Conversión de

monedas extranjeras

UNIDAD II
TÓPICOS SELECTOS EN BASE A NIF
IESRC / LIC. EN CONTADURÍA Y FINÁNZAS
 OBJETIVO

• Tiene como objetivo establecer las normas para el

reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y
de las operaciones extranjeras en los estados financieros de
la entidad informante y la conversión de su información
financiera a una moneda de informe diferente a su moneda
de registro o a su moneda funcional.
• Asimismo se establecen normas de presentación y
revelación.
TÉRMINOS
• a) Adquisición, compra, construcción, producción, fabricación, desarrollo, instalación o maduración de un activo

• b) Controladora, entidad que controla a una o más participadas llamadas subsidiarias.

• c) Efecto por conversión, es la diferencia que resulta de convertir de la moneda funcional a la moneda de informe, los estados
financieros de una operación extranjera.
• d) Entidad informante, es la entidad emisora de los estados financieros. Para estos propósitos puede ser: una entidad individual, una
controladora, una tenedora, un inversionista o un participante en negocios conjuntos.
• e) Fluctuación cambiaria o diferencia en cambios, es la diferencia resultante de:

a) convertir transacciones o saldos denominados en moneda extranjera a otra moneda, utilizando diferentes tipos de cambio; y

b) convertir información financiera de la moneda de registro a la moneda funcional.

• f) Inversión neta en una operación extranjera, es el importe de participación de la entidad informante en los activos netos de una
operación extranjera.

• g) Moneda de informe, es la moneda elegida y utilizada por la entidad para presentar sus estados financieros.

• h) Moneda de registro, es aquella en la cual la entidad mantiene sus registros contables, ya sea para fines legales o de información.
TÉRMINOS
• i) Moneda extranjera, es cualquier moneda distinta a la de registro, a la funcional o a la de informe de la
entidad, según las circunstancias.

• j) Moneda funcional, es aquélla con la que opera una entidad en su entorno económico primario; es decir, en el
que principalmente genera y aplica efectivo.

• k) Operación extranjera, es una entidad jurídica o una unidad generadora de efectivo cuyas operaciones están
basadas o se llevan a cabo en un entorno económico o moneda distintos a los de la entidad informante. Tal es
el caso de una subsidiaria, una asociada, una sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad que tiene
una moneda funcional distinta a su moneda de informe o, en su caso, a su moneda de registro.

• l) Partida monetaria, es aquella que se encuentra expresada en unidades monetarias nominales sin tener
relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de
la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Una partida monetaria es: el efectivo, el
derecho a recibir efectivo y la obligación de pagar efectivo.
TÉRMINOS
• m) Partida no monetaria, es aquella cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo por el
cual, derivado de dicha inflación, no tiene un deterioro en su valor; ésta puede ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio
contable. Una partida no monetaria es: los inventarios, las propiedades, planta y equipo y los activos intangibles, entre otros.

• n) Tipo de cambio, es la relación de cambio entre dos monedas a una fecha determinada, o bien, entre una moneda y alguna otra
unidad de intercambio, tal como las Unidades de Inversión (UDI), considerando transacciones de contado

• o) Tipo de cambio de cierre, es el tipo de cambio de contado a la fecha del estado de situación financiera.

• p) Tipo de cambio de contado, es el utilizado en transacciones con entrega inmediata.

• q) Tipo de cambio histórico, es el tipo de cambio de contado referido a la fecha en la que se llevó a cabo una transacción
determinada.
• r) Transacción en moneda extranjera, es aquélla realizada por la entidad informante, cuyo importe se denomina o se realiza en
una moneda extranjera.

• s) valor razonable, es el precio de salida que, a la fecha de valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.
Ejemplos de lo que es una operación extranjera:
a) Una subsidiaria que se encuentre en Brasil y su moneda funcional es el Real
brasileño, pero tiene que informar en Pesos mexicanos porque su controladora está en
México;

b) Una subsidiaria mexicana la cual, no obstante que opera en México al igual que su
controladora, tiene moneda funcional Dólar, mientras su moneda de informe es el Peso
mexicano, que es la moneda en que informa su controladora.
TIPO DE • Si para el proceso de conversión están disponibles varios tipos de cambio, debe utilizarse aquel con el
CAMBIO que los flujos futuros de efectivo representados por la transacción, el saldo en moneda extranjera, o la
operación extranjera, pudieron haber sido realizados a la fecha de conversión.

• Si derivado de un control de cambios, el tipo de cambio a utilizar debe ser el que pueda proporcionar
algún mercado de divisas reconocido. De no existir información al respecto en tales mercados y
mientras no se pueda determinar un tipo de cambio adecuado, la entidad debe:
a) Si se trata de una subsidiaria, dejar de consolidar sus estados financieros;
b) La inversión en la subsidiaria o, en su caso en la asociada debe presentarse con el mismo valor
determinado en el último periodo en el que se identificó un tipo de cambio adecuado para la
conversión; y
c) Con base en la NIF particular relativa, la inversión permanente en acciones debe someterse
inmediatamente a las pruebas de deterioro; incluso, cuando no existe una forma realista de repatriar
la inversión, la entidad debe castigar el valor de dicha inversión hasta llegar a cero.
 TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
• Se incluyen aquellas en que la entidad:
a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;
b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una
moneda extranjera; o
c) adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere o liquida pasivos, siempre que estas transacciones
se hayan denominado en moneda extranjera.

• Reconocimiento inicial:
• Toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro aplicando
el tipo de cambio histórico.
• La fecha de una transacción es aquella en la cual dicha operación se devenga y cumple las condiciones
para su reconocimiento de acuerdo con las Normas de Información Financiera.
 TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
• Reconocimiento posterior y normas de conversión:

• A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias derivados de
transacciones en moneda extranjera y que están denominados en moneda extranjera deben convertirse al
tipo de cambio de cierre. Asimismo, a la fecha de realización (cobro o pago) de las transacciones en
moneda extranjera, éstas deben convertirse al tipo de cambio de realización.

• Las diferencias en cambios determinadas con base en el párrafo anterior deben reconocerse como ingreso
o gasto en la utilidad o pérdida neta en el estado de resultado integral en el periodo en que se originan, con
excepción de las diferencias en cambios: a) que se capitalizan como parte del costo de un activo conforme
a la NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento; y b) derivadas de un pasivo en
moneda extranjera al que hace referencia el párrafo 42 de esta NIF.
OPERACIONES • Para identificar siguientes factores:
EXTRANJERAS a) El entorno económico primario en el que opera;

b) La moneda que influye fundamentalmente en la determinación de los precios

de venta de sus bienes y servicios (con frecuencia es la moneda en la cual se
Moneda funcional denominan y realizan los precios de venta de sus bienes y servicios);
c)La influencia que una tiene en la determinación, denominación y realización
de sus costos y gastos, tales como, los costos de mano de obra, de los
materiales y de otros costos de producción de bienes o servicios;
d) La moneda en la cual se generan y aplican los flujos de efectivo de las
distintas unidades generadoras de efectivo de la entidad;

e) La moneda en la cual se generan los flujos de efectivo con motivo de

actividades de financiamiento; y

f) La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan de

sus actividades de operación.
OPERACIONES
EXTRANJERAS • La moneda funcional refleja las operaciones y sus condiciones subyacentes, que son
relevantes para la entidad y cambia cuando se producen modificaciones en tales
condiciones. No obstante lo anterior, la entidad puede llegar a tener una moneda de
registro y una moneda de informe diferentes a la moneda funcional.
Moneda funcional

• La utilización de una determinada moneda de registro normalmente atiende a

requerimientos de índole legal del país en el que se ubica la entidad, motivo por el
cual, no siempre puede cambiarse a discreción de la entidad y puede no ser la misma
que la moneda funcional. Aunque por las características de la moneda funcional es
común que ésta sea también la moneda de informe, en algunos casos no es así, debido
a que la entidad define esta última con base en los requerimientos de los usuarios de su
información financiera para lograr que ésta sea de utilidad.
OPERACIONES
EXTRANJERAS • La adquisición de una operación extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de
registro y utilizando el tipo de cambio histórico. Para estos efectos, los ajustes a valor razonable
de los activos y pasivos de la operación extranjera adquirida, que surgen como consecuencia de
Reconocimiento inicial la adquisición, forman parte de los activos y pasivos de dicha operación extranjera.

• Conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y

Reconocimiento combinados e inversiones permanentes en acciones, los estados financieros
posterior y normas de individuales de cada una de las entidades jurídicas o, en su caso, de cada una de las
conversión unidades generadoras de efectivo, las cuales pueden operar en diferentes entornos
económicos y con diferentes monedas, se consolidan, combinan o reconocen con base
en el método de participación, para presentarse formando parte de los estados
financieros de la entidad económica que integran.

• Debido a que es improcedente sumar o restar importes determinados con base en NIF
diferentes y expresados en monedas distintas, antes del proceso de consolidación,
combinación o de valuación de acuerdo con el método de participación, los estados
financieros individuales de cada operación extranjera deben:
OPERACIONES
EXTRANJERAS
• a)Primero, modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas
Reconocimiento utilizadas por la entidad informante; y
posterior y normar de
• b) Después, convertirse a la moneda de informe de la entidad económica
conversión
a la que pertenecen, que en este caso es la entidad informante.
• Para lograr lo establecido en el inciso b) del párrafo anterior, si la
operación extranjera tiene una moneda funcional diferente a su moneda
de registro, debe primero convertir la información financiera de su
moneda de registro a su moneda funcional. Posteriormente, si la moneda
de informe es diferente a su moneda funcional, la información financiera
debe convertirse de la moneda funcional a la de informe.
NORMAS DE
PRESENTACIÓN

Transacciones en moneda extranjera

• Las diferencias en cambios originadas por el
reconocimiento posterior de las transacciones
en moneda extranjera a las que hace referencia
el párrafo 12 deben presentarse en el estado de
resultado integral del periodo como un
componente del Resultado integral de
financiamiento (RIF).
 •Operaciones extranjeras
• Conversión de la moneda de registro a la funcional:
NORMAS DE • La ganancia o pérdida en cambios determinada conforme a lo dispuesto
PRESENTACIÓN en el párrafo 25, que surge al convertir las partidas en moneda de
registro a la moneda funcional debe presentarse en la utilidad o pérdida
neta en el estado de resultado integral como un componente del RIF.
• Conversión de la moneda funcional a la de informe

• Los efectos por conversión del periodo determinados con base en los
párrafos 31c), 31d) y33c), así como las diferencias en cambios
determinadas con base en los párrafos 41 y 42 deben reconocerse
formando parte de una partida de utilidad o pérdida integral del capital
contable denominada efecto acumulado por conversión.
• Estados financieros comparativos
NORMAS DE REVELACIÓN
En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo siguiente:
a) El importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resultado integral, conforme lo establece
la NIF B-3, Estado de resultado integral. En caso de que existan fluctuaciones cambiarias que afecten el valor razonable
de los instrumentos financieros, debe atenderse a lo dispuesto por la NIF particular relativa a instrumentos financieros
derivados y operaciones de cobertura;
b) Una integración del saldo al final del periodo del efecto acumulado por conversión, mostrando:
i) el saldo inicial;
ii) el efecto por conversión;
iii) las ganancias o pérdidas de las coberturas económicas de una inversión neta en una operación
extranjera;
iv) el importe reciclado; y
v) los efectos de impuestos a la utilidad asociados
c) Las monedas de registro, funcional y de informe;
NORMAS DE REVELACIÓN
• d) El hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional, si fuera el caso, y la razón a la que esto se debe;

• e) El hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de
informe diferente; además, la o las monedas funcionales utilizadas;

• f) El hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de registro o en la funcional, ya sea de la entidad que
informa o de alguna operación extranjera, así como la razón de dicho cambio;

• g) La denominación y el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas extranjeras que conforman los saldos
derivados de las transacciones en moneda extranjera, expresándolos en la moneda de informe;

• h) Los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de conversión;

• i) Cualquier restricción cambiaria o de otro tipo en relación con las monedas extranjeras involucradas en los estados
financieros;

• j) Los importes de los instrumentos que hayan sido designados como coberturas económicas de inversiones netas en
una operación extranjera; y
NORMAS DE REVELACIÓN
• k) Cuando una entidad presenta sus estados financieros u otra información financiera en una moneda diferente a su
moneda funcional y no cumple con los requisitos de conversión establecidos en esta NIF la entidad debe mencionar:

i. el hecho de no cumplir con la NIF;

ii. que esta información es complementaria, con objeto de distinguirla de la información que cumple con las NIF;

iii. la moneda en que se presenta esta información complementaria;

iv. la moneda funcional de la entidad;

v. el método de conversión utilizado; y

vi. el tipo de cambio utilizado para elaborar la información complementaria.