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IR Empresarial Determinación de Rentas Empresariales

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El Impuesto a la Renta

Empresarial

Determinación de rentas
empresariales
Logro de aprendizaje

Al finalizar la sesión, el estudiante, comprende la determinación de las


rentas empresariales, de acuerdo a las normas contables y a la
legislación peruana, demostrando dominio del tema.
Determinación de las rentas empresariales

De acuerdo al art. 59 del Código Tributario por el acto de determinación de la obligación


tributaria:

a) El DEUDOR TRIBUTARIO verifica la realización del hecho generador de la obligación


tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Determinación de las rentas empresariales

En el Perú, la determinación de las rentas empresariales se realiza de acuerdo a lo


establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Ingresos afectos (neto) Art. 1 y art. 3 LIR
RESULTADO CONTABLE
(-) Costo computable Art. 20 LIR
(+) Adiciones
RENTA BRUTA Art. 20 LIR
(-) Deducciones
RENTA NETA Gastos deducibles Art. 37 LIR
RENTA NETA Art. 37 LIR
Pérdida de ejercicios anteriores Art. 50 LIR
Participación trabaj. utilidades Decreto Leg. 677
RENTA NETA
Tasa Impuesto RG (29.5%) Art. 55 LIR
Determinación de las rentas empresariales
Determinación de las rentas empresariales
Determinación de las rentas empresariales
Determinación de las rentas empresariales

CAPÍTULO IX DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA


Art. 33 DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENRALMENTE ACEPTADOS

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados,


puede determinar, por la aplicación de las NORMAS CONTENIDAS EN LA LEY, diferencias
temporales y permanentes EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al AJUSTE DEL RESULTADO según los
registros contables, EN LA DECLARACIÓN JURADA.
Determinación de las rentas empresariales

Estado de Resultados
Del 01/01/2021 al 31/12/2021

Ventas Netas NIIF 15

(-) Costo de ventas NIC 2


Normas
contables
(NIC, NIIF)
Utilidad Bruta

NIIF 16, NIC 16, NIC 19, NIC 36,


Gastos operativos NIC 37, NIC 38, NIC 39

Utilidad Neta (Resultado


Contable)
Determinación de las rentas empresariales

Estado de Resultados
Del 01/01/2021 al 31/12/2021

Ganancia Contable

Adiciones DIFERENCIAS TEMPORARIAS


Ley del Impuesto a la
Renta, Reglamento de la
LIR, Ley de la Lucha Contra
la Evasión y la Deducciones Diferencias permanentes
Formalización de la
Economía
Renta Neta de
Tercera Categoría
Determinación de las rentas empresariales

Resultado contable
De acuerdo al párrafo 5 de la NIC 12, la Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida
neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Determinación de las rentas empresariales

Adiciones
Son todos aquellos gastos que no son aceptados tributariamente por LIR y su
Reglamento en un ejercicio fiscal, las cuales pueden ser temporales(SUNAT los aceptará
en algún ejercicio posterior) o permanentes(SUNAT no los aceptará nunca), tal es el caso
de los gastos en depreciación más de lo permitido por la Ley del Impuesto a la Renta. Este
importe se tendrá que adicionar al Resultado del Ejercicio a fin de establecer la Renta
Neta Tributaria
Determinación de las rentas empresariales

Deducciones
Son aquellos ingresos no gravados con el IRE, gastos que la LIR y su Reglamento permite
incorporar a la Declaración Jurada anual para poder disminuir el Resultado del Ejercicio
con el objetivo de pagar menos impuestos. También pueden ser considerados como
deducciones aquellos gastos considerados como adiciones temporales de ejercicios
fiscales anteriores y que hayan cumplido lo estipulado en la Ley del Impuesto a la Renta.
Este importe se tendrá que deducir al Resultado del Ejercicio a fin de establecer la Renta
Neta.
Determinación de las rentas empresariales

Ganancia (pérdida fiscal) – Renta Neta


De acuerdo al párrafo 5 de la NIC 12 es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal (Ley del Impuesto a la Renta ,
Reglamento de la LIR), sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Determinación de las rentas empresariales

Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.
Determinación de las rentas empresariales

Diferencias en Tipo

Depreciación Temporal
Valoración de inventarios Temporal
Provisión para cuentas incobrables Temporal
Reconocimiento de ingresos Temporal
Provisiones para garantías y litigios Temporal
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares Permanente
Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, Permanente
ene general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional
Gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y Permanente
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago
Determinación de las rentas empresariales

Estado de Resultados
Del 01/01/2021 al 31/12/2021

Renta Neta de
Tercera Categoría

(-) Pérdidas de ejercicios anteriores (2020)


(-) Participación en las utilidades de los trabajadores
Base Imponible (Renta Neta)
(-) Impuesto a la Renta

Utilidad
Distribuible
Determinación de la Renta Neta y del Impuesto a la Renta

GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS 400,000.00


(-) Deducciones (50,000.00)
(+) Adiciones 150,000.00
Renta Neta 500,000.00 Régimen Mype Tributario 2022
(-) Pérdidas de ejercicios anteriores (50,000.00) Hasta 15 UIT (S/ 69,000) – 10% 6,900.00
(-) Participación en las utilidades de (48,000.00) Exceso 15 UIT (402,000- 98,2350.00
los trabajadores 69000) – 29.5%
Renta Imponible 402,000.00 Total Imp. a la Renta 105,135.00
Impuesto a la Renta 105,135.00
(-) Pagos a cuenta 89,000.00
Impuesto a la Renta a Regularizar 16,135.00
Determinación de la Renta Neta y del Impuesto a la Renta

Pérdidas de ejercicios anteriores


De acuerdo al artículo 50 de la LIR los contribuyentes domiciliados en el país
podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
4 ejercicios inmediatos posteriores Compensación total
a) Compensar la pérdida neta total de tercera b) Compensar la pérdida neta total de
categoría de fuente peruana que registren en un tercera categoría de fuente peruana que
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta registren en un ejercicio gravable
agotar su importe, a las rentas de tercera imputándola año a año, hasta agotar su
categoría que obtengan en los cuatro (4) importe, al 50% de las rentas netas de
ejercicios inmediatos posteriores computados a tercera categoría que obtengan en los
partir del ejercicio siguiente al de su generación. ejercicios inmediatos posteriores.
El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, NO PODRÁ COMPUTARSE
EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES.
Determinación de la Renta Neta y del Impuesto a la Renta

Pérdidas de ejercicios anteriores


La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Efectuada la opción los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo


en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
Determinación de la Renta Neta y del Impuesto a la Renta

Derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las


empresas
De acuerdo al art. 9 del Decreto Legislativo 677 (Regulan la participación en la utilidad, gestión
y propiedad de los trabajadores de las empresas que desarrollan actividades generadoras de
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA y que están sujetos al régimen laboral de la actividad privada)
se encuentran excluidas de la participación en las utilidades, de acuerdo a su modalidad, las
cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles y las empresas que no
excedan de 20 trabajadores.

Además de acuerdo al artículo 1 del Decreto Legislativo 892 (regulan el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades
generadoras de rentas de tercera categoría) tienen derecho a participar en las utilidades de la
empresa los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada.
Determinación de la Renta Neta y del Impuesto a la Renta

Derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas


De acuerdo al art. 2 del Decreto Legislativo 892 los trabajadores de las empresas comprendidas
en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la
distribución por parte de esta de un porcentaje de la RENTA ANUAL ANTES DE IMPUESTOS. El
porcentaje referido es como sigue:

Empresas pesqueras 10%


Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas industriales 10%
Empresas mineras 8%
Empresas de comercio al por mayor y al por 8%
menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades 5%
Determinación de la Renta Neta y del Impuesto a la Renta

Tasas del Impuesto a la Renta


Régimen General
De acuerdo al artículo 55 de la LIR el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa de veintinueve coma
cincuenta por ciento (29,50%) sobre su RENTA NETA.

Régimen Mype Tributario


De acuerdo al artículo 1 del Decreto Legislativo 1269 el Régimen Mype Tributario – RMT
comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artículo 14 de la LIR, domiciliados en el
país, siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.
Determinación de las rentas empresariales

Lácteos Caxamarca SAC


Del 01/01/2022 al 31/12/2022
Ventas 2´500,000.00
(-) Costo de ventas 1,400,000.00
Utilidad Bruta 1,100,000.00
Gastos operativos
Gastos de administración 350,000.00
Gastos de ventas 200,000.00
Utilidad neta (Utilidad contable) 550,000.00
(+) Adiciones 100,000.00
(-) Deducciones 30,000.00
Renta Neta 620,000.00
Tasa del IRE 29.5% 182,900.00
(-) Pagos a cuenta 140,000.00
IRE a regularizar 42,900.00

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