Valorizacion Dr. Lacoste

VALORACION ADUANERA
ADUANIMEX
Juan José Lacoste

VALORACION ADUANERA
TEMARIO
 GENERALIDADES.
 METODOS PARA LA DETERMINACION DEL VALOR.
 CONTROLES EN MATERIA DE VALORACION.
 DECLARACION ANDINA DEL VALOR
 CONTROVERSIAS EN MATERIA DE VALORACION.

GENERALIDADES
VALORACION ADUANERA
El valor aduanero de las mercancías constituye la base

gravable sobre la cual se determinan los derechos de
Aduana.
Se debe determinar sobre unas normas susceptibles de

ser aplicadas a todas las transacciones de mercancías.
PRINCIPALES NORMAS QUE
REGULAN LA MATERIA
 Articulo VII del GATT.
 Acuerdo Relativo a la Aplicación del Articulo VII del GATT de 1994.
 Decisión 571 de 2003 Comisión de la CAN-Reglamenta valoración regional.
 Resolución 1456 de 2012 Secretaría de la CAN-Casos especiales de

valoración.
 Resolución 1684 de 2014 Secretaría de la CAN-Reglamenta la Decisión 571.

PRINCIPALES NORMAS QUE
REGULAN LA MATERIA
 Resolución 1239 de 2009 Secretaría de la CAN-

Declaración Andina del Valor.
 Decreto 2685 de 1999-Estatuto Aduanero-Título VI.
 Resolución 4240 de 2000-Reglamentación Estatuto

Aduanero-Titulo VI.
VALORACION EN ADUANA
Normas y procedimientos para la

determinación de la base gravable
en las importaciones
MÉTODOS PARA DETERMINAR
EL VALOR EN ADUANA
EL VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCIAS

SERA DETERMINADO DE CONFORMIDAD CON LOS
METODOS ESTABLECIDOS EN LOS ARTICULOS 1 A
7 DEL ACUERDO SOBRE VALORACION DE LA
O.M.C., LOS CUALES DEBEN APLICARSE EN EL
ORDEN ALLI INDICADO.
EL VALOR EN ADUANA
 Método 1. "Valor de Transacción”

 Método 2. "Valor de Transacción de Mercancías Idénticas”.
 Método 3. "Valor de Transacción de Mercancías Similares”.
 Método 4. Método "Deductivo".
 Método 5. Método del "Valor Reconstruido".
 Método 6. Método del "Ultimo Recurso”.
EL VALOR EN ADUANA
(Artículo 247 E.A.)
Los métodos para determinar el valor en aduana según el Acuerdo son los siguientes:
Método del "Valor de Transacción". Se regirá por lo dispuesto en los artículos 1o. y 8o.
del Acuerdo y sus Notas Interpretativas.

Método del "Valor de Transacción de Mercancías Idénticas". Se regirá por el artículo 2
del Acuerdo y su Nota Interpretativa.
Método del "Valor de Transacción de Mercancías Similares". Se regirá por el artículo 3

del Acuerdo y su Nota Interpretativa.
Método "Deductivo". Se regirá por el artículo 5o. del Acuerdo y su Nota Interpretativa.

Método del "Valor Reconstruido". Se regirá por el artículo 6o. del Acuerdo y su Nota
Interpretativa.

Método del "Ultimo Recurso". Se regirá por el artículo 7o. del Acuerdo y su Nota
Interpretativa.
METODO DEL VALOR DE
TRANSACCION
VALOR DE TRANSACCION
El valor en aduana de las mercancías importadas

será el valor de transacción, es decir, el precio
realmente pagado o por pagar por las mercancías
cuando éstas se venden para su exportación al país
de importación, ajustado de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 8, siempre que concurran las
siguientes circunstancias. (Artículo 1º del Acuerdo).
• Precio realmente pagado o por pagar.
• Directa o indirectamente.
• Mercancías.
• Venta.
• Para la exportación.
• Ajustes.
• Circunstancias.
Es el primer y principal método para determinar el

valor en aduanas. Siempre que se cumplan
determinadas condiciones, debe tomarse como
base de partida el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importadas, con las
adiciones que correspondan.
Su aplicación debe privilegiarse siempre que se

cumpla con los requisitos para ello (Art. 4º Decisión
571 de 2003)
El Método del Valor de Transacción es el primero de

los métodos previstos por el Acuerdo que prevalece
sobre los demás, en la determinación del valor en
aduana de una mercancía importada, siempre y
cuando concurran las circunstancias previstas en los
Artículos 1o y 8o del mismo Acuerdo.
(Artículo 174 Resolución 4240 de 2000)

Preciode venta (art. 1)

Ajustes (art. 8)
Circunstancias (art. 1 # a)
PAC
PRECIO DE VENTA
Para exportación inmediata al país de importación.
Precio debe ser demostrable.
No se altera por fluctuaciones posteriores.
Debe haber una venta.

AJUSTES AL VALOR
(Artículo 8 del Acuerdo)
Para determinar el valor en aduanas se añadirán al precio
realmente pagado o por pagar (Obligatorios):
a) Los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo

del comprador y no estén incluidos en el precio):
 Comisiones y corretajes, salvo las comisiones de compra.
 Costos de envases y embalajes que a efectos aduaneros se

consideren formando un todo con las mercancías.
 Gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra

como de materiales.
AJUSTES AL VALOR
b) El valor de bienes y servicios suministrados gratuitamente o a precios
reducidos por el comprador, para que se utilicen en la producción y
venta de las mercancías importadas, cuando no estén incluidos en el
precio pagado o por pagar. (debidamente repartidos).
 Materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos

incorporados a las mercancías importadas.
 Herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados

para la producción de las mercancías importadas.
 Materiales consumidos en la producción de las mercancías

importadas.
 Ingeniería, diseños, planos y otros realizados fuera del país de

importación y necesarios para la producción de las mercancías
importadas.
AJUSTES AL VALOR
c) Los cánones y derechos de licencia relacionados con las

mercancías objeto de valoración que el comprador tenga que
pagar directa o indirectamente como condición de venta de
dichas mercancías, en la medida en que los mencionados
cánones y derechos no estén incluidos en el precio realmente
pagado o por pagar. (Patentes, marcas comerciales, derechos de
autor, regalías)
d) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o

utilización posterior de las mercancías importadas que revierta
directa o indirectamente al vendedor.
AJUSTES AL VALOR
En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá que

se incluya en el valor en aduana o se excluya del mismo la
totalidad o parte de los siguientes elementos (Facultativos) :
 Gastos de transporte hasta el lugar de importación.
 Gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por

el transporte hasta el lugar de importación .
 Costo del seguro.

AJUSTES AL VALOR
Artículo 6 Decisión 571
Elementos a incluir en el valor en aduana.
Todos los elementos descritos en el numeral 2 del artículo 8 del

Acuerdo sobre Valoración de la OMC, referidos a los gastos de
transporte de las mercancías importadas y gastos conexos al transporte
de dichas mercancías hasta el puerto o lugar de importación, los gastos
de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las
mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación y el costo
del seguro, formarán parte del valor en aduana.
No formarán parte del valor en aduana los gastos de descarga y

manipulación en el lugar de importación del Territorio Aduanero de la
Comunidad Andina, siempre que se distingan de los gastos totales de
transporte.
AJUSTES AL VALOR
Artículo 182 Resolución 4240 de 2000
Adiciones al precio pagado o por pagar.
Cuando el precio pagado o por pagar no refleje los elementos

enumerados en el artículo 8° del Acuerdo, debe ajustarse
teniendo en cuenta los gastos a que se refieren dichos
elementos, siempre y cuando hayan sido sufragados por el
comprador.
AJUSTES AL VALOR
Requisitos:
 Que puedan hacerse sobre la base de datos objetivos y

cuantificables.
 Que los gastos corran a cargo o por cuenta del comprador.
Que los gastos no estén incluidos en el precio realmente pagado

o por pagar.
Que se trate de los elementos incluidos en el artículo 8 del

Acuerdo.
DATOS OBJETIVOS Y
CUANTIFICABLES
La información o datos suministrados sobre cualquiera de los

elementos constitutivos del valor aduanero, deben ser objetivos y
cuantificables, es decir, deben ser conocidos y aparecer en los
respectivos documentos de soporte.
Los datos deben ser “objetivos”, o sea, deben basarse

únicamente en elementos de hecho sin interpretaciones
personales.
Deben ser “cuantificables”, es decir, debe ser posible fijar su

monto mediante cantidades y cifras.
No deben basarse en estimaciones, apreciaciones o presunciones

ni en la experiencia personal.
CIRCUNSTANCIAS
Circunstancias:
1. Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las

mercancías por el comprador, excepto:
• Las que imponga la ley o las autoridades administrativas del país de

importación.
• Las que limiten el territorio geográfico donde pueden revenderse las

mercancías.
• Las que no afecten sustancialmente el valor de las mercancías.

CIRCUNSTANCIAS
Circunstancias:
2. Que la venta o el precio no dependan de ninguna contraprestación

cuyo valor no pueda determinarse con relación a las mercancías a
valorar.
3. Que no se revierta al vendedor alguna parte del producto de la

reventa, salvo que pueda efectuarse el respectivo ajuste.
4. Que no exista vinculación entre el comprador y el vendedor, salvo

que la vinculación no haya influido en el precio.
VINCULACION
Hay vinculación entre dos personas (Artículo 15 numeral 4) :
Si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en

una empresa de la otra.
CARGO
A
DIRECCIÓN
VI
N
CU
L
AC
IÓ
N
PROPIETARIO
VINCULACION
Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
SOCIEDAD
VINCULACIÓN
A B
VINCULACION
 Si están en relación de empleador y empleado.
EMPLEADOR
EMPLEADO
VINCULACION
 Si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el

control o la posesión del 5 por ciento o más de las acciones o
títulos en circulación y con derecho a voto de ambas.
VINCULACIÓN
5% Ó + 5% Ó +
VINCULACION
 Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
CONTROLANTE
CONTROLADO
VINCULACION
Si ambas personas están controladas directa o indirectamente
por una tercera.
CONTROLANTE
VINCULACIÓN
CONTROLADO CONTROLADO
VINCULACION
 Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera
persona.
VINCULACIÓN
CONTROLANTE CONTROLANTE
CONTROLADO
VINCULACION
 Si son de la misma familia.
VINCULACIÓN
FAMILIA FAMILIA
VINCULACION
Las personas que están asociadas en negocios porque

una es el agente, distribuidor o concesionario exclusivo
de la otra, cualquiera que sea la designación utilizada,
se considerarán como vinculadas, a los efectos del
Acuerdo, si se les puede aplicar alguno de los criterios
enunciados anteriormente.
VINCULACION
Se entenderá que existe vinculación entre dos (2) personas

únicamente cuando califiquen en alguno de los casos previstos en
los numerales 4 y 5 del artículo 15 del Acuerdo.
Para los efectos de la aplicación del artículo 14 de la Decisión 378

de la Comisión del Acuerdo de Cartagena, se consideran
vinculados el cónyuge o compañero permanente y los parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o
único civil.
Artículo 237 Decreto 2685 de 1999.

VINCULACION
 No constituye en si un motivo para desconocer el valor de
transacción.
En este caso se examinarán las circunstancias de la venta y se

aceptará el valor de transacción siempre que la vinculación no
haya influido en el precio.
 Si la Administración de Aduanas tiene razones para creer que la

vinculación ha influido en el precio, comunicará esas razones al
importador y le dará oportunidad razonable para contestar.
El importador puede solicitar que sea por escrito.

VINCULACION
Se aceptará el valor de transacción cuando el importador demuestre que
dicho valor se aproxima mucho a alguno de los precios o valores que se
señalan a continuación, vigentes en el mismo momento o en uno
aproximado (Artículo 1.2 b) del Acuerdo):
•El valor de transacción en las ventas de mercancías idénticas o similares

efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor, para la
exportación al mismo país importador;
•El valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado

con arreglo a lo dispuesto en el artículo 5 (Método Deductivo).
•El valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado

con arreglo a lo dispuesto en el artículo 6 (Valor reconstruido).
VINCULACION
Al aplicar los criterios precedentes, deberán tenerse debidamente
en cuenta las diferencias demostradas de nivel comercial y de
cantidad, los elementos enumerados en el artículo 8 y los costos
que soporte el vendedor en las ventas a compradores con los que
no esté vinculado, y que no soporte en las ventas a compradores
con los que tiene vinculación.
Los criterios enunciados en el apartado b) del párrafo 2 habrán de
utilizarse por iniciativa del importador y sólo con fines de
comparación.
No podrán establecerse valores de sustitución al amparo de lo
dispuesto en dicho apartado.
Los valores criterio no son métodos.
VINCULACION
Factores a tener en cuenta al aplicar valores criterio:
•Factor nivel comercial.

•Factor cantidad.
•Naturaleza de las mercancías.
•Naturaleza de la rama de la producción.
•Temporada en que se venden las mercancías.
VINCULACION
Si puede demostrarse que, pese a estar vinculados, el comprador
compra al vendedor y éste vende a aquel como si no existiera
entre ellos vinculación alguna, quedaría demostrado que la
vinculación no influyó en el precio.
Hay tres situaciones que las Administraciones Aduaneras pueden

considerar como una demostración (Resolución 1684 de 2014):
i. El precio se ha ajustado de manera conforme con las prácticas

normales de fijación de precios en la rama de industria de que
se trate.
ii. El precio se ha ajustado de manera conforme con el modo en
que el vendedor fija los precios de venta a compradores no
vinculados a él.
VINCULACION
iii. Con el precio se alcanza a recuperar todos los costos y se

logra un beneficio que está en consonancia con los beneficios
globales realizados por la empresa, en un periodo de tiempo
representativo, en las ventas de mercancías de la misma especie
o clase.
VINCULACION
Se considera que la vinculación ha influido en el precio (Art. 178
Res. 4240 de 2000):
• Si el precio no es ajustado por el vendedor, de manera conforme

con las prácticas normales de fijación de precios en la rama de la
industria de que se trate.
 Si el precio no es ajustado de manera conforme con el modo en

que el vendedor fije los precios de venta a compradores no
vinculados a él.
 Si con el precio de reventa en Colombia (?) la empresa

importadora no alcanza a recuperar todos los costos y logra un
beneficio que está en consonancia con los beneficios globales
realizados por la misma en el año inmediatamente anterior, en las
ventas de mercancías de la misma especie o clase.
VALORES CRITERIO
Valor de Transacción o valor en aduana señalado para los efectos
del Artículo 1.2.b) del Acuerdo, que ha sido aceptado previamente
por la autoridad aduanera.
Debe ser utilizado con fines de comparación, sin que en ningún

momento se convierta en sustituto.
Artículo 237 Decreto 2685 de 1999.

PROCEDENCIA VALOR DE
TRANSACCION
a. Si existe venta.
b. Si la venta se realizó para la exportación al país de importación.
c. Que como consecuencia de la venta exista un precio pagado o por

pagar comprobable.
d. Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las

mercancías, salvo las exceptuadas por el Acuerdo.
e. Que la venta o el precio no dependan de ninguna condición o

contraprestación, a menos que pueda cuantificarse.
PROCEDENCIA VALOR DE
TRANSACCION
f. Que no revierta, directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del

producto de la reventa o de cualquier cesión o utilización ulteriores de
la mercancía por el importador a menos que pueda efectuarse el
debido ajuste.
g. Que no exista vinculación entre el comprador y el vendedor o que, en

caso de existir, no afecte el precio.
h. Que los ajustes establecidos en el artículo 8 puedan realizarse con

datos objetivos y cuantificables.
1. Que la mercancía a valorar haya sido objeto de una

negociación que implique una transferencia internacional
efectiva, es decir, se haya realizado una venta inmediatamente
anterior a la exportación con destino a Colombia.
2. Que se haya acordado un precio real que implique un pago,

independientemente de la fecha en que se haya realizado la
transacción, y en consecuencia, sin que se tenga en cuenta
cualquier fluctuación posterior de los precios.
3. Que en los anteriores términos, pueda demostrarse

documentalmente el precio efectivamente pagado o por pagar,
directa o indirectamente al vendedor de la mercancía
importada, así no implique una transferencia efectiva en dinero,
ya que el pago puede efectuarse a través de carta de crédito o
de otros instrumentos negociables.
4. Que se cumplan todos los requisitos exigidos en los literales

a), b), c) y d) del Artículo 1o del Acuerdo.
5. Que si hay lugar a ello, el precio pagado o por pagar por las
mercancías importadas, se pueda ajustar con base en datos
objetivos y cuantificables, según lo previsto en el artículo 8o del
Acuerdo.
CONCEPTOS NO INCLUIDOS
EN EL VALOR
El valor en aduana no comprenderá los siguientes gastos o costos,

siempre que se distingan del precio realmente pagado o por pagar
por las mercancías importadas (Nota Interpretativa al artículo 1):
 Los gastos de construcción, armado, montaje, mantenimiento o

asistencia técnica realizados después de la importación, en relación
con mercancías importadas tales como una instalación, maquinaria o
equipo industrial.
 El costo del transporte ulterior a la importación;
 Los derechos e impuestos aplicables en el país de importación.

EN EL VALOR
Tampoco integran el valor en aduana importadas (Nota Interpretativa al
artículo 1):
 Las actividades que por cuenta propia emprenda el comprador, aunque

se pueda estimar que benefician al vendedor.
 Los pagos por dividendos u otros conceptos del comprador al vendedor

que no guarden relación con las mercancías importadas.
 (Nota Interpretativa al artículo 8) Los pagos que efectúe el comprador

por el derecho de distribución o reventa de las mercancías importadas
cuando no constituyan una condición de la venta de dichas mercancías
para su exportación al país importador.
EN EL VALOR
El valor en aduana no comprenderá los siguientes gastos o
costos (Art. 184 Resolución 4240 de 2000):
1. Comisiones de compra.
2. Derechos de reproducción en Colombia de las mercancías

importadas.
3. Derechos de distribución o reventa de las mercancías

importadas, si no constituyen una condición de venta de estas
mercancías para su exportación a Colombia.
4. Las prestaciones realizadas por el comprador en Colombia para

comercializar las mercancías importadas, tales como publicidad,
garantía y asistencia a ferias de exposición.
EN EL VALOR
5. Gastos pagados por sobrestadía de los buques en puerto

colombiano, descarga y manipulación en el lugar de importación.
6. Construcción, armado, instalación, montaje, mantenimiento y

asistencia técnica realizados después de la importación en
relación con las mercancías importadas, tales como maquinaria o
equipo industrial.
7. Derechos de Aduana u otros impuestos pagados por la

importación de la mercancía de que se trata.
8. Intereses.
EN EL VALOR
9. Transportes o acarreos ocurridos con posterioridad a la llegada

de la mercancía al lugar de importación en Colombia.
10. Los pagos por dividendos y cualquier otro concepto que no

guarde relación con la mercancía importada.
EN EL VALOR
Las deducciones proceden si los gastos que se pretenden deducir

cumplen los siguientes requisitos:
1. Los gastos están relacionados con la mercancía importada.
2. Los importes están incluidos en el precio pagado o por pagar

por las mercancías importadas.
3. Los conceptos se pueden distinguir del precio de la mercancía

en la factura comercial.
DESCUENTOS
 El Artículo 1º del Acuerdo no los menciona (ni su Nota Interpretativa).
 La esencia del Acuerdo es valorar las mercancías por el precio que

realmente se paga por ellas.
 Las Opiniones Consultivas los aceptan.
 Ejemplos: Descuento por pago al contado; por nivel comercial, por

cantidad.
 No se admiten descuentos por transacciones anteriores, descuentos

que ocultan un anticipo del precio, descuentos posteriores a la
importación.
DESCUENTOS
Artículo 10 Resolución 1684 de 2014:
1. Los descuentos o rebajas otorgados por el vendedor de la mercancía
importada, se aceptarán para la determinación del valor en aduana,
debido a que los pagos reales y totales del comprador al vendedor
constituyen el fundamento del Método del Valor de Transacción. El
precio realmente pagado o por pagar que se obtiene después de
aplicar tales descuentos o rebajas, se aceptará siempre que:
i. El descuento esté relacionado con las mercancías objeto de valoración.
ii. No se trate de un descuento de carácter retroactivo, concedido por

mercancías importadas con anterioridad a aquélla a la que se está
aplicando la rebaja o descuento, correspondientes a transacciones
DESCUENTOS
iii. El comprador se esté beneficiando realmente del descuento, es decir,

que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo.
iv. En la factura comercial y/o contrato de compraventa, se distinga del

precio de la mercancía y se identifique el concepto y cuantía de la
rebaja.
v. El total de las mercancías negociadas hayan sido vendidas para la

exportación al territorio aduanero comunitario y compradas por la
misma persona.
DESCUENTOS
Si no se cumple cualquiera de estas condiciones, los descuentos

otorgados por el vendedor serán desestimados por la Administración
Aduanera a los efectos de la determinación del valor en aduana de las
mercancías importadas.
En tales casos dichos descuentos deberán considerarse como parte

del precio pagado o por pagar para calcular el valor en aduana.
DESCUENTOS
Artículo 250 Decreto 2685 de 1999:
A efectos de la Valoración Aduanera, para la aceptación de los

descuentos o rebajas otorgados por el vendedor de la mercancía
importada, se deberán cumplir los siguientes requisitos:
a) Que estén relacionados con las mercancías objeto de valoración.
b) Que el importador efectivamente se beneficie del descuento o rebaja.
c) Que se distingan en la factura comercial del precio de la mercancía.

DESCUENTOS ACEPTADOS
1. No se trate de descuentos retroactivos, es decir, aquellos que se

conceden por mercancías importadas con anterioridad a aquella a la
que se está aplicando la rebaja o descuento.
2. Se cumplan los presupuestos o condiciones que sustentan el

descuento o rebaja, de tal forma que se demuestre que el importador
se ha beneficiado del mismo.
3. En la factura comercial se indique separadamente del precio

realmente pagado o por pagar, el importe y concepto de la rebaja.
METODOS SECUNDARIOS
OTROS METODOS
Cuando el valor en aduana no se pueda determinar

según las disposiciones del artículo 1, se determinará
recurriendo sucesivamente a cada uno de los artículos
siguientes hasta hallar el primero que permita
determinarlo.
Salvo lo dispuesto en el artículo 4, solamente cuando

el valor en aduana no se pueda determinar según las
disposiciones de un artículo dado se podrá recurrir a
las del artículo siguiente.
Nota General del Acuerdo.

OTROS METODOS
Artículo 36 Resolución 1684 de 2014. Aplicación de

los métodos secundarios.
Cuando no se cumplan los requisitos mencionados en

el artículo 5 de este Reglamento para la aplicación del
Método del Valor de Transacción de las mercancías
importadas, se aplicarán los métodos secundarios de
valoración mencionados en los numerales 2 a 6 del
artículo 3 de la Decisión 571 en el orden sucesivo
señalado en el artículo 4 de la misma.
OTROS METODOS
Cuando el valor en aduana no se pueda determinar

según las reglas del Método del Valor de Transacción,
se determinará recurriendo sucesivamente a cada uno
de los Métodos siguientes previstos en el Acuerdo,
hasta hallar el primero que permita establecerlo.
El importador puede solicitar y obtener de la autoridad

aduanera, autorización para la inversión del orden de
aplicación de los métodos de valoración “Deductivo” y
del “Valor Reconstruido”.
Artículo 258 Estatuto Aduanero.

OTROS METODOS
Los métodos siguientes se aplicarán cuando el método del valor de
transacción deba ser descartado; por ejemplo:
 Las mercancías no han sido objeto de una venta.
 La venta está sometida a restricciones para la reventa, cesión

o utilización.
 La venta depende de condiciones o contraprestaciones cuyo

valor no puede determinarse
 Revierte en el vendedor parte del producto de la reventa o

cesión y no resulta posible efectuar el ajuste.
OTROS METODOS
Los métodos siguientes se aplicarán cuando el método del valor de

transacción deba ser descartado; por ejemplo:
 Existe vinculación entre las partes y ésta influyó en el precio .
 Existe venta pero no se pueden efectuar los ajustes con base

en datos objetivos y cuantificables.
 La Aduana resuelve rechazar el valor de transacción (duda

frente a los documentos).
OTROS METODOS
Artículo 17 del Acuerdo
Ninguna de las disposiciones del presente Acuerdo

podrá interpretarse en un sentido que restrinja o ponga
en duda el derecho de las Administraciones de Aduanas
de comprobar la veracidad o la exactitud de toda
información, documento o declaración presentados a
efectos de valoración en aduana.
METODO DEL VALOR DE
TRANSACCION DE
MERCANCIAS IDENTICAS
VALOR DE TRANSACCION DE
Si el valor en aduana de las mercancías importadas no
puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en el
artículo 1, el valor en aduana será el valor de
transacción de mercancías idénticas vendidas para la
exportación al mismo país de importación y exportadas
en el mismo momento que las mercancías objeto de
valoración, o en un momento aproximado (Artículo 2
del Acuerdo).
• Valor de transacción.
• De mercancías idénticas.
• Vendidas para la exportación al mismo país de importación.
• Exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de

valoración, o en un momento aproximado.
Son mercancías iguales en todo, incluidas sus

características físicas, calidad y prestigio comercial
(marca?).
Las pequeñas diferencias de aspecto no impedirán que

se consideren como idénticas las mercancías que en
todo se ajustan a esta definición.
CONDICIONES PARA MERCANCIAS
IDENTICAS
 Que sean producidas en el mismo país de las mercancías objeto
de valoración y como regla general por la misma persona.
 Que sean exportadas en el mismo momento o en uno próximo (90

días antes o después).
 Que se vendan sustancialmente en las mismas cantidades y al

mismo nivel comercial, o en su defecto que las diferencias se
puedan ajustar.
 Que la mercancía objeto de comparación haya sido valorada por el

método del valor de transacción y que este valor haya sido
aceptado por la Aduana, es decir mediante un estudio técnico o
mediante Resolución.
IDENTICAS
 Si al aplicar el presente artículo se dispone de más
de un valor de transacción de mercancías
idénticas, para determinar el valor en aduana de
las mercancías importadas se utilizará el valor de
transacción más bajo.
 Si no se dispone de un Valor de Transacción para

mercancías idénticas, previamente aceptado o no
se cumplen todos los requisitos del segundo
método, se acudirá al método del Valor de
Transacción de mercancías similares.
Momento aproximado.
Un lapso no superior a noventa (90) días

calendario anteriores o posteriores a la fecha del
evento que se considere.
Artículo 257 Estatuto Aduanero

Artículo 189 Resolución 4240 de 2000.
APLICACION DE LOS METODOS DEL "VALOR DE TRANSACCION DE

MERCANCIAS IDENTICAS" Y DEL "VALOR DE TRANSACCION DE
MERCANCIAS SIMILARES".
Para la valoración de las mercancías mediante la aplicación de estos

métodos, deben tenerse en cuenta las disposiciones de los artículos 2o. y
3o. del Acuerdo, sus respectivas Notas Interpretativas y las definiciones
del artículo 15 del mismo.
En su aplicación, la Aduana tendrá que determinar qué otras mercancías

importadas pueden ser consideradas como idénticas o similares, con
valores en aduana establecidos con el Método del Valor de Transacción,
previamente aceptados por la autoridad aduanera según lo señalado en el
artículo 220 de esta Resolución y exportadas en el mismo momento o en
un momento aproximado que las mercancías objeto de valoración, según
lo señalado en el artículo 237 del Decreto 2685 de 1999.
Para efecto de lo previsto en los artículos 179, 189 y 192 de la presente

resolución, los valores en aduana aceptados por la autoridad aduanera,
serán únicamente los que han sido objeto de comprobación, mediante
estudio técnico practicado por la División de Fiscalización de la
Administración Aduanera que corresponda, acerca de su conformidad con
las normas sobre valoración.
Los valores en aduana aceptados deberán ser incorporados al Módulo de

Decisiones de Valor del Sistema Informático Aduanero, o en su ausencia,
a las bases de datos que sobre el particular se lleven en la División
Técnica Aduanera o la que haga sus veces, en las Administraciones
Aduaneras.
METODO DEL VALOR DE
TRANSACCION DE
MERCANCIAS SIMILARES
Si el valor en aduana de las mercancías importadas

no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en
los artículos 1 y 2, el valor en aduana será el valor de
transacción de mercancías similares vendidas para la
exportación al mismo país de importación y
exportadas en el mismo momento que las
mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado (Artículo 3 del Acuerdo).
• Valor de transacción.
• De mercancías similares.
• Vendidas para la exportación al mismo país de importación.
• Exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto

de valoración, o en un momento aproximado.
Mercancías que aunque no sean iguales en todo,

tienen características y composición semejantes, lo
que les permite cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables.
Para determinar si las mercancías son similares

habrán de considerarse, entre otros, su calidad,
prestigio comercial y la existencia de una marca
comercial.
SEMEJANZAS ENTRE MERCANCIAS
SIMILARES
 Características físicas, como tamaño, forma, rendimiento.
 Composición, por ejemplo metales no iguales pero

equivalentes.
 Funciones y uso, si sirven para lo mismo.
 Capacidad de ser comercialmente intercambiables, es decir

si el consumidor las aceptará comercialmente como
sustituto una de otra.
SIMILARES
 Que sean producidas en el mismo país de las mercancías objeto

de valoración y por regla general por la misma persona.
 Que sean exportadas en el mismo momento o en uno próximo (90

días antes o después).
 Que se vendan en las mismas cantidades y al mismo nivel

comercial, o en su defecto que las diferencias se puedan ajustar.
 Que la mercancía objeto de comparación haya sido valorada por el

método del valor de transacción y que este valor haya sido
aceptado por la Aduana, es decir mediante un estudio técnico o
mediante Resolución.
ARTICULO 4 DEL ACUERDO

puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los
artículos 1, 2 y 3, se determinará según el artículo 5, y
cuando no pueda determinarse con arreglo a él, según
el artículo 6, si bien a petición del importador podrá
invertirse el orden de aplicación de los artículos 5 y
6.
METODO DEDUCTIVO
METODO DEDUCTIVO
Si las mercancías importadas, u otras idénticas o
similares importadas, se venden en el país de
importación en el mismo estado en que son importadas,
el valor en aduana se basará en el precio unitario a que
se venda en esas condiciones la mayor cantidad total de
las mercancías importadas o de otras mercancías
importadas que sean idénticas o similares a ellas, en el
momento de la importación de las mercancías objeto de
valoración, o en un momento aproximado, a personas
que no estén vinculadas con aquellas a las que compren
dichas mercancías, con las siguientes deducciones
(Artículo 5 del Acuerdo).
METODO DEDUCTIVO
• Precio unitario.
• Al que se venden en el país de importación.
• Las mercancías importadas, u otras idénticas o similares

importadas.
• En el mismo estado en que son importadas.
•El valor a que se venda en esas condiciones.

METODO DEDUCTIVO
•La mayor cantidad total de las mercancías importadas o de otras
mercancías importadas que sean idénticas o similares a ellas.
•En el momento de la importación de las mercancías objeto de

valoración, o en un momento aproximado.
• A personas que no estén vinculadas con aquellas a las que

compren dichas mercancías.
•Aplicando las deducciones.

METODO DEDUCTIVO
Al precio así determinado se le deben aplicar las siguientes
deducciones:
 Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los

suplementos por beneficios y gastos generales cargados
habitualmente, en relación con las ventas en dicho país de
mercancías importadas de la misma especie o clase.
Los gastos habituales de transporte y de seguros, así como los

gastos conexos en que se incurra en el país importador.
 Los tributos aduaneros pagaderos por la importación o venta de

las mercancías.
(Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el párrafo

2 del artículo 8).
METODO DEDUCTIVO
• Los gastos a deducir deben encontrarse documentalmente

respaldados y encontrarse conformes con los usos y prácticas
comerciales de la rama o sector de que se trate.
• Los precios que se tomen como punto de partida también

deben estar conformes con las prácticas comerciales y no
corresponder a valores arbitrarios o ficticios.
• Siempre debe partirse del precio unitario a que se vendan

las mercancías objeto de valoración.
METODO DEDUCTIVO
• Solo podrá partirse del precio a que venda el importador u

otros importadores mercancías idénticas o similares cuando
las mercancías objeto de valoración no serán objeto de reventa
o aún no han sido vendidas.
• Solo podrá partirse del precio de venta de mercancías

similares cuando no se obtenga información de la venta de
mercancías idénticas.
• Bajo ninguna circunstancia de puede tomar como punto de

partida el precio al cual importador vende las mercancías en un
país distinto al de importación.
METODO DEDUCTIVO
• Solo se podrá valorar sobre la base de mercancías
importadas en un momento aproximado al de la importación de
las mercancías objeto de valoración cuando ni las mercancías
importadas ni mercancías idénticas o similares se vendan en el
mismo estado en el momento de la importación de las
mercancías objeto de valoración, sin exceder de noventa días.
• Cuando las mercancías importadas u otras idénticas o

similares no se vendan en el país de importación en el mismo
estado en que son importadas, el valor en aduana se podrá
determinar sobre la base del precio unitario a que se vendan la
mayor cantidad de las mercancías importadas después de su
transformación, teniendo debidamente en cuenta el valor
añadido en esa transformación y las deducciones previstas en
el apartado a) del párrafo 1. (Método super deductivo).
METODO DEDUCTIVO
• El precio unitario a que se venda en esas

condiciones la mayor cantidad total de las
mercancías importadas.
• El mayor número de unidades vendidas a cierto

precio.
METODO DEDUCTIVO
CANTIDAD VENDIDA PRECIO UNITARIO
500 unidades 95
400 unidades 90
METODO DEDUCTIVO
CANTIDAD VENDIDA PRECIO NUMERO DE VENTAS CANTIDAD TOTAL
UNITARIO VENDIDA A CADA
UNO DE LOS
PRECIOS
de 1 a 10 unidades 100 10 ventas de 5 unidades 65

5 ventas de 3 unidades
de 11 a 25 unidades 95 5 ventas de 11 unidades 55
Más de 25 unidades 90 1 venta de 30 unidades 80

1 venta de 50 unidades
METODO DEDUCTIVO
CANTIDAD VENDIDA PRECIO UNITARIO
40 unidades 100
30 unidades 90
15 unidades 100
50 unidades 95
25 unidades 105
35 unidades 90
5 unidades 100
METODO DEDUCTIVO
Artículo 190 de la Resolución 4240 de 2000
(Aplicación del Método Deductivo):
1.El cálculo deberá efectuarse, a partir del precio unitario a que

se venda en Colombia la mayor cantidad total de las
mercancías objeto de valoración.
En caso de que éstas no se importen para la venta o al
momento de determinar el valor en aduana no han sido
vendidas, se utiliza el precio de venta unitario fijado por el
mismo importador u otros importadores a mercancías idénticas
o en su defecto, mercancías similares a la importada.
METODO DEDUCTIVO
2. Las deducciones que pueden efectuarse al precio de venta
unitario se refieren a los siguientes conceptos:
a) Las comisiones pagadas o convenidas por el importador,
como retribución a terceros que venden en Colombia en su
representación las mercancías;
b) El importe del beneficio y gastos generales cargados
habitualmente, en relación con las ventas en Colombia de las
mercancías importadas u otras idénticas o similares;
c) Gastos de transporte y de seguro u otros en que haya
incurrido el importador, con posterioridad a la importación a
Colombia de las mercancías;
d) Los Tributos Aduaneros pagaderos por la importación o
venta de las mercancías.
METODO DEDUCTIVO
3. Cuando se deduzcan gastos por comisiones pagadas por el
importador, no deberá deducirse importe de gastos generales y
beneficio.
Para que las deducciones procedan es imprescindible que los
conceptos a deducir estén respaldados documentalmente, se
puedan identificar objetivamente, y se encuentren conformes
con los usos y prácticas comerciales habituales de la rama o
sector de la producción de que se trate.
Para ser tomado como punto de partida a los efectos de las
deducciones, es importante que el precio unitario al que se
venden las mercancías importadas en el mercado nacional,
esté conforme con las prácticas comerciales y no corresponda
a valores arbitrarios o ficticios.
METODO DEL VALOR
RECONSTRUIDO
METODO DEL VALOR
RECONSTRUIDO
El valor en aduana de las mercancías importadas

determinado según el presente artículo se basará en
un valor reconstruido.
El valor reconstruido será igual a la suma de los

siguientes elementos:
(Artículo 6 del Acuerdo).

METODO DEL VALOR
RECONSTRUIDO
a) el costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras
operaciones efectuadas para producir las mercancías importadas.
b) una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a

la que suele añadirse tratándose de ventas de mercancías de la
misma especie o clase que las mercancías objeto de la valoración
efectuadas por productores del país de exportación en operaciones
de exportación al país de importación;
c) el costo o valor de todos los demás gastos que deban tenerse en

cuenta para aplicar la opción de valoración elegida por el Miembro en
virtud del párrafo 2 del artículo 8.
METODO DEL VALOR
RECONSTRUIDO
Se basa en calcular el costo de producción de las

mercancías importadas, determinando los costos en
que incurre realmente el fabricante para producir las
mercancías importadas, con la condición de que
dichos costos solo se utilizarán si la contabilidad en
que se funda se lleva según los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
METODO DEL VALOR
RECONSTRUIDO
Artículo 194 Resolución 4240 de 2000. APLICACION DEL
METODO DEL "VALOR RECONSTRUIDO".
De conformidad con lo previsto en el artículo 6o del Acuerdo y su

Nota Interpretativa, para la aplicación de este Método deberán
tomarse en consideración los datos disponibles en Colombia, sin
perjuicio de la colaboración que al respecto pueda suministrar el
vendedor de la mercancía y de las comprobaciones que la
Administración Aduanera pueda realizar en el exterior.
En general, el Método del Valor Reconstruido se circunscribe a los

casos en que el comprador y el vendedor estén vinculados entre
sí debido, entre otros factores, al compromiso que el vendedor
asume con el comprador para facilitar los requerimientos de
información en el país de importación.
METODO DEL VALOR
RECONSTRUIDO
El Valor Reconstruido es igual a la suma de los siguientes
elementos :
El costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras

operaciones efectuadas para producir las mercancías importadas.
Un importe por concepto de beneficios y gastos generales del

productor, siempre que sean los usuales, en el país de exportación,
en la rama de la producción de que se trate. En su defecto se
añadirán los usuales en la rama de la producción de mercancías de
la misma especie o clase.
Gastos de transporte y de seguro necesarios para colocar la

mercancía en el lugar de importación en Colombia.
METODO DEL VALOR
RECONSTRUIDO
Ningún Miembro podrá solicitar o exigir a
una persona no residente en su propio
territorio que exhiba, para su examen, un
documento de contabilidad o de otro tipo, o
que permita el acceso a ellos, con el fin de
determinar un valor reconstruido.
Artículo 6 del Acuerdo.

METODO DEL VALOR
RECONSTRUIDO
La utilización de este método se limitará, en general, a las ocasiones en
que el comprador y vendedor estén vinculados y el productor esté
dispuesto a comunicar a la Administración Aduanera los datos
necesarios sobre los costos, así como a conceder facilidades para
todas las comprobaciones posteriores que pudieran ser necesarias.
Resolución 1684 de 2014.
En general, el Método del Valor Reconstruido se circunscribe a los

casos en que el comprador y el vendedor estén vinculados entre sí
debido, entre otros factores, al compromiso que el vendedor asume con
el comprador para facilitar los requerimientos de información en el país
de importación.
Resolución 4240 de 2000.

METODO DEL VALOR
RECONSTRUIDO
• A petición del importador podrá invertirse el orden de
aplicación de los métodos 4 y 5.
• En general se aplica cuando existe vinculación entre

comprador y vendedor debido al compromiso que el
vendedor asume con el comprador para facilitar la
información requerida.
• Se debe partir de datos disponibles en el país y no se

puede exigir a un no residente que exhiba documentos de
contabilidad para su examen.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
Se aplica cuando es imposible determinar el valor con
cualquiera de los cinco métodos anteriores, por ejemplo
cuando se dan las siguientes circunstancias con respecto a
una mercancía:
 La transacción no es una venta.

 No se importan mercancías idénticas o similares.
 Las mercancías no se revenden en el país de
importación.
 No se conoce al fabricante o éste se niega a
proporcionar los datos sobre sus costos de producción.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO

puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los
artículos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinará
según criterios razonables, compatibles con los
principios y las disposiciones generales de este
Acuerdo y el artículo VII del GATT de 1994, sobre la
base de los datos disponibles en el país de
importación (Artículo 7 del Acuerdo).
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
• Criterios razonables
• Compatibles con los principios y las disposiciones

generales del Acuerdo
• Compatibles con el artículo VII del GATT de 1994.
• Sobre la base de los datos disponibles en el país de

importación.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
Nota al artículo 7
1. En la mayor medida posible, los valores en aduana que

se determinen de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 7 deberán basarse en los valores en aduana
determinados anteriormente.
2. Los métodos de valoración que deben utilizarse para el

artículo 7 son los previstos en los artículos 1 a 6
inclusive, pero se considerará que una flexibilidad
razonable en la aplicación de tales métodos es
conforme a los objetivos y disposiciones del artículo 7.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
• En la medida de lo posible los valores en aduana
deberán basarse en los métodos de valoración
establecidos anteriormente.
• Se aplicarán los métodos previstos en los artículos 1 a

6 con una flexibilidad razonable.
• Se aplicarán en el mismo orden ?.
• Subsidiariamente se debe aplicar cualquier criterio o

procedimiento razonable.
FLEXIBILIDAD RAZONABLE
(Nota al artículo 7)
Mercancías idénticas/similares:
El requisito de que las mercancías idénticas (similares) hayan

sido exportadas en el mismo momento que las mercancías
objeto de valoración, o en un momento aproximado, podría
interpretarse de manera flexible.
La base para la valoración en aduana podría estar constituida

por mercancías importadas idénticas (similares), producidas
en un país distinto del que haya exportado las mercancías
objeto de valoración.
Mercancías idénticas:
Podrían utilizarse los valores en aduana ya

determinados para mercancías idénticas (similares)
importadas conforme a lo dispuesto en los artículos
5 y 6 (Métodos deductivo y valor reconstruido).
Mercancías deductivo:
El requisito de que las mercancías deban haberse

vendido "en el mismo estado en que son
importadas" podría interpretarse de manera
flexible.
El requisito de los "90 días" podría exigirse con

flexibilidad.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
ARTICULO 48 Resolución 1684 de 2014. METODO DEL
"ULTIMO RECURSO".
1. Para la valoración de las mercancías mediante la aplicación de

este método, deben tenerse en cuenta las disposiciones del
artículo 7 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y su Nota
Interpretativa.

2. Los valores en aduana determinados mediante la aplicación de las
normas que se deriven de este método, se basarán, en la mayor
medida posible, en los métodos de valoración establecidos
anteriormente.

METODO DEL ULTIMO
RECURSO
ARTICULO 48 Resolución 1684 de 2014. METODO
DEL "ULTIMO RECURSO".
3. Si el valor en aduana de las mercancías importadas no

se puede determinar aplicando los métodos indicados en
los numerales 1 a 5 del artículo 3 de la Decisión 571,
desarrollados en los capítulos I y II del presente título, se
aplicará el método del último recurso, conforme a las
disposiciones del artículo 7 del Acuerdo sobre Valoración
de la OMC, y su Nota Interpretativa, y la Opinión
Consultiva 12.1, de la siguiente manera:

METODO DEL ULTIMO
RECURSO
a) Flexibilidad razonable.
Cuando no sea posible aplicar el método principal del

Valor de Transacción ni los secundarios de que tratan
los capítulos I y II de este título, se aplicarán de nuevo
los primeros cinco métodos del Acuerdo sobre
Valoración de la OMC, teniendo en cuenta lo dispuesto
en la Opinión Consultiva 12.2 del Comité Técnico de
Valoración en lo que respecta al orden de prioridad.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
Para efectos de establecer el momento aproximado, la

flexibilidad razonable será reglamentada por la
legislación nacional de los Países Miembros.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
"ULTIMO RECURSO".
No podrán considerarse de manera flexible, aquellos preceptos

que le dan fundamento al Método del Valor de Transacción y cuyo
incumplimiento motivó su rechazo en su momento, como son, la
no influencia de la vinculación en el precio pactado, la existencia
de una venta tal como está definida en el literal p) del artículo 2 de
este Reglamento, la existencia de un precio real ligado a esta
venta y la utilización de información o datos soportados
documentalmente, entre otros.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
Tampoco podrá interpretarse de manera flexible, la

consideración de mercancías que no eran idénticas o
similares a la importada y que impidió, en su
oportunidad, la aplicación del segundo y del tercer
método de valoración.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
"ULTIMO RECURSO".
En la aplicación del Método Deductivo, no podrán tomarse con

flexibilidad las ventas entre partes vinculadas.
En general, no podrá acudirse, en aras de la flexibilidad, a alguna

de las prohibiciones establecidas en el artículo 49 de este
Reglamento o desvirtuar los principios básicos del Acuerdo de
Valoración de la OMC y del artículo VII del GATT ni tomar valores
estimados o teóricos.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
"ULTIMO RECURSO".
b) Criterios razonables.
i. Cuando no sea posible aplicar el método principal del Valor de

Transacción ni los secundarios de que tratan los capítulos I y II de
este título, ni aun considerando la flexibilidad a que se refiere el
literal a) del presente artículo, se permite el uso de criterios y
procedimientos razonables, compatibles con los principios y las
disposiciones del acuerdo mencionado y del artículo VII del GATT
de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el territorio
aduanero comunitario; sin perjuicio de la utilización de precios
de referencia según lo establecido en el numeral 5 del artículo 55
de este Reglamento.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
"ULTIMO RECURSO".
b) Criterios razonables.
ii. Los criterios y procedimientos razonables aplicables a casos

especiales de valoración se establecen mediante Resolución de
la Secretaría General y supletoriamente en la legislación
nacional de cada uno de los Países Miembros. Los casos
especiales de valoración se determinan por la particular
naturaleza de las mercancías que se han de valorar, o por las
circunstancias de las operaciones determinantes de la
importación, o porque se presenta un cambio de régimen o
destino aduanero.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
ARTICULO 192 Resolución 4240 de 2000. APLICACION DEL
METODO DEL "ULTIMO RECURSO".
Cuando el valor en aduana no pueda determinarse de conformidad

con los cinco primeros métodos de que trata el artículo 247 del
Decreto 2685 de 1999, se determinará aplicando el Método del
Ultimo Recurso con fundamento en el Artículo 7o del Acuerdo y su
correspondiente Nota Interpretativa, de la siguiente manera:
1. Aplicar en una segunda vuelta los métodos desde el del "Valor de

Transacción" de las mercancías importadas, hasta el del "Valor
Reconstruido", en estricto orden, pero utilizando una flexibilidad
razonable en la apreciación de las exigencias que cada uno de ellos
contiene, hasta encontrar el primero que permita determinar el valor
en aduana.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO

2. Aplicar cualquier procedimiento razonable, siempre y cuando

sea compatible con los principios y las disposiciones del Acuerdo
y del Artículo 7o del GATT de 1994, de no haber sido posible,
según lo previsto en el numeral anterior, efectuar la valoración de
la mercancía, aún aplicando con criterios flexibles, los cinco
primeros métodos señalados.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
Son criterios razonables en desarrollo del punto 2 anterior, entre otros,

los siguientes:
La utilización de los procedimientos especiales de que trata la Sección II

del Capítulo III de esta Resolución (Resolución 1456 de 2012
Secretaría de la CAN-Casos especiales de valoración).
La utilización de los precios de referencia, como base de valoración, tal

como se señala en el inciso segundo del artículo 171 de esta Resolución.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO

En todo caso, al aplicar el Método del "Ultimo Recurso", se deben

utilizar datos disponibles en Colombia y en la medida de lo
posible, valores en aduana que hayan sido determinados con
anterioridad, según lo establecido en el artículo 220 de esta
Resolución.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
ARTICULO 220 Resolución 4240 de 2000. VALORES
ACEPTADOS POR LA AUTORIDAD ADUANERA.
Para efecto de lo previsto en los artículos 179, 189 y 192 de la

presente resolución, los valores en aduana aceptados por la
autoridad aduanera, serán únicamente los que han sido objeto de
comprobación, mediante estudio técnico practicado por la División
de Fiscalización de la Administración Aduanera que corresponda,
acerca de su conformidad con las normas sobre valoración.
Los valores en aduana aceptados deberán ser incorporados al

Módulo de Decisiones de Valor del Sistema Informático Aduanero, o
en su ausencia, a las bases de datos que sobre el particular se
lleven en la División Técnica Aduanera o la que haga sus veces, en
las Administraciones Aduaneras.
METODO DEL ULTIMO
RECURSO
 Volver a aplicar los 5 métodos con flexibilidad.
 Cualquier criterio o procedimiento razonable compatible con el

Acuerdo y que no viole las prohibiciones.
 Recurrir a casos especiales de valoración.
 Aplicar precios de referencia.
 Si será un “Método”?
METODOS PROHIBIDOS
(Artículo 7)
El valor en aduana determinado según el presente artículo no se

basará en:
a) el precio de venta en el país de importación de mercancías

producidas en dicho país;
b) un sistema que prevea la aceptación, a efectos de valoración en

aduana, del más alto de dos valores posibles;
c) el precio de mercancías en el mercado nacional del país exportador;
d) un costo de producción distinto de los valores reconstruidos que se

hayan determinado para mercancías idénticas o similares de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 6;
METODOS PROHIBIDOS
(Artículo 7)
El valor en aduana determinado según el presente artículo no se

basará en:
e) el precio de mercancías vendidas para exportación a un país

distinto del país de importación;
f) valores en aduana mínimos;
g) valores arbitrarios o ficticios.

PROCEDIMIENTOS ESPECIALES PARA
VALORACIÓN DE MERCANCÍAS EN LA
LEGISLACION COLOMBIANA
Artículo 194. CASOS ESPECIALES.
Como un desarrollo del Método del "Ultimo Recurso" previsto en el

artículo 192 de esta Resolución y en particular, en aplicación del
numeral 2 del mismo artículo, se señalan a continuación algunos
casos, para los cuales se podrán aplicar procedimientos
especiales, una vez utilizados los cinco primeros métodos previstos
por el Acuerdo, incluido el procedimiento establecido en el numeral
1 del artículo citado.
Para cada uno de los casos, el procedimiento establecido deberá

tener en cuenta los ajustes pertinentes contemplados en los
artículos 182 y 184 de esta Resolución.
VALORACIÓN DE MERCANCÍAS EN LA
LEGISLACION COLOMBIANA
 Mercancías usadas y antiguas.
 Mercancías obsoletas
 Mercancías reparadas, reacondicionadas o
reconstruidas
 Mercancías reimportadas por perfeccionamiento pasivo
 Mercancías importadas en cumplimiento de garantía
 Mercancías importadas en reemplazo de otra
 Mercancías procedentes de subasta
 Mercancías averiadas, dañadas o deterioradas
VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
 Mercancías objeto de legalización
 Mercancías importadas en arrendamiento financiero con
o sin opción de compra.
 Mercancías elaboradas en Zonas Francas industriales
de Bienes y Servicios
 Mercancías importadas temporalmente para
reexportación en el mismo estado
 Mercancías importadas sin valor comercial
 Mercancías importadas sin fines comerciales
 Mercancías importadas para transformación o ensamble
 Mercancías importadas que hayan sido transportadas a
granel
VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
 Software
 Vehículos que sean introducidos al país por sus propios
medios
 Mercancías que van a ser objeto de un cambio de modalidad
 Mercancías de difícil valoración
 SE APLICAN EN DESARROLLO DEL METODO DEL

ULTIMO RECURSO!
MERCANCIAS USADAS O
ANTIGUAS
1. Si las mercancías fueron adquiridas en el estado de uso

que presentan al momento de la importación y el precio
negociado corresponde al mismo, se aplicará el Método
del Valor de Transacción, siempre que se cumplan
todos los presupuestos de que trata el artículo 174 de
esta Resolución. En su defecto, se aplicarán los
métodos siguientes en el orden establecido en el
artículo 247 del Decreto 2685 de 1999, sin que haya
lugar a depreciación alguna.
MERCANCIAS USADAS O
ANTIGUAS
2. Si al momento de la valoración las mercancías presentan señales
de uso y según lo expresado en la factura comercial o contrato de
compraventa, no fueron adquiridas en ese estado, de haber lugar a
aplicar el método del Ultimo Recurso se tomarán en cuenta los
siguientes criterios, en su orden.
a) Con depreciación:
A partir del precio de las mercancías cuando nuevas en el año de

su fabricación, expresado en términos FOB. A dicho precio se
aplicarán los porcentajes de depreciación que correspondan;
b) Precios de referencia de mercancías usadas, sin efectuar

depreciación, o
c) Estimación de un perito independiente del comprador y vendedor.

MERCANCIAS USADAS O
ANTIGUAS
Podrán depreciarse las maquinarias y equipos de los capítulos 84 y
85, los vehículos de los capítulos 86, 87, 88 y 89, los artefactos y
equipos del capítulo 90.

Cuando se trate de vehículos la base de partida es su valor cuando
nuevo, adicionado con el de los accesorios en él incorporados, si
no están incluidos en la factura correspondiente.

Los bienes serán depreciados máximo hasta el 70% del valor
facturado o indicado en el contrato.

PORCENTAJES DE DEPRECIACION
• Vehículos automotores 20%

• Barcos, trenes, aviones, maquinaria y equipo 10 %
• Tuberías para conducción de petróleo o gas 5 %
• Se aplican por cada año completo de uso del bien que se importa.
• En el primer año, del precio de factura se descontará el resultado de aplicar

el porcentaje definido por tipo de producto a dicho valor; en el segundo y
siguientes, el valor de la depreciación que resulte de aplicar el porcentaje al
saldo y así sucesivamente hasta completar el máximo depreciable del 70%.
• El cálculo de los años se hará a partir de la fecha de fabricación del

producto o de la venta en estado de uso, hasta la de presentación de la
Declaración de Importación.
MERCANCIAS USADAS O
ANTIGUAS
Para efectos aduaneros no son depreciables los

muebles y enseres, equipos de oficina y por sus
especiales características, las antigüedades, modelos
de época o de colección, los motores, partes y
accesorios, salvo las tuberías para conducción de
petróleo o gas.
Artículo 198 Resolución 4240 de 2000

SOFTWARE
Para la valoración de los datos e instrucciones
(software) registrados en soportes informáticos
para equipos de proceso de datos, se tomará en
consideración únicamente el costo o valor del
soporte informático propiamente dicho, siempre y
cuando éste se distinga del costo o valor de los
datos o instrucciones, en la factura comercial.
SOFTWARE
 Comité de Valoración en Aduana (Decisión 4.1).
 El software que se transporta en medios físicos

puede valorarse, excepcionalmente, aplicando
el Método de Valor de Transacción (alternativa
1) o el del Ultimo Recurso (alternativa 2), según
decida la legislación nacional de cada país.
 En esta última situación, se hace caso omiso de

la exigencia del Acuerdo para aplicar los
métodos de manera sucesiva.
MERCANCIAS DE DIFICIL
VALORACION
Para la valoración de mercancías en cuya elaboración haya
predominado el ingenio o la creatividad, tales como obras de arte,
antigüedades o modelos de colección, éstas se apreciarán en su
integridad aplicando los Métodos previstos por el Acuerdo y
señalados en el artículo 247 del Decreto 2685 de 1999.
Si fuere necesario, en aplicación del Método del Ultimo Recurso, se

podrá recurrir al dictamen de un perito o experto autorizado en la
materia.
CASOS ESPECIALES NO
REGLAMENTADOS
Resolución 1684 de 2014: Artículo 17.- Criterios para otros casos

especiales no reglamentados:
Para la determinación del valor en aduana en los casos especiales no

reglamentados por esta Resolución, ni en los instrumentos emitidos por
los Comités de Valoración de la OMC y Técnico de Valoración de la
OMA, anexos al Reglamento Comunitario aprobado por Resolución 846,
ni en la legislación de los Países Miembros, se considerará, entre otros,
el precio establecido según uno de los siguientes criterios:
CASOS ESPECIALES NO
REGLAMENTADOS
1. Precio de referencia.
2. Precio de reventa en el país de importación, deducidos los costos
y gastos en que se incurra para su importación y comercialización.
3. Valor registrado en los documentos de seguro de las mercancías.
4. Valor registrado en los contratos u otros documentos relacionados
con las mercancías.
5. Valor registrado en la Declaración de Exportación confirmado por
la Autoridad Aduanera del país de exportación.
CASOS ESPECIALES NO
REGLAMENTADOS

6. Precio fijado por un perito en la materia, independiente del

comprador y vendedor, siendo el costo asumido por el importador.
7. Precio del mercado interno del país de exportación de
mercancías, que sea aplicable en el país de importación; siempre
que de él se deduzcan los impuestos internos de dicho país que
se hayan pagado.
CONTROLES EN
MATERIA DE
VALORACION
DECLARACION ANDINA
DEL VALOR
DECLARACION ANDINA DEL
VALOR
Artículo 8 Dec. 571/03.- Declaración Andina del Valor y contenido.
La Declaración Andina del Valor es un documento soporte de la declaración en

aduana de las mercancías importadas. Debe contener la información referida a
los elementos de hecho y circunstancias relativos a la transacción comercial de
las mercancías importadas, que han determinado el valor en aduana declarado.
Artículo 9 Dec. 571/03.- Exigencia de la Declaración Andina del Valor
Las administraciones aduaneras de Los Países Miembros de la Comunidad

Andina, exigirán al importador la “Declaración Andina del Valor (DAV)” para la
determinación del valor en aduana de las mercancías importadas. El
funcionamiento y formato de la DAV se reglamentará mediante Resolución de la
Secretaría General.
VALOR
Artículo 11 Dec. 571/03.-Elaboración, Firma y Presentación.
La Declaración Andina del Valor deberá ser elaborada y firmada por el

importador o comprador de la mercancía; y cuando la legislación nacional
del País Miembro así lo disponga por su representante legal o por quien
esté autorizado para hacerlo en su nombre.
La Declaración Andina del Valor deberá ser presentada ante la autoridad

aduanera, de manera conjunta con la declaración en aduana de las
mercancías importadas, por el importador o por quien esté autorizado para
hacerlo en su nombre, según lo establezca la legislación aduanera nacional.
VALOR
Es un documento soporte de la Declaración de

Importación, que debe contener la información técnica
referida a los elementos de hecho y circunstancias
relativos a la transacción comercial de las mercancías
importadas, que han determinado el valor aduanero
declarado como base gravable (Art. 238 E.A.).
VALOR
Los datos relativos a la transacción comercial de las

mercancías importadas, así como el detalle de los
elementos integrantes del valor en aduana, deberán
consignarse en la Declaración Andina del Valor (DAV)
formulario oficial que para el efecto establezca la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales. (Art. 158 Res. 4240
de 2000)
VALOR
Por ser la Declaración Andina del Valor un documento

soporte de la Declaración de Importación, Declaración de
Corrección, Declaración de Legalización o de la modificación
de la Declaración, una vez diligenciada y determinado en
ella el valor en aduana, la información pertinente deberá
trasladarse a las correspondientes casillas de la declaración
respectiva. (Art. 159 Res. 4240 de 2000)
VALOR
► Cuando el valor FOB total declarado en la Declaración de Importación

y contenido en la factura o contrato, sea igual o superior a US$5.000,
el declarante está obligado a diligenciar y firmar el formulario de la
Declaración Andina del Valor, por cada factura.
► Siempre que se trate de envíos fraccionados o múltiples, o valores

fraccionados dirigidos por un mismo proveedor a un mismo
destinatario, que sumados igualen o superen los cinco mil dólares de
los Estados Unidos de Norteamérica (US$5.000), deberá cumplirse
con la obligación de diligenciar la Declaración Andina del Valor.
EXCEPCION CUANDO EL VALOR
ES INFERIOR A US$5.000
 ENVIOS FRACCIONADOS: Distintas facturas correspondientes a
una misma negociación, objeto de despachos parciales,
escalonados o simultáneos, por la misma aduana o por aduanas
diferentes.
 ENVIOS MULTIPLES: Distintas facturas comerciales, distintos

documentos de transporte, un solo manifiesto de carga.
 VALOR FRACCIONADO: Mismo documento de transporte, una o

varias facturas y varias declaraciones de importación.
VALOR
► Con su firma el declarante responde por la conformidad de los datos
consignados en la Declaración Andina del Valor, frente a los
documentos soporte.
► El importador siempre será el responsable directo de la veracidad,

exactitud e integridad de la información aportada para la determinación del
valor aduanero y consignada en la D.A.V. , así como de los documentos
que se adjuntan y que sean necesarios para la determinación del valor
aduanero de las mercancías.
► Las Agencias de Aduanas responderán en las controversias de valor,

únicamente cuando declaren precios diferentes de los consignados en la
factura aportada por el importador con los ajustes a que haya lugar.
VALOR

Art. 241 E.A.
Aun cuando no exista la obligación de diligenciar la

Declaración Andina del Valor, se deberá consignar en la
Declaración de Importación el valor en aduana que
corresponda y demostrar la manera en que fue
determinado.
VALOR
Art. 240 E.A:
La Declaración Andina del Valor deberá diligenciarse en los formularios

oficiales que para el efecto determine la autoridad aduanera, de
conformidad con lo previsto en la Decisión Andina 379, o a través de
medios electrónicos cuando así se autorice.
En circunstancias excepcionales se podrá autorizar el diligenciamiento

de declaraciones del valor en formularios no oficiales o mediante
formularios habilitados.
VALOR
Resolución 7310 de julio 29 de 2010:
"Los usuarios aduaneros permanentes y los usuarios altamente

exportadores que a su vez tengan la calidad de grandes
contribuyentes, podrán diligenciar y presentar la Declaración Andina
del Valor - DAV en medio magnético, utilizando para el efecto el
diseño y la información prevista para el formulario oficial.
La Declaración Andina del Valor así presentada se entenderá firmada

por el correspondiente usuario aduanero permanente o usuario
altamente exportador en su condición de importador.“
EXENCION A LA OBLIGACION DE
DILIGENCIAR D.A.V.
(ART. 244 E.A.)
 Valor FOB no supere US$ 5.000 (US$ 5.000.00 estaría exento?)
 Donaciones destinadas a cubrir servicios de salud, alimentación, asistencia

técnica, beneficencia, educación, investigación científica y cultural
efectuadas a la Nación, los Departamentos, los Municipios, el Distrito
Capital, los Distritos Especiales, los Establecimientos Públicos y las
Entidades Oficiales sin ánimo de lucro.
 Importaciones destinadas a cubrir servicios de salud, alimentación,

asistencia técnica, beneficencia, educación, investigación científica y
cultura efectuadas por la Nación, los Departamentos, los Municipios, el
Distrito Capital, los Distritos Especiales, los Establecimientos Públicos y las
Entidades Oficiales sin ánimo de lucro. Importaciones entidades oficiales
DILIGENCIAR D.A.V.
(ART. 244 E.A.)
 Importaciones diplomáticos y organismos internacionales acreditados en

Colombia.
 Las donaciones e importaciones destinadas a la atención de catástrofes y

casos similares de emergencia nacional.
 Equipajes y menajes
 Importación temporal para perfeccionamiento activo (Decreto 4431 de 2004

la incluye para SIEX)
DILIGENCIAR D.A.V.
(ART. 244 E.A.)
 Importación temporal a corto plazo
 Reimportación en el mismo estado
 Ingreso de mercancías desde el exterior a Zona Franca
 Las importaciones que conforman el conjunto de armas y municiones o

material reservado de las Fuerzas Militares y de Policía Nacional.
DOCUMENTOS SOPORTE DE LA
VALOR
 Se consideran documentos soporte de la Declaración
Andina del Valor, los documentos que justifiquen o
acrediten cualquiera de los conceptos consignados
en cada una de las casillas que la conforman.
 La Declaración Andina del Valor y los documentos

que la soportan deberán ser conservados de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 121 del
Decreto 2685 de 1999, por un término mínimo de
cinco años.
D.A.V.
 Gastos de transporte, se comprueban con el conocimiento
de embarque, la guía o la carta de porte.
 El valor del seguro pagado, con la póliza expedida por la

compañía aseguradora.
 Gastos de transporte, carga, descarga y manipulación y el

costo del seguro hasta el lugar de importación, no se
hayan causado, hayan sido gratuitos o efectuados por
medios o servicios propios del importador, se utilizarán
tarifas normalmente aplicables para ese trayecto y esa
mercancía.
AJUSTES AL VALOR
Artículo 30 Resolución 1684 de 2014. Gastos de entrega hasta
el lugar de importación.
1. Los gastos de entrega, conforme a lo previsto en el artículo 6

de la Decisión 571 son los señalados en los literales e), f) y g) del
numeral 1 del artículo 20 del presente Reglamento.
2. La procedencia del ajuste por tales gastos, dependerá de las

condiciones de entrega de las mercancías que hayan sido
pactadas entre el vendedor y el comprador. Estos gastos pueden
estar incluidos o no en el precio facturado por el vendedor, incluso
cuando la entrega se haya hecho en un punto posterior al lugar de
importación identificado.
AJUSTES AL VALOR
3. A los efectos de lo previsto en el último párrafo del artículo 6 de la

Decisión 571, las tarifas o primas habitualmente aplicables podrán ser
tomadas de información contenida en antecedentes de otras
importaciones con las debidas comprobaciones, de tablas elaboradas por
las Administraciones Aduaneras con datos o tarifas que tendrán que ser
actualizados periódicamente, o de información suministrada por las
empresas que presten tales servicios.
Cuando se trate de vehículos que ingresen al país por sus propios medios
y no sea posible obtener datos sobre tarifas de fletes normalmente
aplicables, a efectos de determinar el valor en aduana, se podrán calcular
los gastos de transporte conforme al costo de combustibles consumidos y
demás costos de operaciones ocurridos durante el trayecto recorrido,
desde el lugar de entrega en el exterior hasta el lugar de importación
del territorio aduanero comunitario.
AJUSTES AL VALOR
4. En caso que no se acredite el pago con datos objetivos y

cuantificables y no sea posible aplicar lo dispuesto en el numeral
anterior, se descartará el Valor de Transacción y se valorará la
mercancía por los métodos secundarios teniendo en cuenta lo
indicado en los artículos 3 y 4 de la Decisión 571 y lo dispuesto en
el capítulo II del presente Título.
AJUSTES AL VALOR
Artículo 31 Resolución 1684 de 2014. Gastos de transporte.
1. Los gastos del transporte así como los gastos conexos con este
transporte desde el lugar de entrega de las mercancías en el
exterior hasta el lugar de importación en el territorio aduanero
comunitario; incluyen, entre otros:
a. Adaptación para la exportación.

b. El acarreo y manipulación en territorio extranjero.
c. Manejo y entrega de la mercancía hasta el puerto o lugar de
embarque.
d. Los fletes desde el primer lugar de embarque hasta el lugar de
importación en el territorio aduanero comunitario.
e. La carga, descarga y manipulación en puertos extranjeros.
f. Gastos por el envío de los documentos de transporte.
g. Gastos por el pago del flete en destino.
AJUSTES AL VALOR
h. Consumo de combustibles.
i. Gastos de consolidación y desconsolidación y de estiba y
desestiba en puerto extranjero.
j. Gastos de endosos y de comunicaciones.
k. Gastos de sobrestadías por retrasos o demoras en puerto
extranjero.
Estos gastos forman parte del valor en aduana y deben ser

ajustados para la determinación del Valor de Transacción, sin
perjuicio de quien los pague a nombre del comprador, de la forma
de pago, de que tales pagos se realicen dentro o fuera del
territorio aduanero comunitario y antes o después de la
importación.
AJUSTES AL VALOR
2. Cuando los gastos de transporte estén contenidos en la factura

comercial y el importe pactado entre el vendedor y el comprador
resulte diferente del que realmente haya pagado el vendedor a un
tercero, deben tomarse en cuenta los gastos reales pagados en
definitiva por concepto del servicio de transporte y gastos conexos
hasta el lugar de importación de conformidad con el documento
de transporte.
Cuando la factura comercial ampare un gasto de transporte mayor

a lo que establece el documento de transporte, la diferencia
formará parte del gasto del transporte para el cálculo del valor en
aduana de las mercancías, salvo que el importador demuestre
que la diferencia fue reembolsada o no va a ser pagada.
AJUSTES AL VALOR
3. Si la mercancía ha sufrido varios trayectos antes de su llegada

al territorio aduanero comunitario, deberán tenerse en cuenta
todos estos gastos para todos los trayectos al momento de
determinar el ajuste.
4. También forma parte del valor en aduana como gastos del

transporte, el costo o el alquiler de los contenedores, cilindros,
tanques o similares que sean utilizables para el transporte de las
mercancías, en cuyo caso deberá hacerse el debido prorrateo,
cuando proceda, el que debe ser comprobable con datos objetivos
y cuantificables.,
AJUSTES AL VALOR
5. De igual manera, los gastos por el almacenamiento temporal de

las mercancías en el puerto de exportación y de tránsito
internacional mientras se produce el transporte, son gastos
inherentes al transporte de las mercancías y por lo tanto deben
ser ajustados de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 e)
del artículo 20 de este Reglamento.
AJUSTES AL VALOR
Artículo 32 Resolución 1684 de 2014. Costo del seguro.
1. Comprende los costos en que se incurra para cubrir los riesgos

de daños o pérdidas de las mercancías durante las operaciones
de transporte, carga, descarga y manipulación de la mercancía
desde el lugar de entrega en el exterior hasta el lugar de
importación.
2. El importe que debe consignarse por el costo del seguro, es el

correspondiente a la prima efectivamente pagada por este
concepto. En ningún caso se aceptará una declaración de valores
teóricos o estimados o que no tengan soporte documental alguno.
3. El documento con el cual se demuestra el costo del seguro es

la póliza expedida por la compañía aseguradora o certificado de
aplicación de póliza individual.
AJUSTES AL VALOR
4. Cuando los costos de seguro estén contenidos en la factura

comercial y el importe pactado entre el vendedor y el comprador
resulte diferente del que realmente haya pagado el vendedor a un
tercero, deben tomarse en cuenta los gastos reales pagados en
definitiva por concepto del costo de seguro hasta el lugar de
importación de conformidad con la póliza expedida por la
compañía aseguradora o certificado de aplicación de póliza
individual.
Cuando la factura comercial ampare un costo de seguro mayor a

lo que establece la póliza de seguro, la diferencia formará parte
del costo de seguro para el cálculo del valor en aduana de las
mercancías, salvo que el importador demuestre que la diferencia
fue reembolsada o no va a ser pagada.
AJUSTES AL VALOR
5. En el caso de las negociaciones comerciales donde el

vendedor haya asegurado la mercancía en origen, y que además,
el importador contrata otro seguro o mantiene una póliza flotante
que cubre el transporte internacional de las mismas mercancías,
por distintas o iguales coberturas, se debe declarar como gasto de
seguro, el seguro pactado en la negociación y el seguro
contratado por el importador.
AJUSTES AL VALOR
Artículo 182 Resolución 4240 de 2000. Documentos
probatorios de las adiciones.
El valor de los fletes que debe ajustarse es el pactado por las partes en el
contrato de transporte. Si la mercancía ha sufrido varios trayectos antes
de su llegada al país, deberán tenerse en cuenta todos estos gastos para
la determinación del ajuste.
De igual manera, forma parte del valor en aduana, el costo o alquiler de

los contenedores, cilindros, tanques o similares que sean reutilizables
para el transporte de las mercancías.
Así mismo, el valor que debe consignarse por gastos de seguro, es el

correspondiente a la prima efectivamente pagada por este concepto.
De conformidad con lo previsto en el párrafo 3o. del artículo 8o. del

Acuerdo, de ninguna manera se aceptarán valores teóricos o
estimados.
AJUSTES AL VALOR

Los gastos de transporte, por ser contratados en ocasiones de

manera verbal, se comprueban con el conocimiento de
embarque, la guía o la carta de porte.
El valor del seguro pagado por el transporte de la mercancía se

encuentra en la póliza expedida por la compañía aseguradora.
AJUSTES AL VALOR
Cuando los gastos de manejo y entrega de la mercancía hasta el

lugar de embarque, los gastos de transporte, carga, descarga y
manipulación y el costo del seguro hasta el lugar de importación,
no se hayan causado, hayan sido gratuitos o efectuados por
medios o servicios propios del importador, se utilizarán tarifas
normalmente aplicables para ese trayecto y esa mercancía.
Estas tarifas serán comprobables con certificados debidamente

expedidos por compañías que presten servicios de transporte o
de seguro internacional. En esta certificación debe constar,
además del nombre comercial de la mercancía, la tarifa cobrable y
el concepto referido, entre otros, al valor, peso o volumen, sobre
el cual se aplica la tarifa.
AJUSTES AL VALOR

En caso que el importador no acredite el pago de los gastos de

transporte o del seguro, no aporte la certificación que demuestre
las tarifas o primas normalmente aplicables a los servicios a que
se refieren los incisos anteriores o en general, cuando cualquier
información respecto de los ajustes o adiciones efectuadas al
precio pagado o por pagar, no sea comprobable con datos
objetivos y cuantificables, se descartará el Valor de Transacción
y se valorará por los métodos siguientes establecidos por el
Acuerdo.
PRUEBA AJUSTES
CONSULTA 7 CONCEPTO GENERAL 001 DE 2004.
Qué documentos prueban los importes realmente

pagados o por pagar por concepto de seguro internacional?
TESIS
Prueban los importes realmente pagados o por pagar por

concepto de seguro internacional, la certificación o constancia
expedida por la compañía aseguradora, siempre que se emita en
original y contenga los datos que el artículo 1047 del Código de
Comercio exige que exprese la póliza de seguro, incluida la
información sobre el trayecto asegurado, requisitos igualmente
exigibles para la certificación o constancia expedida cuando se
contraten pólizas globales. Lo anterior, sin perjuicio de que el
original de la correspondiente póliza expedida por la compañía de
seguros pueda aducirse, igualmente, como prueba.
PRUEBA AJUSTES
Artículo 1047 C. de Co..- La póliza de seguro debe expresar además de
las condiciones generales del contrato:
1. La razón o denominación social del asegurador

2. El nombre del tomador.
3. Los nombres del asegurado y del beneficiario o la forma de
identificarlos, si fueren distintos del tomador.
4. La calidad en que actúe el tomador del seguro.
5. La identificación precisa de la cosa o persona con respecto a las cuales
se contrata el seguro.
6. La vigencia del contrato, con indicación de las fechas y horas de
iniciación y vencimiento, o el modo de determinar unas y otras.
7. La suma asegurada o el modo de precisarla.
8. La prima o el modo de calcularla y la forma de su pago.
9. Los riesgos que el asegurador toma a su cargo.
10. La fecha en que se extiende y la firma del asegurador.
11. Las demás condiciones particulares que acuerden los contratantes.
GASTOS NO CAUSADOS
Gastos de transporte, carga, descarga y

manipulación y el costo del seguro hasta el lugar
de importación, no se hayan causado, hayan sido
gratuitos o efectuados por medios o servicios
propios del importador, se utilizarán tarifas
normalmente aplicables para ese trayecto y esa
mercancía.
VALOR
 Certificados debidamente expedidos por compañías
que presten servicios de transporte o de seguro
internacional donde conste:
 Nombre comercial de la mercancía.
 Tarifa cobrable.
 Valor de la mercancía.
 Peso o volumen de la mercancía.
 Si no se demuestran se descartará el Valor de
Transacción y se valorará por los métodos siguientes
establecidos por el Acuerdo.
FACTURA COMERCIAL
 Artículo 187 Resolución 4240 de 2000.
 Documento soporte por excelencia de los pagos efectuados

o que debe efectuar directamente el comprador al vendedor
de la mercancía importada, en el que además se detallan las
mercancías expedidas, sus precios y los gastos que origina
su expedición, según se haya concertado la negociación
entre las partes.
 La factura comercial puede tomar la forma de un Mensaje

electrónico EDIFACT que cumpla los requisitos que
establezcan la ley y el reglamento (Ley 527 de 1999, Ley
962 de 2005, Decreto 1929 de 2007).
FACTURA COMERCIAL
Resolución 1684 de 2014:
A los efectos de la aplicación del primer método "Valor de Transacción de las

mercancías importadas" establecido en el artículo 1 del Acuerdo sobre
Valoración de la OMC, la factura comercial debe:
1. Reflejar el precio realmente pagado o por pagar, por el comprador al vendedor,

por las mercancías importadas, independientemente de que la forma de pago
sea directa y/o indirecta.
2. Ser un documento original y definitivo. En tal sentido no se aceptará una factura

pro forma.
3. Ser expedida por el vendedor de la mercancía.
4. Carecer de borrones, enmendaduras o adulteraciones.

FACTURA COMERCIAL
5. Contener como mínimo los siguientes datos:
a) Número y fecha de expedición.
b) Lugar de expedición de la factura.
c) Nombre y dirección del vendedor.
d) Nombre y dirección del comprador.
e) Descripción de la mercancía.
f) Cantidad.
FACTURA COMERCIAL
g) Precio unitario y total.
h) Moneda de la transacción comercial.
i) Lugar y condiciones de entrega de la mercancía, según los términos

internacionales de comercio "INCOTERMS", establecidos por la
Cámara de Comercio Internacional, o cualquier otra designación
que consigne las condiciones de entrega de la mercancía
importada por parte del vendedor, salvo que esté previsto en el
contrato de compra-venta internacional.
j) Otros datos establecidos de acuerdo a la legislación de cada País

Miembro.
FACTURA COMERCIAL
6. La factura comercial puede tomar la forma de un mensaje

electrónico, en cuyo caso deberá cumplir con los requisitos antes
señalados. Para efectos de control se tendrá en cuenta lo establecido
en la legislación nacional sobre regulación del comercio electrónico.
7. Cuando las facturas comerciales se presenten en un idioma diferente

al español, la Administración Aduanera podrá exigir al importador que
adjunte la traducción correspondiente.
8. Las facturas emitidas que registren en su contenido “para efectos

aduaneros” o las emitidas para los casos en los cuales no se realiza
ninguna compraventa no se tendrán en cuenta para efectos de la
determinación del valor en aduana.
FACTURA COMERCIAL
9. Cuando la mercancía facturada se describa mediante códigos, el

importador debe adjuntar catálogos con el detalle de la descripción
de la mercancía correspondiente a cada código, cuando se lo
requiera la Administración Aduanera.
10. El cumplimiento de los requisitos señalados en los párrafos

anteriores del presente artículo, no limita la facultad de la
Administración Aduanera de efectuar los controles aduaneros que
correspondan, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 53 de
este Reglamento.
FACTURA COMERCIAL
 Artículo 188 Resolución 4240 de 2000 (Requisitos de
la factura comercial).
 La factura comercial a que se refiere el literal b) del

artículo 121 del Decreto 2685 de 1999, debe ser un
documento original expedido por el vendedor o
proveedor de la mercancía, no debe presentar
borrones, enmendaduras o adulteraciones.
• Las facturas electrónicas deben cumplir, además,

con la certificación de la firma electrónica.
FACTURA COMERCIAL Y DEMAS
DOCUMENTOS SOPORTE
• La factura comercial deberá expresar el precio

efectivamente pagado o por pagar directamente al
vendedor y deberá ser expedida por el vendedor o
proveedor de la mercancía.
• Las facturas y los demás documentos soporte que

sean exigibles con motivo de la importación, no
podrán presentar borrones, enmendaduras o muestra
de alguna adulteración.
• Artículo 249 E.A.

FACTURA COMERCIAL
• Los proveedores pueden expedir facturas en
cualquier moneda, incluso en pesos colombianos,
sin que ello represente inconveniente alguno para la
nacionalización de la mercancía que ampara.
• Cuando la moneda de facturación es distinta al dólar

es obligación del importador, para el correcto
diligenciamiento de las casillas de la Declaración
Andina del Valor que así lo exijan, convertirla a
dólares de los Estados Unidos de Norte América.
• Concepto 038 de 2000.

FACTURA COMERCIAL
• Por lo tanto, si la fecha de expedición de la factura comercial
supera un año al momento de la importación, pero el
documento cumple lo estipulado en artículo 249 del Decreto
2685 de 1999, 187 y 188 de la Resolución 4240 de 2000, en
especial, expresa el precio efectivamente pagado o por pagar
directamente al vendedor, debe tomarse como base de
valoración el precio que ella contiene, independientemente de
la fecha en que se haya realizado la transacción.
• En consecuencia no deben tomarse en consideración

fluctuaciones de precios posteriores o vigentes al momento de
la importación.

FACTURA COMERCIAL
• La factura comercial es el documento soporte por
excelencia para demostrar los pagos efectuados o
que debe efectuar directamente el comprador al
vendedor por la mercancía importada, si cumple con
lo previsto en el artículo 249 del Decreto 2685 de
1999.
• Sin embargo cuando la Administración de Aduanas

tenga dudas, no es prueba por si misma del total
que efectivamente se pagó o va a pagarse al
vendedor de la mercancía.

VALOR PROBATORIO DE LA
FACTURA
• Las partes son libres de negociar en la moneda que más les
interese, como puede ser la del país de compra, procedencia,
origen de la mercancía u otra. No necesariamente la
negociación se hace en la moneda propia del país de
exportación, donde normalmente se expide la factura comercial.
• Omitir la información de la moneda de negociación en la

factura comercial, no hace sobreentender dicha moneda. Su no
indicación genera falta administrativa sancionable.
• Es facultad privativa del funcionario del conocimiento establecer

a qué tipo de infracción se ajustan los hechos de acción u
omisión que la ley sanciona.
CONSERVACION DE LA
VALOR
• La Declaración Andina del Valor y los documentos que la
soportan deberán ser conservados de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 121 del Estatuto.
• Igualmente, se deberán conservar los documentos que

acrediten las relaciones comerciales y financieras, las
condiciones en que se utilizan patentes, dibujos, modelos,
procedimientos y/o marcas de fábrica o de comercio, los
contratos, la cuantía de gastos y en general todos aquellos que
den respaldo a la operación comercial.
• Artículo 245 E.A.

FACTURA COMERCIAL
 Artículo 188 Resolución 4240 de 2000 (Requisitos de la factura
comercial).
 La factura comercial a que se refiere el literal b) del artículo 121

del Decreto 2685 de 1999, debe ser un documento original
expedido por el vendedor o proveedor de la mercancía, no debe
presentar borrones, enmendaduras o adulteraciones.
• Las facturas electrónicas deben cumplir, además, con la

certificación de la firma electrónica.
• De faltar alguno de los requisitos indicados, la autoridad

aduanera procederá según lo establecido en el numeral 2 del
artículo 172 de esta Resolución.
CORRECCION
• Cuando la Declaración de Corrección tenga

por objeto modificar el valor inicialmente
declarado, deberá presentarse una nueva
Declaración Andina del Valor que soporte la
Declaración de Corrección.
• Parágrafo artículo 234 E.A.

CORRECCION
Por ser la Declaración Andina del Valor, de acuerdo con el
artículo 159 de la Resolución 4240 de 2000, un documento
soporte de la Declaración de Importación y de la Declaración de
Corrección, entre otras declaraciones, y contener el detalle de
todos los elementos necesarios para la determinación del valor
en aduana, así como los datos referidos a la negociación
efectuada, cuando se modifique cualquiera de los elementos de
la Declaración de Importación y proceda la Corrección de
acuerdo con el artículo 168 de la Resolución 4240 de 2000, el
importador o declarante está obligado a diligenciar y presentar
una nueva Declaración Andina del Valor que soporte la
Declaración de Corrección, so pena de incurrir en la falta
prevista en el numeral 1º del artículo 499 del Decreto 2685,
además de no obtener el levante de la mercancía conforme
dispone el numeral 1 del artículo 172 de la Resolución 4240 de
2000. Concepto 64 de 2001.
VALORES
PROVISIONALES
VALORES PROVISIONALES
Artículo 13 del Acuerdo:
Si en el curso de la determinación del valor en aduana de las

mercancías importadas resultase necesario demorar la
determinación definitiva de ese valor, el importador de las
mercancías podrá no obstante retirarlas de la Aduana si, cuando
así se le exija, presta una garantía suficiente en forma de fianza,
depósito u otro medio apropiado que cubra el pago de los derechos
de aduana a que puedan estar sujetas en definitiva las mercancías.
Esta posibilidad deberá preverse en la legislación de cada

Miembro.
El valor en aduana de las mercancías puede

declararse de manera provisional cuando:
 El precio negociado no se conozca definitivamente.
 No se conozca el monto de cánones, derechos de

licencia o el valor de la reventa y se declaren con
carácter estimado.
 No se pueda aplicar valor de transacción.

El valor en aduana de las mercancías puede declararse de manera

provisional en los siguientes casos (Art. 252 E.A.):
 Cuando el precio negociado no haya sido determinado de manera

definitiva. En este caso, el importador deberá indicar la circunstancia
de provisionalidad en la Declaración Andina del Valor y anexar el
respectivo contrato escrito que la acredite.
 Cuando los importes por los conceptos previstos en el artículo 8.1c) y

8.1d) del Acuerdo, no se conozcan al momento de la importación y
sean declarados con carácter estimado. Esta circunstancia deberá
estar prevista mediante contrato escrito e indicada en la Declaración
Andina del Valor.
 Cuando no se cumplan los requisitos del artículo 1o. del Acuerdo y por
tanto no sea posible valorar las mercancías con el Método del Valor de
Transacción.
Las circunstancias según las cuales el importador puede

declarar provisionalmente el valor en aduana, están referidas
únicamente (Artículo 164 Resolución 4240 de 2000):
1. A la compraventa a precio revisable para exportación al país de

importación.
2. Al importe estimado en el momento de la valoración, de los

cánones o regalías por derechos de licencia, parte del beneficio
o utilidad, o cualquier otro producto obtenido por la reventa,
cesión o utilización de la mercancía importada, que el
importador debe pagar como condición de venta a su proveedor
por un acuerdo establecido con él.
3. A la no aplicación del Método del Valor de Transacción

por no cumplir con los requisitos señalados en el artículo
174 de esta Resolución.
Art. 252 E.A.
Cuando se presente cualquiera de las situaciones descritas,

se podrá diferir la determinación definitiva del valor en
aduana.
El importador podrá retirar las mercancías de la Aduana

cancelando los tributos aduaneros que correspondan al valor
provisional declarado.
En las situaciones previstas en los literales a) y b) el

importador deberá otorgar una garantía.
En los casos previstos en los literales a) y b).
Cuando el importador tenga conocimiento del valor en aduana

definitivo, deberá presentar Declaración de Corrección.
Dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación y

aceptación de la Declaración de Importación inicial.
Señalando el valor definitivo, liquidando y cancelando los tributos

aduaneros causados por el mayor valor declarado, cuando así
corresponda.
El plazo podrá prorrogarse hasta por seis (6) meses más, de acuerdo
con las condiciones del contrato, siempre que el importador justifique la
necesidad de tal circunstancia.
En la situación prevista en el literal c), cuando al importador se

le notifique oficialmente el valor en aduana definitivo, dentro
del mes siguiente deberá presentar Declaración de Corrección,
cancelando los mayores tributos que correspondan a la
diferencia entre el valor declarado provisionalmente y el valor
definitivo, si a ello hubiere lugar.
Estas correcciones no darán lugar a la aplicación de

sanción alguna.
Si el valor definitivo resulta inferior al valor provisional, procede

la devolución de los tributos pagados de más
Si los valores señalados como estimados, dentro del

término establecido para presentar la Declaración de
Corrección, no sufren modificación y se convierten en
definitivos, el importador deberá comunicar por
escrito a la División competente, tal circunstancia y
anexar el documento contractual que lo acredite, a
efectos de que la garantía sea cancelada.
 En los dos primeros casos (?) se debe otorgar
garantía.
 Dentro de los 6 meses siguientes (prorrogables) se

debe informar valor definitivo, corregir la declaración
y pagar diferencia de tributos.
 En el tercer caso se debe corregir el valor dentro del

mes siguiente a la notificación del valor definitivo.
 No hay sanción en ningún caso.

CONTROVERSIAS DE
VALOR
CONTROVERSIAS DE VALOR
• Se pueden presentar:
• En el control simultáneo a las operaciones de comercio

exterior (importación).
• En el control posterior.
• Del control simultáneo puede surgir un control posterior o

no.
CONTROVERSIAS DE
VALOR EN CONTROL
SIMULTANEO
AUTORIZACIÓN DE LEVANTE
ART. 128 DECRETO 2685/99
La autorización de levante procede cuando ocurra uno

de los siguientes eventos:
5. Cuando practicada la diligencia de inspección

aduanera física o documental:
DEFINICIONES
DECRETO 111 DE 2010
► BASE DE DATOS:
Es el conjunto de datos pertenecientes a un mismo contexto y

almacenados sistemáticamente para su uso en la correcta aplicación del
Acuerdo sobre Valoración de la OMC y dentro del sistema de
administración de gestión del riesgo.
La información contenida en la base de datos podrá servir a la

Administración Aduanera para fundamentar las dudas a que se refiere el
artículo 17 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, tales como la
verificación del valor FOB y demás elementos del valor en aduana
declarado y servir para la elaboración de programas, estudios e
investigaciones de valor.
DEFINICIONES
DECRETO 111 DE 2010
► BASE DE DATOS:
La base de datos como instrumento de evaluación dentro del

sistema de administración del riesgo de la DIAN, será alimentada de
conformidad con los criterios del artículo 7 del Acuerdo (Métodos
prohibidos) sobre Valoración de la OMC y será aplicada según
directrices de la OMA.
El uso de la base de datos no conlleva al rechazo automático del

Valor de Transacción declarado para las mercancías importadas.
DEFINICIONES
DECRETO 111 DE 2010
► SISTEMA DE ADMINISTRACION DEL RIESGO:
► La DIAN podrá establecer y utilizar sistemas de administración de riesgo con

el fin de prevenir o combatir el uso o destinación del comercio para fines que
atenten contra las disposiciones de carácter tributario, aduanero y cambiario.
► En desarrollo de los sistemas de administración de riesgo podrá dirigir sus

actividades de inspección a operaciones de alto riesgo y agilizar el despacho
de mercancías de bajo riesgo, implementar mecanismos de monitoreo del
riesgo, establecer medidas de control en lugares de ingreso y salida de
mercancías y utilizar los demás mecanismos internacionales debidamente
reconocidos.
DEFINICIONES
DECRETO 111 DE 2010
► SISTEMA DE ADMINISTRACION DEL RIESGO:
► En materia de valoración aduanera el Sistema de Administración del

Riesgo identifica entre otros los riesgos de distorsión de los
elementos de valor de las mercancías importadas de forma
independiente o asociada con otras situaciones irregulares al
proceso de importación.
DEFINICIONES
DECRETO 111 DE 2010
► PRECIOS DE REFERENCIA:
► Según el literal g) del artículo 2 del reglamento comunitario adoptado

por la Resolución 846, estos son precios de carácter internacional de
mercancías idénticas o similares a la mercancía objeto de valoración,
tomado de fuentes especializadas tales como libros, revistas,
catálogos, listas de precios, cotizaciones, antecedentes de precios de
importación de mercancías que hayan sido verificados por la aduana
y los tomados de bancos de datos de la aduana incluidos los precios
de las mercancías resultantes de los estudios de valor.
► El uso de los precios de referencia no conlleva al rechazo automático

del Valor de Transacción declarado para las mercancías importadas.
DEFINICIONES
DECRETO 111 DE 2010
► PRECIO OSTENSIBLEMENTE BAJO:
► Es el que manifiestamente no corresponde con el real del comercio

internacional para la mercancía importada por presentar niveles
inconcebiblemente bajos y que podrían constituir un fraude.
ART. 128 DECRETO 2685/99, NUMERAL 5.1
Se suscite una duda sobre el valor declarado de la mercancía

importada o por cualquiera de los elementos conformantes de su valor
en aduana, debido a que es considerado bajo de acuerdo con los
indicadores del Sistema de Administración del Riesgo de la DIAN y:
► El declarante dentro de los dos (2) días siguientes a la práctica de la

diligencia de inspección presente los documentos soporte que
acrediten el precio declarado .
► Vencido el término previsto en el numeral 5.1.1, no se allegaren los

documentos soporte o los mismos no acreditaren el valor declarado, y
ante la persistencia de la duda, el declarante constituye una garantía
dentro del término de los tres (3) días siguientes de conformidad con el
artículo 254 del presente Decreto.
► De conformidad con el numeral 3 del artículo 54 del Reglamento

Comunitario adoptado por la Resolución 846 de la CAN, cuando se
trate de precios declarados ostensiblemente bajos que podrían
involucrar la existencia de un fraude, la autoridad aduanera exigirá
una garantía.
► Sin perjuicio de lo antes dispuesto, el declarante podrá optar

voluntariamente por constituir la garantía renunciando a los términos
previstos el numeral 5.1.1. o si lo considera necesario de forma libre
y voluntaria ajustar la Declaración de Importación al precio
realmente negociado.
► Se suscite duda sobre el valor en aduana declarado con

fundamento en los documentos presentados o en otros datos
objetivos y cuantificables, diferentes a los valores de la base de
datos de valoración aduanera del sistema de gestión de riesgo o a
los precios de referencia
► El declarante dentro de los cinco (5) días siguientes a la práctica de

dicha diligencia presente los documentos soporte que acreditan el
valor en aduana declarado o corrige la declaración de importación
según el acta de inspección.
► No hay garantía!!!!
En los eventos previstos en los numerales

5.1 y 5.2 no se causará sanción alguna
durante la diligencia de inspección.
Numeral 5.1:
Duda sobre el valor declarado debido a que es considerado bajo de

acuerdo con los indicadores del Sistema de Administración del Riesgo de
la DIAN.
► Dos (2) para presentar los documentos soporte que acrediten el precio
declarado .
► Tres (3) días adicionales para constituir garantía (si no allega documentos
o persiste la duda).
► Si son ostensiblemente bajos solo procede garantía o corrección (no

demostración)
Numeral 5.1:
Duda sobre el valor declarado debido a que es considerado bajo de

acuerdo con los indicadores del Sistema de Administración del
Riesgo de la DIAN.
► Se puede optar voluntariamente por constituir la garantía

renunciando a los términos.
► Se puede ajustar al precio realmente negociado (de forma libre y

voluntaria).
Numeral 5.2:
► Duda sobre el valor declarado con fundamento en los documentos

presentados o en otros datos objetivos y cuantificables (Diferentes a
5.1-Incluiría precios de referencia?)
► Cinco (5) días para presentar los documentos soporte que acreditan
el valor en aduana declarado.
► O para corregir la declaración de importación según el acta de

inspección.
► No hay garantía.
LEVANTE DE LA MERCANCIA
Art. 254 Decreto 2685/99
Cuando exista controversia respecto al valor en aduana declarado y/o

los documentos que lo justifican, o cuando no sea posible la
determinación del valor al momento de la importación, se podrá otorgar
el levante de las mercancías, previa constitución de garantía, en los
términos del Artículo 13 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, la
normativa andina, el numeral 5 del artículo 128 de este decreto y
conforme a las condiciones y modalidades que señala la autoridad
aduanera.

En los eventos contemplados en el numeral 5.1. del

artículo 128, en los cuales se constituyan garantías, la
declaración de importación y los documentos soporte
deberán ser trasladados a la dependencia competente
para la determinación del valor en aduana durante la
etapa de control posterior.
Cuando del estudio de valor elaborado, como consecuencia de la

controversia de valor, se establezca la aceptación del precio y del valor
en aduana declarado se remitirá copia del mismo a la dependencia
competente para la cancelación de la garantía constituida y al importador
para que realice los trámites correspondientes a su devolución.
En el evento en que el estudio de valor determine un valor en aduana

mayor al declarado se emitirá el correspondiente Requerimiento Especial
Aduanero según el procedimiento establecido en el artículo 507 y
siguientes de este decreto.
AUTORIZACIÓN DE LEVANTE EN CASO DE
CONTROVERSIA POR DUDA SOBRE EL VALOR
DECLARADO
Cuando en la diligencia de inspección aduanera del proceso de

importación, se presente controversia por duda del valor en aduana
declarado por cualquiera de las situaciones descritas a
continuación, sólo se autorizará el levante si se procede de acuerdo
con lo previsto en el numeral respectivo, teniendo en cuenta lo
dispuesto en el numeral 5 del articulo 128 del Decreto 2685 de 1999
y en el articulo 17 de la Decisión Andina 571.
DECLARADO
1. Cuando no se presente la Declaración Andina del Valor; no esté

completa y/o correctamente diligenciada; no corresponda a la
mercancía declarada o a las Declaraciones de Importación,
Corrección, Legalización o Modificación respectiva, se autorizará el
levante si el declarante, dentro de los cinco (5) días siguientes a la
práctica de la diligencia de inspección, presenta la Declaración
Andina del Valor debidamente diligenciada y se cancela la sanción
de que trata el numeral 1 del artículo 499 del Decreto 2685 de 1999.
DECLARADO
2. En relación con los documentos soporte de cualquiera de los elementos

conformantes del valor en aduana de las mercancías importadas, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) Cuando no se presenten o no estén vigentes, se autorizará el levante si el

declarante, dentro de los cinco (5) días siguientes a la práctica de la
diligencia de inspección, presenta los documentos originales en debida
forma.
b) Cuando no reúnan los requisitos legales, se autorizará el levante si el

declarante acredita mediante la certificación de quien expidió el documento
la justificación de las omisiones o inexactitudes, siempre y cuando dicha
certificación no conlleve la reducción de la base gravable. En ausencia de
tal acreditación también podrá autorizarse el levante, si dentro del mismo
lapso, el declarante constituye una garantía en la forma dispuesta en el
artículo 527 de esta Resolución.
DECLARADO
c) Cuando presenten borrones, enmendaduras o muestra de alguna

adulteración, se autorizará el levante si el declarante dentro de los
cinco (5) días siguientes a la práctica de la diligencia de inspección,
constituye una garantía en la forma prevista en el artículo 527 de
esta Resolución (No certificación).
DECLARADO
3. En relación con los precios declarados, se deberá tener en cuenta lo
siguiente (Reglamenta numeral 5.1)
a) Cuando el precio declarado por la mercancía importada o por

cualquiera de los elementos conformantes del valor en aduana es
inferior a los precios de referencia consignados en la base de
datos o tomados de fuentes diferentes, se autorizará el levante si
el declarante dentro de los dos (2) días siguientes a la práctica de la
diligencia de Inspección presenta los documentos soporte que
acrediten el precio declarado.
DECLARADO
b) Cuando vencido el termino previsto en literal anterior, no se allegaren

los documentos soporte o los presentados no acreditan el valor
declarado, se autorizara el levante si el declarante, dentro del término de
los tres (3) días siguientes constituye una garantía en la forma dispuesta
en el artículo 523 de esta Resolución.
Igualmente se autorizara el levante cuando el declarante decide, en forma

libre y voluntaria, ajustar el precio en la Declaración de Importación. En
los eventos en que el ajuste realizado no corresponda con el
determinado en la diligencia de inspección, procederá el levante si el
declarante constituye garantía dentro del término previsto en el presente
literal, por el monto restante correspondiente a los tributos en discusión.
DECLARADO
En todo caso se autorizara el levante, si el declarante

dentro del término de los cinco (5) días siguientes a la
práctica de la diligencia de inspección, opta por constituir
una garantía en la forma dispuesta en el artículo 523 de
esta Resolución o decide en forma libre y voluntaria
ajustar el precio en la Declaración de Importación.
DECLARADO
4. Cuando el precio consignado en la factura comercial o en

cualquiera de los demás elementos conformantes del valor en
aduana resulta ostensiblemente bajo, se autorizará el levante si el
declarante, dentro de los cinco (5) días siguientes a la práctica de la
diligencia de inspección, decide en forma libre y voluntaria ajustar
el precio en la Declaración de Importación o constituye una
garantía en la forma dispuesta en el artículo 523 de este
Resolución, cuando se cuente con un parámetro de comparación,
o de acuerdo a lo establecido en el artículo 527, ibidem, cuando no
se tenga dicho parámetro.
DECLARADO
5. Cuando el inspector dude de la veracidad o exactitud
del valor en aduana declarado con fundamento en los
documentos soporte presentados o en otros datos
objetivos y cuantificables diferentes a los precios de
referencia de la base de datos o de otras fuentes, se
autorizara el levante si el declarante dentro de los cinco
(5) días siguientes a la práctica de la diligencia de
inspección, presenta los documentos soporte que
acreditan el valor en aduana declarado, o corrige la
Declaración de Importación al precio registrado en el Acta
de Inspección. (Reglamenta numeral 5.2)
DECLARADO
Parágrafo 1. Los documentos que acreditan el valor en aduana
declarado son todos aquellos que demuestran el precio realmente
pagado o por pagar del comprador al vendedor, por la mercancía
importada o por cualquiera de los elementos del valor.
Dichos documentos, conforme a lo previsto en el artículo 52 del

Reglamento Comunitario adoptado por la Resolución 846 de la
CAN, pueden ser, Declaraciones de Cambio, comprobantes o
abonos bancarios, cartas de crédito, órdenes de compra, notas
u órdenes de pedido, confirmación de pedidos, contratos de
compraventa o cualquier otro documento que fundamente la
negociación, sin perjuicio de las comprobaciones que
correspondan en el control posterior.
DECLARADO
Parágrafo 2. Cuando el importador haya constituido

garantía pare obtener el levante, el jefe de la División de
Gestión de Operación Aduanera, o quien haga sus
veces, deberá remitir dentro de los dos (2) días hábiles
siguientes a la División de Gestión de Fiscalización, o
quien haga sus veces, copia del acta de la diligencia de
inspección, fotocopia de la Declaración de Importación,
de la documentación aportada por el importador como
soporte de la negociación y de la garantía constituida,
para la realización del correspondiente estudio de valor.
(Control posterior).
PROCEDENCIA CONTROL
POSTERIOR
 Por controversia en control simultáneo.
 Por no proceder método del valor de transacción.
 Por denuncias.
 Por programas.
 Por facultades de fiscalización.

DUDAS SOBRE LA VERACIDAD O
EXACTITUD DEL VALOR
DECLARADO
 Cuando le haya sido presentada una declaración y la
Administración de Aduana tenga motivos para dudar de
la veracidad o exactitud del valor declarado o de los
datos o documentos presentados como prueba de esa
declaración, la Administración de Aduanas solicitarán a
los importadores explicaciones escritas, documentos y
pruebas complementarios, que demuestren que el valor
declarado representa la cantidad total realmente pagada
o por pagar por las mercancías importadas, ajustada de
conformidad con las disposiciones del articulo 8 del
Acuerdo sobre Valoración de la OMC.
CARGA DE LA PRUEBA
 El valor en aduana de las mercancías importadas no se
determinara en aplicación de método del Valor de Transacción,
por falta de respuesta del importador a estos requerimientos o
cuando las pruebas aportadas no sean idóneas o suficientes para
demostrar la veracidad o exactitud del valor en la forma antes
prevista.
 En la determinación del valor en aduana, así como en las

comprobaciones e investigaciones que emprendan las
Administraciones Aduaneras de los Países Miembros de la
Comunidad Andina, en relación con la valoración, la carga de la
prueba le corresponderá, en principio, al importador o comprador
de la mercancía.
SUMINISTRO DE INFORMACION
Cualquier persona a quien se le solicite información deberá

suministrarla oportunamente a la autoridad aduanera, para la
verificación del valor declarado en una importación y aportar las
pruebas que soporten la determinación de dicho valor, todo de
conformidad con lo establecido en el presente Decreto y lo dispuesto
en el Acuerdo.
Cuando la información suministrada para efectos de la Valoración

Aduanera, que por su naturaleza sea confidencial o aportada por el
importador con este carácter, no será revelada por la autoridad
aduanera sin la expresa autorización de la persona o del Gobierno
que la haya proporcionado, salvo orden de Autoridad Judicial,
conforme a lo establecido en el Artículo 10 del Acuerdo.
LIQUIDACION OFICIAL DE REVISION DE VALOR
La autoridad aduanera podrá formular Liquidación Oficial

de Revisión de Valor cuando se presenten los siguientes
errores en la Declaración de Importación:
Valor FOB, fletes, seguros, otros gastos, ajustes y valor en

aduana, o cuando el valor declarado no corresponda al
valor aduanero de la mercancía establecido por la
autoridad aduanera, de conformidad con las normas que
rijan la materia, sin perjuicio de las demás sanciones que
procedan según las disposiciones en materia de valoración
aduanera.
REQUERIMIENTO ESPECIAL
ADUANERO
Es el acto administrativo por el cual la

autoridad aduanera propone al
declarante la imposición de una sanción
o la formulación de una liquidación
oficial.
REQUERIMIENTO ESPECIAL ADUANERO
ART. 219 RES. 4240 DE 2000
Cuando se requiera la formulación de una Liquidación

Oficial de Corrección o de Revisión de Valor, o la
imposición de alguna sanción por incurrir el declarante o
el importador en una infracción administrativa en
materia de valoración aduanera, según lo señalado en
el artículo 499 del Decreto 2685 de 1999, la División de
Fiscalización Aduanera formulará el Requerimiento
Especial Aduanero en los términos previstos en el
artículo 509 del mismo Decreto, sin perjuicio de las
sanciones a que haya lugar y de la reducción establecida
en el artículo 521 del mismo Decreto.
REQUERIMIENTO ESPECIAL
ADUANERO
La Declaración de Importación quedará en

firme transcurridos tres (3) años contados
a partir de la fecha de su presentación y
aceptación, salvo que se haya notificado
Requerimiento Especial Aduanero.
Artículo 131 E.A.

PROCEDIMIENTO PARA PROFERIR LIQUIDACION
OFICIAL DE CORRECCION DE VALOR
REQUERIMIENTO ORDINARIO DE INFORMACION
REQUERIMIENTO ESPECIAL ADUANERO
RESPUESTA AL R.E.A
AUTO DECRETA O RECHAZA PRUEBAS
DECISION DE FONDO
RECURSO DE RECONSIDERACION
FALLO DEL RECURSO
DEMANDA JURISDICCION CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVA
CONTROL POSTERIOR
(Art. 173 Res. 4240 de 2000)
La División de Gestión de Fiscalización, o quien

haga sus veces, iniciara el estudio de valor con
fundamento en la copia del acta de la diligencia de
inspección y demás documentos presentados por el
importador como soporte de la negociación, sin
perjuicio de solicitar los documentos, pruebas
complementarias y todos aquellos necesarios para
la correcta determinación del valor.
CONTROL POSTERIOR
(Art. 173 Res. 4240 de 2000)
Concluido el estudio de valor y emitido el resultado
del mismo, se procederá de la siguiente manera:
1. Si el valor declarado es igual al determinado en

dicho estudio, se remitirá copia por parte del jefe de
la División de Gestión de Fiscalización, del resultado
del estudio de valor a la División de Gestión de la
Operación Aduanera, para la cancelación de la
garantía constituida y se informara al importador
para que proceda de conformidad con lo previsto en
el artículo 254 del Decreto 2685 de 1999.
CONTROL POSTERIOR
(Art. 173 Res. 4240 de 2000)
2. Si el valor en aduana declarado es diferente (debería decir

superior?) al determinado en el estudio de valor, la División de
Gestión de Fiscalización, iniciará la investigación
correspondiente, conforme a lo establecido en los artículos
507 y siguientes del Decreto 2685 de 1999.
En estos casos .se deberá dar traslado a la División de

Gestión de Cambios o a la Coordinación de Control y
Prevención de lavado de Activos o quien haga sus veces,
para lo de su competencia y cuando a ello hubiere lugar.
CONTROL POSTERIOR
(Art. 173 Res. 4240 de 2000)
Parágrafo 2: El estudio de valor deberá culminarse, a

más tardar, dentro del año siguiente a la fecha de
recepción de los documentos previstos en al parágrafo 2
del artículo 172 de esta Resolución, en la División de
Gestión de Fiscalización.
Igualmente, los estudios de valor qua se realicen en

desarrollo de los programas de control posterior
deberán determinarse, a más tardar, dentro del año
siguiente a la fecha de recepción del respectivo
programa en la División de Gestión de Fiscalización.
CONTROL POSTERIOR
(Art. 173 Res. 4240 de 2000)
Parágrafo 3: Cuando el precio declarado

corresponda con lo aceptado en un estudio de
valor o en un proceso de Liquidación Oficial de
Revisión del Valor, no será controvertido por precios
del Sistema de Administración del Riesgo, siempre
que se mantengan los mismos elementos de hecho
y circunstancias de la negociación tales como al
mismo proveedor, mercancías idénticas, el mismo
país de procedencia, de origen, el mismo precio y
demás condiciones inherentes a la negociación.
GARANTIAS EN MATERIA
DE VALORACION
EVENTOS A GARANTIZAR
 Controversia de valor.
 Valor provisional.
 Inconvenientes en la determinación
definitiva del valor.
GARANTIA POR
CONTROVERSIA DE VALOR
 Art. 523, Res. 4240 de 2000:
 Para efectos de lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 128

del Decreto 2685 de 1999, la garantía deberá constituirse por
el cien por ciento (100%) de los tributos aduaneros que
pudiesen causarse por la diferencia entre el valor declarado
por el importador y el precio determinado según lo previsto en
el artículo 172 de la presente resolución, por el funcionario
competente durante la diligencia de inspección.
 Cuando se trate de mercancías que gocen de exención

parcial o total de tributos aduaneros, la garantía se constituirá
por el ciento por ciento (100%) del valor FOB USD declarado.
GARANTIA POR
CONTROVERSIAS DE VALOR
 Art. 523, Res. 4240 de 2000:
 El objeto de la garantía es asegurar el pago de los tributos

a que pudieran estar sujetas las mercancías importadas
objeto de controversia.
 El término de vigencia será de dos (2) años.
 Res. 733 de 2010 modificó.
 No menciona sanción.
GARANTIA POR VALOR
PROVISIONAL
 Art. 526, Res. 4240 de 2000:
 Para efectos de lo previsto en los literales a) y b) del artículo

252 del Decreto 2685 de 1999, la garantía se constituirá por el
diez por ciento (10%) del valor declarado como base gravable
provisional para respaldar el pago de los tributos aduaneros que
pudieren causarse, en cuyo caso, el término será de nueve (9)
meses.

aduaneros y sanciones que pudieran causarse y responder por
la obligación de presentar y entregar la Declaración de
Corrección de que trata el artículo 252 del Decreto 2685 de
1999.
GARANTIA POR VALOR
PROVISIONAL
 Art. 526, Res. 4240 de 2000:

aduaneros y sanciones que pudieran causarse y responder por
la obligación de presentar y entregar la Declaración de
Corrección (doble objeto).
 El término de vigencia será de nueve (9) meses.
 Menciona sanción.
GARANTIA POR INCONVENIENTES EN
LA DETERMINACION DEFINITIVA DEL
VALOR
 Art. 527, Res. 4240 de 2000:
 Para efectos de lo previsto en el artículo 13 del Acuerdo de

Valoración de la OMC, cuando no sea posible aceptar o
determinar el valor en aduana definitivo, la garantía se
constituirá por el doscientos por ciento (200%) de los tributos
aduaneros declarados.
 Cuando se trate de mercancías que gocen de exención parcial

o total de tributos aduaneros, la garantía se constituirá por el
ciento por ciento (100%) del valor FOB USD declarado.
GARANTIA POR INCONVENIENTES EN
LA DETERMINACION DEFINITIVA DEL
VALOR
 Art. 527, Res. 4240 de 2000:
 El objeto de la garantía es asegurar el pago de los tributos a

que pudieran estar sujetas las mercancías importadas objeto
de controversia.
 El término de vigencia será de dos (2) años.
 La debe exigir la Aduana.
 Res. 733 de 2010.

Artículo 13 del Acuerdo:
Si en el curso de la determinación del valor en aduana de las

mercancías importadas resultase necesario demorar la
determinación definitiva de ese valor, el importador de las
mercancías podrá no obstante retirarlas de la Aduana si, cuando
así se le exija, presta una garantía suficiente en forma de fianza,
depósito u otro medio apropiado que cubra el pago de los derechos
de aduana a que puedan estar sujetas en definitiva las mercancías.
Esta posibilidad deberá preverse en la legislación de cada

Miembro.
CLASES DE GARANTIAS
 Art. 496, Res. 4240 de 2000:
 En los casos de valoración aduanera, también se podrán constituir

garantías en forma de depósito en efectivo.
 Las garantías constituidas en forma de depósito en efectivo, se

administrarán en cuenta diferente a aquellas correspondientes a los
tributos aduaneros y serán consignadas por el declarante, dentro del
término previsto en el artículo 172 de esta resolución, en la entidad
bancaria que para tal efecto determine la DIAN.
 Res. 733 de 2010.
 Res. 8571 de 2010 reglamenta.

GRACIAS POR SU ATENCION
JUAN JOSE LACOSTE

Abogado
Carrera 43 B Nº 14-51 Of. 704 Medellín
Teléfono: 268 23 90
Fax: 312 45 29
E-mail: lacosteabogados@une.net.co

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Juan José Lacoste

 METODOS PARA LA DETERMINACION DEL VALOR.

 CONTROLES EN MATERIA DE VALORACION.

 DECLARACION ANDINA DEL VALOR

 CONTROVERSIAS EN MATERIA DE VALORACION.

El valor aduanero de las mercancías constituye la base

Se debe determinar sobre unas normas susceptibles de

 Acuerdo Relativo a la Aplicación del Articulo VII del GATT de 1994.

 Decisión 571 de 2003 Comisión de la CAN-Reglamenta valoración regional.

 Resolución 1456 de 2012 Secretaría de la CAN-Casos especiales de

 Resolución 1684 de 2014 Secretaría de la CAN-Reglamenta la Decisión 571.

 Resolución 1239 de 2009 Secretaría de la CAN-

 Decreto 2685 de 1999-Estatuto Aduanero-Título VI.

 Resolución 4240 de 2000-Reglamentación Estatuto

Normas y procedimientos para la

EL VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCIAS

 Método 1. "Valor de Transacción”

Método del "Valor de Transacción de Mercancías Similares". Se regirá por el artículo 3

El valor en aduana de las mercancías importadas

• Precio realmente pagado o por pagar.

Es el primer y principal método para determinar el

Su aplicación debe privilegiarse siempre que se

El Método del Valor de Transacción es el primero de

(Artículo 174 Resolución 4240 de 2000)

Preciode venta (art. 1)

Para exportación inmediata al país de importación.

Precio debe ser demostrable.

No se altera por fluctuaciones posteriores.

Debe haber una venta.

a) Los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo

 Comisiones y corretajes, salvo las comisiones de compra.

 Costos de envases y embalajes que a efectos aduaneros se

 Gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra

 Materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos

 Herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados

 Materiales consumidos en la producción de las mercancías

 Ingeniería, diseños, planos y otros realizados fuera del país de

c) Los cánones y derechos de licencia relacionados con las

d) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o

En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá que

 Gastos de transporte hasta el lugar de importación.

 Gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por

 Costo del seguro.

Elementos a incluir en el valor en aduana.

Todos los elementos descritos en el numeral 2 del artículo 8 del

No formarán parte del valor en aduana los gastos de descarga y

Adiciones al precio pagado o por pagar.

Cuando el precio pagado o por pagar no refleje los elementos

 Que puedan hacerse sobre la base de datos objetivos y

 Que los gastos corran a cargo o por cuenta del comprador.

Que los gastos no estén incluidos en el precio realmente pagado

Que se trate de los elementos incluidos en el artículo 8 del

La información o datos suministrados sobre cualquiera de los

Los datos deben ser “objetivos”, o sea, deben basarse

Deben ser “cuantificables”, es decir, debe ser posible fijar su

No deben basarse en estimaciones, apreciaciones o presunciones

1. Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las

• Las que imponga la ley o las autoridades administrativas del país de

• Las que limiten el territorio geográfico donde pueden revenderse las