Principios Constitucionales Del Derecho Tributario Guatemalteco

Unidad de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente
Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurídicos
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO

TRIBUTARIO GUATEMALTECO
La Superintendencia de Administración
Tributaria con el objeto de coadyuvar
con el debido cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y
sustantivas, pone a disposición, el
presente documento sobre los
Principios Constitucionales del Derecho
Tributario Guatemalteco.
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
JERARQUÍA DE LAS NORMAS

JURÍDICAS: Postulados de Adam Smith.
 Justicia.
 Certidumbre.
 Comodidad.
 Economía.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE
LATRIBUTACIÓN EN GUATEMALA:
 La Constitución Política de la
República de Guatemala, en lo
concerniente al ámbito tributario,
establece los principios
fundamentales sobre los cuales
debe ceñirse todos el accionar
legislativo, de gestión administrativa
y otorgamiento de derechos
determinando pautas, límites a los
administrados, al poder tributario y
garantías de observancia
obligatoria.
 La ley. Regula los elementos de la

 PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
relación jurídico-tributaria (bases de
recaudación).
“El principio de legalidad es el principio
básico del Estado de Derecho. En su
 Los Tratados y Convenios formulación más genérica constituye la
Internacionales. Como por ejemplo plasmación jurídica del principio político del
el Código Aduanero Uniforme imperio o primacía de la Ley, expresión de
Centroamericano. la voluntad general a través del órgano
titular de la soberanía, el pueblo
 Los Reglamentos. representado en el Parlamento.” Álvaro
Rodríguez Bereijo.1
1
Artículos 171 y 239 de la Constitución Política de la República
de Guatemala.
2
El artículo 239 de la Constitución Política formulario” al incorporarse a éstos una

de la República de Guatemala, establece serie de exigencias y requisitos que el
que corresponde con exclusividad al contribuyente tenía que cumplir sin que
Congreso de la República, decretar existiera norma legal o reglamento que
impuestos ordinarios y extraordinarios, fundamentara su aplicación”.
arbitrios y contribuciones especiales,
conforme a las necesidades del Estado y  PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE
de acuerdo con la equidad y justicia RESERVA DE LEY:
tributaria, así como determinar las bases
de recaudación, especialmente las Parte del aforismo latino Nullum Tributum
siguientes: sine lege (no existe tributo, si no lo
establece la ley) y postula que para ser
a) El hecho generador de la relación aplicado un tributo legalmente en nuestro
tributaria; país, debe estar establecido en una ley
b) Las exenciones; que recaudación; asimismo, debe
c) El sujeto pasivo del tributo y la determinar sus bases de ley establecer
responsabilidad solidaria; requisitos y otros elementos necesarios
d) La base imponible y el tipo para el cumplimiento de lo dispuesto en la
impositivo; ley.
e) Las deducciones, los descuentos,
reducciones y recargos; y  PRINCIPIO DE LEGALIDAD POR
f) Las infracciones y sanciones PREFERENCIA DE LEY:
tributarias.
Se refiere a que, para su aplicación la Ley
Este principio estipula que son nulas ipso debe prevalecer sobre cualquier
jure las disposiciones, jerárquicamente reglamento, circular, memorando u otra
inferiores a la ley, que contradigan o disposición de inferior jerarquía y por tal
tergiversen las normas legales reguladoras motivo dichas disposiciones no pueden
de las bases de recaudación del tributo. cambiar su contenido, limitándose estas
Las disposiciones reglamentarias no normas estrictamente a desarrollar lo
podrán modificar dichas bases y se dispuesto en la ley, a efecto de agilizar su
concretarán a normar lo relativo al cobro aplicación y evitar el detalle en materia
administrativo del tributo y establecer los legislativa.
procedimientos que faciliten su
recaudación. Sobre este particular, es importante
puntualizar el papel que juegan en materia
Este principio lucha contra la incertidumbre tributaria, las disposiciones inferiores a la
y falta de certeza jurídica. El Abogado Luis ley; básicamente su rol se concreta a
Arturo Archila, citado por Raúl Antonio desarrollar la aplicación del tributo
Chicas Hernández quien indica: “La establecido en la ley; debe dar mayores
arbitrariedad llegó a tal extremo que era explicaciones, facilidad para el
común hablar de que se “legislaba por
3
cumplimiento y aspectos de aplicación “…el principio de legalidad en materia

administrativa. tributaria, que garantiza que la única fuente
 Sentencia de fecha 8 de febrero de creadora de tributos puede ser la ley,
1994 emitida por la Corte de estableciendo que es potestad exclusiva
Constitucionalidad: del Congreso de la República decretar
impuestos, arbitrios y contribuciones
“…La Constitución, en forma específica, da especiales, así como la determinación de
en materia tributaria, prevalencia al las bases de recaudación de dichos
principio de legalidad al establecer en la tributos. En el artículo 255 de ese cuerpo
misma norma que son nulas ipso jure las de normas fundamentales se establece
disposiciones, jerárquicamente inferiores a que la captación de recursos económicos
la ley, que contradigan o tergiversen las del municipio debe sujetarse al principio
normas legales reguladoras de las bases contenido en el artículo 239 citado… La
de recaudación del tributo, y las tasa es una relación de cambio en virtud
disposiciones reglamentarias no podrán de la cual un particular paga
modificar dichas bases y se concretarán a voluntariamente una suma de dinero y
normar lo relativo al cobro administrativo debe recibir como contraprestación un
del tributo y a establecer los determinado servicio público. De esta
procedimientos que faciliten su definición se infiere que el tributo creado
recaudación…”. Gaceta No. 31, expediente en el acuerdo que se impugna no
231-93, acción de inconstitucionalidad constituye una tasa… En todo caso, esta
parcial en contra del Acuerdo Gubernativo exención en la forma creada encuadra en
624-92, Reglamento de la Ley del la definición legal de arbitrio que hace el
Impuesto Sobre la Renta, en cuya artículo 12 del Código Tributario. Por las
sentencia emitida por la Corte de razones expresadas, se concluye que el
Constitucionalidad estimó que dicho artículo 1º. Del Acuerdo objetado
Reglamento legisla situaciones propias de contraviene lo preceptuado en los artículos
una ley, invadiendo facultades del 239 y 255 de la Constitución porque la
Congreso de la República. creación del tributo que en él se regula
compete con exclusividad al Congreso de
 Sentencia de fecha 20 de junio de la República…”.
2006:
Emitida dentro del expediente de acción de  PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD.

inconstitucionalidad identificado con el
Este principio se basa en que todas las
número 533-96, referente a un Acuerdo
personas tienen la obligación de contribuir
emitido por la Municipalidad de la Ciudad
al sostenimiento del Estado, en proporción
de Zacapa que establece una tasa por
a su capacidad económica, o sea en base
extracción de un producto, utilizando pozos
a sus ingresos, y por lo tanto los impuestos
mecánicos, la doctrina asentada por la
tienen que ser justos, entendiendo por
Corte de Constitucionalidad quedó así:
justicia, dar a cada quien lo suyo y
equitativos, en forma proporcional. Este equidad. Derivado de lo anterior, es la

principio tiene fundamento en lo que capacidad contributiva específica (aptitud
establece el artículo 135, inciso d) y en el subjetiva comparativa) la que orienta la
artículo 243, ambos de la Constitución determinación concreta de la deuda
Política de la República de Guatemala. tributaria debido a las circunstancias
personales de cada sujeto (subjetivización
POSTULADO: En Guatemala debe existir del tributo).”2
una justa distribución tributaria, porque no
todos los contribuyentes tienen las  PRINCIPIO DE IGUALDAD Y
condiciones para soportar las mismas GENERALIDAD:
cargas y responder por el pago del tributo;
sino debe atenderse siempre esa condición El principio de la igualdad es un valor
particular económica del sujeto pasivo. supremo de todo el ordenamiento jurídico,
y que, por lo tanto, resulta de aplicación en
 PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD. la materia tributaria.
FALLOS DE LA CORTE DE
CONSTITUCIONALIDAD: En nuestro ordenamiento jurídico deriva
del contenido del artículo 4 de la
Sentencia del 5 de febrero de 2002 “…En Constitución Política de la República de
el artículo 243 de la Constitución exige que Guatemala. Este Principio ordena el
‘el sistema tributario debe ser justo y tratamiento igual entre iguales, y faculta el
equitativo'. En la elaboración legislativa del tratamiento desigual entre desiguales;
tributo y como vía de justicia tributaria hay siempre y cuando las diferencias
tres momentos importantes: la delimitación establecidas estén debidamente
del hecho imponible, que se refiere a la fundamentadas. Ello impide que se puedan
aptitud abstracta para concurrir a las instaurar situaciones de privilegio o
cargas públicas; la delimitación de la base discriminación en materia fiscal, esto es,
imponible, que es la que orienta la fijación intuito personae. 3
normativa a efectos de procurar la igualdad
debido al grado de capacidad contributiva, POSTULADO: El Principio de Igualdad
es decir, la regulación de las tarifas o ante las cargas tributarias va íntimamente
alícuotas individuales. Es en esta última relacionado con la concepción democrática
fase en la cual se trata de la capacidad de Estado y recibió su primera formulación
contributiva específica, que consiste en la legal en el Derecho surgido de la
adecuación de la igual aptitud objetiva para Revolución Francesa, en rechazo al
concurrir a las cargas públicas a la régimen de privilegios existentes antes de
desigual situación de los potenciales dicha gesta. Visto desde otra perspectiva,
contribuyentes. Se produce en la fase de conforme los postulados de este Principio,
delimitación de la cuota tributaria una
2
relación que lleva a la igualdad ante la ley, 3
Gaceta No. 63, expediente número 1233-01
FERNANDEZ BRENES, Silvia. LAS EXONERACIONES Y
para que la justicia se produzca en cada DESGRAVACIONES TRIBUTARIAS A LA LUZ DE LOS
caso concreto y se alcance con ello la PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES. Documento PDF. Costa
Rica, 2oo1. Página 77.
5
la obligación de contribuir con los gastos Pérez Royo dice lo siguiente: “El legislador
del Estado debe alcanzar a todos aquellos no puede establecer tributos si no es
sujetos que pongan de manifiesto su tomando como presupuestos
capacidad económica para afrontar su circunstancias que sean reveladoras de
obligación; no es correcto que capacidad económica y modulando la
determinadas personas que estando en la carga tributaria de cada contribuyente en
cobertura de una figura impositiva, por función de la intensidad con la que el
causas justificadas, gocen de la concesión mismo se ponga de manifiesto el índice
de exenciones, minorizaciones u otras seleccionado de capacidad económica. Un
formas de beneficios individualizados. tributo que se aplicara sobre una
Sentencia emitida por la Corte de circunstancia que no fuera reveladora de
Constitucionalidad el 16 de diciembre de capacidad económica sería
6
1999 sobre este principio: “…en materia inconstitucional”.
tributaria las exenciones expresan la
revelación de cargas impositivas o de La Corte de Constitucionalidad se refirió de
deberes por circunstancias que la la siguiente manera en la sentencia de
justifiquen en cada supuesto, atendiendo el fecha 28 de septiembre de 1995: “…Este
principio de igualdad fiscal, entendido Principio tributario garantizado por la
como el mismo trato que, en las mismas Constitución, debe cobrar efectividad
condiciones, debe darse a las mediante la creación de impuestos que
personas…”4 respondan de tal forma que, a mayor
capacidad contributiva, la incidencia debe
 PRINCIPIO DE CAPACIDAD ser mayor y, de esta forma, el sacrificio sea
ECONOMICA, CONTRIBUTIVA O DE igual. Para lograr un sistema justo y
PAGO: equitativo deben tomarse en cuenta las
aptitudes personales y tomar en
El tributo que se establezca está consideración las diversidades individuales
íntimamente ligado con los rendimientos de acuerdo a la capacidad económica
que perciba el contribuyente, evitando con personal de cada contribuyente; para esto
ello que se grave la mayor parte de las el legislador, debe fijar los parámetros que
rentas de los contribuyentes, hagan efectivo este principio que limita el
perjudicándoles de esa forma al reducir poder tributario del estado, utilizando
significativamente, sus márgenes de tarifas progresivas que establezcan tipos
ganancia, así como la disponibilidad de impositivos mínimos y máximos, y a la vez,
recursos para inversión en actividades establecer exenciones que excluyan de la
productivas, evitando con ello desmotivar tributación a determinados sujetos y a
la inversión que permite el buen desarrollo determinados montos como mínimos
del país.5 vitales, y también debe contemplarse en la
6
Citado por JOSÉ MARÍA TOVILLAS MORÁN, en el artículo
titulado “¿DEBEN SUPRIMIRSE
¿LOS BENEFICIOS FISCALES? Publicado en la Revisa el Fisco
4
Gaceta No. 54, expediente 105-99 número 141, del mes de abril de
5
Arts. 119 y 243 CPRG 2oo8. España. Página 27.
6
ley la depuración de la base imponible,

excluyendo del gravamen, los gastos  PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O
necesarios para poder producir la renta. El MULTIPLE TRIBUTACION.
principio de capacidad de pago también
tiene como presupuesto la personalización El mismo se fundamenta en que dentro de
del mismo…”.7 un Estado no puede permitirse que un
mismo hecho generador sea gravado dos o
 PRINCIPIO DE NO CONFISCACION: más veces por un mismo, por dos o más
sujetos activos de la relación tributaria.
Este principio prohíbe que se establezcan
tributos que absorban la mayor parte o la Que le queda prohibido establecer tributos
totalidad de los ingresos de los cuyos hechos generadores den nacimiento
contribuyentes, o bien, afecten al mínimo a más de una obligación tributaria. Se trata
necesario o vital que cada sujeto pasivo de evitar con este Principio, castigar
necesita para afrontar sus necesidades doblemente a los sujetos pasivos que
básicas.8 intervienen en la realización de un acto.
Francisco García Dorado. El Principio se Sentencia emitida por la Corte

materializa con el reconocimiento del Constitucionalidad, contenida de en el
derecho a la no confiscatoriedad tributaria expediente 829-98, del 10 de mayo de
implica una protección o garantía que se 2000. Sentencia contenida en el
traduce en términos de libertad en la esfera expediente número 1538-2001, que se
económica a modo de conquista, que refiere a Acción de Inconstitucionalidad
asegura al individuo como contribuyente planteada en contra de la Ley del Impuesto
una protección frente a la intervención a la Distribución de Petróleo Crudo y
estatal en la obtención de recursos para Combustibles derivados del Petróleo.
sus necesidades y el disfrute de sus
bienes.9  PRINCIPIO DE LA NO
RETROACTIVIDAD DE LA LEY
El Principio de no confiscación como TRIBUTARIA.
garantía y protección del mínimo
existencial, se encuentra regulado en el La ley tributaria no tiene efecto retroactivo
artículo 243 de la Constitución Política de o sea que la misma no se puede aplicarse
la República de Guatemala. dentro del ámbito temporal hacia el
pasado; la prohibición consiste en que no
puede retrotraerse la aplicación de la ley, a
hechos o supuestos establecidos o no por
7
Gaceta No.37, expediente 167-95. otra ley anterior. El artículo 15 de la
8
9
Art2. 41 y 243 CPRG. Constitución Política de la República de
GARCIA DORADO, Francisco. LOS PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES DE JUSTICIA DEL DEBER DE Guatemala, establece que la Ley no tiene
TRIBUTACIÓN. Id. vLex: VLEX-19o8o7, documento electrónico efecto retroactivo, salvo en materia penal,
que puede consultarse en la siguiente dirección
http://www.vlex.com/vid/19o8o7 España 2oo1. Página 34. cuando ello favorezca al reo.
7
 220. Casación en lo Económico

ARTÍCULOS DE LA CONSTITUCIÓN coactivo.
POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DE  221. El Tribunal de lo contencioso
GUATEMALA, RELACIONADOS CON administrativo. El solve et repete.
LA TRIBUTACIÓN:  239. Principio de legalidad.
 243 capacidad de pago, no
confiscatoriedad, doble tributación.
 261. Prohibición a eximir tasas o
arbitrios municipales.
 9 transitorio. CTM
 12. Derecho de Defensa.

 15. Retroactividad.
 24. Confidencialidad.
 28. Peticiones.
 30. Publicidad de los actos de la
Administración Pública
 31. Derecho a conocer lo que conste
de la persona.
 32. Objeto de las citaciones.
 37. Inmuebles de entidades religiosas.
 41. Garantía a la propiedad Privada.
 46. Nulas ipso jure disposiciones
contrarias a la Constitución Política de
la República de Guatemala
 73. Exención a establecimientos
educativos.
 135. Deberes y derechos Cívicos.
 150. Comunidad Centroamericana.
 171. Solo el Congreso.
 183. Exoneración.

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JERARQUÍA DE LAS NORMAS

 La ley. Regula los elementos de la

El artículo 239 de la Constitución Política formulario” al incorporarse a éstos una

cumplimiento y aspectos de aplicación “…el principio de legalidad en materia

Emitida dentro del expediente de acción de  PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD.

equitativos, en forma proporcional. Este equidad. Derivado de lo anterior, es la

ley la depuración de la base imponible,

Francisco García Dorado. El Principio se Sentencia emitida por la Corte

 220. Casación en lo Económico

 12. Derecho de Defensa.

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