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    Office Burundais des Recettes

    Soyons fiers dtre des contribuables et construisons notre pays ATELIER SUR LE CALCUL De lIPR LOI No 1/02 DU 24 JANVIER 2013 13 15 Fvrier 2013

    TABLE DES MATIERES


    I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. Revenus demploi (Article 30 - 31) Des avantages des personnes lies Exonrations (Article 32 et 34) Des dductions (Article 33) Dtermination de la base imposable Barme (Article 108 110) Calcul de lIPR Formule Gnrale Exception la Formule Gnrale Exemples sur le calcul dIPR Remarque Importante

    I.

    CONTENU DES REVENUS DEMPLOI (Article 30 - 31)

    Tous les revenus demploi sont taxables quils soient pays en espces ou en nature et ils incluent les lments suivants :

    1) 2) 3)
    4) 5)

    Les salaires, les traitements, les indemnits et les allocations de toute nature, les jetons de prsence et les tantimes, les primes et les commissions ; Les paiements au titre de lacquittement ou du remboursement des frais engags par lemploy ou une personne lie celui-ci, sans rapport avec les activits daffaires de lemployeur. Les paiements au titre de lacceptation par lemploy de certaines conditions de travail. Les indemnits de licenciement, de perte ou de rsiliation du contrat de travail. Les avantages fournis par lemployeur une personne lie lemploy et qui ne reprsentent pas une contrepartie du travail - exemple, le minerval.
    3

    CONTENU DES REVENUS DEMPLOI 6) Les autres paiements ou avantages effectus au titre dun emploi actuel, antrieur ou futur, non exonrs par la loi ; - principe de ralisation de revenu en espces. 7) Le loyer ou indemnits compensatoires dun employ qui excdent 60% du salaire de base ; 8) Les frais de dplacement dun employ qui bnficie dun dplacement en nature de son employeur ; 9) Les frais de dplacement qui dpassent 15% du salaire de base ; 10) Tout montant dont lorigine est incertaine ou tout montant que le contribuable qualifie de cadeau, sauf si:

    cest un cadeau dun parent de 4me degr (au plus). le montant est infrieur 500 000francs burundais, (- annuel, article 31(3)). lorigine du montant et son caractre non imposable sont prouvs de manire convaincante, le montant est dclar comme revenu non imposable dans les dlais.

    II. DES AVANTAGES DES PERSONNES LIEES (Article 35)


    Les avantage fournis par un employeur a une personne lie a lemploy et qui ne reprsentent pas une contrepartie du travail sont considre comme ayant t fournis a lemploy lui-mme. Le montant correspondant est ajout au revenu imposable de lemploy

    III. DES EXONERATIONS DANS LE CALCUL DU REVENU DEMPLOI (Article 32 et 34)


    1) 2)
    3)

    4)
    5)

    6) 7)

    Lacquittement ou le remboursement de frais engags par lemploy en rapport direct avec les activits daffaires de lemployeur; La part patronale des cotisations de retraite verse par lemployeur pour le compte de lemploy aux caisses de scurit sociale de lEtat et aux fonds de pension qualifis; La part patronale des cotisations de retraite dassurance maladie verses par lemployeur pour le compte de lemploy, aux caisses de scurit sociale de lEtat et aux organismes prives de scurit sociale; Les remboursements des frais mdicaux de lemploy, de son conjoint et de ses enfants charge, pays par lemployeur pour le compte de lemploy. Les pensions, les rentes ou les indemnits accordes par les fonds de pension qualifis et les caisses de scurit sociale de lEtat; Les frais de dplacement qui nexcdent pas 15% du salaire de base sauf si le salari bnficie dun dplacement en nature de son employeur; Le Loyer ou indemnits compensatoires qui nexcdent pas 60% du salaire de base ;

    IV. DES DEDUCTIONS (Article 33)


    Sont dductibles du revenu demploi imposable les paiements suivants : 1 La part salariale des cotisations de retraite verse par lemployeur pour le compte de lemploy, aux caisses de scurit sociale de lEtat et aux fonds de pension qualifis; 2 La part salariale des cotisations dassurance-maladie payes par lemploy aux caisses de scurit sociales de lEtat et aux organismes privs de scurit sociale. La part salariale des cotisations verses aux fonds de pension qualifis et aux organismes complmentaires de scurit sociale ne sont dductibles qu hauteur de vingt pour cent (20%) du revenu demploi brut de lemploy.
    7

    V. DETERMINATION DE LABASE IMPOSABLE


    Principe du revenu imposable: il sagit de tous les revenus numrs sur le point I ci-haut sans inclure les exonrations prvues au point II ci-haut ; moins les dductions numres au point IV ci-dessus.

    En pratique , le revenu imposable contient frquemment les lments suivants : Salaire de base ; Frais de dplacement qui excdent 15% du salaire de base ; Loyer ou indemnits compensatoires qui excdent 60% du salaire de base ; Cotisations sur le salaire aux fonds de pension qualifis et aux organismes complmentaires de scurit sociale qui excdent 20% du revenu demploi brut de lemploy ; Avantages en nature valus suivant le prix du march ; Toutes autres primes et indemnits non exonrs ou non-dductible par la loi

    VI. BAREME QUI SAPPLIQUE MENSUELLEMENT (Article 108)


    Tranche du revenu mensuel imposable (en francs burundais Taux dimposition
    Impt

    De

    0 150,001

    150,000 300,000

    0% 20% de la part qui 30000 dpasse 150,000 fbu


    30% de la part qui Plus de 30 000 dpasse 300,000 fbu

    300,001

    Et plus

    BAREME QUI SAPPLIQUE MENSUELLEMENT (Article 109 110)


    Lemployeur qui nest pas lemployeur principal de lemploy est oblig de prlever une retenue la source sur le revenu demploi mensuel imposable de ce dernier au taux de trente pour cent (30%) - Article 109. Nonobstant les dispositions des articles 120 et 121, le revenu demploi mensuel imposable dun employ occasionnel est assujetti limpt au taux spcifique de quinze pour cent (15%) Article 110.
    Toutefois, la tranche infrieure cent cinquante mille (150.000) francs burundais par mois est taxable au taux de zro pour cent (0%) pour la dtermination de limpt retenu sur le revenu demploi mensuel imposable de lemploy occasionnel Article 110.

    10

    VII. CALCUL DE LIPR FORMULE GENERALE


    Si le revenu net imposable mensuel est infrieur ou gal 150,000 fbu par mois, appliquer la formule suivante :
    i x 0%, i tant le revenu net imposable. Exemple : Si i = 145,000, IPR = (145,000 x 0%) = 0

    Si le revenu net imposable mensuel qui excde 150,000 fbu, mais est infrieur ou gal 300,000, fbu, appliquer la formule suivante :
    (i-150,000) x 20% + 0 ; o, i est le montant imposable et 0 (zro) est lIPR sur la premire tranche de 150,000 fbu qui est imposable 0%. Exemple : si, i = 280,000, IPR = (280,000-150,000) x 20% + 0 = (130,000 x 20% + 0 = 26,000 + 0 = 26,000 fbu.

    11

    CALCUL DE LIPR FORMULE GENERALE


    Si le revenu net imposable mensuel excde 300,000 Fbu appliquer la formule suivante:
    (i-300,000) x30% + 30,000; o i est le revenu net imposable et 30,000 est lIPR sur la 2me tranche de 150,000 Fbu qui est imposable 20%. Exemple : si, i = 500,000, lIPR = (500,000-300,000) x30% +30,000 = (200,000 x 30%) + 30,000 = 60,000+ 30,000 = 90,000 fbu.
    12

    VIII. EXCEPTION A LA FORMULE GENERALE


    1. Si les revenus bruts sont infrieurs 450,000 FBU par mois, appliquer 4% sur le salaire brut rellement pay pour calculer la cotisation de lemploy lINSS. 2. Si lindemnit de logement ou le loyer rel pay est infrieur 60% du salaire de base ou si les frais de dplacement sont infrieurs 15% du salaire de base, dduire respectivement , les indemnits relles pour calculer limposable et non 60% et 15%. 3. Les frais de dplacement dun employ qui bnficie dun dplacement en nature de son employeur est imposable 100%(Article 32 f);
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    IX. CALCUL DE LIPR DES EXEMPLES


    Exemple 1: Si une personne touche un salaire de base de 250,000 fbu, des frais de dplacement de 50,000 FBU et un loyer ou indemnit compensatoire de 100,000 fbu par mois, et rien comme avantage en nature, le calcul de lIPR sera fait comme suit :

    Rmunrations brutes = 250,000 + 50,000 + 100,000 = 400,000 INSS =400,000X 4% =16,000 ; Les 4% sappliquent sur le chiffre rel si la rmunration brute est infrieure 450,000. Selle est plus de 450,000 lINSS de lemploy est toujours calcul sur ce plafond et ne dpasse jamais 18,000 Fbu. MFP = (Rmunrations Brutes loyer ou indemnit compensatoire) x 4% = (250,000+50,000+100,000 100,000) x 4% = 12,000

    14

    CALCUL DE LIPR DES EXEMPLES


    Base Imposable = 400,000-(250000*15%) 100,000 (rel) -16,000 12,000 = 400,000 37,500-100,000-16,000-12,000 =400,000 165,500 = 234,500 Formule du calcul de lIPR dans ce cas : (revenu imposable 150,000) x 20% + 0 IPR = (234,500-150,000) x 20% = 84,500 x 20% = 0 = 16,900 fbu. Note: On a pris le loyer rel car les 60% du salaire de base excdent le loyer rel.
    15

    CALCUL DE LIPR DES EXEMPLES


    Exemple 2 (a): Si une personne touche 1, 000,000 fbu du salaire de base, des frais de dplacement de 300,000 fbu et 700,000 de loyer, et aucun avantage en nature, lIPR est calcul comme suit : Rmunrations brutes =1, 000,000 + 300,000 + 700,000 = 2, 000,000 fbu INSS =450,000X4% =18,000 MFP = (Rmunrations Brutes loyer ou indemnit compensatoire) x 4% = (2,000,000 700,000) x 4%= 52,000
    16

    CALCUL DE LIPR DES EXEMPLES


    Base Imposable = 2, 000,000-(1, 000,000 x 15%) (1, 000,000 x60%) -18,000 52,000 = 2, 000,000 150,000 600,000 -18000-52,000 = 1, 180,000 Formule du calcul de lIPR dans ce cas : (revenu imposable 300,000) x 30% +30,000 IPR = 30% (1, 180,000 300,000) + 30,000 = 264,000+ 30,000 =294,000 fbu.
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    CALCUL DE LIPR DES EXEMPLES


    Exemple 2 (b): Si pour la mme personne il existe une cotisation un fond de pension qualifi de 500,000 Fbu, un maximum de 20% du revenu brut demploi est dductible.

    Dans ce cas, les dductions pour la cotisation sur le pension qualifie sera comme suit:
    2,000,000 x 20% = 400,000 Fbu

    Base Imposable = 2, 000,000-(1, 000,000 x 15%) (1, 000,000 x60%) 18,000 52,000 - 400,000= 2, 000,000 150,000 600,000-18000-52,000 400,000= 780,000 Formule du calcul de lIPR dans ce cas : (revenu imposable 300,000) x 30% +30,000 IPR = 30% (780,000 300,000) + 30,000 = 144,000+ 30,000 =174,000 fbu.

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    X. REMARQUE IMPORTANTE
    LOBR pourra effectuer des redressements du montant du loyer ou indemnits compensatoires et frais de dplacement considrs comme exagrs.

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