PRESUPUESTO MAESTRO Las operaciones de manufactura requieren de una serie de presupuestos que estan ligados entre si, a esto

se le llama presupuesto maestro. Las partes principales de un presupuesto maestro son las siguientes: Estado de Resultados Presupuestado Presupuesto de Ventas Presupuesto de Costo de Ventas Presupuesto de Produccion Presupuesto de Compra de Materiales Directos Presupuesto de Costo de Mano de Obra Directa Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacion Presupuesto de Gastos de Venta y Administrativos El siguiente esquema muestra la relacion entre los presupuestos del estado de resultados. El proceso empieza estimando las ventas. La informacion de ventas es despues proporcionada a las diferentes unidades para estimar los presupuestos de gastos de produccion y administracion y ventas. Los presupuestos de produccion son usados para preparar las compras de materiales directos, el costo de mano de obra directa, y el presupuesto de gastos indirectos de fabricacion. Estos tres presupuestos son usados para desarrollar el presupuesto del costo de los bienes vendidos o costo de ventas. Una vez que estos presupuestos junto con el presupuesto de gastos de venta y administrativos han sido desarrollados, el presupuesto de estado de resultados puede ser preparado.

Despues de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado, la hoja de balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos en la hoja de balance presupuestada son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital. Los presupuestos de ventas, costo de lo vendido, y gastos de administracion y de ventas, combinados con la informacion de otros ingresos, otros gastos, e impuestos, son usados para prepara el estado de resultados presupuestado. La siguiente tabla muestra un estado de resultados presupuestado para la empresa Accesorios Vista, S.A.

Accesorios Vista, S.A. Estado de Resultados Presupuestado Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
Presupuesto de ingresos por $13,336,000 ventas Presupuesto de costo de 9,047,780 ventas Utilidad Bruta $4,288,200 Presupuesto de gastos administrativos y de venta: Gastos de ventas $1,190,000 Gastos administrativos 695,000 Total de gastos $1,885,000 administrativos y de ventas Ingreso de operaciones $2,403,220 Otros ingresos: Ingresos por intereses $98,000 Otros gastos: Gasto por intereses 90,000 8,000 Utilidad antes de impuestos $2,411,220 Impuestos 600,000 Utilidad neta $1,811,220 El estado de resultados presupuestado inlcuye los estimados de todas las fases de las operaciones. Esto permite a la administracion asesorar en cuanto a los efectos de cada presupuesto en las utilidades del siguiente ao. Si la utilidad neta presupuestada es muy baja, la administracion puede revisar los planes operativos en un intento de mejorar la utilidad. El presupuesto de ventas normalmente indica, para cada producto, 1) la cantidad de ventas estimada y 2) el precio de venta unitario esperado. Esta informacion es reportada frecuentemente por regiones y por representantes de ventas. Al estimar la cantidad de ventas para cada producto, los volumenes de ventas pasadas son normalmente usados como punto de partida. Estos montos son revisados por

factores que se espera afecten a las ventas futuras, tales como los factores que se mencionan abajo: - Acumulacion de ordenes de venta no terminadas - Promocion y publicidad planeada - Condiciones esperadas de la industria y de la economia en general - Capacidad productiva - Politica de proyeccion de precios - Hallazgos en estudios de investigacion de mercados Una vez que el volumen de ventas estimado es obtenido, el ingreso esperado por ventas puede ser determinado multiplicando el volumen por los precios de venta unitarios esperados. El ejemplo de abajo muestra el presupuesto de ventas para la empresa Accesorios Vista, S.A.

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Ventas Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
Producto y Volumen en Region Unidades Cartera: Este Oeste Total Bolsa de Mano: Este Oeste Total Total Ingresos por Ventas 287,000 241,000 528,000 Precio de Venta Unitario $12.00 12.00 Ventas Totales $3,444,000 2,892,000 $6,336,000

156,400 123,600 280,000

$25.00 25.00

$3,910,000 3,090,000 $7,000,000 $13,336,000

Para un control mejor, la administracion puede comprarar las ventas actuales con las ventas presupuestadas por producto, region, o representante de ventas. La administracion deberia investigar las diferencias significativas y tomar las posibles acciones correctivas. El presupuesto de compra de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa, y el presupuesto de gastos indirectos son el punto de partida para la preparacion del presupuesto de costo de ventas. El inventario final deseado y el inventario inicial estimado son combinados con esta informacion para determinar el presupuesto del costo de lo vendido. Basandose en la siguiente informacion de trabajo en proceso e inventario

de producto terminado, el presupuesto del costo de ventas de la empresa Accesorios Vista, S.A. es mostrado en la tabla siguiente: Inventarios estimados al 1/Ene/2008 31/Dic/2008 Producto terminado....... $1,095,600 terminado....... $1,565,000 Trabajo en proceso....... $214,400 proceso........ $220,000 Inventarios deseados al Producto Trabajo en

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Costo de Ventas Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
Inventario de producto terminado al 1/Ene/2008 Inventario de trabajo en proceso al $214,400 1/Ene/2008 Materiales directos: Inventario de materiales directos al $99,000 1/Ene/2008 (Nota A) Presupuesto de compras de materiales $2,587,500 directos Costo de materiales directos disponibles $2,686,500 para uso (-) Inventario de materiales directos al $104,400 31/Dec/2008 (Nota B) Costo de materiales directos puestos $2,582,100 puestos en produccion Presupuesto de mano de obra directa Presupuesto de gastos indirectos de fabricacion Costo total de manufactura Trabajo en proceso total del periodo (-) Inventario de trabajo en proceso al 31/Dic/2008 $4,851,600 $2,089,080 9,522,780 $9,737,180 220,000 $1,095,600

Costo de unidades producidas Costo de producto terminado disponible para la venta (-) Inventario de producto terminado al 31/Dic/2008 Costo de ventas o de unidades vendidas

9,517,180 $10,612,780 1,565,000 $9,047,780

NOTA A: Piel: 18,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada $81,000 Lino: 15,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada $18,000 Inventario de materiales directos al 1/Ene/2008 $99,000 NOTA B: Piel: 20,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada $90,000 Lino: 12,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada $14,400 Inventario de materiales directos al 31/Dic/2008 $104,400 El presupuesto de produccion debe cuidadosamente coordinado con el presupuesto de ventas para asegurarse que la produccion y las ventas guarden cierto balance durante el periodo. El numero de unidades a ser manufacturadas para llegar a las ventas presupuestadas y a las necesidades de inventario para cada producto es establecido en el presupuesto de produccion. El volumen de produccion presupuestado se determina de la siguiente manera: Unidades esperadas a vender + Unidades deseadas para inventario final - Unidades estimadas en inventario inicial Total de unidades a ser producidas La siguiente tabla muestra el presupuesto de produccion para la compaia Accesorios Vista, S.A.:

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Produccion Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008

UNIDADES Bolsas de Carteras Mano Ventas (del Presupuesto de Ventas) Mas inventario final deseado al 31/Dic/2008 Total Menos inventario inicial estimado al 1/Ene/2008 Produccion Total 528,000 80,000 608,000 88,000 520,000 280,000 60,000 340,000 48,000 292,000

El presupuesto de produccion es el punto de partida para determinar las cantidades estimadas de materiales directos que se van a comprar. Multiplicar estas cantidades por el precio unitario de compra esperado determina el costo total de los materiales directos a ser comprados. Materiales necesitados para produccion + Inventario final de materiales deseado - Inventario inicial de materiales estimado Materiales directos a ser comprados En las operaciones de produccion de la empresa Accesorios Vista, S.A. la piel y el lino son usados para la produccion de carteras y bolsas de mano. La cantidad de materiales directos que se espera se va a usar para cada unidad de producto es como sigue: Cartera: Piel: 0.30 yarda cuadrada por unidad cuadrada por unidad Lino: 0.10 yarda cuadrada por unidad cuadrada por unidad Bolsa de Mano: Piel: 1.25 yarda Lino: 0.50 yarda

Basandonos en esta informacion y en el presupuesto de produccion, el presupuesto de compra de materiales directos es preparado. Como se muestra en la siguiente tabla, para la compaia Accesorios Vista, S.A., para producir 520,000 carteras, 156,000 yardas cuadradas (520,000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad) de piel son necesitadas. De la misma manera, para producir 292,000 bolsas de mano 365,000 yardas cuadradas (292,000 unidades X 1.25 yardas cuadradas por unidad) de piel son necesitadas. Podemos calcular las necesidades de lino de la misma manera. Despues la suma del inventario final deseado para cada material y la deduccion del inventario inicial estimado determina el monto a ser comprado de cada material. Multiplicando estas cantidades por el costo estimado por yarda cuadrada nos da el costo total de compra de materiales.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Compras de Materiales Directos Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008

MATERIALES DIRECTOS Piel Lino Total Yardas cuadradas necesitadas para produccion (*) Cartera 156,000 52,000 Bolsa de Mano 365,000 146,000 Mas inventario final deseado al 20,000 12,000 31/Dic/2008 Total 541,000 210,000 Menos inventario inicial estimado 18,000 15,000 al 1/Ene/2008 Total de yardas cuadradas a ser 523,000 195,000 compradas Precio unitario (por yarda X $4.50 X $1.20 cuadrada) Compra Total de Materiales $2,353,500 $234,000 $2,587,500 Directos * Yardas cuadradas necesitadas para la produccion: Piel: 520,000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad = 156,000 yardas cuadradas Lino: 520,000 unidades X 0.10 yarda cuadrada por unidad = 52,000 yardas cuadradas Piel: 292,000 unidades X 1.25 yarda cuadrada por unidad = 365,000 yardas cuadradas Lino: 292,000 unidades X 0.50 yarda cuadrada por unidad = 146,000 yardas cuadradas El presupuesto de produccion tambien proporciona el punto de partida para preparar el presupuesto de mano de obra directa. Para la empresa Accesorios Vista, S.A. los requerimientos de mano de obra para cada unidad de producto son estimados de la siguiente forma: Cartera: Depto. de Corte: 0.10 hora por unidad unidad Depto. de Coser: 0.25 hora por unidad unidad Bolsa de Mano: Depto. de Corte: 0.15 hora por Depto. de Coser: 0.40 hora por

Basandonos en esta informacion y en el presupuesto de produccion, el presupuesto de mano de obra directa es preparado. Como se muestra en la siguiente tabla, para la compaia Accesorios Vista, S.A., para producir 520,000 carteras, 52,000 horas (520,000 unidades X 0.10 hora por unidad) de mano de obra serian necesitadas en

el departamento de corte. De la misma manera, para producir 292,000 bolsas de mano 43,800 horas (292,000 unidades X 0.15 hora por unidad) de mano de obra serian necesitadas en el departamento de corte. De la misma manera podemos determinar las necesidades para el departamento de coser para lograr la produccion presupuestada. Multiplicando las horas totales de mano de obra directa necesitadas por cada departamento por el costo estimado por hora nos da el costo total de mano de obra directa para cada departamento.

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Mano de Obra Directa Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
Depto. de Corte Depto. de Coser Total

Horas necesitadas para produccion (*) Cartera 52,000 130,000 Bolsa de Mano 43,800 116,800 Total 95,800 246,800 Tasa por hora X $12.00 X $15.00 Costo Total de Mano de $1,149,600 $3,702,000 $4,851,600 Obra Directa * Horas necesitadas para la produccion: Depto. de corte: 520,000 unidades X 0.10 hora por unidad = 52,000 horas Depto. de coser: 520,000 unidades X 0.25 hora por unidad = 130,000 horas Depto. de corte: 292,000 unidades X 0.15 hora por unidad = 43,800 horas Depto. de coser: 292,000 unidades X 0.40 hora por unidad = 116,800 horas La estimacion de gastos de indirectos necesarios para la producion es lo que hace el presupuesto de gastos indirectos de fabricacion. Este presupuesto usualmente incluye el costo total estimado para categoria de los gastos indirectos de fabricacion, como se muestra en la siguiente tabla:

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacion

Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008

Sueldos indirectos Salarios de supervisores Electricidad Depreciacion de planta y equipo Materiales indirectos Mantenimiento Seguros e impuestos Total de gastos indirectos de fabrica $732,800 360,000 306,000 288,000 182,800 140,280 79,200 $2,089,080

Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los costos indirectos de la fabrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas permiten a los gerentes dirigir su atencion a aquellos costos para los cuales son responsables y evaluar su desempeo.

El presupuesto de ventas es comunmente usado como el punto de partida para estimar los gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un incremento en ventas presupuestado puede requerir mas publicidad. La siguiente tabla muestra un presupuesto de gastos de venta y administrativos para la empresa Accesorios Vista, S.A. A menudo, programas de soporte detallados son preparados para los puntos mayores en el presupuesto de gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un programa de gastos de publicidad para el departamento de mercadotecnia debe incluir los medios de publicidad que seran usados (periodico, correo directo, television) cantidades (pulgadas de columna, numero de piezas, minutos), y el costo por unidad. La atencion a estos detalles resulta en presupuestos realisticos.

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Gastos de Ventas y Administrativos Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
Gastos de ventas: Salarios - Personal de ventas Publicidad Viajes Total de gastos de ventas $715,000 360,000 115,000 $1,190,000

Gastos administrativos: Salarios - Personal $618,000 administrativos Renta de oficina 34,500 Articulos de oficina 17,500 Miscelaneos 25,000 Total de gastos $695,000 administrativos Total de gastos de venta y $1,885,000 administrativos