Thème 5

Techniques fiscales
internationales
ENCG Agadir
AIT BIHI Abdelhamid
2020 / 2021
Thème 5
Thème 1 : généralités sur la fiscalité internationale
•Thème 2 : les conventions fiscales internationales.
• Thème 3 : les méthodes d’élimination de la double imposition.
• Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.
• Thème 5 : Evasion et fraude fiscale.

Thème 5 : évasion et fraude fiscale
Les prix de transfert

 Documentation : Principes de l'OCDE applicables en matière de prix de transfert à l'intention des
entreprises multinationales et des administrations fiscales 2017
 Règle de base : «Pour appliquer l’approche de l'entité distincte aux transactions internes au
groupe, il faut imposer les différents membres du groupe en partant de l'idée qu'ils opèrent en
pleine concurrence dans leurs transactions internes au groupe.
 Le prix de transfert = le prix effectué à des transactions comparables sur le marché libre
(mécanismes de marché) analyse de la comparabilité.
 Alternative (notamment en cas d’absence de marché libre) : la répartition globale selon une
formule préétablie.

Analyse de la comparabilité
Facteurs déterminant la comparabilité :
 Caractéristiques des biens ou services
 Analyse fonctionnelle : a pour but d’identifier et de comparer les activités et responsabilités économiquement
significatives, les actifs utilisés et les risques assumés par les parties aux transactions.
 Clauses contractuelles : définissent en général, expressément ou implicitement, les modalités de répartition

des responsabilités, des risques et des bénéfices entre les parties .
 Situations économiques : la localisation géographique, la dimension des marchés, le degré de concurrence

sur les marchés et la position concurrentielle relative des acheteurs et des vendeurs, l’existence de biens de
services de substitution ou le risque d’apparition de tels biens ou services, le niveau de l’offre et de la demande
sur l’ensemble du marché.
 Stratégies des entreprises : l’innovation et la mise au point de nouveaux produits, le degré de diversification,
l’aversion pour le risque.

Méthodes de prix de transfert
 Méthodes traditionnelles fondées sur les transactions (libre concurrence vérifiable) :
Méthode du prix comparable sur le marché libre

Méthode du prix de revente
Méthode du coût majoré
 Méthodes transactionnelles de bénéfices
Méthode transactionnelle de la marge nette


Méthode du prix comparable sur le marché libre
Pour l’application de la méthode du prix comparable sur le marché libre si l’une des deux conditions
suivantes est remplie :
a) aucune différence (s’il en existe) entre les transactions faisant l’objet de la comparaison ou entre
les entreprises effectuant ces transactions n’est susceptible d’avoir une incidence sensible sur le
prix du marché libre ;
b) Ou des ajustements suffisamment fiables peuvent être apportés pour supprimer les effets
matériels de ces différences.

Méthode du prix de revente
 Une marge brute appropriée (la « marge sur prix de revente ») représentant le montant sur
lequel le revendeur couvrirait ses frais de vente et autres dépenses d’exploitation et, à la lumière
des fonctions assumées (en tenant compte des actifs utilisés et des risques encourus),
réaliserait un bénéfice convenable.
 C’est probablement lorsqu’elle est appliquée à des opérations de commercialisation que cette
méthode est la plus efficace.

Méthode du coût majoré
 Cette méthode consiste tout d’abord à déterminer, pour les biens (ou services) transférés à un
acheteur associé, les coûts supportés par le fournisseur dans le cadre d’une transaction entre
entreprises associées. On ajoute ensuite une marge appropriée à ces coûts, de façon à obtenir
un bénéfice approprié compte tenu des fonctions exercées et des conditions du marché.
 Cette méthode convient sans doute le mieux lorsque des produits semi-finis sont vendus entre
des entreprises associées, lorsque des entreprises associées ont conclu des accords de mise en
commun d’équipements ou d’approvisionnement à long terme, ou lorsque la transaction
contrôlée consiste en prestations de services.

Méthode transactionnelle de la marge nette
 La méthode transactionnelle de la marge nette consiste à déterminer, à partir d’une base

appropriée (par exemple les coûts, les ventes ou les actifs), le bénéfice net que réalise un
contribuable au titre d’une transaction contrôlée.

Méthode transactionnelle du partage des bénéfices
 En déterminant la répartition des bénéfices à laquelle des entreprises indépendantes auraient

normalement procédé, si elles avaient effectué la ou les transactions en question.
TAF : Cas prix de transfert

Définitions
Système fiscal (rappel): ensemble des impôts , droits et taxes que tout
État prélève dans l’exercice de sa souveraineté
Fraude fiscale : forme de délinquance consistant à réduire de manière

illégale les impôts dus.
Ses modalités sont très variées : omission volontaire de déclaration,

minoration de recettes, majorations de charges, travail clandestin.
Définitions
Évasion fiscale : action visant à soustraire à l’impôt tout ou partie de la

matière imposable sans contrevenir formellement à la loi.
En ce sens, l’évasion fiscale se distingue de la fraude fiscale, qui

implique un comportement, actif ou passif en infraction avec les
règles fiscales.
La limite précise entre l’évasion et la fraude, difficile à apprécier, se situe

au cœur de la notion d’abus de droit.
Exemples
La dissimulation de patrimoine en bien professionnel : Illégal

Zones off shore
Qu'est-ce que la fraude fiscale ?
 La fraude est une infraction à la loi (fiscale) commise

dans le but d'échapper à l'impôt. Elle suppose la
réunion :
• d'un élément légal (le non respect du droit en vigueur),
• d'un élément matériel (l'impôt éludé)
• et un élément moral (faute intentionnelle ou non).
 Elle représente le montant global que l’État et les
collectivités locales n'encaissent pas.
Fraude fiscale et fraude sociale
 Fraude fiscale  Fraude sociale

→ Fraude aux impôts (TVA, → Fraude aux prestations :
impôt sur le revenu, impôt bénéficier indûment d'une
sur les sociétés, impôts sur prestation sociale.
le patrimoine...).
→ Travail non déclaré :
→ Elle consiste à : minorer les rémunération non déclarée
recettes, majorer les entraînant le non versement
charges, masquer les de cotisations sociales.
bénéficiaires d'une
opération, bénéficier à tort
d'un crédit d'impôt...
La fraude fiscale est multiforme et évolutive
 Elle se complexifie et se diversifie (optimisation légale en apparence mais

masquant une vraie fraude, empilement de structures et de comptes,
sociétés éphémères, fraude aux régimes fiscaux dérogatoires …).
 Elle s’internationalise (notamment du fait : de la liberté de circulation des

capitaux, du développement des pratiques agressives en termes
d’optimisation et d’évasion fiscale, de la création de nombreux régimes
fiscaux « attractifs », du développement des paradis fiscaux…).
→ la fraude évolue plus rapidement que les moyens de la combattre

Les paradis fiscaux, c’est fini ?
Non !
→ Le secret bancaire, les sociétés écrans, les trusts…, ça
continue !
→ Signer des accords d’échanges de renseignements ne sert à
rien si les moyens de les utiliser manquent…
→ Exemple : avec les accords « Rubik », la Suisse sauvegarde
son secret bancaire et plombe les discussions sur les échanges
d’informations.
Paradis fiscaux : le plus vaste racket

international
 Selon l’OCDE, la part du commerce mondial qui transite par les

paradis fiscaux dépasse les 50 %.
 Autrement dit, plus de la moitié des bénéfices des principales

entreprises mondiales échappe à l’impôt, ou est soumise à une
fiscalité très avantageuse.

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•Thème 2 : les conventions fiscales internationales.

• Thème 3 : les méthodes d’élimination de la double imposition.

• Thème 4 : la fiscalité des implantations à l’étranger.

• Thème 5 : Evasion et fraude fiscale.

Les prix de transfert

Les prix de transfert

Facteurs déterminant la comparabilité :

 Caractéristiques des biens ou services

 Clauses contractuelles : définissent en général, expressément ou implicitement, les modalités de répartition

 Situations économiques : la localisation géographique, la dimension des marchés, le degré de concurrence

Les prix de transfert

 Méthodes traditionnelles fondées sur les transactions (libre concurrence vérifiable) :

Méthode du prix comparable sur le marché libre

 Méthodes transactionnelles de bénéfices

Méthode transactionnelle de la marge nette

Les prix de transfert

Méthode du prix comparable sur le marché libre

Les prix de transfert

Méthode du prix de revente

Les prix de transfert

Méthode du coût majoré

Les prix de transfert

Méthode transactionnelle de la marge nette

 La méthode transactionnelle de la marge nette consiste à déterminer, à partir d’une base

Les prix de transfert

Méthode transactionnelle du partage des bénéfices

 En déterminant la répartition des bénéfices à laquelle des entreprises indépendantes auraient

TAF : Cas prix de transfert

Fraude fiscale : forme de délinquance consistant à réduire de manière

Ses modalités sont très variées : omission volontaire de déclaration,

Évasion fiscale : action visant à soustraire à l’impôt tout ou partie de la

En ce sens, l’évasion fiscale se distingue de la fraude fiscale, qui

La limite précise entre l’évasion et la fraude, difficile à apprécier, se situe

La dissimulation de patrimoine en bien professionnel : Illégal

Qu'est-ce que la fraude fiscale ?

 La fraude est une infraction à la loi (fiscale) commise

Fraude fiscale et fraude sociale

 Fraude fiscale  Fraude sociale

La fraude fiscale est multiforme et évolutive

 Elle se complexifie et se diversifie (optimisation légale en apparence mais

 Elle s’internationalise (notamment du fait : de la liberté de circulation des

→ la fraude évolue plus rapidement que les moyens de la combattre

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 Selon l’OCDE, la part du commerce mondial qui transite par les

 Autrement dit, plus de la moitié des bénéfices des principales

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