Impuestos Diferidos

Contador Público y Auditor
IMPUESTOS DIFERIDOS
Profesor : Manuel Garrido M.

Contador Público y Auditor (Universidad del Bio Bio)
Correo electrónico : manuel.garrido@cl.pwc.com
Inicio de clases : Marzo 2018

Término de clases : Julio 2018
Conceptos básicos
La normativa requiere que una entidad reconozca las consecuencias
tributarias corrientes y futuras de transacciones.
Lo anterior comprende:
• Impuestos corrientes
• Impuestos diferidos
Conceptos básicos
• Impuestos diferidos
Impuesto a pagar o recuperar en períodos futuros como resultado de que la entidad
está recuperando o liquidando sus pasivos por sus valores libros. También por el
efecto tributario de transferir a períodos siguientes las pérdidas tributarias.
Conceptos básicos
Una entidad reconocerá activos o pasivos por ID, a cobrar o pagar, según corresponda, como
consecuencia de transacciones o hechos pasados.
Los impuestos diferidos surgen de la diferencia en la valorización en libros de activos y pasivos

(financiero), y la valorización tributaria para dichos activos y pasivos. Como también por la
utilización futura de pérdidas tributarias generadas en el ejercicio o con anterioridad.
¿NIC 12 es una norma tributaria? ¿Qué relación tiene NIC 12 con
la determinación de los impuestos diferidos?
Alcance de la NIC 12
Esta norma aplica a la contabilización del impuesto a las ganancias. En Chile quiere decir el
tratamiento contable que recibe la determinación del resultado tributario para efectos del
pago de impuesto de primera categoría.
Bajo la NIC 12 “Impuestos a las Ganancias” indica, entre otros aspectos, ciertas definiciones
para poder comprender los impuestos diferidos dentro del contexto de esta norma. Esta
norma requiere del método del balance para contabilizar impuestos diferidos.
NIC 12 está orientada a proporcionar instrucciones en la contabilización, presentación y

revelación de activos y pasivos que originan diferencias temporarias por impuestos
diferidos; no es una norma ni un concepto tributario que indique como se deben calcular
los resultados impositivos de las empresas, sólo representa una norma que proporciona
instrucciones para registrar partidas de carácter financiero - contable.
¿Qué son los impuestos diferidos?
De acuerdo a NIC 12; Corresponden a diferencias temporarias que se originan entre el

importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y, la base fiscal
determinada1.
• Se requiere el método de pasivo de balance para contabilizar los impuestos diferidos
• La finalidad racional es entregar un reflejo verdadero de futuras consecuencias
impositivas de activos y pasivos
• El método de pasivo de balance se enfoca en las diferencias temporales (temporarias).
Método de pasivo de balance para calcular el impuesto diferido:
¿Diferencias temporarias?
En el estado de situación financiera, corresponde al Importe de un activo o pasivo

contable que a la fecha de un determinado estado financiero genera diferencias
respecto a la base tributaria de dicho activo o pasivo.
De acuerdo a lo anterior los impuestos diferidos no son cálculos de carácter

tributarios. Esto debido a que sus efectos en los estados financieros afectan sólo los
resultados financieros y no los resultados tributarios 1.
Resulta necesario determinar la existencia de diferencias temporarias para poder

equiparar la base contable con la base tributaria dentro del estado de situación
financiera de la empresa.
Los resultados tributarios son determinados y analizados por expertos en el

cumplimiento de regímenes tributarios (tax compliance) que deben cumplir las
empresas (pueden ser determinados por personal interno y/o externo).
Tipos de Diferencias temporarias
Si observamos un estado de situación financiera de una entidad, existen distintas cuenta contables
que pueden originar diferencias temporarias, las siguientes son algunas más comunes de identificar:
Rubros contables de Activos:

o Inventarios
o Propiedades, Plantas y Equipos
o Gastos Diferidos
o Inversiones en Acciones
o Inversiones en Participación de Soc.
o Intangibles
o Activos en Leasing
o Intereses Diferidos
Rubros contables de Pasivos:

o Estimación de Cuentas Incobrables
o Estimación de Obsolescencia
o Provisión de Vacaciones
o Provisión de Indemnización Años de Servicio (PIAS)
o Ingresos Anticipados
o Obligaciones en Leasing
La diferencia entre el monto contable de un activo o pasivo en el balance
general y su base tributaria puede estar afecta a impuesto
(imponible) o ser considerada como deducible
Ejemplo N° 1 de una diferencia temporaria
Ejemplo de aplicación para detectar una diferencia temporaria;
Supuestos: Sea la empresa Amanecer Tarde S.A.

 Tasa de impuesto 20%
 Resultado financiero de la empresa $5.000.000
 Provisión por impuesto a la Renta (base fiscal determinada) $1.200.000
Base importe en libros de la contabilidad:

 Se observa una Provisión de vacaciones de los empleados por $1.000.000. Efecto en el
estado de situación: Pasivo por $1.000.000; Efecto en resultados: Gasto vacaciones por
$1.000.000. Bajo el concepto financiero, la provisión vacaciones, es un gasto financiero
que se registra con efecto en el estado de resultado.
Base fiscal o tributaria:

 Bajo la legislación tributaria vigente en Chile, este tipo de provisión no es aceptada
como gasto. El efecto es que la empresa, cuando determina su base efectiva o resultado
tributario, esta provisión de gasto, debe agregarse al resultado financiero de la empresa.
Estado de resultados antes de impuesto

Ahora incorporamos el activo por impuesto diferido al balance

¿Por qué se contabiliza como un Activo por Impuestos Diferidos?.............
a) La base tributaria no deja que esta provisión sea aceptada como gasto, por tanto, para efectos de
determinar el resultado tributario de la empresa (cálculo del impuesto de primera categoría), al
resultado financiero de la empresa, “Se Agrega” (se devuelve) el gasto de la provisión, y el
impuesto se calcula sobre el resultado financieros, más, la provisión de vacaciones.
b) La base financiera puede rebajar el gasto de la provisión vacaciones en su estado de situación,

generando con ello una diferencia entre el resultado tributario (base fiscal) y el resultado
financiero (libros de la contabilidad, estado de situación).
El impuesto determinado según la base tributaria “me hace pagar hoy” un impuesto por un gasto que
“mañana (mediando plazo) se reversará”.
Así sucede con este ejemplo, existe un gasto contabilizado por la provisión de vacaciones que originó
un pago de impuesto “hoy” pero que “mañana” lo recuperaré. En efecto, para la empresa es un activo
que recuperará mañana cuando en la base tributaria se deduzca el gasto del año anterior (deducción de
la ganancia fiscal en el futuro).
Ejemplo de aplicación para detectar una diferencia temporaria;
Supuestos: Sea la empresa Balanza Romana S.A.

 Tasa de impuesto 20%
 Resultado financiero de la empresa $5.400.000.-
 Provisión por impuesto a la Renta (base fiscal determinada) $840.000.-
 Vida útil de 6 años, Maquina “A” (Financiero)
 Valor libro $1.800.000.-
Base fiscal o tributaria:

 La empresa ha determinado para la maquinaria “A” una cuota de depreciación
acelerada de $1.800.000 correspondiente a un tercio (1/3) de la vida útil normal del activo.
Bajo la legislación tributaria vigente en Chile permite el gasto por depreciación acelerada,
al igual que la depreciación normal (Art. 31 N°5 de LIR)1. Sin embargo, la empresa al
determinar su resultado tributario debe deducir el gasto por depreciación, resultante de la
diferencia entre la cuota de depreciación normal y la cuota de depreciación acelerada.
Estado de resultados antes de impuestos diferidos
Presentación
• Impuestos diferidos activos y pasivos deberían ser presentados

separadamente de otros activos y otros pasivos.
• La cuentas de impuesto diferido siempre son “no circulantes”

• Impuestos diferidos activos y pasivos NETO si:
– Derecho legal de pago o recepción NETO
– Relacionado a la misma autoridad tributaria
• El gasto (ingreso) tributario relacionados con los ingresos o pérdidas de

actividades ordinarias debería ser presentado en el cuerpo principal del
estado de resultados.
Requerimientos de revelaciones
• Gasto o ingreso corriente por impuesto

• Ajuste gasto tributario ejercicio anterior
• Gasto o ingreso originado por impuestos diferidos
• Gasto o ingreso por cambio de tasas
• Gasto o ingreso por cambio en la cuenta complementaria de activos
• Entre otras
Además:
• Impuestos reconocidos como parte de resultados integrales

• Montos por cada concepto de impuesto diferido activo o pasivo, y las cuentas
complementarias asociadas.
• Análisis del cambio entre los valores iniciales y finales
• Entre otras
•
•
•

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Profesor : Manuel Garrido M.

Correo electrónico : manuel.garrido@cl.pwc.com

Inicio de clases : Marzo 2018

Los impuestos diferidos surgen de la diferencia en la valorización en libros de activos y pasivos

NIC 12 está orientada a proporcionar instrucciones en la contabilización, presentación y

De acuerdo a NIC 12; Corresponden a diferencias temporarias que se originan entre el

En el estado de situación financiera, corresponde al Importe de un activo o pasivo

De acuerdo a lo anterior los impuestos diferidos no son cálculos de carácter

Resulta necesario determinar la existencia de diferencias temporarias para poder

Los resultados tributarios son determinados y analizados por expertos en el

Rubros contables de Activos:

Rubros contables de Pasivos:

Ejemplo de aplicación para detectar una diferencia temporaria;

Supuestos: Sea la empresa Amanecer Tarde S.A.

Base importe en libros de la contabilidad:

Base fiscal o tributaria:

Estado de resultados antes de impuesto

Ahora incorporamos el activo por impuesto diferido al balance

b) La base financiera puede rebajar el gasto de la provisión vacaciones en su estado de situación,

Supuestos: Sea la empresa Balanza Romana S.A.

Base fiscal o tributaria:

• Impuestos diferidos activos y pasivos deberían ser presentados

• La cuentas de impuesto diferido siempre son “no circulantes”

• El gasto (ingreso) tributario relacionados con los ingresos o pérdidas de

• Gasto o ingreso corriente por impuesto

• Impuestos reconocidos como parte de resultados integrales

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