Oficio 2308 2022

VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ART. 2 N° 2, ART.
12 LETRA E N° 20,
ART. 13 N° 4 – LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA – ART. 20 N° 3 Y 4 – LEY N°
12.120 – CIRCULAR N° 67 DE 1975. – (ORD. N° 2308, DE 28.07.2022)
IVA aplicable a servicios de salud y a servicios prestados por establecimientos de educación,

a contar del 01.01.2023.
Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la tributación con IVA y aplicación de

exenciones, a contar del 01.01.2023, a servicios prestados por establecimientos de educación y a
servicios de salud ambulatorios prestados por clínicas y hospitales.
I ANTECEDENTES
De acuerdo con su presentación, conforme la definición del nuevo hecho gravado “servicio”
establecido en el N° 2°) del artículo 2° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS),
todas las prestaciones que se encuentran actualmente no gravadas, por clasificarse en el N° 5 del
artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), pasarán a estar gravadas con IVA a partir
del 01.01.2023, salvo que se les aplique alguna exención específica.
Al respecto, consulta:
1) Si procedería aplicar la exención contenida en el N° 4 del artículo 13 de la LIVS,
considerando que la prestación de servicios de capacitación, asesoría o estudios brindados
por empresas o por establecimientos de educación, se encontrará gravada con IVA a partir
del 01.01.2023.
2) Si las prestaciones de salud, realizadas por clínicas y hospitales, estarán exentas de IVA, a
contar del 01.01.2023, cuando tengan la calidad de “ambulatorias”.
3) La definición de “servicios, prestaciones y procedimientos de salud”1 para efectos de aplicar
la exención contenida en el N° 20 de la letra E del artículo 12 de la LIVS.
II ANÁLISIS
Actualmente, el N° 2°) del artículo 2° de la LIVS define al hecho gravado “servicio” como la
acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la LIR.
Sin embargo, a partir del 01.01.20232, se elimina de la definición de “servicio” la exigencia que la
remuneración del servicio proviniera del ejercicio de alguna de las actividades clasificadas en los
números 3 o 4 de la LIR3.
Por lo tanto, a contar de esa fecha, para efectos tributarios, debe entenderse como hecho gravado
“servicio” toda acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, con prescindencia de la
actividad que genera dicha remuneración.
De este modo, tal como señala su presentación, a partir del 01.01.2023 se gravarán con IVA una
serie de servicios que, conforme a la definición actual, no se afectan con dicho impuesto, sin
perjuicio de las exenciones que puedan ser aplicables a cada caso.
Precisado lo anterior, y respecto de la exención contenida en el N° 4 del artículo 13 de la LIVS, se
mantienen vigentes las instrucciones administrativas sobre la materia4.
1 Si bien en el título de la consulta N° 3 se refiere a la definición de “servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios”,
en el cuerpo de la consulta estrictamente consulta sobre la definición de servicios, prestaciones y procedimientos “de salud”.
2 Artículo octavo transitorio de la Ley N° 21.420.
3 N° 1 del artículo 6 de la Ley N° 21.420.
4 Ver Circulares N° 67 de 1975 y N° 11 de 2004.
2
En ese sentido, la Circular N° 67 de 1975 precisa que esta exención5 amplió el alcance de una
exención similar, contenida en la Ley N° 12.120, liberando de IVA a los establecimientos de
educación por los ingresos que perciben en razón de su actividad docente propiamente tal, sin que
sea requisito previo para gozar del beneficio su reconocimiento por el Estado.
Conforme lo anterior, esta exención se extiende a todas las áreas de la educación, cualquiera sea
el carácter o la forma jurídica que tenga la entidad que imparte la enseñanza6, teniendo presente,
primordialmente, que la actividad realizada por el contribuyente tenga la calidad de docente7.
De este modo, y considerando que la exención contenida en el N° 4 del artículo 13 de la LIVS no
ha sido modificada y, por ende, tampoco su interpretación, los ingresos percibidos por la dictación
de charlas, seminarios y cursos, cuya finalidad sea entregar conocimientos técnicos sobre
determinadas materias, podrán beneficiarse de la exención antes mencionada.
Distinto es el caso de las asesorías, que no constituyen actividades de docencia, sino que servicios
cuya finalidad es dar una opinión técnica sobre una materia específica a un cliente determinado, la
cual queda reflejada en informes o documentos, que no se comprenden bajo la exención en
análisis
En cuanto a los servicios médicos ambulatorios prestados a contar del 01.01.2023, éstos se
encontrarán gravados con IVA conforme a la nueva definición de “servicio” contenida en el N°
2°) del artículo 2° de la LIVS.
Sin embargo, junto con modificarse la definición del hecho gravado “servicio”, se incorpora una
nueva exención8 para este tipo de servicios, agregándose a la Letra E del artículo 12 de la LIVS
“los servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios, que se proporcionen sin
alojamiento, alimentación o tratamientos médicos para recuperar la salud propios de prestadores
institucionales de salud, tales como hospitales, clínicas o maternidades.// Esta exención incluye el
suministro de los insumos y medicamentos, efectuados en la ejecución del servicio ambulatorio,
siempre que sean utilizados y consumidos en dicho procedimiento e incluidos en el precio
cobrado por la prestación. // Los servicios de laboratorio no se incluyen en esta exención.”
De lo anterior se desprende que, sin importar quién sea el prestador de los servicios médicos,
éstos se favorecerán con la exención señalada si dichos servicios son prestados en forma
ambulatoria, es decir, cuando éstos no requieren para su prestación de atención médica o de
enfermería continua, que haga necesario mantener al paciente hospitalizado.
Finalmente, deben entenderse como “servicios, prestaciones y procedimientos de salud” aquellos
comprendidos en la nómina de aranceles modalidad de atención institucional publicada en el sitio
web del Fondo Nacional de Salud.
Luego, la exención contenida en el N° 20 de la letra E del artículo 12 de la LIVS, vigente a contar
del 01.01.2023, cubre sólo aquellos servicios, prestaciones y procedimientos de salud cuya
prestación es efectuada en forma ambulatoria.
III CONCLUSIÓN
Conforme lo expuesto precedentemente y respecto de lo consultado, se informa que:
1) Los ingresos percibidos por la dictación de charlas, seminarios y cursos, cuya finalidad sea
entregar conocimientos técnicos sobre determinadas materias, se benefician con la exención
contenida en el N° 4 del artículo 13 de la LIVS, cualquiera sea el carácter o la forma jurídica
que tenga la entidad que imparte la enseñanza.
Lo anterior no cambia con la nueva definición del hecho gravado “servicio”, vigente a contar
del 01.01.2023.
Esta exención no comprende los servicios de asesorías.
5 Originalmente contenida en el N° 5 del artículo 60 de la LIVS, actual N° 4 del artículo 13 del mismo texto legal.
6 Oficio N° 2726 de 2007
7 Oficios N° 4062 de 1994, N° 487 de 2000, N° 2754 de 2019 y N° 2998 de 2020.
8 Letra b) del N° 2 del artículo 6 de la Ley N° 21.420.
3
2) Las prestaciones de salud ambulatorias, aun cuando sean efectuadas por clínicas y hospitales,
se encontrarán exentas de IVA por aplicación de la exención incorporada como nuevo N° 20
de la letra E del artículo 12 de la LIVS, vigente a contar del 01.01.2023.
3) Se entienden por “servicios, prestaciones y procedimientos de salud” aquellos comprendidos
en la nómina de aranceles modalidad de atención institucional publicada en el sitio web del
Fondo Nacional de Salud, independientemente que sean desarrolladas o no por un prestador
institucional de salud.
HERNÁN ANDRÉS FRIGOLETT CÓRDOVA

DIRECTOR
Oficio N° 2308, de 28.07.2022

Subdirección Normativa
Depto. de Impuestos Indirectos

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VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ART. 2 N° 2, ART.

IVA aplicable a servicios de salud y a servicios prestados por establecimientos de educación,

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HERNÁN ANDRÉS FRIGOLETT CÓRDOVA

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