INTRODUCTION :

Limpot occupe une place primordiale dans la ralisation des objectifs de la politique sociale et economique de letat. Car son role principal consistant en la collecte des ressources en vue dapprovisinner le budget de letat pour faire face a de multiple obligations, limpot aussi une charge economique et sociale. Cependant, limpot se presente comme un fait deplaisant . do le phenomene de resistance a limpot qui prend differentes formes dont la fraude fiscale.

PLAN :

1ere PARTIE : definition , dimmention , causes et consequences de la fraude fiscale au MAROC

Definition
La fraude fiscale est definie par lODCE comme toute action du contribuable qui implique une violation de la loi, lorsquon peu prouver que linteress a agi dans le dessin dlibr dchapper limpot . Autrement dit , la fraude fisscale est toute sorte de violation de la loi fiscale afin dechaper aux impots ou de minimiser leurs montants . Autre faon de resistance a limpot cest loptimisation ou levasion fiscale. Ce phenomene consistant a utiliser les failles ou les imprecisios de la loi fiscale et en tirer parti afin de reduire les prelevements dus tout en restant dans la lgalit. Aussi on ne peut parler de fraude fiscale sans evoquer la notion deconomie souterraine ou leconomie non officielle . en faite leconomie soutarraine regroupe lenssemble des activits lgales mais non declkares aux administrations fisclaes.

Quelques Chiffres (au niveau de la TVA)

Le phenomene de fraude fiscale a pu prendre une dimmension trs grave au maroc vu le mode dorganisation de lconomie ( lexistence dune conomie informelle,limportance de la contrebande, corruption ) et vu linsuffisance humaine , materielle et logistique de ladministration fiscale.

Lanne 2002
la perte de recette TVA pour lanne 2002 est estime lordrede 6 ,25 Milliards de DH , soit : 1,52% du PIB total 1,82% du PIB agricole 26% des recettes effectives de la TVA 7,1% des recettes fiscales totales

Lanne 2005
A partir des travaux de simulation effectus sur la base des donnes de la comptabilit nationale et des donnes fiscale en particulier les recettes effectives et la base taxable, la Mission dAssistance Technique du FMI a valu la part du PIB qui echape a toute taxation ou dont la taxe a t rcupre et non verse , au titre de la taxesur la valeur ajooute concernant lanne 2005, lordre de 33,3 milliards de DH ,reparti comme suit :

Mais pourtant, levaluation de la fraude fiscale ,au Maroc comme dans la plupart des pays du monde, reste une mission trs difficile et trs complexe vu le manque de precision de donnes sur leniveau de fraude fiscale. donc ces resultats ne sont pas fiables et ne revletent pas rellement le poids de ce phenomene.

Causes de la fraude fiscale au maroc

La fraude fiscale au Maroc est du a plusieurs facteurs economique , sociales, administratives ou juridiques .

Causes economique :
La situation economique du contribuable affecte par la conjoncture conomique peut souvent linciter la fraude. Aussi, le niveau de prelevement constitue une cause principale dans lincitation a la fraude . plus le niveau de prelevement est elev , plus lincitation a la fraude sera forte. Dautre part, les couts supports par le contribuable et decoulant de la complexit des operations de paiment des prelevement ( comptable , couts indirects decoulant de la complexit de lareglementation fiscale ) constituent un autre facteur majeur de la fraude .

Causes sociales / psychologiques

Plusieurs facteurs comportementaux ou psychologiques ont t identifis comme ayant un impact sur les comportements des contribuables vis--vis de leurs obligations fiscales : Lquit : Le comportement du contribuable est influenc par deux sentiments, savoir que le systme le traite injustement par rapport aux autres et que le gouvernement fait trs peu avec les recettes collectes ; Diffrence individuelle : Les individus qui ne se conforment pas aux obligations fiscales sont souvent de contribuables gostes ayant une attitude positive lgard de la fraude fiscale et une attitude ngative lgard de ladministration fiscale. Les normes sociales : lorsque le citoyen croit que lindiscipline fiscale est une pratique courante, la probabilit quil ne respecte pas luimme les obligations fiscales serait plus grande ; Mcontentement lgard de lautorit fiscale traduisant une faible adhsion limpt.

Causes administratives
La fisc Marocaine souffre denormes inssufisances humaines et materielles qui se repercutent sur lexecution de lessentiel des travaux qui lui sont confis : Aussi la mal-administration qui caracterise laction du fisc, constitue evidement une cause dela fraude fiscale . elle se manifeste surtout par limportance de la corruption, qui est aussi ancre au Maroc que la dlinquance fiscale elle-meme.

Causes judiciaires
Lillgitimit, linjustice, la complexit, linstabilit, linadaptation et lincohrence du systme fiscale marocain sont des elements qui incitent au refus de limpot et par consequent la fraude fiscale : Illegitimit : labsence dun constement limpot et exclusion du contribuable , de faon directe ou indirecte , du processus delaboration de la loi fiscale . Inequit : le contribuable constate quil supporte difficilement son devoir fiscal alors que dautres ne le font pas de droit ou du fait meme si leur capacits contributives sont plus importante. Complexit et instabilit de la loi fiscale : la complexit du droit fiscal se nourrit effectivement de la multiplication des textes, de la croissance de leur volume et du caractre incessant de leur modification. Lincoherence du systme fiscale : systme fiscale incoherent , plein de breches , de failles et dinsuffisances lgislatives qui seront exploites par les contribuables pour reduire leurs charges fiscales.

Consequences de la fraude fiscale au maroc

du point de vue financir , la fraude represente une perte de ressources poour lEtat ou les collectivits locales . dautre part la fraude va lencontre de la justice et de lquit ; et aussi elle remet en cause la lgitimit du pouvoir.

Mecanismes de la fraude fiscale au maroc

Mesures de lutte contre la fraude fiscale au Maroc :

La fraude fiscale nest pas un phnomne isol. En effet , cette pratique a contamin toute la socit , tous fraudent : du modeste porteur de bagage laroport mohammed 5 au grand entrepreneur qui rgne sur la capitale conomique du pays : chacun , selon ses moyens , npargne pas deffort pour fuir ses obligations fiscales.

Daprs ce qui prcde , la soustraction fiscale demeure un phnomne dont les causes et les manifestations peuvent tre varies et diffrentes dun cas l autre , mais nanmoins dont la lutte travers la mise en place dune stratgie efficace est fondamentale ,voir cruciale, pour les pouvoirs publics. Cette stratgie dpendra sur diffrents pilliers : _ Lamlioration de lenvironnement gnral de limpt . _ La restructuration et le renforcement de ladministration fiscale . _ Lamlioration des travaux de contrle fiscal.

1/Lamlioration de lenvironnement gnral de limpt . Social :

Il faut viser dvelopper le sens civique chez le contribuable pour quil soit conscient de limportance de la fiscalit sans quil se soucie des obstacles psychologiques ou financires. Tout dabord , il est impratif de montrer la grande masse d la population que les recettes fiscales seront utilises pour assurer le financement des grands projets dintrt gnral dans notre pays ( le tramway comme exemple ) et loffre dopportunits de travail pour rduire le chmage qui ravage notre socit. Si la population voit effectivement un changement sur le terrain , elle ne sera pas aussi indiffrentes ses obligations fiscales. Une vaste opration de sensibilisation de la socit civile limpact du fraude fiscale sur le dveloppent du Maroc et la qualit de services offertes ces

citoyens . Ainsi ladministration cessera dtre considre par lindividu comme un ennemi et les impts comme de largent perdu. Lgal : Il faut chercher amliorer limage de ladministration fiscale chez la masse en crant un concept de partenariat entre ladministration et la population tavers : Dialogue, information et accueil : Assainissement et transparence :

2/La restructuration et le renforcement de ladministration fiscale .

Luniformisation et la simplification des rgles fiscales : Lefficacit du systme fiscal repose sur la simplicit des rgles fiscales. En effet la diversit de ces rgles constitue un vritable blocage au contrle fiscal. Le seul moyen dy remdier est travers lunicit du seuil dimposition TVA/IR ( 2.000.000 pour la TVA et 1.000.000 pour l IR) et gnralisation du rgime de la facturation pour la TVA. La simplification du systme fiscal : Un systme fiscal ne peut russir qu travers sa simplicit qui assure la contribution et la participation de toute la population . Pourtant , le systme fiscal marocain, a du manque dans cette dimension. A cause la multiplicit des impts et taxes collectes le systme est devenu complexe , ce qui augmente le risque du fraude fiscal . 3/Lamlioration des travaux de contrle fiscal. Normalement , le contribuable dclare ses revenus, calcul les droits dus et verse spontanment le montant de limpt. Ces dclarations souscrites par les contribuables sont considres gnralement correctes et honntes . Cependant, ladministration fiscale garde le droit de contrler leur caractre probant. Le contrle fiscale rvise les modalits du droit de communication, le Droit la vrification et le droit de visite , les redressements .

Dans ce sens, nous allons tudier, dans cette partie, le contrle fiscal travers ses deux types essentiels : Le contrle sur pices :
Cest le premier acte de contrle fiscal effectu par les agents de la Direction Gnrale des Impts , dans le but de confirmer les dclarations des contribuables . Il se forme de travaux lmentaires, regroups sous lappellation de contrle sur pices. Donc , lors de lexamen dune dclaration, linspecteur vrifie tout dabord les pices justificatives des versements des paiements pour sassurer que le versement global effectu par le contribuable est effectivement conforme au montant de limpt exigible daprs les rsultats dclars. Puis linspecteur dirige son attention sur les divers documents joints la Dclaration pour dtecter les contribuables dfaillants, cest--dire vrifier que tous les contribuables ont bien dpos leurs dclarations. En effet, au cours du contrle sur pices, il nest pas rare de trouver des erreurs de bonne foi, ou dinterprtation errone de la loi . Dans ce cas , il faut

redresser les erreurs, anomalies, insuffisances, inexactitudes, omissions et dissimulations releves ou rvles : soit dans les dclarations elles-mmes , soit grce des documents figurant dans les dossiers ou en possession des services fiscaux .Ensuite , il faut inviter le contribuable souscrire une
dclaration rectificative . Mais ct de ces erreurs qui conservent un caractre matriel, linspecteur peut dtecter de vritables fraudes. A ce moment l , linspecteur doit

slectionner les dossiers qui pouvant faire lobjet dun contrle approfondi dans le cadre dune vrification de comptabilit.

Le contrle sur place:

Ladministration fiscale peut dcider , si elle le juge important, De vrifier la sincrit et la rgularit de la comptabilit prsente par le contribuable.

Lagent du fisc ne peut exercer sa vrification qui doit obligatoirement se drouler sur le lieu dexploitation, qu lexpiration dun dlai de 15 jours aprs lenvoi dun avis de vrification. La vrification peut donner lieu un rejet pur et simple de la comptabilit qui sera pleine de fautes , domissions ou inexactitudes srieuses et rptes . Ceci peut indiquer l intention dlibre du contribuale de frauder, soit une rgularisation des documents prsents lorsque la vrification ne fait ressortir que des irrgularits qui ne sont pas intentionnelles ( ex : absence de pices justificatives ) . La lgislation en vigueur fixe les conditions et les modalits de la tenue par les commerants (personnes physiques et morales) de leur propre comptabilit. Cette obligation est probablement anime par des vises fiscales. Elle tend en dfinitive faciliter tout contrle fiscal ventuel. A part la comptabilit, la vrification peut toucher galement tous les actes de gestion pour pouvoir en tirer ceux qui ne sont pas normaux tels que les dficits de caisse importants et rpts permettant de dgager un solde de caisse crditeur, les prlvements en nature non comptabiliss, etc. Ds lors quune comptabilit ne prsente pas un caractre probant, ladministration procdera aux rectifications ncessaires afin de reconstituer de manire extracomptable toute partie de la base imposable. La mthode de calcul de la base imposable nest pas fixe par la rglementation en vigueur. Par consquent, lagent du fisc dispose dune libert de manuvre pour utiliser la mthode la plus approprie selon les circonstances du contribuable vrifi .

Conclusion : Comme dans le cas de nombreux pays du tiers monde _en voie de dveloppement_ , la fraude fiscale au Maroc est un flau qui dvaste les finances de ltat avec une vitesse inquitante . La rgle dans notre pays est de frauder , chacun selon ces moyens , alors que la sincrit est devenu lexception . La fraude a de nombreuses causes et de nombreux mcanismes , mais ce qui doit tre claire pour les marocains et leurs administration fiscale est que la lutte contre cette pidmie est dornavant primordiale .

Laction pour lutter contre la fraude doit toucher laspect politico-sociologique et laspect administratif pour assurer un maximum de rsultats .