UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO

Y MEDICION

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN

FINANCIERA II

PRESENTADO POR:
• MAMANI MAMANI YEYNA
• RIVERA CHAMBI HEIOMARA
• COYLA MAMANI BEATRIZ

39
 NIC 39
Instrumentos Financieros:
Reconocimiento
y Medicion
La NIC 39 es una directriz a seguir que toda entidad
debe reconocer y medir en los instrumentos
financieros. Se define a un instrumento financiero
como un contrato que da lugar a un activo
financiero en una empresa y pasivo financiero o
instrumento de patrimonio en otra empresa. La NIC
39 es de aplicación para cada ejercicio y deberá ser
revisada en los estados financieros.
 El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios
para el reconocimiento y la medición de los activos financieros
y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra
o venta de partidas no financieras.

LOS REQUERIMIENTOS
para la presentación de información sobre los instrumentos
Objetivo financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación.

ALCANCE
Los requerimientos relativos a la información a revelar sobre
instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar
Alcance Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de
instrumentos financieros, excepto a:

a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen según la NIC 27,
la NIC 28 o la NIC 31
b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento a los que se aplique la NIC 17 .
c) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los
que se aplique la NIC 19
d) Los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la definición de un instrumento de
patrimonio de la NIC 32
e) Derechos y obligaciones surgidos de un contrato de seguro, según lo define la NIIF 4
f) Contratos entre una entidad adquirente y un vendedor, en una combinación de negocios, para comprar o
vender en el futuro una entidad adquirida.
g) Compromisos de préstamo diferentes a los descritos en el párrafo 4. El emisor de un compromiso de
préstamo aplicará la NIC 37
h) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en
acciones, a los que se aplica la NIIF 2
i) Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos realizados para cancelar un
pasivo que ella reconoce (o ha reconocido en un periodo anterior) como una provisión de acuerdo con la
NIC 37.

Los siguientes compromisos de préstamo están dentro del

alcance de esta Norma:

a) Compromisos de préstamo que la entidad designe como pasivos financieros al valor razonable
con cambios en resultados.
b) Compromisos de préstamo que puedan liquidarse, por el neto, en efectivo, o emitiendo otro
instrumento financiero
c) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de mercado.
Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras que
se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el
intercambio de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos
financieros, con la excepción de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo
de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo con las compras, ventas o
necesidades de utilización esperadas por la entidad.

Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas no financieras
puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el
intercambio de instrumentos financieros. Entre ellas se incluyen

(a) cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidar por el importe neto, en efectivo
o en otro instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros;
(b) cuando la capacidad para liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, no esté explícitamente recogida en las cláusulas del
contrato, pero la entidad liquide habitualmente contratos similares por el importe neto,
(c) cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega del subyacente y lo venda en un
periodo corto con el objetivo de generar ganancias por las fluctuaciones del precio a corto plazo o un margen
de intermediación; y
(d) cuando el elemento no financiero objeto del contrato sea fácilmente convertible en efectivo .
 Definiciones
LOS TÉRMINOS DEFINIDOS EN LA NIC 32 SE USAN, EN ESTA
NORMA Y SE DEFINEN LOS SIGUIENTES TÉRMINOS:

Instrumento Es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a

un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
financiero

Ya sea un efectivo,un instrumento de patrimonio de otra entidad y un

Activo derecho contractual:
financiero -a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad;
-a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad;

Pasivo Es una obligación contractual:

financiero -de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad
-de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad

Instrumento de Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los
patrimonio activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos.
LOS TÉRMINOS SIGUIENTES SE USAN, EN ESTA NORMA, CON LOS
SIGNIFICADOS QUE A CONTINUACIÓN SE ESPECIFICA:

DEFINICIÓN Es un instrumento financiero u otro contrato dentro del alcance

Un instrumento
DE UN de esta Norma que cumple las tres características siguientes:
derivado
DERIVADO

su valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de interés

especificada, en el precio de un instrumento financiero, en el de
una materia prima cotizada, en una tasa de cambio, en un índice
de precios o de tasas de interés, en una calificación o índice de
carácter crediticio o en función de otra variable, que en el caso de
no ser financiera no sea específica para una de las partes del
contrato

No requiere una inversión inicial neta, o sólo obliga a realizar una

inversión inicial neta inferior a la que se requeriría para otros tipos
de contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar
ante cambios en las condiciones de mercado;

Se liquidará en una fecha futura.

DEFINICIONES DE CUATRO CATEGORÍAS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

 Se clasifica como mantenido para negociar. Un

Es un activo
Un activo financiero o un financiero o un activo financiero o pasivo financiero
pasivo financiero a valor pasivo financiero  Desde el momento del reconocimiento inicial,
que cumple alguna
razonable con cambios de las siguientes
ha sido designado por la entidad para
en resultados condiciones: contabilizarlo al valor razonable con cambios
en resultados.

Las inversiones Son activos financieros no derivados cuyos cobros

son de cuantía fija o determinable y cuyos
mantenidas hasta el
vencimientos son fijos, y además la entidad tiene
vencimiento tanto la intención efectiva como la capacidad de
conservarlos hasta su vencimiento

Préstamos y partidas por Son activos financieros no derivados cuyos

cobrar cobros son fijos o determinables, que no se
negocian en un mercado activo

Son activos financieros no derivados que se designan

Activos financieros específicamente como disponibles para la venta o
disponibles para la venta que no son clasificados como (a) préstamos y
partidas por cobrar (b) inversiones mantenidas hasta
el vencimiento o (c) activos financieros llevados al
valor razonable con cambios en resultados.
 Un contrato de garantía financiera es un contrato
DEFINICIÓN DE UN que exige que el emisor efectúe pagos
específicos para reembolsar al tenedor por la
CONTRATO DE
pérdida en la que se incurre cuando un deudor
GARANTÍA específico incumpla su obligación de pago, de
FINANCIERA acuerdo con las condiciones, originales o
modificadas, de un instrumento de deuda.
DEFINICIONES COSTO AMORTIZADO DE UN ACTIVO FINANCIERO O DE UN
RELATIVAS AL PASIVO FINANCIERO
RECONOCIMIENTO
Y LA MEDICIÓN es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los
reembolsos del principal, más o menos la amortización
acumulada—calculada con el método de la tasa de interés
efectiva—de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier
disminución por deterioro del valor o incobrabilidad
(reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta
correctora).

EL MÉTODO DE LA TASA DE INTERÉS EFECTIVA

Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un

pasivo financieros (o de un grupo de activos o pasivos
financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo
largo del periodo relevante.
 Derivados implícitos
Es un componente de un instrumento financiero híbrido
(combinado) que también incluye un contrato principal no
derivado (denominado en lo sucesivo anfitrión), cuyo efecto
es que algunos de los flujos de efectivo del instrumento
combinado varían de forma similar al derivado, considerado
de forma independiente.

Un derivado implícito se separará del contrato anfitrión, y se tratará

contablemente como un derivado, según establece esta Norma, si y
solo si: (a) las características económicas y los riesgos inherentes al
derivado implícito no están relacionados estrechamente con los
correspondientes al contrato anfitrión (véanse los párrafos GA30 y
GA33 del Apéndice A); (b) un instrumento separado con las mismas
condiciones del derivado implícito cumpliría con la definición de un
derivado; y (c) el instrumento híbrido (combinado) no se mide al valor
razonable con cambios en resultados (es decir, un derivado que se
encuentre implícito en un activo o pasivo financieros medidos al valor
razonable con cambios en resultados del periodo, no se separará).
 Reconocimiento y baja
en cuentas
Una entidad reconocerá un activo o un
pasivo financiero en su estado de
RECONOCIMIENTO situación financiera cuando, y sólo
INICIAL cuando, se convierta en parte obligada,
según las cláusulas contractuales del
instrumento en cuestión. (Véase el
párrafo 38 respecto de las compras
convencionales de activos financieros).

Antes de evaluar si, y en qué medida, la

BAJA EN CUENTAS baja en cuentas es adecuada según los
DE UN ACTIVO párrafos 17 a 23, la entidad determinará
si estos párrafos se deberían aplicar a
FINANCIERO una parte o a la totalidad del activo
financiero (o a parte de un grupo de
activos financieros similares),
 TRANSFERENCIAS QUE
CUMPLEN LOS REQUISITOS
PARA LA BAJA EN CUENTAS
Si una entidad transfiere un activo Si, como resultado de una Al dar de baja en cuentas un
financiero, en una transferencia que transferencia, un activo financiero activo financiero en su
cumple los requisitos para la baja en se da de baja totalmente pero la integridad, la diferencia entre:
cuentas en su integridad, y retiene el transferencia conlleva la (a) su importe en libros, y (b) la
derecho de administración del activo obtención de un nuevo activo suma de (i) la contraprestación
financiero a cambio de una comisión, financiero o la asunción de un recibida (incluyendo cualquier
reconocerá un activo o un pasivo por tal nuevo pasivo financiero, o un nuevo activo obtenido menos
contrato de servicio de administración del pasivo por prestación del servicio cualquier pasivo asumido) y (ii)
activo financiero. Si no se espera que la de administración del activo cualquier resultado acumulado
comisión a recibir compense financiero, la entidad reconocerá que haya sido reconocido
adecuadamente a la entidad por la el nuevo activo financiero, el directamente en otro resultado
prestación de este servicio, se reconocerá nuevo pasivo financiero o el integral (véase el apartado
un pasivo por la obligación de nuevo pasivo por la obligación de (b) del párrafo 55). se
administración del activo financiero, que administración a sus valores reconocerá en el resultado del
medirá por su valor razonable. razonables. periodo.
IMPLICACIÓN CONTINUADA EN ACTIVOS APLICABLE A TODAS LAS
TRANSFERIDOS TRANSFERENCIAS

Si una entidad no transfiere ni retiene Si se continúa reconociendo un activo

sustancialmente todos los riesgos y ventajas transferido, ni éste ni el pasivo asociado
inherentes a la propiedad de un activo podrán ser compensados. De igual
transferido, y retiene el control sobre éste, manera, la entidad no podrá
continuará reconociendo el activo transferido en compensar ningún ingreso que surja
la medida de su implicación continuada. La del activo transferido con ningún gasto
medida de la implicación continuada de la incurrido por causa del pasivo asociado
entidad en el activo transferido es la medida en
que está expuesta a cambios de valor del activo
transferido
COMPRA O VENTA CONVENCIONAL BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO
DE UN ACTIVO FINANCIERO FINANCIERO

Una entidad eliminará de su estado de situación

financiera un pasivo financiero (o una parte del
Una compra o venta mismo) cuando, y sólo cuando, se haya extinguido,
convencional de activos esto es, cuando la obligación especificada en el
financieros se reconocerá y correspondiente contrato haya sido pagada o
dará de baja, según cancelada, o bien haya expirado.
corresponda, aplicando la
contabilidad de la fecha de Una permuta entre un prestamista y un
contratación o la de la fecha de prestatario, de instrumentos de deuda con
liquidación condiciones sustancialmente diferentes, se
contabilizará como una cancelación del pasivo
financiero original, reconociéndose un nuevo
pasivo financiero. Lo mismo se hará cuando se
produzca una modificación sustancial de las
condiciones actuales de un pasivo financiero o de
una parte del mismo (con independencia de si es
atribuible o no a las dificultades financieras del
deudor).
 MEDICIÓN Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo
financiero, una entidad lo medirá por su valor
razonable más, en el caso de un activo o un pasivo
financiero que no se contabilice al valor razonable
MEDICIÓN INICIAL DE
con cambios en resultados, los costos de transacción
ACTIVOS Y PASIVOS
que sean directamente atribuibles a la compra o
FINANCIEROS
emisión del mismo.

Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá

los activos financieros, incluyendo aquellos derivados que
MEDICIÓN POSTERIOR DE sean activos, por sus valores razonables, sin deducir los
ACTIVOS FINANCIEROS costos de transacción en que pueda incurrir en la
disposición del activo, salvo para los siguientes activos
financieros:.

Préstamos y cuentas por cobrar, inversiones

que se medirán al costo amortizado mantenidas
utilizando el método de la tasa de hasta el
interés efectiva vencimiento.
 Los pasivos financieros que se
contabilicen al valor razonable con
MEDICIÓN POSTERIOR DE cambios en resultados.
PASIVOS FINANCIEROS
Los pasivos financieros que surjan por
una transferencia de activos
financieros que no cumpla con los
Después del reconocimiento inicial, una requisitos para su baja en cuentas o
entidad medirá todos sus pasivos que se contabilicen utilizando el
financieros al costo amortizado utilizando enfoque de la implicación continuada.
el método de la tasa de interés efectiva,
excepto: Los contratos de garantía financiera,
según se definen en el párrafo 9.
Después del reconocimiento inicial, un
emisor de dichos contratos los medirá

Compromisos de concesión de un
préstamo a una tasa de interés inferior
a la de mercado. Después del
reconocimiento inicial, un emisor de
dichos contratos los medirá
CONSIDERACIONES RESPECTO
A LA MEDICIÓN DEL VALOR
RAZONABLE
La mejor evidencia del valor
razonable son los precios cotizados
En la determinación del valor razonable en un mercado activo. Si el mercado
de un activo o pasivo financiero a los para un instrumento financiero no es
efectos de aplicar esta Norma activo, la entidad establecerá el valor
razonable utilizando una técnica de
valoración.
 RECLASIFICACIONES

Una entidad:

 no reclasificará un derivado podrá, cuando un activo financiero no

sacándolo de la categoría de se mantenga ya con la intención de
contabilizados al valor razonable venderlo o recomprarlo en un futuro
con cambios en resultados inmediato (aun cuando el activo
mientras esté en su poder o financiero haya podido adquirirse o se
continúe emitido; haya incurrido en él principalmente con
 no reclasificará ningún el objetivo de venderlo o volver a
instrumento financiero sacándolo comprarlo en un futuro inmediato),
de la categoría de contabilizados al reclasificar ese activo financiero
valor razonable con cambios en sacándolo de la categoría de
resultados si, en el momento del contabilizados al valor razonable con
reconocimiento inicial, la entidad cambios en resultados si se cumplen
lo ha designado como los requisitos establecidos en el párrafo
contabilizado al valor razonable
con cambios en resultados
 GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Una ganancia o pérdida surgida de la variación del valor

razonable de un activo o pasivo financiero que no forme parte
de una operación de cobertura (véanse los párrafos 89 a 102),
se reconocerá de la siguiente forma:

Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo o pasivo

financiero al valor razonable con cambios en resultados, se
reconocerá en el resultado del periodo.

Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo disponible

para la venta se reconocerá en otro resultado integral, con
excepción de las pérdidas por deterioro del valor (véase
párrafos 67 a 70) y ganancias y pérdidas de diferencias de
cambio en moneda extranjera
 COBERTURAS
Instrumentos de cobertura:
Un activo o pasivo financiero que no sea derivado, solo podrá designarse
como instrumento de cobertura en el caso de cobertura de riesgo en
moneda extranjera. A los efectos de la contabilización de coberturas,
solo aquellos instrumentos que involucren una parte externa de la
entidad que informa, pueden ser designados como instrumentos de
cobertura.
Designación de instrumentos de cobertura
Normalmente existe una única medida del valor razonable para cada instrumento de
cobertura en su totalidad, y los factores que causan los cambios en dicho valor son co-
dependientes. De esta forma la entidad designa una relación de cobertura para un
instrumento de cobertura en su totalidad. Las únicas excepciones permitidas son:
La separación del valor intrínseco y del valor temporal de un contrato de opción, y la
designación como instrumento de cobertura del cambio en el valor intrínseco de una opción,
mientras que se excluye el cambio en el valor temporal.
La separación del componente de interés y el precio de contado en un contrato a termino.
partidas cubiertas
 designación de elementos no financieros como partidas
cubiertas

• Un activo o un pasivo no financiero será designado como partida

cubierta por:

Los riesgos asociados con las monedas extranjeras.

Por todos los riesgos que soporte, ya que es muy difícil aislar y
medir de forma adecuada los cambios en los flujos de efectivo o
en el valor razonable que sean atribuibles a riesgos específicos
diferentes al de la moneda extranjera.
contabilidad de coberturas
Cobertura del valor razonable:

Expone los cambios en el valor razonable de los activos y

pasivos reconocidos, asi como tambien de los
compromisos en firme no reconocidos y la porción
identificada de todos los anteriores que puede atribuirse
a un riesgo en particular y puede afectar el resultado del
periodo.

Condiciones para ser contabilizado:

 • Si cumple esto se contabilizara
La ganancia o perdida derivada de volver a medir el instrumento de cobertura o del
componente de moneda extranjera, se reconocerá en el resultado del periodo.
Las ganancia o perdida de la partida cubierta, que sea atribuible al riesgo cubierto,
ajustara el valor en libros de la partida cubierta, reconociéndose en el resultado del
periodo.
Cobertura del flujo de efectivo:

• Es una cobertura de la exposición a la variación de los flujos de

efectivo que se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o
pasivo reconocido como la totalidad o algunos de los pagos futuros de
interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista
altamente probable, y que puede afectar al resultado del periodo.
Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero :

• La cobertura del riesgo de moneda extranjera de un compromiso en firme puede

ser contabilizada como una cobertura del valor razonable o como una del flujo de
efectivo.
• Tal como lo define la NIC 21 sobre los efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera
• Las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la
cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de estas
inversiones, se contabilizaran:
La parte de la ganancia o perdida del instrumento de cobertura que se haya determinado como
cobertura eficaz se reconocerá directamente en el patrimonio neto.

la parte ineficaz de la ganancia o perdida del instrumento de cobertura se reconocerá en el

resultado del periodo.

la ganancia o perdida del instrumento de cobertura de la parte que ha sido reconocida

directamente en el patrimonio neto se reconocerá en resultados en el periodo en que se produzca
la venta o disposición por otra via del negocio en el extranjero.