NIC 36

DETERIORO DEL
VALOR DE LOS
ACTIVOS
INTEGRANTES

Kemelly Alca Mamani 2016 – 102069

Rosmery Nataly Alanoca Tesillo 2016 – 102066
Blanca Inés Mamani Velásquez 2016 – 102070
Andrea Blanca Puerta Oviedo 2016 – 102018
 OBJETIVO

Comprobar que los activos no están

registrados a un valor superior a su importe
recuperable y definir como se calcula dicho
importe , la perdida por deterioro de valor o su
reversión.
 ALCANCE

 Inventarios (NIC 2 )
 Activos surgidos de acuerdo con la NIIF 15
 Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
 Activos que surjan por beneficios a los empleados (NIC 19)
 Activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9
 Propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (NIC 40)
 Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola dentro del alcance de la NIC
41 que se midan según su valor razonable menos los costos de disposición
 Contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son activos; y
 Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5
 Inmuebles, maquinarias y equipos (regulados por la
NIC 16)

subsidiarias, según se definen en la NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados;

NIC 36
Deterioro asociadas, según se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
del Valor Negocios Conjuntos;
de los
Activos
negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.
Para el deterioro del valor de otros activos financieros, véase la NIIF 9.

Intangibles, aun cuando se encuentren contabilizados

a importes revaluados.
 Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la
plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo
futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está
considerando como en otras.

Costos de disposición son los costos incrementales

directamente atribuibles a la disposición de un activo o unidad
generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los
impuestos a las ganancias.
DEFINICIONES

Depreciación (amortización) es la distribución sistemática del

importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Importe depreciable de un activo es su costo, o el importe que lo

sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo,

una vez deducidas la depreciación (amortización) acumulada y
las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran
al mismo.
 Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de
efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de
disposición y su valor en uso.

Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe

en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe
recuperable.
DEFINICIONES

Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos

más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que
son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados
de otros activos o grupos de activos.

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo

estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de
efectivo.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que

se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable).
 IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA
ESTAR DETERIORADO

El valor de un activo se deteriora cuando su

importe en libros excede a su importe
recuperable.
 a. Comprobar anualmente el deterioro del
valor de cada activo intangible con una vida
útil indefinida, así como de los activos
intangibles que aún no estén disponibles
para su uso, comparando su importe en
Esta norma precisa que libros con su importe recuperable.
independientemente de la
existencia de cualquier indicio
de deterioro de valor, la
entidad debe también:

b.Comprobar anualmente el deterioro del

valor de la plusvalía adquirida en una
combinación de negocios.
INDICADORES PARA COMPROBAR SI EXISTE UNA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE
UN ACTIVO:

FUENTES EXTERNAS DE INFORMACIÓN FUENTES INTERNAS DE INFORMACIÓN

Disminución considerable del valor de Rendimiento económico menor al
mercado previsto

Cambios desfavorables para la empresa: Cambios ocurridos o ocurrirán sobre la

- Tecnológicos forma de utilización del activo:
- Comerciales -Que esté ocioso
- Económicos - Plan de discontinuidad en la actividad
- Legales que participa

El importe en libros de los activos netos Obsolescencia o daño físico del activo
de la entidad es mayor que su
capitalización bursátil

Incremento de las tasas de interés

ocasionando una reducción en la tasa de
descuento
 Medición del importe recuperable

• Una vez que se ha encontrado indicios de DESVALORIZACIÓN DE

UN ACTIVO, se debe proceder a medir su VALOR RECUPERABLE.

a) Valor razonable (o de venta); y

b) Valor de uso

• El VALOR DE VENTA, estará determinado en un compromiso formal

de venta en condiciones de independencia mutua, menos los costos
necesarios para su venta.
• El VALOR DE USO, estará determinado por la proyección de flujos de
efectivo derivado del uso del activo durante su vida útil y se descuenta a
su valor presente.
• Elección de MAYOR VALOR, de venta o de uso, y comparar con valor
en libros.
• Si el valor recuperable es MENOR al valor contable se reconocerá por
la diferencia la DESVALORIZACIÓN del activo.
 Medición del importe recuperable

Valor razonable menos

los costos de disposición
IMPORTE Mayor
RECUPERABLE valor entre:

Valor en uso
 No hay
¿Mayor que SI
Deterioro , no
Valor de Uso valor neto en calcular valor de
libros? venta neto

NO

¿Mayor que NO
Valor razonable
valor neto en Estimar perdida
menos los costos
libros? por deterior
de disposición
(costo de venta)
SI

No estimar
perdida
por deterioro
 Flujos de efectivo futuros en moneda
extranjera

Se estimarán en la
Flujos de Moneda
En que Vayan a ser
Efectivo generados

Se actualizarán

Utilizando la tasa de
descuento adecuada
para esa moneda. La entidad convertirá el valor presente
aplicando la tasa de cambio al contado
en la fecha del cálculo del valor en uso.
 Reconocimiento y medición de la pérdida por
deterioro del valor
Si, y solo si, el monto recuperable de un
activo es menor a su valor registrado, una
pérdida por deterioro será reconocida para
reducir el monto registrado a su valor
recuperable Pérdida por
deterioro

Monto
Registrado
Monto
Recuperable
 Reconocimiento y medición de la pérdida por
deterioro del valor
• A menos que el activo es registrado a su valor revaluado,
entonces se reconocerá directamente como un cargo contra
las reservas por revalorización, en la medida que no exceda
del importe de la misma que ha sido generada por el activo
en cuestión

• Si la pérdida por deterioro > monto registrado

• Reconocer una obligación solo si es requerido por otras normas

• El cargo por depreciación es calculado sobre el monto

registrado revisado

15
 Identificación de la unidad generadora de efectivo a
la que pertenece un activo
¿Qué es una
Unidad Es el Grupo identificable de
Generadora activos más pequeño
de Efectivo?

que
Flujos de efectivo
Genera entradas de que derivados de
Son otros activos o
efectivo independientes grupos de activos
Identificación de la unidad generadora de La manera
en que la
efectivo a la que pertenece un activo Gerencia
monitorea
sus
operaciones

Nivel más bajo

Si existe un
sobre el cual
mercado IDENTIFICACI la información
activo para el ÓN DE para la toma
producto o
de decisiones
servicio de UGE puede ser
una UGE
obtenida

Ingresos
independientes
de otros grupos
de activos
Ejemplo
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que
le exige determinados servicios mínimos para cada una de las cinco rutas
separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los
flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser
identificados por separado. Una de las rutas opera con pérdidas significativas.

Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender ninguna de las

rutas cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo
identificables, que son en buena medida, independientes de las entradas
de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son las
entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto. La
unidad generadora de efectivo de cada ruta es la entidad en su conjunto
 Importe recuperable e importe en libros de
una unidad generadora de efectivo
De Con la forma
El importe Debe ser manera en que
registrado de Uniforme Se calcula
determinado
una UGE

el

Importe
recuperable de la
misma.
 Monto registrado de una UGE:

Incluye No Incluye

Aquellos el
Monto registrado de alguna
Activos
obligación reconocida
A menos que
Que pueden ser
Asignado sobre El monto recuperable de una
Atribuibles una base UGE
directamente razonable y No puede ser
uniforme
A la A la
Determinada sin consideración
UGE de esa obligación
Esto puede ocurrir
y
Si la eliminación de una
Generará el flujo En la Determinación UGE
de efectivo del valor en uso
Puede
Que el comprador requerir
asuma la obligación
 Plusvalía

Beneficios económicos futuros derivados de los activos que

no son susceptibles de ser identificados individualmente y
reconocidos pro separado.

Generan flujos de efectivo independientes

Reconocidos solo en una combinación de negocios

Distribución de la Plusvalía a las UGE

El más bajo nivel al

cual la plusvalía No puede ser mayor
puede ser que un segmento de
monitoreada operación (antes de la
internamente por la adición)
Gerencia.
 Ejemplo
Una entidad vende por 100 u.m. una operación que era parte de una unidad
generadora de efectivo a la cual había sido distribuido parte de la plusvalía. La
plusvalía distribuida a la unidad no puede identificarse ni asociarse con un
grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, salvo que se aplicasen
criterios arbitrarios. El importe recuperable de la parte de la unidad generadora
de efectivo que se sigue manteniendo es de 300 u.m.
Debido a que la plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo no
puede ser identificada o asociada sin recurrir a criterios arbitrarios, con un
grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, la plusvalía asociada con
la operación vendida se medirá sobre la base de los valores relativos de la
operación vendida y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se
sigue manteniendo. En consecuencia, el 25 por ciento de la plusvalía
distribuida a la unidad generadora de efectivo se incluirá en el importe en
libros de la operación vendida.
 Activos Comunes
¿Qué son?
Son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de
flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se
está considerando como en otras.

Asimismo

Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha

deteriorado su valor, la entidad identificará todos los activos comunes
que se relacionen con dicha unidad.
REVERSIÓN DE LAS
PÉRDIDAS POR
DETERIORO DEL
VALOR
 Se revertirá la pérdida
se hubiese producido un cambio
por deterioro del valor SI Y SOLO
en las estimaciones utilizadas,
reconocida en periodos SI
para determinar el importe
anteriores para un
recuperable del mismo, desde
activo, distinto de la
que se reconoció la última
plusvalía
pérdida por deterioro.

e l caso
e f ue ra
t
Si es
Se aumentará el Ese incremento es una
importe en libros reversión de una
del activo hasta su pérdida por deterioro
importe del valor.
recuperable

refleja un aumento en el potencial estimado de

servicio del activo, ya sea por su utilización o por su
venta, desde el momento en que la entidad reconoció
la última pérdida por deterioro del valor del activo.
 La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores,
para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. La
entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios.

FUENTES EXTERNAS DE FUENTES INTERNAS DE

INFORMACIÓN INFORMACIÓN
 Indicio observable de que el valor del activo  Cambios significativos en el
ha aumentado significativamente durante el alcance o manera en que se
periodo. utiliza o se espera utilizar el
 Cambios significativos con un efecto activo, con efecto favorable para
favorable para la entidad durante el periodo la entidad durante el periodo o a
o futuros. futuros.
 Durante el periodo, las tasas de interés de  Se dispone de evidencia
mercado, u otras tasas de mercado de procedente de informes internos
rendimiento de inversiones, han que indica que el rendimiento
experimentado disminuciones que económico del activo es, o va a
probablemente afecten a la tasa de ser, mejor que el esperado.
descuento utilizada para calcular el valor en
uso del activo, de forma que incrementan el
importe recuperable de forma significativa.
 REVERSIÓN DE LA
PÉRDIDA POR
DETERIORO DEL
VALOR DE UN
ACTIVO INDIVIDUAL
 El importe en libros de un activo
incrementado tras la reversión de
una pérdida por deterioro del valor,
no excederá al importe en libros que
podría haberse obtenido (neto de
amortización o depreciación)

Si no se hubiese
reconocido una pérdida
por deterioro del valor
para dicho activo en
periodos anteriores.
 Una reversión de una pérdida
por deterioro del valor
correspondiente a un activo
revaluado se reconoce en otro
resultado integral e incrementa
el superávit de revaluación de
ese activo

No obstante, y en la medida en
con el fin de distribuir el importe que la pérdida por deterioro del
en libros revisado del activo valor del mismo activo
menos su eventual valor revaluado haya sido reconocida
residual, de una forma previamente en el resultado del
sistemática a lo largo de su vida periodo, la reversión también se
útil restante. reconocerá en el resultado del
periodo.

Después de haber reconocido

una reversión de la pérdida por
deterioro del valor, los cargos
por depreciación del activo se
ajustarán para los periodos
futuros
REVERSIÓN DE LA
PÉRDIDA POR
DETERIORO DEL
VALOR DE UNA
UNIDAD
GENERADORA DE
ERECTIVO
 El importe de la reversión de una
pérdida por deterioro del valor en
una unidad generadora de efectivo,
se distribuirá entre los activos de esa
unidad, exceptuando la plusvalía, de
forma proporcional al importe en
libros de esos activos.

Esos incrementos del importe

en libros se tratarán como
reversiones de las pérdidas
por deterioro del valor para
los activos individuales.
Al distribuir la reversión de una pérdida por deterioro del valor
correspondiente a una unidad generadora de efectivo, el importe en libros
de cada activo no debe ser aumentado por encima del menor de:

El importe en libros que habría sido

Su importe recuperable determinado (neto de amortización o
1 (si pudiera
determinarse).
2
depreciación) de no haberse reconocido la
pérdida por deterioro del valor del activo
en periodos anteriores.

El importe de la reversión de la pérdida por deterioro

del valor que no se pueda distribuir a los activos
siguiendo el criterio anterior, se prorrateará entre los
demás activos que compongan la unidad,
exceptuando la plusvalía.
REVERSIÓN DE LA
PÉRDIDA POR
DETERIORO DEL
VALOR DE LA
PLUSVALÍA
Una pérdida por deterioro del
valor reconocida en la plusvalía no
se revertirá en los periodos
posteriores.

La NIC 38 Activos Intangibles prohíbe el

reconocimiento de una plusvalía generada
internamente. Cualquier incremento en el
importe recuperable de la plusvalía, en los
periodos siguientes al reconocimiento de una
pérdida por deterioro del valor, será
probablemente un aumento de la plusvalía
generado internamente, y no una reversión de
la pérdida por deterioro del valor reconocida
para la plusvalía adquirida.
 INFORMACIÓN A REVELAR
La entidad revelará, para cada clase de activos:

El importe de las pérdidas por deterioro

del valor
Reconocidas en el
resultado del
El importe de las reversiones de pérdidas periodo
por deterioro del valor

El importe de las reversiones de pérdidas

por deterioro del valor de activos
revaluados Reconocidas en otro
resultado integral
durante el período
El importe de las pérdidas por deterioro
del valor de activos revaluados
Disposiciones Transitorias y Fecha de Vigencia
• Las entidades que apliquen la NIIF 3 “Combinaciones de Negocios” de acuerdo al párrafo 85
de tal NIIF antes de la entrada en vigor establecido en los párrafos 78 a 84 de la NIIF 3,
aplicara esta Norma desde la misma fecha. También será de aplicación a los activos
Intangibles de acuerdo con la NIC 38 “Activos Intangibles”.

Derogación de la NIC 36
 Esta Norma reemplaza la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la Norma emitida en el
año 1998.
APÉNDICE A
Empleo de las técnicas de valor actual para
calcular el valor de uso
• En él se suministran directrices para
utilizar las técnicas de valor actual
en la determinación del valor de
uso. Aunque en la guía se usa el
término “activo”, es igualmente de
aplicación a grupos de activos que
formen una unidad generadora de
efectivo.
Componentes para el Cálculo del Valor Actual
Estos Componentes, ya sean tomados conjuntamente captan las diferencias
económicas entre Activos:

Tradicional
Expectativas
Flujo de Efectivo Esperado
sobre las
posibles
Precio de la Expectativas
variaciones en sobre las posibles
Valor Temporal Presencia de
el importe o Otros Factores
calendario de
del Dinero Incertidumbre variaciones en el Precio de la
en el Activo importe o Presencia de
aparición de
Otros Factores
esos flujos de calendario de Incertidumbre
efectivo futuros. aparición de esos en el Activo
flujos de efectivo
futuros.
Enfoque Tradicional
• Es aquel que asume a un único tipo de interés que puede incorporar todas las
expectativas sobre los flujos de efectivo futuros, así como la prima de riesgo apropiada.
• En algunas circunstancias, como las que pueden observarse activos comparables en el
mercado, el enfoque tradicional es relativamente fácil de aplicar.
• Sin embargo, el enfoque tradicional puede no resultar apropiado para tratar algunos
problemas complejos de valoración, tales como la valoración de activos no financieros,
en los que no exista mercado ni para la partida ni para otros elementos comparables. La
correcta búsqueda del “tipo que corresponde al riesgo” exige analizar, al menos, dos
elementos, evaluando el activo que se puede encontrar en el mercado y tiene un tipo de
interés observable; y el activo que está siendo valorado.
Enfoque del Flujo de Efectivo Esperado

• El enfoque del flujo de efectivo esperado es, en algunas situaciones, una

herramienta de valoración más efectiva que el enfoque tradicional. En el desarrollo
de la valoración, el enfoque del flujo de efectivo esperado emplea todas las
expectativas sobre los posibles flujos de efectivo, en lugar de un único flujo de
efectivo más probable.
• El empleo de probabilidades es un elemento esencial del enfoque del flujo de
efectivo esperado.
• La aplicación del enfoque del flujo de efectivo esperado está sujeta a la restricción
coste-beneficio.
 Principios Generales
Estos principios guían cualquier aplicación de las técnicas de Valor
Actual en la Medición de Activos:

Los tipos de interés, utilizados

para descontar los flujos de
efectivo, reflejarán hipótesis Los flujos de efectivo
que sean uniformes con las estimados y los tipos de
inherentes a los flujos de descuento deben estar libres Los flujos de efectivo
efectivo estimados. de sesgo y de otros factores estimados o los tipos de
no relacionados con el activo descuento deben ser reflejo
en cuestión. del rango de los resultados
posibles, pero no del
desenlace más probable, ni
tampoco del importe máximo
o mínimo posible.
 Tipo de Descuento
Cuando el tipo de descuento corresponda a un activo específico y no esté disponible directamente en el
mercado, la entidad usará sustitutivos para estimar el tipo de descuento. El propósito es realizar una
evaluación de mercado de:
• El valor temporal del dinero.
• Los componentes del Enfoque del Flujo de Efectivo Esperado.
Como punto de partida al hacer tal estimación, la entidad podría tener en cuenta los siguientes tipos:
• El coste medio ponderado del capital.
• El tipo de interés incremental de los préstamos tomados por la entidad.
• Otros tipos de interés de mercado para los préstamos.
El tipo de descuento es independiente de la estructura de capital de la entidad y del modo en que la
entidad financie la compra del activo.
 CASO PRACTICO N° 01:
“Identificación del Deterioro del Valor de
un Activo”
La empresa Ángeles S.A. compro un equipo informático a finales del
año 2014 (luego del año de transición) por S/. 100,000.00. Se estima su
vida útil de 5 años y se utiliza el método lineal para depreciarlo.
El valor residual del equipo es cero. Al final del año 2016, fecha en la
que se requiere calcular el deterioro de valor si existiera, se estima su
valor recuperable en S/. 45,000.00.
Se pide
Realizar el tratamiento contable correspondiente para esta operación.
 GRACIAS
POR SU
ATENCION