SECCION 18 ACTIVOS

INTANGIBLES
 18.1. Alcance de esta sección

Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos

intangibles distintos de la plusvalía.

Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía

Sección 13 Inventarios. Activos intangibles mantenidos por una

entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades.

Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias.

 18.2. ACTIVO INTANGIBLE

Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin

apariencia física. Un activo es identificable cuando:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o

dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado,
arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un
contrato, un activo o un pasivo relacionado, o

(b) surge de un contrato o de otros derechos legales,

independientemente de si esos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
 DEFINICIONES

Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.

Activo intangible: recurso identificable, de carácter no monetario y sin

apariencia física que es controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.

Activo es identificable cuando es separable o surge de derechos

contractuales u otros derechos legales.

Activo de carácter no monetario es un activo que no se conserva en

moneda o un activo que se recibirá en una cantidad fija o
determinable de dinero.
 CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES

• Conocimiento científico o tecnológico

• Diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos
sistemas.
• Licencias o concesiones
• Propiedad intelectual
• Conocimientos comerciales o marcas (Derechos
editoriales).
• Programas informáticos
• Patentes
• Derechos de autor (Libros, películas, canciones)
• Base de Datos de clientes
• Franquicias
 EJEMPLOS

Una entidad posee una marca comercial que compró a un competidor. La marca
comercial está protegida legalmente a través de su registro.

La marca comercial es un activo intangible de la entidad.

El control se evidencia por el derecho legal y la entidad compró la marca

comercial con la expectativa de aumentar sus ingresos futuros, ya sea vendiendo
productos o evitando que sus competidores lo hagan (beneficios económicos
futuros).

El activo es de carácter no monetario (es decir, no se conserva en moneda ni es un

activo que se recibirá en una cantidad fija o determinable de dinero).

No tiene apariencia física (puesto que es un derecho legal).

Es identificable (ya que se evidencia por la protección legal a través de su registro)

y puede ser vendido (es decir, es separable).
 EJEMPLOS

La empresa ALFA S.A., compro 10 licencias WINDOW 2007, las cuales van
a ser utilizadas en los computadores de la empresa.
Las licencias son activos intangibles porque ésta tiene el derecho legal a
utilizarlas en los computadores de la empresa, para generar beneficios
económicos futuros.
Las licencias son de carácter no monetario (no se conservan en moneda ni
constituyen un activo que se recibirá en una cantidad fija o determinable
de dinero).
No tienen apariencia física (puesto que son programas informáticos
electrónicos).
Son identificables (ya que surgen de derechos contractuales).
La entidad aplica los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4 para
determinar si debe reconocer su activo intangible de licencia de programa
informático.
 EJEMPLOS

Taxi Real S.A., opera 40 taxis con licencia en la ciudad Bogotá. Las licencias de
taxi son transferibles a otros operadores de taxi calificados.

Las licencias son activos intangibles porque se ejerce control mediante el derecho
legal a operar 40 taxis en Bogotá para generar beneficios económicos futuros que
surjan de las tarifas de taxi.

Las licencias son de carácter no monetario (no se conservan en moneda ni

constituyen un activo que se recibirá en una cantidad fija o determinable de
dinero).

No tienen apariencia física (puesto que son derechos legales).

Son identificables (surgen de derechos contractuales adquiridos) y pueden ser

vendidos (son separables).

La empresa aplica los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4 para

determinar si debe reconocer su activo intangible de licencia de taxi.
 Principio general para el reconocimiento

18.4. La entidad reconocerá un activo intangible como

activo si, y solo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros
esperados que se han atribuido al activo fluyan a la
entidad;
(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con
fiabilidad; y
(c) el activo no es resultado del desembolso incurrido
internamente en un elemento intangible.
 Principio general para el
reconocimiento

18.5 Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios

económicos futuros esperados utilizando hipótesis razonables y
fundadas, que representen la mejor estimación de la gerencia
de las condiciones económicas que existirán durante la vida útil
del activo.

18.6 Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de

certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros
que sea atribuible a la utilización del activo, sobre la base de la
evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial,
otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes
externas.

18.7 Los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el

criterio de reconocimiento basado en la probabilidad del
párrafo 18.4(a) se considerará siempre satisfecho.
 Juicios profesionales pertinentes para medir el
costo en el reconocimiento inicial

• Cuando el pago de la partida se aplace más allá de los términos normales de

crédito: para calcular la tasa de descuento en función de la cual se descontarán
todos los pagos futuros para llegar al valor presente que se incluirá en el costo del
activo intangible.

• Cuando la partida se adquiera en una transacción de intercambio: para medir el

valor razonable cuando no existe un mercado activo para el activo recibido, o para
el activo entregado, y también para determinar si el valor razonable se puede
medir de forma fiable.

• Cuando la partida se adquiera en una combinación de negocios: para medir el

valor razonable del activo intangible cuando no existe un mercado activo para el
activo adquirido, y también para determinar si el valor razonable se puede medir
de forma fiable.

• Cuando la partida se adquiera mediante subvención del gobierno: para medir el

valor razonable del activo intangible cuando no existe un mercado activo para el
activo adquirido.
 Juicios profesionales pertinentes para contabilizar la
amortización y el deterioro de un Activo Intangible

Para registrar la amortización pueden incluir:

• la estimación de la vida útil de la partida y
• la determinación del método de amortización adecuado que
refleje el patrón mediante el cual la entidad espera consumir el
activo intangible.
Para registrar el valor del deterioro pueden incluir:
• la evaluación de si existe algún indicio de deterioro del valor de
una partida; y
• si existe algún indicio de deterioro del valor de la partida: la
medición del importe recuperable del activo intangible (véase
el Módulo 27 Deterioro del Valor de los Activos).
 EJEMPLOS

Una entidad desarrolló una marca exitosa que le permite cobrar

una prima por sus productos.
La entidad continúa gastando grandes sumas para el
mantenimiento de la marca y para continuar su desarrollo (por
ejemplo, patrocinando eventos deportivos locales y eventos
culturales exclusivos, y publicitando la marca).
Los costos incurridos para el desarrollo de la marca no cumplen con
los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4.
Los desembolsos incurridos para patrocinios y publicidad no se
reconocen como activos intangibles. No es posible distinguirlos de
los costos incurridos en relación con el desarrollo del negocio en su
conjunto.
Los costos se reconocen como un gasto cuando se producen (véanse
los párrafos 18.4(c), 18.14 y 18.15).
 18.8. Adquisición como parte de
una combinación de negocios

Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se

reconocerá normalmente como activo, porque su valor razonable
puede medirse con suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo
intangible adquirido en una combinación de negocios no se
reconocerá cuando surja de derechos legales u otros derechos
contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad porque el activo:
(a) no es separable de la plusvalía, o
(b) es separable de la plusvalía pero no existe un historial o
evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo
u otros similares, y, en otro caso, la estimación del valor
razonable dependería de variables que no se pueden medir.
 Ejemplos: aplicación del principio de
reconocimiento. Reconocimiento de activo
separado
Una entidad adquirió un nombre de dominio de Internet registrado (utilizada
principalmente en la comercialización o promoción de productos y servicios) en
una combinación de negocios. Su registro es renovable.

El registro del nombre de dominio crea una asociación entre el nombre y un

computador designado en Internet para el periodo de registro. El nombre de
dominio de Internet registrado cumple con el criterio legal contractual para su
identificación como activo intangible (véase el párrafo 18.2(b)).

En consecuencia, se reconoce por separado de la plusvalía en la contabilización de

la combinación de negocios, a menos que su valor razonable no se pueda medir
de forma fiable, ya sea porque no es separable de la plusvalía o porque es
separable de la plusvalía pero no existe ningún historial ni evidencia de
transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y estimar el
valor razonable de otra manera dependería de variables que no se pueden medir
(véase el párrafo 18.8).
 18.9 Medición inicial

La medición inicial de un activo intangible es al costo.

18.10. Adquisición separada
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada
comprende:
(a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables, después de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas, y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación
del activo para su uso previsto.
 Ejemplo: medición de activos
intangibles adquiridos por separado

El 1/1/20X1, una entidad adquirió un programa informático para operar sus

equipos de producción por 600.000 u.m., que incluía 50.000 u.m. de
impuestos recuperables. El precio de compra fue financiado mediante un
préstamo de 605.000 u.m. (que incluía 5.000 u.m. comisión por préstamo).

El préstamo está garantizado con las licencias del programa informático.

En enero de 20X1, la entidad incurrió en costos al personalizar el

programa informático para que se adapte al sistema utilizado en la
empresa, asi:
• Mano de obra: 120.000 u.m.
• Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las
modificaciones: 15.000 u.m.
En enero de 20X1, el personal de producción recibió formación para
operar el nuevo programa informático. Los costos de formación incluyeron
lo siguiente:
• Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7.000 u.m.
• Mano de obra: 3.000 u.m.
 Ejemplo: medición de activos intangibles
adquiridos por separado

En febrero de 20X1, el equipo de producción probó el programa

informático y el equipo de tecnología de la información realizó otras
modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la
gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos:

• Materiales, 21.000 um. (se vende 3.000 um, del material utilizado)
• Mano de obra: 11.000 u.m.
• Depreciación de la planta y el equipo mientras se utilizaban para realizar
las modificaciones: 5.000 u.m.

El programa informático estaba listo para utilizarse el 1/03/20X1. Sin

embargo, dado los niveles bajos de pedidos iníciales, la entidad sufrió una
pérdida por 23.000 u.m. al hacer funcionar el programa informático durante
marzo.

¿Cuál es el costo del programa informático en el reconocimiento

inicial?
 Respuesta: medición de activos intangibles
adquiridos por separado

Referencia a
Descripción Cálculo o razón u.m. la NIIF para
las PYMES
600.000 u.m. de precio de compra menos 50.000 u.m. de impuestos
Precio de compra 550.000 18.10(a)
indirectos recuperables
Comisión por obtención de préstamo Incluida en la medición del pasivo 0 11.18
Costos de preparación 120.000 u.m. de mano de obra + 15.000 u.m. de depreciación 135.000 18.10(b)
Reconocidos como gastos en los resultados. El programa informático
Costos de formación puede funcionar de la forma que la gerencia espera sin incurrir en costos 0 5.4 y 18.15(c)
de formación.
21.000 u.m. de material (es decir, importe neto de 3.000 u.m. recuperado
Costo de pruebas de la venta de la producción dada de baja por inútil) + 11.000 u.m. de 37.000 18.10(b)
mano de obra + 5.000 u.m. de depreciación
Pérdida operativa Reconocidos como gastos en los resultados 0 5.4 y 18.15(b)
Costos por préstamos Reconocidos como gastos en los resultados 25.2
Costo del programa informático 722.000
 18.11 Adquisición como parte de
una combinación de negocios

Si un activo intangible se adquiere en una combinación

de negocios, el costo de ese activo intangible es su valor
razonable en la fecha de adquisición.
18.12. Adquisición mediante una subvención del gobierno
Si un activo intangible se adquirió mediante una
subvención del gobierno, el costo de ese activo
intangible es su valor razonable en la fecha en la que se
recibe o es exigible la subvención de acuerdo con la
Sección 24 Subvenciones del Gobierno.
 Ejemplo: medición de activos
intangibles adquiridos en una
combinación de negocios
El 1/1/20X1, la empresa ALFA
S.A., adquirió los siguientes DESCRIPCION
Importes en Valores
libros razonables
activos intangibles de la empresa
BETA S.A., en una combinación
de negocios, así:
u.m.
En 20/01/20X1, la entidad
adquiriente incurrió en 200.000 Base de datos de
u.m. de desembolsos adicionales clientes 0 50.000
para completar el proyecto Proyecto de
adquirido de desarrollo e desarrollo e
investigación en curso y, investigación en
posteriormente, decidió curso 0 80.000
desarrollar comercialmente el
producto relacionado. Licencia para operar 100.000 150.000
Marca, incluida la
¿ Cuál es el valor del activo marca registrada
intangible al 31 de enero 20X1? y la comercial 0 300.000

TOTALES 100.000 580.000

 RESPUESTA
Valores
DESCRIPCION
razonables

Lista de clientes 50.000

Proyecto de desarrollo e investigación en curso 80.000
Licencia para operar 150.000
Marca, incluida la marca registrada y la comercial 300.000
TOTALES 580.000
Si bien el proyecto adquirido de desarrollo e investigación en curso
se reconoce como un activo intangible porque fue adquirido en una
combinación de negocios, el desembolso posterior de 200.000
u.m. se trata como a un desembolso para crear un activo
intangible generado internamente (es decir, se reconoce como un
gasto cuando se produce. Véase el párrafo 18.14).
 18.13 Permutas de activos

Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio

de uno o varios activos no monetarios, o de una
combinación de activos monetarios y no monetarios.
Una entidad medirá el costo de este activo intangible por
su valor razonable, a menos que:
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter
comercial, o
(b) no puedan medirse confiabilidad el valor razonable
ni del activo recibido ni del activo entregado. En tales
casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros
del activo entregado.
 Ejemplos: Medición de activos intangibles
adquiridos en una permuta de activos

El 1/1/20X1, una entidad recibió derechos de

aterrizaje en un aeropuerto local a cambio de 100
onzas de oro, cuando el oro cotizaba a 1.000 u.m. por
onza.
Los derechos de aterrizaje recibidos (activo intangible adquirido en
la transacción de intercambio) se deben medir en 100.000 u.m. (su
valor razonable) en el reconocimiento inicial.

Debido a que existe un mercado activo para el oro, el valor

razonable de los derechos de aterrizaje recibidos se determina más
fácilmente en referencia al valor razonable del oro entregado en la
transacción de intercambio (es decir, 100 onzas × 1.000 u.m. por
onza).
 18.14. Otros activos intangibles generados
internamente

Una entidad reconocerá el desembolso incurrido

internamente en una partida intangible como un
gasto, incluyendo todos los desembolsos para
actividades de investigación y desarrollo, y otros
gastos incurridos en el activo intangible.
 18.15. Desembolsos que se
reconocen como un gasto

(a) Generación interna de marcas, logotipos, sellos, listas de clientes u

otras partidas que, en esencia, sean similares.

(b) Actividades de establecimiento, que incluyan costos de inicio de

actividades, tales como costos legales y administrativos incurridos en la
creación de una entidad, desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalación o negocio (costos de preoperativos).

(c) Actividades formativas. (Capacitaciones)

(d) Publicidad y otras actividades promocionales.

(e) Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una

entidad.

(f) Plusvalía generada internamente.

 EJEMPLO
Una entidad ha establecido una base de datos significativa de
clientes, durante los últimos 5 años, la empresa a incurrido en
desembolsos de 12.000 u.m. Esta lista de cliente generada es muy
valiosa y se puede vender en el futuro.
El 5/01/20X1, la entidad adquirió una base de datos de clientes de
otra empresa por 100.000 u.m. La administración puede vender a
terceros la base de datos de clientes adquirida externamente.
Durante el año 20X1, la entidad incurrió en costos adicionales de
personal por 10.000 u.m. para el mantenimiento y desarrollo de esta
lista de clientes adquirida externamente.
¿Qué desembolsos se pueden reconocerán como gastos y cuales se
pueden reconocer como un activo intangible?
 RESPUESTA
La base de datos de clientes generada internamente, no se reconocen
como activo intangible (véase el párrafo 18.15(a)), estos son gastos y
van directamente al estado de resultados.

La base de datos de clientes adquirida externamente se reconoce

como un activo intangible y se mide en 100.000 u.m. en el
reconocimiento inicial, porque cumple los criterios de reconocimiento
del párrafo 18.4. (La lista concuerda con la definición de activo
intangible debido a que es separable (se puede vender a un tercero).

El costo adicional de 10.000 u.m. se reconoce como un gasto incurrido.

Los desembolsos posteriores en listas de clientes (ya sea adquiridas
externamente o generadas internamente) siempre se reconocen como
gastos y van en el estado de resultados cuando se producen (véase el
párrafo 18.14).
 Reconocimiento de pagos anticipados
como activo

18.6. Los anticipos se reconocen como activos, cuando el

pago por los bienes o servicios se haya realizado con
anterioridad a la entrega de los bienes o prestación de los
servicios.
18.17. Los gastos de períodos anteriores no se reconocen como un
activo.

Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos

inicialmente como gastos no se reconocerán en una
fecha posterior como parte del costo de un activo.
 Ejemplo: pagos anticipados

El 31/12/20X1, la empresa SIEMPRE AL DIA SAS, pagó 10.000 u.m. por una
publicidad en el periódico el tiempo, para mostrar todos sus productos .

La publicidad aparecerá en la edición del 20 /01/20X2 del periódico local.

El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre.

Al 31/12/20X1, la entidad debe presentar los costos de publicidad de 10.000 u.m.

como un activo (gasto pagado anticipadamente).

El activo pagado anticipadamente se reconocerá como un gasto el 20 /01/ 20X2,

cuando se muestre la publicidad en el periódico local (cuando se reciba el
servicio).

El desembolso en publicidad no cumple con los requisitos para ser reconocido

como un activo intangible en ningún momento (véase el párrafo 18.15(d)).
 18.18. Medición posterior al
reconocimiento

Una entidad medirá los activos intangibles al costo

menos cualquier amortización acumulada y cualquier
pérdida por deterioro de valor acumulada.
Los criterios para el reconocimiento del deterioro del
valor se establecen en la Sección 27 Deterioro del Valor
de los Activos.
 Ejemplo: Medición después del
reconocimiento inicial

El 1/1/0X1, la empresa BETA SAS adquirió una licencia de

franquicia por 500.000 u.m. La gerencia estimo que está se
amortizaría a 5 años.

Al 31/12/20X3, en respuesta a la entrada en el mercado de un

competidor, la entidad evaluó el importe recuperable de la licencia
de franquicia por 180.000 u.m.

¿Determinar cual es el valor en libros al 31/12/03, después de

valuar la licencia de franquicia?
 RESPUESTA

Referencia a la
Descripción Cálculo o razón u.m. NIIF para las
PYMES
Costo Precio de compra al 1/01/20X1 500.000 18.10(a)
Amortización en 20X1 500.000 u.m. ÷ 5 años -100.000 18.22 y 18.23
Importe en libros al 31/12/20X1 400.000 18.18
Amortización en 20X2 -100.000 18.22 y 18.23
Importe en libros al 31/12/20X2 Precio compra menos amortización acumulada 300.000 18.18
Amortización en 20X3 -100.000 18.22 y 18.23
Importe en libros al 31/12/20X3 PV - 3 años amortización acumulada 200.000 18.18
Deterioro del valor Importe libro - evalúo licencia al 31/12/20X3 -20.000 18.25
Importe en libros al 31/12/20X3 Deterioro del valor al importe recuperable 180.000 18.18
 18.19. Amortización a lo largo de la
vida útil

Se considera que todos los activos intangibles

tienen una vida útil finita.
La vida útil de un activo intangible que surja de un
derecho contractual o legal de otro tipo no
excederá el periodo de esos derechos pero puede
ser inferior, en función del periodo a lo largo del
cual la entidad espera utilizar el activo.
 18.20. VIDA UTIL ACTIVO
INTANGIBLE
Si una entidad no puede hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo
intangible, la vida útil será de diez años.

La vida útil de un activo es:

􀀁 el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad;

􀀁 el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
activo por parte de una entidad.

La vida útil de un activo intangible no necesariamente coincide con su vida

económica.

La vida económica de un activo es el periodo durante el cual el activo produce

beneficios económicos, independientemente de quién utilice esos beneficios en
ese momento.
 FACTORES PARA DETERMINAR LA
VIDA UTIL
􀀁 la utilización prevista del activo por parte de la entidad;
􀀁 los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible
sobre estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una
utilización parecida;
􀀁 la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo;
􀀁 la estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la
demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en
cuestión;
􀀁 las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;
􀀁 el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los
beneficios económicos futuros esperados del activo, así como la capacidad y
voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;
􀀁 el periodo en que se controle el activo, así como los límites, ya sean legales o de
otro tipo, sobre el uso de dicho activo, como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con él; y
􀀁 si la vida útil del activo depende de la vida útil de otros activos de la entidad.
 Ejemplos: determinación de la vida útil
de un activo intangible

Una entidad adquiere un programa informático con una licencia por 5

años.
La entidad espera utilizar el programa únicamente durante los primeros 3
años del periodo de licencia, mientras desarrolla su propio programa
informático hecho a medida (personalizado).

La estimación de la vida útil del programa informático sujeto a licencia e

de 3 años.

El hecho de que la entidad tenga el derecho a utilizar el programa

informático durante 5 años no extiende su vida útil más allá del periodo
durante el cual la entidad espera utilizar el activo.
 Periodo y método de amortización

18.21. Una entidad distribuirá el importe amortizado de un activo

intangible de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
El cargo por amortización de cada periodo se reconocerá como
un gasto.
18.22 La amortización comenzará cuando el activo intangible esté
disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en
la ubicación y condiciones necesarias para que se pueda usar
de la forma prevista por la gerencia.
La amortización cesa cuando el activo se da de baja en
cuentas.
La entidad elegirá un método de amortización que refleje el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros derivados del activo.
 EJEMPLO

El 1/02/20X1, una entidad adquiere una fórmula patentada. La

fórmula patentada está disponible para su utilización a partir de esta
fecha. Sin embargo, la entidad comienza a producir inventarios
utilizando la fórmula patentada el 1/04/20X1 dado que la entidad no
tenía instalados la planta ni el equipo adecuados para iniciar la
producción.

¿Cuál seria la fecha inicial de la amortización del activo intangible?

¿Cuál sería el patrón esperado de consumo de los beneficios futuros

derivados de la formula patentada?
 SOLUCION

La amortización de la patente seria partir del

1/02/20X1.
Pero, si la entidad tiene la capacidad de determinar
el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros derivados de la fórmula
patentada, el método de amortización seria el de
unidad de producción, entonces, el cargo por
amortización distribuido en el periodo que abarca
desde el 1/02/20X1 hasta el 1/04/20X1 será cero.
 18.23. Valor residual

El valor residual de un activo intangible es cero a menos

que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para
comprar el activo al final de su vida útil, o que
(b) exista un mercado activo para el activo y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a
ese mercado, y
(ii) sea probable que este mercado existirá al final de la
vida útil del activo.
 EJEMPLO

El 1/01/20X1, una entidad adquirió una licencia de taxi de 5 años en

un mercado activo por 10.000 u.m.
Se espera que la licencia de taxi sea una fuente de entrada de
efectivo neto durante al menos 5 años. Sin embargo, la entidad
espera vender la licencia de taxi en el mercado activo en 3 años.
El 1/01/20X1, las licencias de taxi con una vida útil restante de 2
años se negociaban a 2.500 u.m. Se espera que el mercado activo
para las licencias de taxi continúe existiendo en un futuro cercano.
¿Cuál sería el importe a amortizar y cual seria la amortización de la
licencia al 31/12/20X1?
 EJEMPLO

El importe depreciable de la licencia de taxi al 1/01/20X1 es de

7.500 u.m. (importe en libros menos valor residual estimado).
Los 7.500 u.m. se amortizarán a lo largo de la vida útil de 3 años de
la licencia.
7.500 / 3 = 2.500 u.m. (Gasto de amortización)
Si existe un cambio significativo en el precio del mercado para las
licencias de taxi, el valor residual debe actualizarse (véase el párrafo
18.24).
Si existe algún indicio de que el valor de la licencia se ha deteriorado
en cualquier fecha sobre la que se informa, se revisaría la licencia de
taxi respecto del deterioro en su valor de acuerdo con la Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos.
 18.24. Revisión del periodo y del
método de amortización
Factores tales como un cambio en cómo se usa un activo
intangible, avances tecnológicos y cambios en los precios de
mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la
vida útil de un activo intangible desde la fecha sobre la que se
informa correspondiente al periodo anual más reciente.
Si alguno de estos indicadores está presente, la entidad
revisará sus estimaciones anteriores y, si las expectativas
actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método
de amortización o la vida útil.
La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el
método de amortización o la vida útil como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a
10.18.
 Ejemplo: revisión del periodo y del
método de amortización
El 1/01/20X1, una entidad adquirió la fórmula de un medicamento protegida por
patente por 500.000 u.m. La gerencia estimó que la vida útil del activo intangible
es de 20 años y su valor residual en cero y consideró que el método lineal refleja
el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados
del activo intangible.

Al término del periodo contable de la entidad del 31/12/20X5, surgió nueva

información que provocó que la gerencia reconsiderara su evaluación inicial del
periodo de amortización del activo intangible.

Para impulsar el desarrollo de la industria farmacéutica local, el gobierno amplió

el plazo de todas las patentes locales de medicamentos. Ahora, la gerencia estima
que la vida útil de la fórmula es de 25 años (medida a partir de la fecha de
adquisición). La gerencia continúa considerando que el método lineal refleja el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del
activo.

¿Cuál es el valor reconocido como gastos al 31/12/20X5 y cuál es el valor en

libro a la misma fecha?
 RESPUESTA

El gasto de amortización reconocido en el periodo finalizado el 31/12/20X5 es de

19.048 u.m., y se contabiliza así:

Dr. Gastos de amortización 19.048 u.m.(a)

Cr Amortización acumulada 19.048um

Registro del gasto de amortización para el año que finalizó el 31/12/20X5.

(a) 400.000 u.m. (b) ÷ 21 años de vida útil restante al inicio del periodo
contable actual = 19.048 u.m.
(b) 500.000 u.m. de costo menos (4 años × 25.000 u.m. (c) de amortización
anual) = 400.000 u.m. de importe en libros al 1/1/20X5 (31/12/20X4).

(c) Amortización anual = 500.000 u.m. ÷ 20 años = 25.000 u.m.

El valor en libros al 31/12/20X5 es de 380.952 um. (400.000 um – 19.048 um)

 18.25. Recuperación del importe en
libros – pérdidas por deterioro del
valor
Para determinar si el valor de un activo intangible se ha
deteriorado, la entidad debe aplicar la Sección 27. Esta
sección explica cuándo y cómo una entidad revisa el
importe en libros de sus activos, cómo determina el
importe recuperable de un activo y cuándo reconoce o
revierte una pérdida por deterioro. [Véase: Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos].
 18.26. Retiros y disposiciones de
activos intangibles

Una entidad dará de baja un activo intangible y

reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado
del periodo:
(a) en la venta; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros por su uso o disposición
 Ejemplos: baja de un activo
intangible
El 14/12/20X5, una empresa vendió un programa
informático. El comprador recibió el programa
informático con entrega inmediata.
La entidad debe dar de baja el activo intangible el
14/12/20X5 cuando los riesgos y las ventajas de
propiedad del programa informático pasaron al
comprador, suponiendo que se cumplieran todas las
demás condiciones del párrafo 23.10.
 EJEMPLO

Una entidad vende cajas de cartón fabricadas con un tipo especial de cartón que la entidad
ha protegido mediante la compra de una patente. A fines de 20X4, la entidad recibió varias
quejas de clientes que decían haber recibido lotes de cajas de cartón defectuosas. Esto
provocó que varios clientes importantes cancelaran sus pedidos futuros.

En mayo de 20X5, debido a la caída significativa en el nivel de ventas, la entidad cesó

temporalmente la producción de sus cajas de cartón patentadas. Con la expectativa de que
los clientes regresarían y que la demanda de cajas de cartón aumentaría en un futuro
cercano, la entidad no se desligó de sus operaciones de fabricación de cartón.

El 30/06/20X6, la administración descubrió que un competidor había desarrollado un

nuevo tipo de cartón que los clientes consideraban superior al producto patentado por la
entidad. Como resultado, la administración perdió la esperanza de una mejora en las
ventas que permitiera reiniciar la fabricación de cajas de cartón. Por lo tanto, decidió que
los activos tangibles e intangibles asociados (incluida la patente) deberían descartarse.

El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre de 2006.

 RESPUESTA

La entidad debe dar de baja a la patente el 30/06/20X6. A partir de esta fecha, no

se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

La reducción de los beneficios económicos futuros esperados (es decir, la

reducción de las ventas) debido a la cancelación de los pedidos por parte de los
clientes a fines de 20X4 es un indicador de deterioro del valor y, por lo tanto, debe
comprobarse el deterioro del valor de las operaciones de fabricación de cartón
según la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos el 31/12/20X4.

La posterior caída significativa del nivel de ventas también es un indicador de

deterioro del valor y, por lo tanto, el deterioro del valor de las operaciones de
fabricación de cartón debe comprobarse nuevamente el 31/12/20X5.

Para tener en cuenta: la reducción de los beneficios futuros esperados es un

indicador de deterioro del valor. Sin embargo, si no se esperan beneficios futuros,
esto da lugar a la baja del activo.
 18.27. Información a Revelar

Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:

(a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
(b) Los métodos de amortización utilizados.
(c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final
de cada periodo sobre el que se informa.
(d) La(s) partida(s), en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si
se presenta) en la que está incluida la amortización de los activos intangibles.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre
el que se informa, que muestre por separado:
(i) Las adiciones.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) La amortización.
(v) Las pérdidas por deterioro del valor.
(vi) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
 Ejemplo: información a revelar
para cada clase de activo
intangible
Nota 1: Políticas contables

Activos intangibles distintos de la plusvalía

Los activos intangibles, distintos de la plusvalía, se miden al costo

menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas. La amortización se carga para distribuir el costo
de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida útil
estimada, aplicando el método lineal. La vida útil estimada de los
activos intangibles es de:

• Patentes 20 años
• Fórmulas 10 años
• Programas informáticos 3 años
Nota 4: Activos intangibles distintos de la plusvalía

Programas
DESCRIPCION Patentes Fórmulas Total
informáticos

u.m. u.m. u.m. u.m.

Costo 10.000 13.000 4.400 27.400
Amortización acumulada -4.400 -3.200 -2.300 -9.900
Importe en libros al 01/01/20X2 5.600 9.800 2.100 17.500
Adiciones 0 2.000 1.000 3.000
Adquirido en una combinación de negocios 5.000 4.000 2.000 11.000
Disposiciones -1.400 -1.200 -300 -2.900
Amortización -730 -1.700 -2.250 -4.680
Deterioro del valor 0 -600 0 -600
Importe en libros al 31/12/20X2 8.470 12.300 2.550 23.320
¡MUCHAS GRACIAS!