LEASING

INTEGRANTES:

 GUERRERO SANDOVAL EDWIN BRYAN

 HERNANDEZ HERNANDEZ ROBERTSON WALDIR

 JIMENEZ CALLE JUAN GELIN

 OLIVARES TAMARIZ NELLY MELISSA

 PALACIOS ALAMA MARILY

 PUELLES SALVADOR WILMER

 ANTECEDENTE DEL LEASING

En el Perú la primera mención oficial del

leasing, se realizó a través del Decreto
Ley 22738 del 23 de octubre de 1979,
bajo la denominación de arrendamiento
financiero, esta ley faculta a estas
instituciones a adquirir inmuebles,
maquinarias, equipos y vehículos
destinados a este tipo de financiamientos,
restringió su utilización sólo a las
empresas financieras.
 ANTECEDENTE DEL LEASING

Posteriormente, en junio de 1981, el En julio de 1984 se promulgó el

Decreto Legislativo N° 212 normó el Decreto Legislativo N° 299 (vigente
tratamiento tributario y amplió su hasta la fecha), el que, al autorizar a
ámbito a empresas especializadas los bancos operaciones de leasing
que se constituyeron. otorgó realmente el marco legal que
posibilitó el despegue del leasing en
el mercado financiero peruano.
 BASE LEGAL
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del IGV).

Decreto Legislativo N.º 299, que considera Arrendamiento Financiero, el Contrato Mercantil que tiene por
objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a comprar dichos bienes, publicado el
29.7.1984 y normas modificatorias.

Decreto Supremo N.º 559-84-EFC, que establece normas aplicables a operaciones de arrendamiento
financiero, publicado el 30.12.1984 y normas modificatorias.
 BASE LEGAL

Informe N°140-2008-SUNAT/2B0000 - Efectos tributarios del artículo 18° del Decreto Legislativo N°299
La SUNAT (2008) del presente informe, se indica que para los efectos de la tributación del artículo 18 del
Decreto Legislativo N°299, los activos intangibles, existencias o bienes, incluidos los productos
terminados y en proceso, no están sujetos a arrendamiento financiero, por no corresponder a los a
“activos fijos”.

Norma Internacional de Información Financiera 16 (NIIF 16) – Arrendamientos La NIIF 16 (2018) define
un arrendamiento financiero como un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios de la propiedad de un activo subyacente. Esta norma sustituyó a la NIC 17 Arrendamientos y
revisó su aplicación para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2019.
 DEFINICION

El Leasing o contrato de arrendamiento es un acuerdo

o convenio mediante el cual una entidad financiera
autorizada por la SBS (Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP) y denominada arrendador transfiere
a otra persona Natural o Jurídica denominada
arrendatario el derecho de usar un bien mueble o
inmueble, a cambio de una compensación o pago
mediante cuotas periódicas durante un periodo
mutuamente acordado por las dos partes.
 FINALIDAD DEL CONTRATO DE LEASING

Permite la amortización
Permite el ahorro fiscal acelerada del bien de
inversión.

La totalidad de las cuotas

de arrendamiento Se financia un porcentaje
financiero derivadas del mayor del valor del
contrato de leasing son activo, en comparación a
consideradas gastos un crédito convencional.
deducibles en el impuesto
a la renta.
 FINALIDAD DEL CONTRATO DE LEASING

Facilidad para la estructuración del

negocio, permitiendo la adaptación de
Se obtienen bienes muebles
los pagos conforme a las preferencias y
e inmuebles sin necesidad
de realizar un gasto al flujo de caja, pues se basa en la
valoración del activo y en la capacidad
de flujo de caja del cliente.

Se evalúan los activos en

Se evitan los gastos en activos que
cuanto a las necesidades del
pueden devaluarse de forma rápida y
negocio, antes de realizar
que posiblemente serían difíciles de
gastos de compras sobre los
vender.
mismos.
 CARACTERÍSTICAS

Transferencia de la propiedad
Transferencia sustancial de todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Esto
conlleva que el arrendatario tenga la obligación de conservar en buen estado el bien
contratado, teniendo a cargo el mantenimiento, la limpieza, las reparaciones pertinentes, el
seguro, los impuestos o tasas que recaigan sobre los bienes, las sanciones ocasionadas por
su uso u otras obligaciones, salvo exista alguna disposición distinta en el contrato.
 CARACTERÍSTICAS

Plazo
Generalmente este es semejante a la vida útil del activo.

Término del contrato

Con respecto al término del contrato de leasing existen tres posibilidades: transferir definitivamente el
bien al arrendatario a un precio previamente pactado, prorrogar el contrato de arrendamiento y por último
la opción de devolver el bien al arrendador
 Características esenciales del Leasing

 El arrendatario paga un monto periódico.

 El arrendador cede los derechos de uso de un bien.

 Incluye la opción de compra al finalizar el contrato.

 El arrendador generalmente no cede la propiedad del bien al momento de celebrarse el

contrato, sino sólo cuando se ejecuta la opción de compra.

 Pueden ser bienes muebles o inmuebles. Ejemplos de bienes muebles: maquinaria, vehículos.
Ejemplos de bienes inmuebles: galpones, estacionamientos, depósitos.

 El mantenimiento del bien y la contratación del seguro están a cargo del arrendatario.

 La duración del contrato suele ser de dos años en el caso de bienes muebles.

 Al finalizar el período, además de optar por devolver el bien o hacer efectiva la opción de
compra, el arrendatario puede optar por prorrogar el contrato.
 AGENTES DEL LEASING

Arrendador Arrendatario
Para la existencia de un contrato de Es la persona individual o jurídica, con
arrendamiento financiero, se requiere que el capacidad legal para adquirir derechos
arrendador financiero (es decir, aquel sujeto y obligaciones, que a través de un
que otorga los bienes en arrendamiento contrato de arrendamiento obtiene un
financiero) sea necesariamente una
bien, el cual gozara de los beneficios
empresa bancaria, financiera o cualquier
que del mismo pueda obtener,
otra empresa autorizada por la
compensándolos con el pago de rentas
Superintendencia de Banca y Seguros.
durante un periodo determinado en el
mismo contrato.
Obligaciones del arrendador

Pactar la compraventa con el proveedor que eligió el arrendatario. Para que se

produzca dicha compraventa, se tomarán en cuenta las reglas establecidas en el
Código Civil peruano.

Recibir la merced conductiva, la cual es asumida por el arrendatario, por el plazo

establecido en el contrato, y de acuerdo con los montos fijados en el cronograma
de pago.

Otorgar en venta el bien. En el caso de que la arrendataria quiera acceder a la

opción de compra, dicha venta se realizará por un valor residual.
Obligaciones del arrendatario

El arrendatario deberá pagar la cuota mensual establecida en el contrato.

Conservar el bien en buen estado, el arrendatario es responsable del cuidado del bien.

Restituir el bien en las mismas condiciones que lo recibió, al vencimiento del contrato de
arrendamiento, cuando no se ejerce la opción de compra.

Contratar los seguros contra todo riesgo.

DIFERENCIAS ENTRE LEASING OPERATIVO
Y FINANCIERO
DIFERENCIAS ENTRE LEASING OPERATIVO
Y FINANCIERO
Tratamiento contable del arrendamiento financiero y operativo

El tratamiento contable de los arrendamientos se encuentra normado por la NIIF 16 vigente desde el
1 de enero de 2019. Esta norma establece los principios para el reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar de los arrendamientos, y tiene como finalidad asegurar que los
arrendatarios y arrendadores brinden información fidedigna de la operación.

La NIIF 16 Arrendamientos reemplaza a la NIC 17 Arrendamientos y las interpretaciones

relacionadas. La principal modificación de la NIIF 16 es sin duda el tratamiento contable para los
arrendatarios. De acuerdo con la norma anterior, el tratamiento contable para el arrendatario variaba
si el arrendamiento se clasificaba como financiero u operativo:
 Tratamiento tributario del arrendamiento financiero y operativo

Para el tratamiento tributario del leasing financiero y operativo, se tomará en cuenta la

Ley del Impuesto a la Renta y el IGV, ya que los arrendamientos ofrecen beneficios
en ambos casos. Por un lado, según el inciso f del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, la depreciación de activos es considerada un gasto deducible que
disminuye la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta, lo cual es
importante tener en cuenta, ya que, al registrar el arrendamiento del bien mueble o
inmueble como un activo por derecho de uso en el balance general, este será
depreciado como un activo más
 Principales incidencias tributarias del contrato de leasing

Reconocimiento de ingresos y gastos

Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, las cuotas periódicas de arrendamiento financiero constituyen renta
para la locadora y gasto deducible para la arrendataria.

Los gastos de reparación, mantenimiento y seguros son igualmente deducibles para la arrendataria en el ejercicio gravable en que se
devenguen.

Crédito fiscal

El arrendador podrá utilizar como crédito fiscal el IGV que grava la adquisición de los bienes y servicios del contrato de leasing,
siempre que cumpla con los requisitos previstos en el inciso b) del artículo 18 y en el artículo 19 de la Ley del IGV.

Por otra parte, el arrendatario podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y, en caso
de ejercer la opción de compra, el trasladado en la venta del bien, siempre que en ambos supuestos cumpla con los requisitos
previstos en el inciso

b) del artículo 18 y en el artículo 19 de la Ley del IGV, y que el bien objeto del contrato de arrendamiento financiero sea necesario para
producir la renta o mantener su fuente, de acuerdo con la legislación del impuesto a la renta, aun cuando el arrendatario no esté afecto
a este último impuesto.
Principales incidencias tributarias del contrato de leasing

Desgravación tributaria

En caso de que la arrendataria goce de un régimen especial de desgravación o exoneración (total o

parcial), de derechos de importación o exoneración (total o parcial), de derechos de importación y otros
tributos a la importación y/o adquisición local, incluyendo el IGV e ISC u otros que los sustituyan, según
el artículo 16 del Decreto Legislativo N.°299, tal régimen especial será aplicable a los bienes que importe
o adquiera localmente la locadora y que estén destinados al uso por la arrendataria.

No se perderán dichos beneficios cuando la locadora transfiera los bienes a la arrendataria o los venda o
dé en arrendamiento financiero a cualquier otra empresa que goce de igual o mayor grado de
desgravación o exoneración, o cuando los transfiera a terceros luego de 5 años de su adquisición.
Principales incidencias tributarias del contrato de leasing

Depreciación lineal o acelerada

En razón al artículo 18 del Decreto Legislativo N.º 299, se permite que el arrendatario financiero pueda elegir el tipo
de depreciación a utilizar:

a) Depreciación lineal

El método de la depreciación lineal consiste en dar un cargo constante a la vida útil del bien, por lo cual se convierte
en un método sencillo de aplicar. Por ser un método de fácil aplicación, es el más utilizado por las empresas.

En la depreciación lineal, se deberá contar con las condiciones que establece la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento.

b) Depreciación acelerada

Se aplica como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de forma lineal, en función a la
cantidad de años que comprende el contrato, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:

Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito
de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
 CASUÍSTICA

CASO 1

La empresa Herres SAC se dedica al transporte de pasajeros de forma personalizada. Para

enero del 2023, su gerente general firmó un contrato de arrendamiento financiero con el banco
BCG, a fin de que le puedan financiar dos camionetas por un plazo de cuatro años.

En ese sentido, la empresa decide optar por la depreciación acelerada de las dos camionetas,
por lo que nos consulta lo siguiente:

1. ¿Es requisito necesario que se realice la contabilización de la depreciación para que se

acepte su deducción?

2. ¿Las cuotas periódicas que se van a pagar al arrendador financiero se deben deducir como
gasto?

3. ¿Cuáles son los asientos contables que se deben realizar para la depreciación acelerada de
estas dos camionetas?
Solución

En relación con la primera consulta, cabe señalar que, en el segundo párrafo del artículo 18 del Decreto
Legislativo N.º 299, se establece un régimen de depreciación especial por el que excepcionalmente se
podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en
función de la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que este reúna las siguientes
características:

Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el
requisito de ser considerados costo o gasto a efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.

El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad

empresarial.

Su duración mínima ha de ser de dos o de cinco años, según tengan por objeto bienes muebles o
inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo.

La opción de compra solo podrá ser ejercitada al término del contrato.

De los requisitos mencionados, no se exige que para tomarse la depreciación acelerada se tenga que
contabilizarla, sino que la misma puede realizarse a través de la casilla de “deducciones” de la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta. Así lo ha señalado el Tribunal Fiscal en la RTF N.º 00986-4-2006, en lo
siguiente:
En cuanto a la segunda consulta, la empresa Herres SAC debe tener presente que las cuotas están
compuestas por el principal (capital financiado) e intereses. Solo los intereses son gasto financiero
deducible siempre que se cumpla con el principio de causalidad. Asimismo, tal como se establece en
el segundo párrafo del artículo 19 del Decreto Legislativo N.º 299, los gastos de reparación,
mantenimiento y seguros son igualmente deducibles para el arrendatario en el ejercicio gravable en
que se devenguen.

Para concluir con la última interrogante, debemos tomar en cuenta el estándar número 16 de las
NIIF, en la cual prescribe contabilizar los arrendamientos como activos por derecho de uso, además
del estándar 12 para el efecto de las diferencias temporarias.
 a) Datos generales

 b) Asientos contables
 JURISPRUDENCIA

INFORME N.º 000077-2021-SUNAT/7T0000

ASUNTO:

Se plantea el supuesto de un contrato de arrendamiento financiero en el que el

arrendatario decide ejercer anticipadamente la opción de compra, consultándose,
al respecto, si el importe liquidado por la institución financiera (arrendadora), el
cual incluye cuotas no vencidas y el valor de la opción de compra, se encuentra
gravado con el Impuesto General a las Ventas
ANÁLISIS:

De acuerdo con lo establecido por el artículo 1 del TUO la Ley del IGV, este impuesto grava, entre otras
operaciones, la venta en el país de bienes muebles, la prestación o utilización de servicios en el país y la
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de estos. Al respecto, el inciso a) del artículo 3 de
dicho TUO dispone que, para efectos de la aplicación del IGV, se entiende por venta, todo acto por el que se
transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes; y el numeral 1 de
su inciso c) señala que, se entiende por servicios, toda prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Por su parte, el inciso a) del artículo 13 del referido TUO
señala que la base imponible para el caso de la venta de bienes es el valor de venta; para la prestación o
utilización de servicios, es el total de la retribución; y para la venta de inmuebles, el ingreso percibido, con
exclusión del correspondiente al valor del terreno. Ahora bien, en cuanto al arrendamiento financiero, el
artículo 1 del Decreto Legislativo N.° 299 prevé que se considera como tal al contrato mercantil que tiene por
objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria,
mediante el pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
CONCLUSIÓN:

Si en el marco de un contrato de arrendamiento financiero, el arrendatario decidiera ejercer

anticipadamente la opción de compra y, en razón de ello, la institución financiera (arrendadora)
liquidara un importe que incluyera cuotas no vencidas y el valor de la opción de compra, se
encontrará gravada con el IGV aquella parte de dicho importe que, según lo estipulado en el
referido contrato, corresponda a la locación del bien materia de este; siendo que, en lo que
atañe a la parte que correspondería a la opción de compra, el que se encuentre gravada o no,
incluso exonerada con tal impuesto, dependerá de la naturaleza del bien a transferir.
 CONCLUSIONES

El leasing financiero surge como respuesta a la necesidad que tienen las empresas de adquirir bienes
muebles o inmuebles que le permitan mejorar su capacidad productiva, la renovación de maquinarias
y equipos, y la mejora de sus servicios o implementación de proyectos.

Se define al leasing financiero como un contrato en el que el arrendador le otorga al arrendatario, el derecho exclusivo
de utilización de un activo durante un plazo establecido, otorgándole al finalizar dicho período la opción de compra del
bien.

El uso de este tipo de operación proporciona beneficios; tales como, financiamiento integral, obtención de
tecnología de punta, no requiere constitución de garantías, permite el ahorro fiscal y una depreciación
acelerada del activo, de este modo, su correcta aplicación permitirá el crecimiento de las empresas
peruanas.