PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO

 PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones

patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas
o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de
las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el
patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones
representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen
de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan
utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una
reserva legal.
» Las capitalizaciones pendientes de suscripción así
como las reducciones pendientes de formalizarse se
contabilizarán en la cuenta 52 Capital Adicional,

» Se ha incluido la cuenta 56 Resultados no realizados.

» Mayor detalle en las cuentas

DEFINICIÓN
Representa la inversión o aporte de los accionistas, dueños o
socios de la empresa, ya sea en dinero o en especie, con el
ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial.
En las sociedades anónimas esta cuenta representa el aporte
de los accionistas equivalente al valor nominal de las
acciones; en las Sociedades de Personas, los aportes de los
socios participantes; y en empresas unipersonales, el aporte
del dueño o propietario.

NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS

 501 Capital Social: Acumula los aportes de socios, accionistas o
participacionistas, en efectivo o en especie.

 502 Acciones en Tesorería: Acciones o participaciones de propia

emisión, readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.
Caso Nº 1: Primas de acciones
Cuatro personas deciden crean un empresa aportando cada uno la
cantidad de S/. 25,000 soles. los cuales son depositados íntegramente
a una cuenta bancaria a nombre de la empresa.
Los comprobantes de depósito son presentados en la Notaria donde se
lleva a cabo los trámites de inscripción de la Escritura Pública de
Constitución

1.- Por la creación del Capital Social :

DEBE HABER
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 100,000
104 Cuenta corriente
50 Capital 100,000
501 Capital social
x/x Por el aporte de los socios para la
creación de la empresa
 Cuenta: 51
ACCIONES DE INVERSIÓN

Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión,

formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de
propia emisión que han sido readquiridas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las
subcuentas que la integran son:
511 Acciones de Inversión: Comprende el valor nominal de las
acciones de inversión.
512 Acciones de inversión en tesorería: Acumula acciones de
inversión propias de su emisión, readquiridas por la entidad. Su
naturaleza es deudora.
CASO Nº 03 : CONVERSIÓN DE BONOS A ACCIONES
.

La Empresa “Progreso S.A.A.” emite Bonos, los cuales son

colocados con éxito en el mercado de valores por un valor de
S/.100,000, pagando la empresa emisora un interés del 2%
Semestral. Cumplido los 3 años, el valor de S/.100,000, será
devuelto por “Progreso S.A.A.” a los Inversionistas.

--------------- X ---------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 100,000
104. Fondo Cta. Cte.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos
x/x Por la Colocación de los Bonos
al mercado de Valores
--------------- X ---------------
Al término de los 3 años de acuerdo a lo estipulado en el
Contrato de Emisión y por acuerdo mutuo entre la
empresa emisora y los Obligacionistas, se decide convertir
los bonos en acciones, el asiento sería el siguiente:

--------------- X ---------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos
51 ACCIONES DE INVERSIÓN 100,000
511 Acciones de Inversión
x/x Por la conversiones de los bonos
emitidos a acciones de inversión
con derecho restringido.
--------------- X ---------------
Posteriormente, la empresa Progreso S.A.A. decide readquirir
las acciones de la propia empresa, cuya finalidad es reducir el
capital social.

--------------------X--------------------
51 ACCIONES DE INVERSIÓN 100,000
512 Acciones de Inversión en tesorería
5121 Acciones de Inversión en tesorería
10 CAJA Y BANCOS 100,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por la readquisición de las acciones
de inversión de la propia empresa.
--------------------X--------------------
REGISTRO CONTABLE
DEFINICIÓN

Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión

y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en
proceso de formalización.

NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS

521 Primas (descuento) de acciones

522 Capitalizaciones en trámite

523 Reducciones de capital pendientes de formalización

Caso N° 2 Incremento De Capital Por Aporte
La empresa N & D S.A., mediante junta general de Accionistas
acordó con fecha 11 de enero 2010 un aumento de capital por
un importe de S/. 68,000, el mismo que será aportado en
efectivo por los accionistas de acuerdo a la relación que se
muestra a continuación:

SOCIO APORTE
 Sr. Daniel Solano Gómez S/. 22,000
 Sr. Manuel Olivera Castillo S/. 19,000
 Sr. Jorge Romero Velásquez S/. 27,000

Se sabe que dicho compromiso se cristaliza con el depósito en

efectivo en el Banco de la Nación el día 14 del mismo mes,
realizando luego la inscripción registral de aumento de capital
ante registros públicos.
 -------------------X-------------------- DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A 68,000
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
142 Accionistas (o Socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
14211 Sr. Daniel Solano Gómez 22,000
14212 Sr. Manuel Olivera Castillo 19,000
14213 Sr. Jorge Romero Velásquez 27,000
52 CAPITAL ADICIONAL 68,000
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
11/01 Por el acuerdo de aumento de capital
--------------------X--------------------
--------------------X--------------------
10 CAJA Y BANCOS 68,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco Acuario S.A.
14 CUENTAS POR COBRAR A LOS 68,000.00
ACCIONISTAS (SOCIOS),
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
14211 Sr. Daniel Solano Gómez
14212 Sr. Manuel Olivera Castillo
14213 Sr. Jorge Romero Velásquez
14/01 Por el depósito del aporte comprometido
--------------------X--------------------
Una vez inscrito en Registros Públicos se procederá a trasladar a la cuenta 50:
Capital el aumento ya formalizado.
--------------------X--------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 68,000.00
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
50 CAPITAL 68,000
501 Capital Social
x/x Por el aumento de capital inscrito en
Registros Públicos
--------------------X-------------------
DEFINICIÓN
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias
de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad
extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo;
las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la
venta; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra
convencional de una inversión disponible para la venta en la fecha de
liquidación.

Nomenclatura
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades
extranjeras.
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo.
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta.
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta – Compra o venta convencional fecha de liquidación.
Caso : Diferencia de cambio de inversiones permanentes
en entidades extranjeras
Al cierre del ejercicio, la Gerencia Financiera nos comunica que
se ha generado una diferencia de cambio de S/. 2,300, por las
acciones que se posee en una subsidiaria ubicada en los
Estados Unidos.
DEBE HABER
----------------- x ----------------
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 23,000
302 Instr. Fin. Representativos de
derecho patrimonial
3023 Acciones de Inversión
30231 Subsidiarias y asociadas
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 23,000
561 Diferencia de cambio de
inversiones Permanentes en
moneda extranjera
----------------- x ----------------
CASO : VARIACIÓN DE VALOR EN INVERSIONES
FINANCIERAS

Se adquiere en la Bolsa de Valores bonos emitidos por una

entidad financiera cuyo vencimiento es a 90 días, con el
propósito de negociarlos antes de su vencimiento .

Los datos se presentan a continuación:

 Valor de compra S/. 10,000.00;
 comisión del agente de bolsa S/ 100.00;
 IGV sobre comisiones S/. 18.00.

Luego de un mes el valor de cotización bursátil de los bonos

adquiridos bajan a S/ 9,500.00; y luego suben a S/ 10,400
entonces es cuando la empresa deciden vender los bonos
Por la adquisición de los bonos :
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 500.00
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5632 Pérdida
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE 500.00
DISPONIBLES PARA LA VENTA
1112 Valores emitidos por el sistema
financiero
x/x Por la perdida de valor razonable de los bonos
adquiridos para negociación.
--------------- X ---------------
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE 900.00
DISPONIBLES PARA LA VENTA
1112 Valores emitidos por el sistema
financiero
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 900.00
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
x/x Por el reconocimiento de la ganancia en el alza
de valor de mercado de los bonos adquiridos
para negociación.
 --------------- X ---------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10,400
104. Cuenta corriente en Inst. Financieras
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE 10,400
DISPONIBLES PARA LA VENTA
1112 Valores emitidos por el sistema
financiero
x/x Por la venta de los bonos adquiridos
para negociación al valor de mercado.
--------------- X ---------------
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 400.00
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
77 INGRESOS FINANCIEROS 400.00
777 Ganancia por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable
7772 Inversiones disponibles para la venta
x/x Por la regularización de la cta. 56 con el resultado
final obtenido después de la venta de los bonos
--------------- X ---------------
 CUENTA 57
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

Agrupa las variaciones en los inmuebles, maquinaria y

equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido
objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de
revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la
participación en excedente de revaluación por el
mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o
influencia significativa.
Nomenclatura de las Subcuentas
• 571 Excedente de Revaluación
• 572 Excedente de revaluación
• 573 Participación en excedente de revaluación –
inversiones en entidades relacionadas:
CASO: REVALUACIÓN DE MAQUINARIAS
La empresa BETA S.A., prestadora de servicios industriales,
tenía maquinarias que se encuentran en libros por un valor
de S/. 140,000 (neto de una depreciación acumulada de S/.
60,000) al 31.12.2009. Producto de una revaluación
voluntaria incrementa el valor de las mismas a S/. 165,000
el 1 de enero del 2010
--------------- X ----------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,714.29
333 Maquinaria y equipos de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33312 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 10,714.29
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maq.a y equipo- Revaluación
39142 Maquinaria y equipo de explotación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 25,000.00
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la modificación de la base contable
--------------- X ----------------

No obstante no es el final del ejercicio, debe

reconocerse el efecto de la diferencia temporal que se
produce como consecuencia del mayor valor que no
tiene incidencia tributaria
El siguiente paso es medir, el impuesto a pagar en los
ejercicios posteriores, para lo cual considerando que el
impuesto aplicable en los ejercicios siguientes sea del
30%, se determinará el mayor impuesto a pagar en los
ejercicios posteriores de la siguiente forma:
Concepto Diferencia IR 28%
Maquinaria 25,000,00 7,000,00

--------------- X ----------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 7,000.00
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 PASIVO DIFERIDO 7,000.00
491 Impuesto a la Renta diferido
4911 Impuesto ala Renta diferido - patrimonio
x/x Por la modificación de la base contable
--------------- X ----------------
Finalmente en el siguiente ejercicio , el impuesto diferido
es sumado al Impuesto a la Renta del ejercicio , liquidando
de esta manera el impuesto diferido proveniente de la
valorización adicional.
--------------- X ----------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 100,000
881 Impuesto a la Renta corriente
49 PASIVO DIFERIDO 7,000
491 Impuesto a la Renta Diferido
4911 Impuesto a la Renta Diferido Patrimonio
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 107,000
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
31/12 Por la determinación del impuesto a la
renta y el efecto tributario proveniente
de la valorización adicional
--------------- X ----------------
 CUENTA 58
RESERVAS

 La Ley General de Sociedades en su artículo 229º señala

de manera general la obligación de efectuar una
detracción por parte de las sociedades anónimas
equivalente al diez por ciento (10%) como mínimo de la
utilidad distribuible de cada ejercicio.
 Esta detracción recibe el nombre de Reserva Legal y tiene
como límite la quinta parte del capital, no teniendo el
exceso de dicho límite la condición de Reserva Legal. En
otras palabras la Reserva Legal acumulada no puede ser
mayor al veinte por ciento (20%) del capital suscrito .
 La finalidad de esta reserva se ve en casos de existir
pérdida, dado que compensa ésta en la medida que exista
ausencia de las reservas de libre disposición y debe ser
repuesta con las utilidades generadas en ejercicios
futuros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las
subcuentas que la integran son:
581 Reinversión: Para reinvertirlas en la empresa al amparo
de dispositivos de ley.
582 Legal: De acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de
Sociedades.
583 Contractuales: De acuerdo con las cláusulas previstas en
los contratos suscritos por la empresa.
584 Estatutarias: En cumplimiento de lo establecido en los
estatutos de la empresa.
585 Facultativas: Constituidas por decisión voluntaria de los
socios o accionistas.
586 Otras reservas: Cualquier otra reserva con carácter
diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores.
Caso Practico
Al 31 de diciembre 2016, la empresa Marimar S.A., tiene una
utilidad contable después de Impuesto a la Renta de
S/.286,055 y una Reserva Legal Acumulada ascendente a S/.
161,250. Se procede entonces a detraer la reserva legal del
ejercicio 2016, tomando en cuenta que el capital aportado a
dicha fecha asciende a S/. 1’200,000.00.
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59 RESULTADOS ACUMULADOS 28 ,605.50
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
58 RESERVAS 28,605.50
582 Legal
5821 Legal
31/12/09 Por la constitución de la
Reserva Legal del ejercicio 2016.
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 CUENTA 59
RESULTADOS ACUMULADOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no
distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los
accionistas o socios no han tomado decisiones.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
591 Utilidades no distribuidas: Contiene las utilidades
netas acumuladas así como la corrección de utilidades de
años anteriores, así como los originados en la corrección
de errores, cuando dan lugar a utilidades.
592 Pérdidas acumuladas: Contiene las pérdidas netas
acumuladas así como la corrección de pérdidas de años
anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las
políticas contables correspondientes a años anteriores, así
como los originados en la corrección de errores, cuando
dan lugar a pérdidas.
Caso 1 .- La Cia. Premiun S.A.,, detectó en el ejercicio 2009
que había efectuado una provisión para pérdidas por litigios
(demanda de un trabajador) en exceso correspondiente al
ejercicio 2008 por el monto de S/. 23,000.

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48 PROVISIONES 23,000.00
481 Provisiones para litigios
4811 Demanda de Trabajador
48111 Sr. Augusto Lara S.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 23,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores
x/x Por la corrección del exceso
provisionado en el ejercicio 2008
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Caso 2.- Con fecha Mayo 2014, el Dpto. de administración entrega al Dpto.
de Contabilidad, las facturas correspondientes al mes de Mayo; sin
embargo una de las facturas corresponde a un servicio prestado el
ejercicio anterior, por un valor de S/ . 17,700 (incluido IGV) de fecha
Diciembre 2013.
En vista que se trata de un error de periodos anteriores, no se incluirá
como gasto del ejercicio en que se encontró el error, sino en el resultado
acumulado.
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59 RESULTADOS ACUMULADOS 15,0000
591 Utilidades no Distribuidas
591.2 Gastos de años anteriores
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 2,700
4011. I.G.V.
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES 17,700
421. Facturas por Pagar
x/x Por regularización del gasto realizado
en el 2013
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