LOGRO DE LA SESIÓN

• Al término de la unidad, el estudiante desarrolla

casos sobre el impuesto a la renta empresarial o de
tercera categoría, sobre la base de la
interpretación correcta de la legislación vigente,
de acuerdo al sentido y al alcance de la norma.
 RENTAS CAPITAL MAS
TRABAJO 3ERA CATEGORIA

3
RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Se disminuye la tasa aplicable a las rentas de la tercera
categoría, de 30% a 28%, en los ejercicios 2015 y 2016 y en
los ejercicios siguientes hasta llegar a un 26% en el 2019,
conforme al siguiente detalle:

Personas jurídicas Rentas de tercera categoría:Art. 55)

Ejercicio gravable Tasa

2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
2019 en adelante 26%
5
(Art. 28 L.I.R.) las derivadas de las siguientes
actividades:

6
 RENTA DE TERCERACATEGORÍA

1. RENTA BRUTA:
Son rentas de 3era Categoría (Art. 28 L.I.R.) las derivadas de las siguientes actividades:
a.- Derivadas del comercio, industria o minería, así como servicios comerciales, industriales o
de índole similar.
b.- Derivadas de agentes mediadores de comercio. c.- Los que
obtengan los notarios
d.- Ingresos por operaciones habituales e.- Demás rentas
de personas jurídicas.
f.- Rentas obtenidas por el ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio a través
de asociación o sociedad civil.
g.- Cualquier renta no incluida en las demás categorías.
h.- Presunción de alquileres de bienes muebles (6% valor adquisición ajustado) i.- Las rentas
obtenidas por Instituciones Educativas Particulares
j.- Actividades de 4ta. Categoría se complementa con explotaciones comerciales o
viceversaBase Legal: Art. 28 del T.U.O.
 RENTABRUTA

COSTO COMPUTABLE
Es el costo atribuible al bien para fines del
cálculo de la Renta Bruta.

a.- Costo de adquisición

La contraprestación pagada por el bien adquirido. Se
incluyen las mejoras permanentes y los gastos
incurridos en su compra: seguros, instalación, etc.

Se excluyen los intereses.

 RENTABRUTA

COSTO COMPUTABLE
b.- Costo de producción
Definición contable:
a. Costos directos
- Materia Prima directa
- Mano de Obra directa
b. Costos indirectos
- Gastos de fabricación variables
- Gastos de fabricación fijos
- Gastos de fabricación semivariables

c.- Valor de ingreso al patrimonio

El valor de mercado según el Art. 32 de la L.I.R..
A FIN DE ESTABLECER LA RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORÍA O RENTA NETA EMPRESARIAL, SE DEDUCIRÁ DE
LA RENTA BRUTA LOS GASTOS NECESARIOS PARA
PRODUCIRLA Y MANTENER SU FUENTE, ASÍ COMO LOS
VINCULADOS CON LA GENERACIÓN DE GANANCIAS DE
CAPITAL, EN TANTO LA DEDUCCIÓN NO ESTÉ
EXPRESAMENTE PROHIBIDA POR LA LEY.

10
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA.
BASE LEGAL:
ART. 37º Y 44° LIR.
RENTA
BRUTA

( -)
 Principio de Causalidad
 Criterio de Devengado GASTOSNECESARIOS
 Requisitos formales
( -)
 Gastos deducibles
• Con límite GASTOSVÍNCULADOSCONLA
• Sin límite GENERACIÓNDEGANANCIADE
 Gastos no deducibles CAPITAL

= Renta Neta de
Fuente Empresarial
¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES,
SERVICIOS Y OTROS?
* no No esdeducible
¿escausal?
sí

* no No esdeducible
¿esfehaciente?
sí

* no No esdeducible
¿se usó Medios de Pago?
REGLASGENERALES

sí

Sereduce a
no Valor de
¿se adquirió a valor de mercado? Mercado
sí

Costo
* vía
¿es gasto o costo? no
depreciación
sí

*
¿se ha devengado? no Ver excepciones
sí

SI CUMPLECONREGLASGENERALES
PASAMOS A REGLASESPECIFICAS

11
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD. BASE
LEGAL: PRIMER Y ÚLTIMO PÁRRAFO ART. 37º
LIR.

Generación de
rentas gravadas

Relación
Gasto Mantenimiento
Causa – Efecto
De la fuente
con:

Generación
de ganancias
Se cumplirá con el principio de de capital
causalidad, aún cuando nose logre
la generación de la renta.

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD. BASE
LEGAL: PRIMER Y ÚLTIMO PÁRRAFO DELART.
37º Y ART. 44° INCISO J) LIR

Que seanecesario para producir y/o mantener

su fuente generadora derenta.

Que no se encuentre expresamente prohibido por la

Elementos ley.
concurrentes
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado(con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de

PROPORCIONALIDAD (Cuantitativa) y
RAZONABILIDAD (Cualitativa).En adición a ello se
exige la normalidad ygeneralidad.
 • Gastos personales, familiares.
• Impuesto a la Renta asumido que
corresponda a terceros.
• Multas, intereses moratorios,
NO DEDUCIBLES sanciones.
• Gastos ajenos al giro del negocio.
• **** Entre Otros

15
16
CARGAS FINANCIERAS. BASE LEGAL: ART. 37°
INC. A LIRY ART.
21° INC. A) DEL RLIR)
Originados por la constitución, renovación y cancelación de deudas
destinadas a generar rentas gravadas

Deudas - Sólo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados

Fraccionamiento - Según Código Tributario

Intereses
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
Partes vinculadas veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior.

- El exceso no es deducible

16
18
Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)
Intereses por fraccionamiento Art 36° ......................
2,500 (1) Total gasto por intereses …........................
......55,500
(2) Intereses inafectos por inversión enBonos 15,000
Intereses por cuentas por cobrar asocios 10,000
Total Ingresos Financieros ………................. 25,000
(3) Monto deducible 1 – 2 ............................ 40,500

Monto no deducible 1 – 3 .............................15,000 (55,500 –40,500)

(*) (16,000 + 32,000 +5,000)

19
Intereses entre empresas vinculadas

En el mes de Abril la empresa ha recibido un préstamo de S/ 15´500,000 de su empresa

vinculada habiendo pactado un interés del 6% anual. La empresa ha contabilizado por concepto
de gastos financieros el importe de S/ 697,500. El patrimonio neto de la empresa del ejercicio
anterior asciende a S/. 4´987,000.

• Intereses del préstamo pagado a la empresa vinculada.

S/. ((15´500,000 x 6%)/12) x 9 = S/. 697,500
• Intereses del monto máximo de endeudamiento

Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3 = S/. 4´987,000 x 3 = S/.14´961,000

S/. ((14´961,000 x 6%)/12) x 9 = S/. 673,245 (gastodeducible)

•Intereses del préstamo pagado a la empresa vinculada.

S/. ((15´500,000 x 6%)/12) x 9 = S/. 697,500
Gastos por pago de intereses cancelados a la empresa vinculada 697,500
Gastos por intereses de préstamo a empresa vinculada aceptados tributariamente (673,245)
Importe de No Deducible S/ 24,255

20
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN Y
DIRECTORES. BASE LEGAL: INCISO M Y Q DELART.
37º DE LA LIR E INCISO L, M DELART.21º DEL RLIR.

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones

correspondan a los directores de sociedades anónimas, en
las parte que en conjunto no exceda del seis por ciento
(6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta.

Los gastos de representación propios del giro o negocio,

en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por
cierto (0.5%) de los ingresos bruto, con un límite máximo
de cuarenta (40) UIT (S/. 154,000.00).
UIT 2015 S/ 3850

20
22
LOSGASTOSDE
REPRESENTACIÓNPROPIOS
DELGIRO ONEGOCIO

23
 (segundo párrafo del inciso c) del artículo 37º de la
Ley e inciso b) del artículo 21º delReglamento).

• Las primas de seguro de inmueble de

propiedad del contribuyente destinado por la
persona natural para vivienda y actividad
comercial propia

Persona natural

30 %de prima,
Primas de cuando la casa se
Seguro usa parcialmente
como oficina

23

24
Ejemplo:
El señor Manuel Vilchez Chávez, persona natural con negocio, tiene registrado
en la “cuenta 65 - Otros Gastos de Gestión”, la suma de S/ 9,560, monto
correspondiente a las pólizas de seguros contra incendio devengados en el
ejercicio del inmueble ubicado en Av. Puente Nuevo 1560 – Urb. Las Flores -
Chiclayo, lugar donde funciona su empresa y además, es utilizado como casa-
habitación.

25
PROVISIONES DEL
EJERCICIO.
Base Legal: Art. 37° Inc. i) LIR y Art. 21 inc. f) del
RLIR
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisiónpor • Protesto de documentos; o,
Deuda • Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Incobrable • Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el
crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventarioy
Balances

•Deudas entre partes vinculadas.

No sereconoce •Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable •Deudas con renovación o
prorroga expresa.
Ejemplo: La empresa “Comercial Mary S.A.C”, ha realizado provisiones de cobranza dudosa, las que se
encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 – valuación y deterioro de activos y provisiones,
subcuenta 684 – valuación de activos – divisionaria - 6841 - estimación de cuentas de cobranza dudosa
como provisiones del ejercicio gravable. La suma de la provisión asciende a S/ 97,370 de acuerdo al
siguiente detalle:

27
CARGAS DE PERSONAL. BASE LEGAL:
ART. 37° INC. LL) Y A1) LIR)

 Gastos recreativos.  0.50% ingresos netos

Límites:  40 UIT
Cargas de
Personal Gastos en  Menores 18 años
Salud de hijos  Mayores 18 años
 Incapacitados

 Que sean necesarios para sus funciones

 No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
 Podrán ser sustentados con Comprobante; o
Gastos de Planilla de movilidad, en cuyo caso éstos
movilidad de gastos no podrán exceder del 4% de la RMV
trabajadores diariamente por cadatrabajador
 No se aceptara los gastos de aquellos a
quienes la empresa les asigna movilidad.
29
30
 GASTOS SUSTENTADOS MEDIANTE BOLETA
DE VENTA Y/O TICKET. BASE LEGAL:
INCISO A1)DEL ART. 37° DE LALIR

Límite: seis por ciento (6%) del importe total de los

comprobantes de pago que otorgan derecho a
deducir costo o gasto para efectos tributarios que se
encuentren anotados en el Registro de Compras, el
límite no podrá ser superior a 200 UIT (emitidas sólo
por contribuyentes que pertenezcan al NRUS).

30
EJEMPLO:

32
33
 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS.
BASE LEGAL:(ARTÍCULOS 38º AL 43º DE LA
LEY,ARTÍCULO 22ºDEL REGLAMENTO Y
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL Y
TRANSITORIA
Desgaste o agotamientoDELen DECRETO SUPREMO
bienes destinados Nº
a actividades
194-99-EF)
Productoras de rentas gravadas de tercera categoría.
Cómputo anual.
No admite afectar en un ejercicio gravable depreciaciones de
ejercicios anteriores.
Depreciación proporcional cuando los bienes del activo fijo
afecten parcialmente a la producción de rentas.
 DEPRECIACIÓN. BASE LEGAL: ART. 39° Y 40°
LIR Y ART. 22° INC. B) RLIR
Tipo de bien Depreciación anual %

Ganado de trabajo y 25
reproducción; redes de pesca
Vehíc. transp. terrestre 20
(excepto ferrocarriles); hornos
en general
Mq. y Eq. Utilizados por 20
activid. minera, petrolera y
de construc. Excepto Mueb.
Enser. y Eq. Ofic.
Eq. Procesamiento datos 25

Maq. Y Eq. Adquirido a partir 10

del 01-01-91
Otros bienes
Asimismo, de conformidad con eldel Activo
artículo Fijode la Ley, los edificios y construcciones
39° 10 sólo serán
depreciados mediante el método de línea recta, a razón de cinco por ciento (5 %) anual.
36
37
CARGAS DE PERSONAL . BASE LEGAL: ART. 37°
INC. L, LL Y V LIR, ART. 21° INC. I),J) Y Q) DEL RLIRY DÉCIMO
CUARTA DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y FINAL D. S. Nº 179-
2004-EF)
• Salud
• Culturales
Servicios de
• Educativos
Salud,
• Enfermedad
Culturales y
• Salud de cónyuge
Educativos
• Salud de concubino (a)

Perceptor •Pagados antes de presentar la

Cargasde Rentas de DDJJanual; o
Personal segunda, cuarta •Hayan efectuado y pagado la
o quintacategoría retención.

Aguinaldos, •Vinculo laboral o cese;y

bonificaciones, •Pagados antes de presentar la
retribuciones DDJJanual
SERVICIOS DE TERCEROS. BASE LEGAL: ART.
37° INC. B) E), 51°-A Y ART.76° LIRY ART. 39° ÚLTIMO
PÁRRAFO RLIR
Son deducibles lostributos
- Impuestos que recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones actividades productorasde
- Tasas rentas gravadas.
Pregunta:
¿Es deducible elITF?

Gastosde Que afecten Rentas

Cobranza Gravadas

Regalías, retribuciones Deben abonar la

Gastos o Costos por servicios, retención en el mes
a Favor de No asistencia técnica, en que se produzca
Domiciliados cesión en uso ú otros el registrocontable.
PROVISIONES DEL EJERCICIO.
BASE LEGAL:
ART. 37° INC. F) LIRY ART. 21° INC. C)RLIR
Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT6 díasantes
E
MERMAS Y DESMEDROS. BASE
LEGAL:

 Merma: pérdida física en volumen, cantidad de las existencias,

se acreditará la merma mediante un informe técnico (emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado).

 Desmedro: pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de

existencias inutilizables. La destrucción se hará ante Notario
Público o Juez de Paz a falta de aquel, previamente se
comunicará a SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles
antes de la destrucción.
PROVISIONES DEL EJERCICIO. BASE LEGAL: ART.
37° INC. I) LIRY
ART. 21° INC. G) DEL RLIR

Castigo por Deudas Incobrables

• Deuda haya sido provisionada; y

• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza,

salvo que sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a
3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción,
se deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor,
quien lo considerara como ingreso gravable;o,
• Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de
un Proceso de reestructuración”.
CARGAS
EXCEPCIONALES. BASE
LEGAL: ART. 37° INC. D) LIR
PerdidasExtraordinarias

CasoFortuito Fuerza mayor

Hechos naturales Hechos del hombre

• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

• Sehaya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Seacredite que es inutil ejercer la accionjudicial.
GASTOS PRE-OPERATIVOS
INICIALES
(37º -g;21º-d)

- Originados por la expansión de

actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el
período per-operativo: deducción en
el primer ejercicio o amortización
proporcional en máximo 10 años a
partir del ejercicio en que se inicie la
producción o explotación.
GASTOS NO DEDUCIBLES

45
GASTOS NO DEDUCIBLES. BASE
LEGAL: ART. 44 DE LIR
• Gastos personales, familiares.
• Impuesto a la Renta asumido que corresponda a terceros.
• Multas, intereses moratorios, sanciones.
• Gastos ajenos al giro del negocio
• Donaciones, salvo a asociaciones o fundaciones con determinados fines.
• Impuesto a la Renta
• Inversiones en la compra de bienes, salvo valor menor a 1/4 de UIT.
• Amortización de intangibles, salvo activos intangibles de duración limitada.
• Gastos cuya documentación no cumpla con requisitos y características del Reg. CCPP
(ej. Emitidos por contribuyentes No Habidos)
• Gastos en o a través de paraísos fiscales.
• Gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crédito originado
entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo
crediticio del deudor *
• La pérdida de capital respecto a las rentas de segunda categoria.*
GASTOS PERSONALES Y PROVISIONES
CONTABLES. BASE LEGAL: ART. 44°INC. A)
Y F)LIR.

No se acepta los gastos de sustento del

Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación,
Contribuyente vehículos, educación, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.
GASTOS SIN SUSTENTO.
BASE LEGAL: ART. 44° INC. J) LIRY ART. 25° INC.
B) DELRLIR
 Deben estar sustentados con
documentos emitidos en arreglo al RCPRS
N° 007-99/SUNAT.
Gastos sin
No son deducibles aquellos
Sustento en
comprobantes que de acuerdo al RCP no
Comprobantes
pueden ser utilizados para sustentar
De Pago
costo o gasto.

No son deducibles los comprobantes

emitidos por contribuyentes No Habidos,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
hayan levantado tal condición.

Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37° de

la Ley del I.R. se permite la sustentación del gasto con otros
documentos.
GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES. BASE LEGAL:
ART. 57° LIR.

Sólo se aceptará si:

 No se conocierael
gasto oportunamente Principios
Gastos de
 No impliquebeneficio contables:
ejercicios
anteriores fiscal
 Provisionado y • Devengado
pagado en elejercicio • Correlación
MULTAS, SANCIONES Y
TRIBUTOS. BASE LEGAL: ART.
44° INC. C) Y K) DE LIR

 Código Tributario No se considera:

Multas y  Sector Público Intereses por
Sanciones Nacional fraccionamiento tributario

No son deducibles el IGV,

Tributos IPM e ISCque grave el
retiro de bienes.
INGRESOS NETOS
RENTA (COSTOCOMPUTADO)
DE TERCERACATEGORÍA

RENTA NETA:
• RENTABRUTA (GASTOS)
• (+) OTROSINGRESOS

• RENTANETAOUTILIDADCONTABLE
RENTA DE TERCERACATEGORÍA
DETERMINACIÓN DELIMPUESTO

RENTANETAO UTILIDAD CONTABLE

(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PERDIDASDEEJERCICIOSANTERIORES
RENTANETAIMPONIBLE OPERDIDA
IMPUESTO( 28%)
(-) CREDITOS
SALDOPORREGULARIZARO SALDOA FAVOR
RENTA DE TERCERACATEGORÍA

IMPUESTO RESULTANTE

SALDO POR REGULARIZAR

(-) Créditos (con /sin derecho a devolución)

SALDOPORREGULARIZAR
O SALDOAFAVOR
RENTA DE TERCERACATEGORÍA

a. SALDO POR REGULARIZAR

1. Créditos:

1. Créditos con derecho a devolución

a. Pagos a cuenta
b. Saldo a favor de ejercicios anteriores
c. Saldo a favor del exportador

2. Créditos sin derecho a devolución

a. Impuesto a la Renta pagado en el exterior
b. Crédito por reinversión
 RENTA DE TERCERACATEGORÍA

Impuesto Calculado en el ejercicio anterior

1 = Coeficiente
Total ingresos netos del ejercicio anterior

2 Coeficiente x ingresos netos del mes

Tiene Impuesto Calculado enel

Sistema de coeficientes
ejercicio anterior
SISTEMADEPAGOS
ACUENTA No tiene Impuesto Calculado en
el ejercicio anterior
Sistema del Porcentaje

1.5% x ingresos netos del mes

RENTA DE TERCERACATEGORÍA
(ESQUEMAGENERAL)
Costo
Gastos
computable
Ingresos
Brutos - = RENTABRUTA - + Otros ingresos
= RENTA
NETA
(Costo de (gastospara
adquisición o
producción)
producir y +
mantenerla
fuente)
Adiciones

-
CÁLCULO DELIMPUESTO
Deducciones

%IMP Créditos (c/s

(28%) derecho a
RENTANETA
IMPONIBLE x - devolución) = -
(R.N.I) ADEUDO Pérdidas
Arrastrables

=
CREDITOS– (TASAMEDIA)
RENTA NETAIMPONIBLEo
PÉRDIDAS
DONACIONES IMPX100
Criterio de Imputación Art.88 inc. (d) T.U.O.
Art. 52 al 58 D.S.122-94-EF
: RNI+7UIT =%

Devengado Rta.Fnt.Ext IMP X100

Art.88 inc. (d) T.U.O.
Art. 58 Rglmto.
: RNI+7 UIT+(Perd.Ext.)
=%

56
57
GRACIAS

58