades conyugales. Libro de Inventarios y Balances, y
Libro de Caja y Bancos.
Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales
Contabilidad completa.

Debe tenerse presente que para determinar la obligación de llevar los Libros Contables, se
considerará los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en
curso. Asimismo, tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de
estas rentas en el transcurso del ejercicio, estas considerarán los ingresos que presuman que obtendrán
en el mismo.

3. BANCARIZACIÓN

a) Ámbito de aplicación
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe será superior a S/.
2,000 ó US$ 500, se deberán pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el Artículo 4º de la dicha
ley, decreto Legislativo N° 1529 que modifica Ley 28194 para la lucha contrala evasión y para la
formalización de la economía (03.03.2022) aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a
dichos montos. Así también, se utilizarán los referidos Medios de Pago cuando se entregue dinero por
concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.

b) Efectos Tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho
a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devolucionesde tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada o restitución de derechos arancelarios.
4. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

a) Ámbito de aplicación
i. El impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) grava las siguientes operaciones en
monedanacional o extranjera, vinculados al rubro Disponible;
ii. La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas
del Sistema Financiero, excepto la acreditación, débito o transferencias entre cuentas de un
mismo titular mantenidos en una misma empresa del Sistema Financiero oentre sus cuentas
mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.
iii. Los pagos a un empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas a quese
refiere en inciso anterior, cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos
utilizados para llevarlas a cabo- incluso a través de movimiento de efectivo y su
instrumentación jurídica.
iv. La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u
otrosinstrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a quese
refiere el inciso a).
v. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así como las
operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizados con cargoa dichos
montos, efectuados por una empresa del Sistema Financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere
el inciso a), cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo; incluso a través de movimientos de efectivo y su instrumentación jurídica.
vi. Los giros o envíos de dinero, entre otras operaciones.
vii. Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) de las obligacionesde
la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota prevista, sobre los montos
cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado.

b) Tasas del Impuesto

Las tasas del impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) que corresponde aplicar son
las siguientes:

Vigencia Alícuota
A partir del 1 de enero de 2008 hasta el 31 0.07%
de diciembre de 2008
A partir del 1 de enero de 2009 0.06%
hasta el 31 de diciembre de 2009
A partir del 1 de enero de 2010 0.06%

5. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

El impuesto a los Activos Netos (ITAN) grava el valor de los activos netos consignados en el balance
general, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, debemos tener en cuenta que la partida del disponible forma parte de los Activos mostrados
por la empresa al cierre del ejercicio, por lo que formará parte de la Base Imponible. Asimismo, es preciso
tener en cuenta que en los Estados Financieros se muestra una partida del Disponible no conforme a la
realidad, la diferencia influirá de manera directa sobre la determinación del impuesto.

Cabe señalar que el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina aplicando sobre la base
imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente

IMPUESTO A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 5'000,000
0.60% Por el exceso de S/. 5'000.000

VIMARCO DE AUDITORÍA

1. CARACTERÍSTICAS DEL DISPONIBLE

Quizás, la principal característica de esta partida es que, normalmente los saldos de Efectivo y
Equivalente en efectivo, muestran una situación a un momento dado, no siendo usual que sean
significativos al cierre de cada periodo bajo análisis, sin embargo las cuentas que integran el
componente involucran movimientos relevantes puesto que se relacionan con la obtención de los fondos
(cobranzas) y el egreso de los mismos desembolsos por pago a terceros). Es por ello que al realizar la
planificación y ejecución de la auditoria se deba tener en cuenta estas características.
2. CARACTERÍSTICAS DEL DISPONIBLE
Las actividades que incluyen en la secuencia del procesamiento del rubro son básicamente:
a) Las Cobranzas
b) Los pagos
c) La planificación del pago y las necesidades financieras (Cash Flow o flujo de caja).

3. CONTROL INTERNO
Respecto al Control Interno, es común encontrar empresas en donde prestan especial atención al
manejo de fondos, teniendo en cuenta los perjuicios económicos y financieros que trae la falta de
control de los montos y transacciones que conforman el componente. Entre los procedimientos
destinados a prestar debida atención al control del Disponible, tenemos:

 Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio
yotro grupo autorizado de funcionarios.
 Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio u otro
grupoautorizado de funcionarios.
 Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
 Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
Sin embargo, también es común encontrar empresas en donde se detectan irregularidades como
consecuencia de un débil ambiente de control. Entre las acciones que denotan potenciales errores,
tenemos:
a) Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales.
b) Descentralización excesiva de las operaciones.
c) Falta de políticas claras sobre administración de fondos.
d) Inexistencia de métodos alternativos para las cobranzas o desembolsos en moneda
extranjera.
e) Falta de análisis o proyecciones del flujo de fondos como técnicas de administración de
fondos.
f) Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados.
 4. ENFOQUE DE AUDITORÍA

Como se señaló anteriormente, las características del rubro del Disponible son básicamente
dos: Muestran una situación a un momento dado (saldos) mientras que los subcomponentes cobranzas ypagos
representan un grupo de transacciones ocurridas durante un periodo. En esta, tratándose de los componentes
de transacciones es más adecuado aplicarles un enfoque de confianza en los controles, pruebas de
cumplimiento, mientras que los componentes de saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque
sustantivo.

VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Como se señaló anteriormente, los Procedimientos Analíticos están relacionados a efectuar un

análisis de las operaciones realizadas por la empresa.

En tal sentido, a efectos de efectuar la auditoria al rubro del Disponible podría considerar los
siguientes procedimientos Analíticos:
a) Análisis Comparativo
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corrientes del año anterior,
explicando e investigando movimientos y relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:

 Saldo de caja
 Saldos de bancos por entidad o cuenta
 Flujo de fondos
 Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos
b) Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de caja y bancos con la
cuentacontrol del mayor general.

2. PRUEBAS DETALLADAS
Las pruebas detalladas están relacionadas a los procedimientos específicos que deberá efectuar el auditor al
ejecutar la auditoria. Entre las pruebas detalladas que se podría aplicar al rubro del Disponible
tenemos:
 a) Confirmaciones Bancarias
Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, así como también las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos y demás acuerdos con las entidades financieras.

b) Revisión de las conciliaciones bancarias

Para tal efecto, se deberá considerar las conciliaciones efectuadas por el personal de la organización,
para compararlas con las realizadas por los auditores.

c) Arqueos de caja
Realización de recuentos de efectivo y valores cuando no son efectuados por la sociedad.
Asimismo, comprende el examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las
transacciones de gastos hayan sido contabilizadas.

d) Saldos en Moneda Extranjera

Comprende la revisión de la expresión en moneda nacional de saldos en moneda extranjera.

VIII. PROCEDIEMIENTOS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

En general, la realización de una Auditoria Tributaria al rubro del Disponible implica partir de
los Procedimientos de Auditoria señalados anteriormente respecto del rubro, los que se acondicionaran si se
cumplió con la aplicación de las normas tributarias vigentes, para cada transacción.

En general, teniendo en consideración las características propias del rubro (saldos y

transacciones), los objetivos que se debe proponer toda auditoria tributaria que se realice al rubro
delDisponible, es determinar que todos los fondos recibidos son declarados a la Administración Tributaria y
asegurar que el saldo de caja sea el correcto. Para cumplir con tales objetivos el Auditor Tributario
debería efectuar los siguientes procedimientos los que se han dividido en dos grupos:
1. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LAS TRANSACCIONES

a) COMPROBAR LA VERACIDAD DE LAS TRANSACCIONES

El objetivo de este procedimiento es verificar que las transacciones que den lugar a cobros, pagos y otros
movimientos en el rubro del Disponible sean veraces. La ejecución de este procedimiento permitirá que
el Auditor Tributario determine entre otros que las transacciones
correspondientes al Disponible realizadas por la empresa en el período bajo análisis, sean reales. Para ello
se propone:
1. Inventario de Cuentas Bancarias
Se deberá efectuar un inventario de todas las cuentas bancarias que posee la empresa y verificar que
éstas se encuentren registradas en la contabilidad de la empresa.
Para cumplir con ello, el Auditor Tributario Independiente deberá solicitar a la gerencia o la que haga sus
veces, que le remita la relación de cuentas bancarias que posee la empresa en el sistema financiero.
Posteriormente deberá cruzar dicha relación con las cuentas bancarias que informen las entidades
financieras, mediante la respuesta al procedimiento denominado "Confirmación de Cuentas
Bancarias".
De encontrarse cuentas bancarias no registradas en la contabilidad, tener en cuenta que elloes causal
para que la Administración Tributaria aplique la presunción de Ventas o Ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, contempladaen el Artículo 71° del Código
Tributario.
En todo caso, de darse esta situación, el Auditor deberá recomendar la subsanación de esta omisión, a
través de la inclusión de las referidas cuentas en la contabilidad de la empresa, sin perjuicio de que ello
implique rectificar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
CUENTA CORRIENTE NO REGISTRADA EN LA CONTABILIDAD
La empresa "TRES DE OCTUBRE" nos informa que la Administración Tributaria le ha
desconocido el crédito fiscal de una adquisición, al considerar que su sustento está constituido porun
comprobante de pago no fidedigno. No obstante nos comenta, que ha cancelado la obligación mediante
un cheque con la cláusula no negociable, considerando los requisitos previstos en el Reglamento de la
Ley del IGV, sin embargo agrega, que la cuenta corriente desde la que giró el referido cheque no está
registrado en la contabilidad de la empresa.
Nos consulta si podrá ejercer el derecho el crédito fiscal?
SOLUCIÓN:
Tal como lo señala el cuarto párrafo del Artículo 19° de la Ley del IGV, únicamente tratándose de
documentos no fidedignos y aquellos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios,no se
perderá el derecho el crédito fiscal, cuando el pago total de la operación incluyendo el pago del impuesto y de
le percepción de ser el caso, se hubiera efectuado mediante los medios de pago establecidos en el Reglamento
de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento para cada
medio de pago.
Al respecto, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N° 130-2005-
EF (07.10.2005) estableció entre estos medios de pago, precisamente los cheques con la cláusula "no
negociable', señalando que los requisitos de éste, a fin de acreditar el pago de la operación consisten en:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal
efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado
de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque y la constancia de su cobro,
emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquiriente, la
misma que
deberá estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido e comprobante de
pago.

Como podemos observar, uno de los requisitos establecidos por el Reglamento de la

Ley delI GV a fin de acreditar el pago de una operación, tratándose de comprobantes de
pago no fidedignos, es que el cheque haya sido girado de una cuenta corriente del adquirente,
la que debe estar registrada en la contabilidad de la empresa. En todo caso, de no cumplir con
este requisito no podrá acreditar el pago de la operación, perdiendo el derecho e ejercitar el
crédito fiscal del IGV.

De lo expuesto, la empresa “TRES DE OCTUBRE” no podrá acreditar el pago de la

operación correspondiente al comprobante de pago no fidedigno, al no cumplir con el requisito
que la cuenta corriente desde la que se giro el cheque, se encuentra registrada en la
contabilidad de la empresa.
 2. Verificación de Abonos en Cuentas Bancarias
El Auditor deberá verificar que los abonos en cuenta correspondan a los depósitos efectuados por la
empresa u organización.
Teniendo en cuenta el número de cuentas y el volumen de operaciones, seleccionar una muestra,
y verificar que:
 Los abonos en cuenta corriente, correspondan a cobranzas de clientes, operaciones
depréstamos u otros ingresos u operaciones.
 Las operaciones que originaron dicha cobranza, hayan sido consideradas en la respectiva cuenta de
ingreso, tratándose de cobranzas a clientes.
 Los ingresos por préstamos de terceros, cuenten con la respectiva documentación
sustentatoria, contratos, actas, acuerdos, etc.
De encontrarse depósitos en cuenta corriente sin el debido sustento, investigar el origen de ellos, y cuál
es el destino dispensado a dichos fondos. Considerar que los fondos sin sustento, podrían ameritar la
aplicación de la presunción prevista en el Artículo 71º del Código Tributario.
3. Verificación de Cargos en cuentas Bancarias
El auditor deberá verificar que los cargos en cuentas corrientes, correspondan a operaciones de la
empresa.
Para tal efecto, en base a una muestra, se deberá certificar que las transacciones anotadas en el lado del debe
del estado de cuenta bancaria, se encuentren debidamente registradas. En caso se verifique que una
operación no ha sido contabilizada, el auditor deberá verificar el origen de la operación.
Tratándose de transacciones registradas como gasto o costo, verificar:
a) La formalidad de los comprobantes de pago que sustentan dichos gastos o costos,
b) Que se hayan realizado efectivamente las transacciones, y,
c) Que cumplan con las condiciones del principio de causalidad, es decir, evaluar si
sonnecesarios para la obtención de la renta y mantenimiento de la fuente productora.

En caso de gastos o costos, que constituyan para su perceptor rentas de segunda o cuarta categoría, o de
no domiciliados, revisar la retención del Impuesto a la Renta correspondiente oel pago del IGV.

Por otro lado, en caso que se verifiquen cargos en cuentas bancarias que por montos similareso iguales,
aparezcan frecuentemente en los estados de cuenta, verificar el sustento correspondiente, tomando
en consideración su deducibilidad.
En caso, algunos de estos gastos no cumplan con los requisitos para su deducción, tomar en consideración para su
adición a la renta imponible del período.

b. VERIFICAR QUE SE HA CUMPLIDO CON LO DISPUESTO POR LA LEY N° 28194

La Ley N° 28194 "Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la

economía"estableció que las obligaciones que se cumplieran mediante pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior a S/. 2,000 ó US$ 500 se deberían pagar utilizando alguno de los Medios de Pagoseñalados
en la Ley. En caso contrario, dichos pagos no dan derecho a deducir gastos, costos, créditos, a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada o restitución de derechos arancelarios.

Asimismo, dicha ley estableció que se debían utilizar los referidos Medios de Pago cuando
seentregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el
montodel referido contrato.

Para tal efecto, el auditor deberá verificar que la empresa haya cumplido con la utilización
delos medios de pago, conforme lo señale la Ley N° 28194, para lo cual, de encontrar obligacionesque hayan
debido cancelarse mediante la utilización de Medios de Pago, deberá requerir la presentación de la
documentación sustentatoria de dichos pagos como por ejemplo copias de cheques, vouchers, facturas,
etc.

De verificar la existencia de obligaciones canceladas sin utilizar alguno de los Medios de Pago que
señala a ley, el auditor deberá proceder a tomar nota de ellos, debiendo proceder a adicionar ala renta neta, el
gasto o costo pues no califica como deducible.

Asimismo, si se hubiera obtenido o solicitado la devolución de tributos, de saldos a favor,

reintegros tributarios, recuperación anticipada o la restitución de derechos arancelarios (Drawback) por
adquisiciones en cuya cancelación no se utilizó Medios de Pago, el auditor deberá considerarque dichos
adquisiciones no otorgan derecho a solicitar dichos beneficios, por lo que deberá tomar nota, a efectos que la
empresa proceda a reintegrar el monto indebidamente obtenido.
 Tratándose de la adquisición de activos, en cuya cancelación no se hayan utilizado Medios de Pago,
ello implicará que se desconozca para efectos tributarios los gastos correspondientes por depreciación o
amortización.
Asimismo, y respecto del IGV, de haberse cancelado obligaciones sin utilizar Medios de Pago, el
auditor deberá desconocer el crédito fiscal utilizado por la adquisición correspondiente, debiendo recomendar
que se rectifique la Declaración Jurada y reintegrarse el crédito fiscal que corresponda.
C. Verificar el cumplimiento del inciso g) del Artículo 9° de la Ley N° 28194

El inciso g) del Artículo 9° de la Ley N° 28194 "Ley para la lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía", señala que el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

UTILIZACIÓN MEDIOS DE PAGO

De la revisión efectuada a los pagos realizados por la empresa "DOS DE JUNIO" se ha observado
laexistencia de un cheque al portador por el pago parcial a la empresa “INVERSIONES BOLIVAR" por un
monto de S/. 4,500. Se sabe que el monto total de la obligación es de S/. 8,000.

SOLUCIÓN:
La Ley Nº 28194 “Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía" tiene
entre sus objetivos la formalización de la economía a través de lo que se ha denominado la
“bancarización” intentando establecer un control fiscal de los movimientos financieros de las personas
naturales y jurídicas a través de las entidades financieras, para lo cual dispuso que las obligaciones que
se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 2,000 o US$ 500 se
deberían pagar utilizando los Medios de Pago que se señalan a continuación:
 Depósitos en garantía
 Giros
 Transferencias de fondos
 Órdenes de pago
 Tarjetas de débito expedidas en el país
 Tarjetas de crédito expedidas en el país
 Cheques con la cláusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otro
equivalente.
Cabe agregar que, el Artículo 8° de la Ley prescribe los efectos tributarios de la no utilización de
Medios de Pago, señalando que los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho
a deducir gastos, costos o créditos, efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones detributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada o la restitución de derechos
arancelarios (drawback).

Al respecto, debemos tomar en cuenta que cuando la Ley, señala "obligaciones que se cumplan"
entendemos que hace referencia a la totalidad de una obligación generada, independientemente de la
forma de cancelación, en un sólo pago o en pagos parciales. De lo contrario, podríamos presumir
quesería fácil evadir el cumplimiento de esta obligación, pues bastaría con efectuar pagos parciales de
laobligación que no superen los mínimos establecidos, para no estar dentro de la obligación.
En tal sentido, teniendo en consideración que la obligación de la empresa "DOS DE JUNIO" para con la
empresa "INVERSIONES BOLIVAR" supera el monto de S/. 5,000, la cancelación sea total o parcial se debería
efectuar mediante alguno de los Medios de Pago establecidos en la Ley. Si no hubiese sucedido ello,
como en el caso en comentario, el costo o gasto de la adquisición, no será deducible aefectos de determinar
la Renta Neta, así como tampoco podrá utilizarse el IGV de la adquisición como
también grava los pagos, en un ejercicio gravable, de más del 15% de la persona o
entidadgeneradora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero o Medios de Pago.
Para este caso, dispone que se aplicará el doble de la tasa del ITF, sobre los montos
cancelados que excedan el referido porcentaje.
A tal efecto, el Auditor deberá verificar que se ha aplicado tal procedimiento, y se haya pagadoel impuesto
correspondiente, de configurarse tal supuesto.

ITF: NO UTILIZACIÓN DE EFECTIVO O MEDIOS DE PAGO

La empresa "CIELITO DEL NORTE" SRL ha realizado operaciones de cancelación de

obligaciones sin utilizar efectivo o alguno de los Medios de Pago considerados en la Ley N° 28194, de
acuerdo a la siguiente información:
Obligaciones pagadas del mismo ejercicio S/.900,000
Cuenta 41 Remuneraciones por Pagar S/. 100,000
Cuenta 42 Proveedores S/. 700,000
Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas S/. 20,000
Cuenta 47 Beneficios Sociales S/. 80,000
Obligaciones pagadas del ejercicio anterior S/. 100,000
Cuenta 42 Proveedores S/. 80,000
Cuenta 47 Beneficios Sociales S/. 20,000
Cancelaciones sin utilizar efectivo o Medios de Pago S/. 190,000
Compensaciones realizadas en el ejercicio S/. 80,000
Permutas realizadas en el ejercicio S/. 50,000
Dación en pago S/. 60,000

SOLUCION:
El Artículo 9° de la N° 28194 "Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización dela
economía", crea el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) tributo que grava principalmente las
operaciones en moneda nacional y extranjera realizadas a través de las empresas del sistema
financiero nacional.
Decimos principalmente pues, el inciso g) del referido Artículo 9° prescribe que también están
gravados con el impuesto, "los pagos en un ejercicio gravable de más del 15% de las obligaciones de la
persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero o Medios de Pago",
agregando que en estos casos se aplicará el doble de la alícuota sobre los montos cancelados que
excedan dicho porcentaje
Para tal efecto, el contribuyente deberá determinar el monto total de los pagos
realizadosen el ejercicio gravable, sumando las obligaciones generadas en el mismo ejercicio y las
generadas en ejercicios anteriores. El exceso del 15% constituirá la base imponible sobre la cual se
aplicará el doble de la alícuota.
Ahora bien, cabe preguntarse ¿qué operaciones podrían encuadrar dentro de este supuesto de
afectación? Pues si bien la Ley N° 28194 ni su Reglamento señalan expresamente cuáles son esas
operaciones, podemos recurrir al Código Civil, norma en la que ubicamos una serie de figuras legales que
extinguen obligaciones sin utilizar dinero, entre las que se encuentran:
 Permuta
 Dación en pago
 Compensación
En ese sentido, debemos tener presente que si la suma de estas operaciones supera el 15% de
los pagos totales que realiza una empresa en un ejercicio, entonces el exceso estará gravado con el doble de
la tasa del ITF. Cabe mencionar que, el impuesto calculado bajo este supuesto deberá ser declarado y
pagado con ocasión de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
constituyendo el importe pagado un concepto deducible a
efectos de determinar la renta neta imponible del ó ejercicio en que se realizó el pago.
De la información presentada por la empresa “CIELITO DEL NORTE” SRL procederemos a
1. Determinación del Monto Total de los Pagos (MTP)
Obligaciones pagadas en el mismo ejercicio S/ 900,000
Obligaciones pagadas del ejercicio anterior S/100,000
Monto Total de los Pagos (MTP) S/1,000,000

2. Determinación de pagos sin utilizar dinero o medios de pago

Permutas realizadas en el ejercicio s/ 600,000
Operaciones dación de pago S/ 50.000
Total pagos sin utilizar dinero o medios de pago 190,000

3. Determinación del Monto Máximo (MM) sin utilizar dinero o medios de

pago
MM Monto total de los pagos (MTP) x 15%
MM S/. 1’000.000 x 15%
MM S/. 150.000

4. Determinación de la Base Imponible

BI Total pagos sin utilizar dinero o medios de pago máximo (MM)

BI S/. 190.000 – S/. 150.000
BI S/. 40.000

5. Determinación del ITF, inciso g) del artículo 9º de la Ley

ITF Base Imponible x (alícuota ITF x 2)
ITF S/. 40,000 x (0.16)
ITF S/. 64

Como se puede observar, el impuesto calculado sobre el exceso de pagos sin

utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago resulta S/. 64, impuesto que como se
mencionó, deberá ser declarado y pagado conjuntamente con la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se
realizaron los pagos.
 D.VERIFICAR LAS CUENTAS DEL MAYOR

Se deberá verificar que la suma de los ingresos del haber de los estados de cuenta concuerde con las sumas
del “Debe” de la correspondiente divisionaria del mayor. De existir diferencias el Auditor deberá
indagar las razones de ellas.

E.VERIFICAR QUE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SEAN VALORADAS ADECUADAMENTE

Tratamiento para el Impuesto a la Renta
Las diferencias de cambio normalmente se generan por la utilización en las operaciones que realiza la
empresa, de una moneda diferente a la del curso legal. Es importante indicar que las diferencias de
cambio, dependiendo de su naturaleza, afectan a resultados del ejercicio.
Al respecto es pertinente considerar que tratándose del Impuesto a la Renta, las operaciones en moneda
extranjera se contabilizan al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. Asimismo, es importante
considerar que los saldos en moneda extranjera correspondientes a activos o pasivos, deberán expresarse
en moneda nacional, de acuerdo a lo siguiente:
 Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio de
comprapublicado por la SBS, vigente a la fecha del balance general.
 Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio de venta
publicado por la SBS, vigente a la fecha del balance general.

En tal sentido, el auditor tributario independiente deberá verificar que los tipos de cambio aplicados a
los saldos del disponible en moneda extranjera sean las señaladas en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, vale decir Promedio de Compra.

Si de la aplicación de los procedimientos señalados, el Auditor encuentra diferencias deberá proceder a

su valoración para efecto de agregarlos a resultados.

DIFERENCIAS DE CAMBIO EN CUENTAS BANCARIAS

INVERSIONES DEL SUR SA mantiene saldos en cuentas bancarias en moneda
extranjera al cierre del ejercicio, las que han sido registradas utilizando un tipo de
cambio de S/. 3.68 por dólar. Sin embargo se sabe que el tipo de cambio vigente al 30
de diciembre del 2022 es de S/. 3.74 por dólar
 Banco Nº Saldo US$ Tipo de Cambio Saldo S/.
31.12.2022 31.12.2022
Lima 005-125-96 US$ 2,580 S/. 3.68 S/. 9,494.4
Citibank 125-89700 US$ 8.978 S/. 3.68 S/. 33,039.04
Boston Bank 197890250 US$ 10,800 S/. 3.68 S/. 39,744
Tota US$ 22,358 S/. 82,277.44

Tal como lo prescribe el inciso d) del Artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta, las
diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la
determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa,
considerándose como utilidad o como pérdida.

Para tal efecto, el inciso d) del Artículo 34° del Reglamento de la referida Ley, dispone que con el fin de
expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas delactivo se
deberá utilizar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la SBS, vigente a lafecha del balance
general. Agrega el mencionado inciso, que si en la fecha del balance general no hubiera publicación sobre
el tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata anterior.

En tal sentido, y como lo describe la norma precitada, la empresa debió determinar el saldo de lascuentas
bancarias en moneda extranjera utilizando el tipo de cambio vigente al 30 de diciembre del 2022, pues es el
último publicado para el año 2022 (el 31 de diciembre del 2022 corresponde a día sábado).
Banco Saldo US$ Tipo de Saldo US$ Saldo Diferencia
31.12.2022 Cambio 31.12.2022 Registrado
Lima US$ 2,580 S/. 3.74 9,649.20 9,494.40 154.80
Citibank US$ 8,978 S/. 3.74 33,577.72 33,039.04 538.68
Boston Bank US$ 10,800 S/. 3.74 40,392.00 39,744.00 648.00
Total US$ 22,358 83,618.92 82,277.44 1,341.48
Por tanto, como la diferencia resultante genera un aumento de los valores del activo, se está generando
una ganancia para la empresa, que deberá declararse para tributar como tal, por lo quese deberá proceder a
rectificar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a fin de considerar tal ganancia.
 2. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LOS SALDOS

a) VERIFICAR LA CORRECTA VALORACIÓN DE LOS SALDOS DE DISPONIBLE

1. Verificación de Saldos en Cuentas Bancarias

El Auditor deberá verificar que los saldos de las cuentas bancarias sean iguales a los mostrados
en los libros contables.
Una vez determinada la relación de cuentas bancarias que posee la empresa, el auditor deberá proceder a
certificar que los saldos finales que aparecen en los estados de cuentacorresponden a los mostrados en
libros contables.
De encontrarse diferencias, investigar las razones de ello. Debe tenerse en cuenta que silas diferencias
no están sustentadas debidamente, la Administración Tributaria podría aplicar la presunción de ventas o
ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado, prevista en el Artículo 70° del Código
Tributario.

En todo caso el auditor tributario deberá considerar dicha situación para el informe final, enel que
recomendará que se subsanen dichas diferencias, a través de la certificatoria correspondiente.
2. Verificación de Conciliaciones Bancarias

El Auditor deberá revisar que los saldos en libros de las cuentas bancarias concilien con los saldos mostrados
en los estados de cuenta.

Como sabemos la Conciliación Bancaria es el procedimiento mediante el cual se explica las diferencias
existentes al final de un período, entre el saldo mostrado por el estado bancarioy el saldo mostrado por los
libros contables.

Para efectuar la revisión de las conciliaciones bancarias, el auditor deberá seleccionar porcada cuenta
bancaria, algunas de ellas, las que corresponderán a diversos períodos, a efecto de realizar su
comprobación aritmética. Asimismo, se realizará la certificación de los saldos mostrados en dichas
conciliaciones, además de verificar el sustento respectivo.
En caso que la empresa no haya realizado las conciliaciones bancarias, el auditor a efectode cumplir
con su labor deberá realizarlas, pero sólo de aquellos períodos que considere conveniente.

De la revisión de las conciliaciones bancarias efectuadas por la empresa el auditor tomará especial
atención en aquellos depósitos que han sido registrados por el banco pero no porla empresa, pues ello
puede ser objeto de un diferimiento de ingresos para efectos del Impuesto a la Renta, así como puede
considerarse que a través de este mecanismo también se ha diferido el nacimiento de la obligación
tributaria para efectos del IGV.

En tal sentido, el auditor verificará el origen de dichos fondos como determinará cuándo la empresa
tomó conocimiento de ellos.

Otro de los puntos que el auditor deberá tomar en cuenta es aquel referido a los cheques
pendientes de cobro por más de 30 días, por lo cual deberá verificar los conceptos que se cancelaron
con dichos cheques, verificando su sustento, en todo caso podrá cotejar die cheques con los
proveedores.

De otra parte, también deberá observar los cargos por intereses, comisiones y/o amortizaciones por
préstamos bancarios u otros conceptos similares, con el propósito de verificar que estos hayan sido
destinados ala generación de renta gravada. De no ser así,dichos intereses no podrán ser deducidos para
determinar la renta neta imponible del Impuesto a la Renta.
De encontrarse depósitos o abonos que correspondan a intereses amortizaciones y demás conceptos de
préstamos otorgados, verificar que estos hayan sido afectados a sus cuentas correspondientes y
corresponder, a resultados.
3. SALDOS NEGATIVOS EN LA CUENTA CAJA Y BANCOS
El auditor deberá revisar que la cuenta Caja y Bancos no haya arroja un déficit o saldos
negativosen el transcurso del ejercicio.
Si de los libros contables de la empresa, el auditor observa que se han contabilizado
los movimientos de caja y bancos por períodos espacial de tiempo, es probable que se esté tratando
deocultar egresos y dinero que están el margen de la contabilidad, debido a que estos egresos de fondos son
mayores a los ingresos de fondos.
 Para comprobar esta hipótesis, el auditor deberá realizar cortes de caja por períodos menores a los
registrados en los libros contables. Dichos cortes pueden ser de uno periodicidad diaria., semanal,
quincena o mensual.

Pare realizar dichas cortes, el auditor identificará las fechas de cancelación de documentos
que impliquen pago o egreso de fondos los que se confrontarán con las anotaciones en los libros y
registrosde contabilidad. Asimismo identificará las fechas de cobros de los ingresos. Una vez
identificados ambos conceptos, procederá a elaborar los cortes.

De detectarse efectivamente dichas diferencias, el auditor deberá tener en cuenta que la

empresaestá inmersa en causal de la presunción establecida en el numeral 9 del Artículo 64° del Código
Tributario por "Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias".
SALDOS NEGATIVOS EN LA CUENTA CAJA Y BANCOS
De la revisión de la cuenta Caja (efectivo) de la empresa se ha verificado la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos; de efectivo. ¿Qué
implicancias tributarias tiene este hallazgo?
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo prescrito por el Artículo 72°-A del Código Tributario, cuando la
Administración Tributario constate o determine la existencia de saldos negativos,
diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de
dichos saldos. Para tal efecto, señala que se tomará en cuenta lo siguiente
 a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i. Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constados o determinados
diariamente,excedan el saldo inicial del día los ingresos de dicho día, estén o no declarados o
registrados.
ii. El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos
(2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos
(2) días que correspondan a estos meses.

b) Cuando el saldo negativo sea mensual:

i. Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados

mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de dicho mes, estén o no declarados o
registrados. El saldo inicial será el determinado al primer día calendario de cada mes y elsaldo
negativo al último día calendario de cada mes.
ii. El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos
(2) meses consecutivos o alternados.

En este caso, las ventas o ingresos omitidos se imputarán al período requerido al que
corresponda el día o el mes en que se determinó la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
De lo expuesto, podemos señalar para el caso en comentario, que si la Administración detectara estas
diferencias, podrá aplicar la presunción descrita anteriormente, imputando las ventas y los ingresos omitidos
como renta gravable a efectos del Impuesto a la Renta y como ventas gravadas para el IGV.

4. VERIFICAR LA DETERMINACIÓN DEL ITAN

 La Ley N° 28424 (21.12.2004) creó el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), en reemplazo del
denominado Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta (AAR), o impuesto que es aplicable a los sujetos
generadores de rentas de tercera categoría, sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta. Al respecto,
el Artículo 4° de la Ley N° 28424 dispuso que la base del impuesto estaría constituida por el valor de los activos
netos consignados en el balance general cerrado al 31 de Diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta.

Como observamos, para determinar el valor de los activos netos, es de carácter básico que todaslas
cuentas del balance de la empresa reflejen sus valores reales al 31 de Diciembre del año anterior aldel pago
del impuesto, pues si no sucediera así se estaría pagando un mayor o menor impuesto, de serel caso.

En tal sentido, al ser las partidas del disponible parte integrante de los activos netos de la empresa,el
auditor deberá verificar que dichas cuentas reflejen el saldo real, pues en caso contrario, ello implicaría un menor
pago del impuesto, por lo que la Administración Tributaria podría acotar la diferencia de la base imponible
declarada y con ello el real impuesto, implicando esto, la imposición demultas e intereses. Para el efecto el
auditor tributario independiente deberá verificar que los saldosmostrados reflejen los montos reales y que no
se efectúen compensaciones artificiales.

Un aspecto a tener en cuenta, es verificar si existen cuentas bancarias que tienen saldo
acreedor(sobregiros), en cuyo caso el auditor deberá verificar que dichos saldos debieron ser mostrados como
pasivos, y no como compensaciones del activo.

De haberse compensado dichos saldos, el auditor deberá tomar nota a efectos de recomendar
lasubsanación de dicha falta, pues de no ser así la Administración Tributaria podría efectuar las acotaciones
e imponer las sanciones que correspondan.

De otro lado, el auditor deberá poner especial énfasis en aquellos pagos que constituyan anticipos a
proveedores, para verificar que se han contabilizado de forma adecuada como activos
y que no se hayan compensado con las cuentas de proveedores correspondientes.

De verificarse estas situaciones, el auditor deberá recomendar la subsanación de tal error, pues como
hemos visto en el caso de los sobregiros bancarios, ello implica un menor pago del ITAN.

5. VERIFICAR LOS MOVIMIENTOS REGISTRADOS

En base a una muestra de los movimientos registrados, verificar el origen y sustento de cada operación,
tomando en consideración aquellos depósitos que se encuentren sin sustento.

Tratándose de abonos, verificar que correspondan a una venta o prestación de servicios; en tantode
tratarse de cargos en cuenta corriente, certificar que cuenten con el sustento respectivo.