Immobilisations Corporelles

Amortissement
Les actifs immobilisés

Acquisition Gestion Cession

Prix de cession
Entrée de l’actif Valeur à la clôture
Sortie de l’actif
Valeur d’entrée (dépréciation éventuelles)
Résultat de la cession
Plan d’amortissement
 Immobilisations corporelles

 Immobilisations portant sur des 231 terrains

biens physiques.
232 Constructions

 L’ensemble des biens qui ont une 233 Installations

consistance physique sur lesquels
s’exerce un droit de propriété 234 Matériel de transport
absolu. 235 Mobilier matériel de bureau et aménagements divers

236 Autres immobilisations corporelles

239 Immobilisations corporelles en cours

 Immobilisations corporelles
- Valeur d’entrée + Prix d’achat

+ Droits de douane et autres impôts et

taxes non récupérables

Immobilisations corporelles - (réductions commerciales obtenues ,

acquises à titre onéreux taxes légalement récupérables )

+ Frais accessoires
(frais de transport, Transit…)

+charges d'installation

• Exclus: Droits de mutation , honoraires , commission et frais d’actes

• Exclus : taxes récupérées, frais engagés après l’installation, frais financiers liés à l’acquisition de
l’immobilisation
Immobilisation acquise Valeur d’entrée

à titre Gratuit Valeur actuelle: " valeur estimée " à la date de l’entrée en fonction du
marché et de l’utilité économique du bien pour l’entreprise.
Par voie d’échange Valeur actuelle du bien cédé, présumée égale à celle du bien acquis
À titre d’apport Montant stipulé dans l’acte d'apport
Au moyen de subvention Coût d'acquisition ou à leur coût de production, sans déduction de la
subvention
Avec clause de révision de la dette Variation de la Valeur d’entrée, en hausse ou en baisse, en fonction des
stipulations du contrat
Crédit Bail L’immobilisation ne figure pas à l’actif.
En cas de levée de cette option d’achat =>le prix résiduel fixé dans le
contrat
Ensemble Immobilier La valeur d'entrée du terrain ;
La valeur d'entrée de la construction
 Immobilisations corporelles
Valeur d’entrée
+ coût d'acquisition des matières et fournitures

Immobilisations corporelles
+ charges directes de production
Produite

+Quote-part des charges indirectes de production

Le coût de production, réel et complet, ne comprend pas sauf conditions spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC
(A1) : les frais d'administration générale de l’entreprise ; les frais de stockage des produits ; les frais de recherche et
développement ; les charges financières
Les charges financières relatives à des dettes contractées pour le financement spécifique de production (pas
l’acquisition) dont le cycle normal d'élaboration est supérieur à douze mois peuvent être incluses dans le coût de
production
Application

 La société BETA acquiert une machine pour 1000 000 DH

 Remise de 10%
 Escompte 1%
 Commission de courtage 3000 DH
 Frais de transport 4000 DH
 Frais de montage 5000 DH
 Honoraire d’un cabinet de conseil pour la mise en place 10 000 DH
 Frais de formation du personnel 10 000 DH
 Frais généraux 2000 DH
 Frais d’essais postérieurs à la mise en service 3000 DH

Cout d’acquisition?
Production d’immobilisations par l’entreprise
pour elle-même
Lorsque la production du bien est achevée => débit du compte concerné de la classe 2.

Si la production est inachevée à la clôture de l'exercice :

un compte d'immobilisation en cours et débité.
La contrepartie est enregistrée au crédit du compte 714* « immobilisations…
produites par l'entreprise pour elle-même ».
Si une fraction d'intérêts est intégrée au coût de l'immobilisation, le compte 7397
« transferts de charges financières » sera crédité.

 Sur le plan fiscal: livraison à soi-même, passible de la TVA => récupérable => opération
blanche sans incidence fiscale pour l'entreprise.
Application
• La société ALPHA a réalisé en N un bâtiment à usage de hangar de stockage, amortissable
sur 20 ans linéairement. L'achèvement du chantier et la mise en service du magasin
construit a été constaté le 01-09-N.
• Le coût de la construction se compose de

- Matières et fourni. 232 000,00 DH

- Charges de personnel 242 000,00 DH
- Autres charges d'exploitation 95 200,00 DH
- Intérêts intercalaires 132 800,00 DH

TOTAL 702 000,00 DH

• Durée de réalisation>1an
• Financement spécifique pour la production de cette immobilisation
 01/09/N
2321 Bâtiments 702 000
34551 Etat TVA récupérable (702 000*20%) (Acquisition) 140 400
7143 Immobilisations corporelles produites par l’entreprise 569 200
pour elle-même : (232 000+ 242 000 + 95 200)
7397 Transferts de charges financières (Pour solder) 132 800
4455 Etat TVA facturée (vente à soi) 140 400

.
.
.
31/12/N
6193 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 11 700

28321 Amortissements des bâtiments 11 700

702 000*5%*4/12
• Application :
L’entreprise SIM a entamé le 12-10-N, un chantier pour construire un
entrepôt de stockage. Au cous de l’exercice N, le coût du chantier
inachevé au 31-12-N est composé de :
• Frais de fournitures de construction 34 600 DH
• Main d'œuvre occasionnelle 21 400 DH

Au 04-04-N+1, la construction est achevée. Les frais engagés en N+1

sont :
• Matières et fournitures 132 650 DH
• Main-d'œuvre 144 550 DH
Passer les écritures au 31/12/N et 04/04/N
 31/12/N

2392 Immobilisations corp en cours des terrains et constructions 56 000

56 000
7143 Immobilisations corporelles produites
Coût du dépôt inachevé

04/04/N+1
2321 Bâtiments (132 650 + 144 550+ 56 000) 333 200
34551 Etat TVA récupérable/Immo (20%) 66 640
2392 Immobilisations corp en cours des terrains 56 000
et constructions
7143 Immobilisations corporelles produites 277 200
4455 Etat TVA facturée 66 640

Coût Total du dépôt construit par l’entreprise

 Les voitures de tourisme

• Les voiture de tourisme sont enregistrées à leur coût d'acquisition TTC car la
TVA n'est pas récupérable

• Déduction limitée des amortissements des voitures de tourisme

 La base amortissable des voitures utilitaires est limitée à 300 000 DH TTC.
 La fraction des dotations aux amortissements dépassant ce seuil est donc réintégrable en extra
comptable au résultat de l'entreprise.
LES AMORTISSEMENTS
 LES AMORTISSEMENTS
Loi 9-88
Article 14:
• L'amortissement consiste à étaler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa durée prévisionnelle
d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement.
• La valeur d'entrée diminuée du montant cumulé des amortissements forme la valeur nette d'amortissements de
l'immobilisation
• A la date d'inventaire, la valeur actuelle est comparée à la valeur d'entrée pour les éléments non amortissables
ou à la valeur nette d'amortissements, après amortissement de l'exercice, pour les immobilisations
amortissables.
• Seules les moins-values dégagées de cette comparaison sont inscrites en comptabilité soit sous forme
d'amortissements exceptionnels si elles ont un caractère définitif soit sous forme de provisions pour
dépréciation si elles n'ont pas un caractère définitif

Article 16 :
Même en cas d'absence ou insuffisance de bénéfice, il doit être procédé aux amortissements et provisions
nécessaires
 LES AMORTISSEMENTS
• Définition et but de l'amortissement (note circulaire IS 1986):
« L'amortissement processus de correction et d'évaluation des actifs:
…la constatation comptable de la perte de valeur des immobilisations se dépréciant avec le temps et l'usage, et a pour but de
faire figurer les immobilisations au bilan pour une valeur inférieure au coût historique, tenant compte de la dépréciation
calculée forfaitairement d'après les taux d'amortissement en usage.

L'amortissement, processus de répartition des coûts:

…répartir le coût d'un élément d'actif immobilisé sur sa durée probable de vie.

L'amortissement, technique de renouvellement des immobilisations:

… pour but d'assurer le renouvellement des immobilisations…affectation du bénéfice à la reconstitution du capital;
L'amortissement, élément des coûts:
la dotation aux amortissements de l'exercice doit être un des éléments du coût de revient du produit au même titre que le
coût de matières premières ou de la main d'œuvre. Elle représente la partie du coût des immobilisations c'est à dire
principalement des constructions et du matériel servant à la fabrication de ce produit »
 LES AMORTISSEMENTS

Début du calcul
• CGNC:
…à compter de la date de réception de l’immobilisation acquise ou de la livraison à soi-même de
l’immobilisation produite. L’entreprise peut différer le calcul de l’amortissement jusqu'à la date
effective de mise en service lorsque l’immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l’intervalle

Note circulaire IS:

…dès le premier jour du mois de l'acquisition ou l'achèvement de l'immobilisation; toutefois,

lorsque la mise en service d'un bien meuble (matériel, mobilier, etc...) n'est pas immédiate, la société
concernée peut différer son amortissement et le pratiquer à compter du 1er jour du mois de
l'utilisation effective.
 LES AMORTISSEMENTS
Durée d’utilisation prévisionnelle (CGNC)

 la " durée de vie " probable de l’immobilisation:

 En fonction de facteurs physiques (usure ...) ou économiques (obsolescence, marché ...)
 La valeur résiduelle prévisionnelle est généralement à considérer comme nulle ; le montant amortissable est
alors égal à la valeur d'entrée ;

 • La" durée d'utilisation " propre à l’entreprise:

 Inférieure à la durée de vie,
 Choisie en fonction de sa politique ou de sa stratégie (renouvellement systématique au bout de n années ...), ou
d'autres facteurs (exemple : limites juridiques légales ou contractuelles d'utilisation ...)
 La valeur résiduelle prévisionnelle fait l’objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession
probable .
 Le montant amortissable est égal à la différence entre la valeur d'entrée et cette valeur résiduelle.
 LES AMORTISSEMENTS

L’amortissement linéaire ou constant

 La valeur d’entrée est répartie de manière égale (linéaire) sur le nombre d’années
d’utilisation
Annuité d’amortissement:
Montant annuel de la dotation aux amortissements pratiquée en fin d’exercice:
𝑉𝑂×𝑇×𝑀
𝐴= avec M nombre de mois
12
Amortissements des immobilisations corporelles

Comptes Amortissement
2831 Amortissement des terrains Non amortissable à l’exception des terrains de
gisement (carrières…)

2832 Amortissements des constructions Selon taux déterminés par les usages, le degré
d’utilisation, l’évolution technologique
2833 Amortissements des installations
techniques matériel et outillage

2834 Amortissements du matériel de transport

2835 Amortissements du mobilier matériel de
bureau et aménagement divers
Amortissements des immobilisations corporelles

Nature de l’immobilisation corporelle Taux fiscalement admis

Immeubles d'habitation et à usage commercial 4%
Immeubles industriels construits en dur 5%
Les constructions légères 10%
Mobilier; installations, aménagements, 10%
agencements
Gros matériel informatique 10%
Micro-ordinateurs – périphériques - programmes 15%
Matériel roulant, le matériel automobile ou 20 à 25%
hippomobile
Outillage de faible valeur 30%
 LES AMORTISSEMENTS

L’amortissement dégressif (décroissant)

 Introduit par la loi de finances 1994

 L'intérêt fiscal par rapport au système linéaire réside dans la nette augmentation des premières
annuités, ce qui constitue un puissant stimulant en faveur de l'investissement.
 Tous les biens d’équipements acquis à compter du 1/1/94 peuvent être amortis selon le procédé
dégressif à l’exception:
• Des immeubles
• Des véhicules de transport des personnes

• Option irrévocable de la société dès la première année d'acquisition du bien.

 LES AMORTISSEMENTS

A= VNC (début exercice) * taux d’amortissement dégressif

Taux d’amortissement dégressif = Taux linéaire * coefficient multiplicateur

Coefficients:
* 1,5 pour les biens dont la durée d'amortissement est de 3 ou 4 ans;
* 2 pour ceux dont la durée d'amortissement est de 5 ou 6 ans;
* 3 pour ceux dont la durée d'amortissement est supérieure à 6 ans.
 LES AMORTISSEMENTS

Durée de vie Taux Coefficient Taux dégressif

normale d’amortissement
constant
De 3 ans à 4 ans 3 ans = 33,33% 1,5 50%
4 ans = 25% 37,5%

De 5 ans à 6 ans 5 ans = 20% 2 40%

6 ans = 16,66% 33,33%

Au-delà de 6 ans 8 ans = 12,5% 3 37,5%

10 ans = 10% 30%
 LES AMORTISSEMENTS

Lorsque l’annuité dégressive devient inférieur à l’amortissement

constant, l’entreprise abandonne l’annuité dégressive et répartit d’une
manière linéaire la valeur nette sur le reste de la durée de vie du bien
 LES AMORTISSEMENTS

Application
Soit une machine acquise le 01/07/N pour 100 000 DH. La durée
d’amortissement de cette machine est de 4 ans. Le mode dégressif est
retenu.
• Etablir le plan d’amortissement
Plan d’amortissement:
• Taux d’amortissement:
• T Dégressif = 0,25 * 1,5= 37,5%
En N+2 : 50781,25*37,5%= 19 043 < 50781*12/30 = 20312,5

Années Base Taux Annuités Amortissements V.N.C

d’amortissement cumulés
N 100 000 37,5% 18 750 18 750 81 250
N+1 81 250 37,5% 30 468,75 49 218,75 50 781,25
N+2 50 781,25 12/30 20 312,5 69 531,25 30 468,75
N+3 50 781,25 12/30 20 312,5 89 843,75 10 156,25
N+4 50 781,25 6/30 10 156,25 100 000 00
Total 100 000
Années Amortissement linéaire Amortissement dégressif Ecart
(Amortissement
économique)
N 12 500 18 750 6 250
N+1 25 000 30 468,75 5 468,75
N+2 25 000 20 312,5 -4 687,5
N+3 25 000 20 312,5 -4 687,5
N+4 12 500 10 156,25 -2 343,75
100 000 100 000 00
 31.12.N+2
31.12.N
61933 D.E.A des I.T.M.O 25 000
61933 D.E.A des I.T.M.O 12500
2833 Amortissement des I.T.M.O 25 000
2833 Amortissement des I.T.M.O 12 500
Dotation amort.. Année N+2
Dotation amort.. Année N (6 mois)
31.12.N+2
31.12.N
1351 Provisions pour A. dérog. 4 687,5
65941 D.N.C pour amortissements 6 250
75941 Reprises sur amort. Derog.. 4 687,5
dérogatoires 6 250
1351 Provisions pour amortissements
Reprises sur amort. Derog. N+2
dérogatoires

Dotation amort.. Derog N (6 mois)

31.12.N+1
61933 D.E.A des I.T.M.O 25 000
2833 Amortissement des I.T.M.O 25 000

Dotation amort.. Année N+1

31.12.N+1
65941 D.N.C pour A. dérog. 5 468,75
1351 Provisions pour A. dérog. 5 468,75

Dotation amort.. Derog N

La cession d’une immobilisation
 Opération non courante
 Résultat non courant = Prix de cession – VNA
• Etapes:
 Comptabilisation de l’amortissement prorata temporis (Débit de l’exercice à la date de
cession)
 Constater la cession (751 : Produit de cessions des immobilisations)
 Sortir le bien cédé:
 Cumul d’amortissement
 Valeur nette d’amortissement
La cession d’une immobilisation

• Application
• La société ABC a acquis une machine le 01/01/N pour 135 000 DH amortie sur une durée de 5 ans
suivant le mode linéaire.
• Au 30/09/N+2, la société ABC cède la machine pour 70 000 HT
• Passer les écritures comptables nécessaire liés à la cession de la machine
 30.09.N 30.09.N+2
+3 2833 Amortissement I.T.M.O 74 250
6193 D.E.A des immo corp 20 250 6513 VNA immo. Corp cédées 60 750
2833 Amort I.T.M.O 20 250 2332 Matériel et outillage 135 000

Dot amort..N+2 Dot amort..N+2

Amortissement N+3: 135000*(1/5)*(9/12)= 20 250  Amortissement N et N+1=> 135000*(1/5)= 27000
 Amortissement cumulé :
30.09.N N+(N+1)+(N+2): 27000+27000+20250= 74250
+2  VNA= 135000 – 74 250= 60 750
3481 Créances sur cession d’immo. 70 000
7513 Produits cessions des Immo. 70 000
Corp  Impact Bilan?
 Impact CPC?
Cession machine
 Les provisions

Définition

« La provision est la constatation en comptabilité soit de la dépréciation d'un ou plusieurs éléments

de l'actif non amortissables, soit d'une charge ou d'une perte non encore réalisée et que des
événements en cours rendent probable.

La dépréciation, la charge ou la perte doit être nettement précisée quant à sa nature et d'une
évaluation approximative quant à son montant. »

Circulaire IS
 Les provisions
29 Provisions pour dépréciation
des immobilisations

Provisions pour 39 Provisions pour dépréciation

dépréciations des comptes de l’actif circulant

59 provisions pour dépréciation

des comptes de trésorerie
Les provisions

15 Provisions durables pour

risques et charges
Provisions pour risque et
charges
45 Autres provisions pour
risques durables
135 Provisions
réglementées
 Les provisions 29 Provisions pour
dépréciation des
immobilisations

Provisions pour 39 Provisions pour dépréciation

dépréciations des comptes de l’actif circulant

59 provisions pour dépréciation

des comptes de trésorerie
Les provisions

15 Provisions durables pour

risques et charges
Provisions pour risque et
charges
45 Autres provisions pour
risques durables
135 Provisions
réglementées
Les provisions pour dépréciation
CGNC:
Les amoindrissements de valeur des immobilisations/Actif circulant résultant de causes dont les
effets ne sont pas jugés irréversibles
Constatation comptable de l’existence, pour un élément d'actif, d'une valeur actuelle devenue
inférieure à la valeur d'entrée ou à la valeur nette d'amortissements.

Circulaire IS:
« Les provisions pour dépréciation ont pour objet de constater une diminution de la valeur d'un
élément de l'actif…
Les principales provisions pour dépréciation sont:
– les provisions pour dépréciation des immobilisations non amortissables: terrains, fonds de
commerce;
– les provisions pour dépréciation de stocks;
– les provisions pour dépréciation de créances (créances douteuses ou litigieuses).
– les provisions pour dépréciation du portefeuille-titres. »
 Les provisions pour dépréciation
Eléments d’actif non
amortissables

Valeur d’inventaire > Valeur Valeur d’inventaire < valeur

d’entrée d’entrée

Dépréciation , Réversible
Plus value latente
Précise quant à la nature et le Irréversible
Non constaté comptablement
montant

Provisions Constatation d’une perte

La valeur actuelle d'un élément du patrimoine est une valeur d'estimation, à la date considérée, en
fonction du marché et de l’utilité économique pour l’entreprise
 Les provisions pour dépréciation
Constatation d’une Nouvelle provision ou augmentation de la provision
 DEBIT  CREDIT
 6194 Dot. D’exploitations aux provisions
pour dépréciations des immobilisations;  29 provisions pour dépréciation des
immobilisations;
 6394 Dot. aux provisions pour dépréciation
des titres et valeurs de placement.  39 provisions pour dépréciation des comptes
de l’actif circulant;
 6396 Dot. aux provisions pour dépréciation
des comptes de trésorerie;  59 Provisions pour dépréciation des comptes
de trésorerie.
 6596 Dot. non courantes au provisions pour
déprécation.
 Les provisions pour dépréciation
Reprise d’une provision ou diminution de la provision
 DEBIT  CREDIT
 29 provisions pour dépréciation des  7194 Reprise sur provisions pour
immobilisations; dépréciations des immobilisations;

 39 provisions pour dépréciation des comptes  7394 Reprise sur provisions pour dépréciation
de l’actif circulant; des titres et valeurs de placement.

 59 Provisions pour dépréciation des comptes  7396 Reprise sur provisions pour dépréciation
de trésorerie. des comptes de trésorerie;

 7596 Reprises non courantes sur provisions

pour dépréciation.
 Les provisions pour dépréciation
Dépréciation des immobilisations: la valeur d’inventaire
Immobilisations Valeur d’inventaire
Immobilisations en non valeur Nulle ( pas de dépréciation possible)
Immobilisation incorporelles et  Prix du marché: le prix actuel d'achat de l’immobilisation à la date de
corporelles l’inventaire (+ charges accessoires d'achat et d'installation…)
 Utilité du bien pour l’entreprise: dans l’état et le lieu où elle se trouve en
fonction de son utilisation future
 supposé que l’entreprise restera en " continuité d'exploitation "
Immobilisations financières:
Créances immobilisées  Valeur nominale si le règlement final prévu parait certain
Titres de participation  Utilité pour l’entreprise: (perspectives de rentabilité des titres,
conjoncture économique des capitaux propres réels de la société
contrôlée, des effets de complémentarité technique, commerciale ou
économique …)
Autres titres immobilisés  au cours moyen du dernier mois s'ils sont cotés ; •
 à leur valeur probable de négociation s'ils ne sont pas cotés
 Perspectives cession à plus d’un an