PREMIERE PARTIE

NORME GENERALE COMPTABLE

Champ d'application
Le champ d'application aux entités économiques de la présente norme est général.
Il est précisé par les textes législatifs et réglementaires .
La comptabilité telle qu'elle résulte des dispositions de la norme porte le nom de «comptabilité
normalisée»
Par facilité d'expression, les entités économiques soumises à la Norme sont désignées par le texte
par le terme générique «Entreprise»
Chapitre I : Caractères fondamentaux de la norme générale comptable
La Norme Générale Comptable est conçue de façon à satisfaire les deux objectifs primordiaux de
la normalisation comptable qui sont :
- de servir de base à l’information et la gestion de l'entreprise ;
- de fournir une image aussi fidèle que possible de ce que représente l'entreprise à tous les
utilisateurs des comptes, privés ou publics.
Cette fonction d'information interne et d'information externe vise évidemment une grande
diversité de destinataires : l'entreprise elle-même, ses partenaires directs, tels les fournisseurs,
clients, salariés, banquiers et prêteurs, associés et actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au
niveau fiscal qu'au niveau économique (comptabilité nationale) et financier (contrôle du crédit).
Le champ d'application de la Norme Générale Comptable est très vaste puisqu'il concerne a priori
la majorité des agents économiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes aux plus
grandes entreprises), leur secteur (public ou privé), leur objet (agricole, industriel, commercial ...)
et leur forme juridique (Etat, établissement public, entreprise individuelle, société,
association ...).
Cette très grande diversité d'utilisateurs et d'assujettis implique la définition d'un modèle
d'analyse et d'un langage communs à tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables,
l'outil privilégié du dialogue économique et social.
Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent être pleinement couverts, quelle
que soit la qualité de l'outil, qu'au prix de quelques dérogations destinées à répondre à des
situations particulières qui ne s'intègrent pas parfaitement dans le cadre général ; mais ces
dérogations restent l'exception, et la Norme se caractérise par son aspect extrêmement général et
polyvalent.
Cette Norme, qui vise à l'exhaustivité, ne prétend pas, sur le plan international, à l'originalité
absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intégrer à celle des principales
normes internationales, permettant aux entreprises et aux professionnels de participer au dialogue
méthodologique et à l'échange d'informations économiques et financières qui caractérisent le
monde moderne. Mais la Norme présente cependant des aspects originaux qui tiennent à la fois à
une nécessaire adaptation aux particularités nationales et aussi aux progrès méthodologiques
rendus possibles par la prise en considération d'expériences étrangères récentes.
Cette conception de la Norme Générale Comptable peut être caractérisée par :
- son objectif d'information : il s'agit de fournir à l'entreprise elle-même comme à tous les
utilisateurs une information économique et financière pertinente et fiable ;
- le moyen qu'elle emploie : présenter un dispositif légal cohérent quant au fond et quant à la
forme de la comptabilité normalisée.
Les idées directrices présentées ci-après concernent plus particulièrement le modèle dit
«Normal » ; elles doivent être modulées dans le sens d'un assouplissement et d'un allégement
pour le modèle dit «Simplifié » destiné aux petites entreprises.
I - L'objectif d'information : Une analyse économique et financière pertinente et fiable
La Norme doit présenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de
façon fidèle la vie économique et financière de l'entreprise.
A - Pertinence et fiabilité
La comptabilité pourrait être une forme banale de l'illusion ou du mensonge si les informations
qu'elle présente n'étaient ni pertinentes, ni fiables.
a - La pertinence des informations tient à l’adéquation existant entre leur contenu et leur objet :
une information pertinente doit représenter convenablement, fidèlement, les faits ou les concepts
qu'elle énonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les précautions ont été prises
pour en définir clairement et sans ambiguïté le contenu, le contour, les limites. La Norme
Générale s'est attachée à dégager de telles informations, qui puissent convenir à l'ensemble des
utilisateurs. Un exemple peut être fourni par le «chiffre d'affaires », dont les éléments doivent
être parfaitement définis si l'on veut que son montant présente de l'intérêt pour les comparaisons
dans le temps comme dans l'espace. D'autres exemples, plus significatifs, parce que recouvrant
des réalités plus complexes, peuvent être fournis par les principaux soldes caractéristiques de
gestion, tel le «résultat courant ».
L’objectif étant :
- de ne pas se tromper ;
- de ne pas tromper les tiers.
La norme Générale s'est donc attachée à dégager des informations pertinentes, présentant une
signification précise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse sérieux et
efficaces.
b - La fiabilité des informations tient, elle, davantage à leur caractère quantitatif ; les montants
qui apparaissent dans les comptes ou dans les états de synthèse doivent être sûrs, ce qui implique
tant une très bonne définition des méthodes d'évaluation qu'une parfaite maîtrise des faits
comptables et de la chaîne des traitements qui aboutissent aux comptes et aux états de synthèse.
Ainsi, ce sont des règles de fond et des règles de forme de la Norme Générale qui garantissent à
la comptabilité normalisée la pertinence et la fiabilité de son apport informationnel. Il va de soi
que cette garantie ne pourra être pleinement obtenue que par l’intervention constante de
professionnels comptables qualifiés tant en amont des états de synthèse (conception du système
comptable) qu'en aval (contrôle).
B - Qualité de l'analyse économique
La norme propose un modèle général d'analyse de la vie économique de l'entreprise valable pour
tous les assujettis, sous réserve d'adaptations relativement limitées pour quelques uns tels l'état ou
les collectivités publiques par exemple.
Ce modèle puise ses éléments de base dans une comptabilité de flux, qui identifie et conserve
distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou éléments de comptes
distincts.
Il propose notamment : deux états de synthèse classiques dans leur nature (bilan, compte de
produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohérence et de
leur signification économique, de leur «pertinence» ; un troisième état de synthèse tout à fait
nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparaître un ensemble d'indicateurs de gestion
utiles tant pour l'entreprise elle-même que pour les utilisateurs externes.
1 - Analyse de la situation : le bilan (BL)
La Norme Générale Comptable ne saurait évidement en ce domaine, apporter de bouleversements
à une conception et une présentation qui sont assez homogènes au plan international.
Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidèle au «périmètre
patrimonial» du bilan, à peu d'exceptions près : les biens inscrits à l'actif sont limités à ceux qui
sont la propriété de l'entreprise, à l'exclusion de biens en location ou en crédit-bail.
En revanche des novations marquantes ont été introduites dans la structure du bilan, dans les
«emplois» de l'actif comme dans les «ressources» (ou origines) du passif, afin de donner une plus
grande homogénéité et une meilleure signification économique à chaque rubrique.
C'est ainsi que les «non-valeurs» ont été isolées dans une rubrique placée en tête de l'actif, que les
«capitaux propres» incluent le résultat net de l'exercice, et que la trésorerie positive et négative a
été mise en évidence.
En outre, et conformément à la logique de l'analyse financière, le classement des créances et des
dettes a été fait selon leur fonction économique et financière et non selon leur échéance (indiquée
par ailleurs).
C'est dans l'état des informations complémentaires (ETIC), document joint de façon indissociable
au bilan et aux autres états, que l'on trouve le tableau de ces échéances, comme nombre d'autres
informations indispensables à la compréhension du bilan et à l’obtention d'une image fidèle de la
situation patrimoniale et financière de l'entreprise (tableau des immobilisations, des
amortissements, des provisions, informations sur tous les postes «sensibles» du bilan tels que
non-valeurs, titres, etc...).
Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par l'information complémentaire
donnée dans l'ETIC, le lecteur dispose de données pertinentes en vue d'une analyse du patrimoine
de l'entreprise et de son évolution, analyse coordonnée à celle de la gestion.
2 - Analyse de la gestion : le compte de produits et charges (CPC) et l'état des soldes de
gestion (ESG)
a) Analyse par nature des charges et produits
La description de la formation du résultat net repose sur l’analyse par nature des charges et
produits ; critiquée par une partie de l'école de pensée comptable, parce que moins pertinente
pour la prise de décisions de gestion que l'analyse dite «par fonction», cette méthode a pourtant
été retenu pour les nombreux avantages qu'elle présente pour l'entreprise comme pour les tiers et
pour l'Etat :
- simplicité, fiabilité des intitulés des comptes dont le contenu est identique quelle que soit
l'entreprise, quelle que soit sa structure ;
- facilité de l'imputation, qui allège le travail des comptables et favorise leur mobilité d'une
entreprise à une autre, ainsi que leur formation ;
- facilité de contrôle interne, juridique, fiscal ...;
- signification et pertinence, générales et communes à tous les utilisateurs et notamment aux
gestionnaires de l'entreprise comme aux comptables nationaux.
A cet égard les grands progrès réalisés depuis, une décennie dans le découpage «par nature» des
charges et des produits ont permis l'obtention de soldes réellement significatifs et utiles à
l'analyse comme à la gestion des entreprises, tout en conservant les vertus d'une classification
fiable indispensable à l'administration fiscale comme à la comptabilité nationale ....
b) Unicité du compte de gestion : le compte de produits et charges (CPC)
Cette unicité est conforme aux normes internationales et permet une prise de connaissance
complète des composantes du résultat net en " produits " et en " charges ".
C) Mise en évidence d'un résultat courant
Le CPC fait clairement apparaître trois niveaux de produits et charges, homogènes
économiquement, complétés par un niveau global (impôts sur les résultats) :
- le niveau Exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d'activité normale de
l'entreprise ;
- le niveau Financier, nettement identifié (intérêts ; revenus financiers ; différences de change ...)
et dont les éléments sont pour certains structurels et cycliques, pour d'autres fortuits.
Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le "résultat courant" de l'entreprise
(simplification de langage visant le "résultat des opérations courantes") dont l'utilité pour
l'analyse est primordiale, car ce résultat, proposé dans les normes internationales les plus
récentes, présente un caractère largement cyclique et se prête aisément à la prévision ;
- le niveau "non-courant" qui enregistre charges et produits ne se rattachant pas à des opérations
courantes.
d) Mise en évidence de soldes économiques : valeur ajoutée ; excèdent ou insuffisance
brut(e) d’exploitation
Le découpage des charges et des produits au niveau de l'état des soldes de gestion (ESG) permet
d'obtenir directement :
- La marge brute (MB) essentielle dans les activités de " négoce " ;
- La valeur ajoutée (VA) produite par l'entreprise.
Central dans l'analyse macro-économique, ce concept est également intéressant pour l'entreprise
notamment au niveau de l'analyse. La valeur ajoutée apparaît comme une différence entre la
production brute de l'entreprise et sa consommation de biens et de services extérieurs : elle
mesure la véritable production économique de la firme, son apport dans le circuit économique.
Bien que sa définition ne soit pas identique, l'introduction récente de la "valeur ajoutée" dans le
système fiscal marocain devrait contribuer à rendre familière cette notion.
- l'excédent brut d'exploitation (EBE), principale étape vers la formation du résultat (valeur
ajoutée moins charges de personnel et impôts courants nets des subventions d'exploitation) et qui
représente la véritable performance économique de l’entreprise, avant dotations, et charges
financières.
Ces trois soldes économiques sont extrêmement utiles aux gestionnaires et privilégient le "cycle
d'exploitation" de l'entreprise dont la fonction première est bien la production économique.
C - Qualité de l'analyse financière :
A un renforcement de l'analyse économique, ci-dessus évoqué, la Norme Générale Comptable
ajoute une analyse financière élaborée qui trouve principalement son support dans la comptabilité
de flux prévue et son expression pour partie dans le BL et l'ESG, pour partie dans le tableau de
financement (TF).
1- La comptabilité de flux
Les mouvements de valeurs de l'exercice sont, dans l'organisation comptable, séparés des soldes
à
nouveau, ce qui permet l'établissement " comptable ", c'est à dire par le seul jeu des comptes, d'un
tableau d'emplois et ressources.
Un exemple de cette comptabilité de flux est fourni par la comptabilisation des cessions
d'immobilisations ; les comptes de produits et charges doivent distinctement enregistrer d'une
part
le prix de cession, d'autre part la valeur comptable nette de l'élément cédé, et non pas seulement
la plus-value ou moins-value réalisée (différence de ces deux montants).
2 - Les précisions financières du BL et de l'ESG
- .le BL fait clairement apparaître la trésorerie de l'entreprise par deux rubriques de l'actif et du
passif ;
- L’ESG permet l'obtention directe de la Capacité d'autofinancement (CAF), à partir de l'EBE,
par soustraction des autres charges décaissables et addition des autres produits encaissables.
Ce solde est essentiel dans la gestion financière car la CAF exprime l'aptitude de l'entreprise à
renouveler ses équipements et à nourrir financièrement sa croissance, sous réserve des
distributions de dividendes effectuées dans l'exercice, qui viennent amputer la CAF pour laisser
l'autofinancement " (AF) de l'exercice.
3 - Le tableau de financement (TF)
Cet état de synthèse traduit, en "emplois" et en ressources" les variations du patrimoine de
l'entreprise au cours de l'exercice ; document "dynamique", il pallie les inconvénients du
caractère statique du bilan.
Afin de tenir compte de la diversité des conceptions et des utilisations possibles du TF, la Norme
a prévu une présentation aussi "neutre" que possible, en deux volets (ressources ; emplois) qui
laisse à chacun la possibilité de découpages ou d'affectations de ressources aux emplois.
- flux de valeurs "stables" (dont l'autofinancement AF)
- mouvements des actifs et passifs circulants
- mouvements de trésorerie
Le TF est un document de première importance pour l'entreprise, notamment dans ses relations
avec les milieux financiers et les banques.
II - Le moyen utilisé : un dispositif de fond et de forme cohérent
Pour que les comptabilités normalisées puissent produire les informations requises, dans des
conditions de délai et de fiabilité déterminées, la Norme prévoit un dispositif général qui peut
être
présenté sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme.
A - Le dispositif de fond
Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent à la qualité de l’information
obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques :
- l'énoncé des principes comptables fondamentaux ;
- l'exposé des méthodes d'évaluation ;
- la conception des états de synthèse.
1 - Les principes comptables fondamentaux
La comptabilité normalisée ne peut se satisfaire d'un cadre législatif et réglementaire qui
prétendrait répondre à toutes les situations possibles et dont l'application stricte suffirait à fournir
la bonne information.
Des zones de liberté, d'appréciation et d'adaptation sont nécessaires pour couvrir les besoins de
l'ensemble des agents économiques et sont la marque du caractère libéral de l'économie.
Toutefois, à l'intérieur de ces espaces de liberté d'interprétation, les choix des entreprises doivent
être guidés par des principes directeurs, des lignes de force, afin de leur permettre d'arrêter la
solution conforme à la "règle du jeu" communément admise ; du reste ces principes directeurs
sous-tendent l'ensemble des textes législatifs et réglementaires.
Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle prévoit, les
fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle; ceci est d’autant plus
nécessaire que la norme prévoit ; elle-même, en vue d'assurer l'obtention d'une "image fidèle",
que des dérogations à ces dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels.
a) Les principes comptables fondamentaux retenus
Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de la Norme
constitue la base du langage commun qu'est "la comptabilité normalisée".
Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout à la fois des normes générales
d'autorité telle la prudence", et des conventions méthodologiques, telles la "spécialisation des
exercices" ou la "continuité d'exploitation".
Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Générale, au nombre de sept, sont
tous acceptés par la communauté financière internationale :
- continuité d'exploitation ;
- permanence des méthodes ;
- coût historique ;
- spécialisation des exercices ;
- prudence ;
- clarté ;
- importance significative.
D'autres principes, moins universellement acceptés, n'ont pas été retenus : tel le "principe de
prééminence de la réalité sur l'apparence", et le principe de "sincérité", dont l'intérêt conceptuel
n'est pas évident.
Cette affirmation explicite de principes doit être d'une portée pratique considérable car elle
éclaire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du
CGNC et sur les solutions à retenir en cas d'absence de solution dans ces dispositions.
b) L'objectif d'image fidèle
Une finalité est assignée à la comptabilité normalisée : les états de synthèse doivent donner une
image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l'entreprise.
Cet objectif d'image fidèle, est à l'instar de l'obligation de "true and fair view" ou de "fair
presentation" existant dans les comptabilités anglo-saxonnes universellement admis et largement
adopté par les pays européens à économie libérale.
L'image fidèle apparaît ainsi non comme un principe comptable fondamental supplémentaire,
mais comme la convergence des principes retenus.
L'originalité du concept d'image fidèle tient à la fois à son absence de définition et aussi au fait
qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de déroger aux dispositions de la Norme, pour tenter
d'atteindre cette fidélité.
Le plus souvent néanmoins, il suffira de fournir dans l'ETIC des informations complémentaires ;
si celles-ci ne sont pas suffisantes à l'obtention d'une image fidèle, alors il faudra déroger aux
dispositions de la Norme (donc à des règles et procédures, voire à des principes telle la
permanence des méthodes). A ce niveau ce sont les écritures mêmes, donc les postes des états de
synthèse qui sont modifiés. De tels cas de dérogations devraient être tout à fait exceptionnels. La
Norme est en effet conçue de telle sorte que l'application de ses règles conduise et suffise a priori
pour l'obtention d'une image fidèle.
2 - Les méthodes d'évaluation
Les évaluations constituent le coeur même de l'information comptable puisque la comptabilité est
une "projection de l'entreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle s'exprime en montants
monétaires.
Pendant longtemps, dans les comptabilités traditionnelles, les évaluations ont été négligées au
bénéfice du respect de dispositions purement formelles sans véritable intérêt.
La Norme Générale donne aux évaluations une place privilégiée, en précisant les différents
modes d'évaluation à retenir en toutes circonstances que ce soit à l'entrée des éléments dans le
patrimoine (valeurs d'entrée), à une date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs
comptables nettes).
On pourrait s'étonner, en une période qui connaît d'inévitables tensions inflationnistes, plus ou
moins marquées en fonction de la conjoncture mondiale, que ces évaluations soient fondées sur
le
principe du coût historique ; c'est que ce principe reste la référence internationale ; de surcroît son
utilisation évite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilité et
comparabilité aux comptabilités normalisées. Le lecteur des états de synthèse doit évidemment
avoir présente à l'esprit cette convention
Malgré les vertus du "coût direct" pour le suivi et le contrôle de gestion, la Norme a retenu le
concept du coût complet conformément aux normes internationales pour la détermination des
coûts d'acquisition et de production. Toutefois ce coût complet est expurgé d'un certain nombre
d'éléments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges consommées tels les frais
financiers, les frais d'administration générale et les charges de sous activité.
Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement l'objet que de deux méthodes de valorisation
= premier entré - premier sorti et coût moyen pondéré.
3 - La conception des états de synthèse
Les options de fond de la Norme ressortent également de la nature et du contenu des états de
synthèse, ainsi qu'il a été dit dans la partie I de ce chapitre :
a) Leur nature :
L'existence même d'un tableau de financement (TF) et d'un état d'informations complémentaires
(ETIC) est révélatrice des choix opérés. Si le rôle du TF a été souligné plus haut, celui de l'ETIC
doit être ici précisé : il est de fournir aux lecteurs des états de synthèse - dont l'ETIC fait partie
intégrante - la "règle du jeu" dont la connaissance permet de mieux comprendre les informations
apportées par le bilan, le compte de produits et charges, et le tableau de financement.
Comment en effet savoir, par exemple, quelle méthode a été retenue pour la valorisation des
stocks, si on ne l'indique pas dans l'ETIC ?
b) Leur contenu :
Il va de soi que les diverses rubriques des états de synthèse sont adaptées à la nature des
grandeurs retenues dans le modèle d'analyse : le tracé des états de synthèse est révélateur des
choix opérés.
B - Le dispositif de forme
La Norme s'attache à décrire un dispositif formel destiné à garantir la fiabilité et l’homogénéité
des informations figurant dans la comptabilité et dans les états de synthèse ; ce dispositif
concerne plus particulièrement :
- l'organisation comptable ;
- le plan de comptes ;
- la présentation des états de synthèse ;
1 - L'organisation comptable
Une comptabilité ne peut prétendre à la fiabilité attendue de la comptabilité normalisée que si elle
remplit les obligations formelles décrites dans la Norme et qui concernent particulièrement :
- l'identification, la classification et la conservation des documents de base et des pièces
justificatives ;
- l'exhaustivité de la saisie des informations ;
- la continuité de la chaîne de traitement allant de l'enregistrement de base aux états de synthèse ;
- la description du système comptable et des procédures ;
- le respect des règles de fonctionnement des comptes et d'établissement des états de synthèse ;
- les corrections d'erreurs.
La Norme veille donc à ce que le passage des faits aux documents comptables jusqu'aux états de
synthèse soit exempt d'erreurs et de distorsions.
2 - Le plan de comptes
La comptabilité normalisée doit respecter le plan de comptes proposé dans le CGNC, qui peut
être subdivisé en fonction des besoins de l'entreprise .
Afin de mettre en place une normalisation tout à la fois générale et souple :
- seul s'inscrit dans la Norme Générale le cadre comptable définissant les grandes classes de
comptes, communs à toutes les entités économiques ;
- seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) les comptes
correspondant aux besoins usuels des entreprises.
Ces comptes sont à compléter en fonction des besoins propres à chaque entreprise, dans le
respect
des nomenclatures officielles susceptibles d'être imposées par le législateur, telles les
nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des opérations financières.
3 - Les états de synthèse
La Norme Générale prévoit un contenu général des états de synthèse répondant à la diversité des
situations particulières. Le Plan Comptable Général des Entreprises, comme les Plans
Comptables Professionnels proposent des tracés normalisés.
S'agissant du "PCGE" qui s'adresse à la très grande majorité des entités économiques, il était
indispensable de moduler les exigences de l'information en fonction de la taille des entreprises ;
deux modèles sont proposés :
* l'un de droit commun qui est prévu pour toute entreprise : c'est le "modèle normal" ;
* l'autre réservé aux entités de petite dimension est simplifié par rapport au modèle normal : c'est
le "modèle simplifié".
Le modèle simplifié "emboîtable" dans le modèle normal, est considéré comme suffisant aux
besoins d'information des petites entreprises et aussi incitatif vers des méthodes rationnelles de
gestion.
Les critères de taille de l'entreprise pouvant recourir au modèle simplifié, sont fondés sur un ou
plusieurs critères, qui pourraient être le chiffre d'affaires, le total du bilan et l'effectif ; les chiffres
- limites sont à fixer par le législateur.
Chapitre II : Principes comptables fondamentaux
A - Aspects généraux
1 - Les entreprises doivent établir à la fin de chaque exercice comptable les états de synthèse
aptes à donner une image fidèle de leur patrimoine, de leur situation financière et de leurs
résultats.
2 - La représentation d'une image fidèle repose nécessairement sur un certain nombre de
conventions de base - constitutives d'un langage commun - appelées principes comptables
fondamentaux.
3 - Lorsque les opérations, événements et situations sont traduits en comptabilité dans le respect
des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Général de la
Normalisation
Comptable, les états de synthèse sont présumés donner une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et des résultats de l'entreprise.
4 - Dans le cas où l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas à obtenir des
états de synthèse une image fidèle, l'entreprise doit obligatoirement fournir dans l'état des
informations complémentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de
l'image fidèle.
5 - Dans le cas exceptionnel où l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se révèle
contraire à l'objectif de l'image fidèle, l'entreprise doit obligatoirement y déroger.
Cette dérogation doit être mentionnée dans l'ETIC et dûment motivée, avec indication, de son
influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l'entreprise.
6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :
- Le principe de continuité d'exploitation ;
- Le principe de permanence des méthodes ;
- Le principe du coût historique ;
- Le principe de spécialisation des exercices ;
- Le principe de prudence ;
- Le principe de clarté ;
- Le principe d'importance significative.
B - Le principe de continuité d'exploitation
1 - Selon le principe de Continuité d'exploitation, l'entreprise doit établir ses états de synthèse
dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités.
Par conséquent, en l'absence d'indication contraire, elle est censée établir ses états de synthèse
sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de réduire sensiblement l'étendue de
ses activités.
2 - Ce principe conditionne l'application des autres principes, méthodes et règles comptables tels
que ceux-ci doivent être respectés par l'entreprise, en particulier ceux relatifs à la permanence des
méthodes et aux règles d'évaluation et de présentation des états de synthèse.
3 - Dans le cas où les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont réunies,
l'hypothèse de continuité d'exploitation doit être abandonnée au profit de l'hypothèse de
liquidation ou de cession.
En conséquence, les principes de permanence des méthodes, du coût historique et de
spécialisation des exercices sont remis en cause.
Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors être retenues et la présentation des
états de synthèse doit elle-même être faite en fonction de cette hypothèse.
4 - Selon ce même principe, l'entreprise corrige à sa valeur de liquidation ou de cession tout
élément isolé d'actif dont l'utilisation doit être définitivement abandonnée.
C - Le principe de permanence des méthodes
1 - En vertu du principe de permanence des méthodes, l'entreprise établit ses états de synthèse en
appliquant les mêmes règles d'évaluation et de présentation d'un exercice à l'autre.
2 - L'entreprise ne peut introduire de changement dans ses méthodes et règles d'évaluation et de
présentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les méthodes et règles habituelles sont
précisées et justifiées, dans l'état des informations complémentaires, avec indication de leur
influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.
Ce principe est important pour la comparabilité des informations comptables dans le temps et
dans l’espace.
D - Le principe du coût historique
1 - En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité
pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle
que soit l'évolution ultérieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de
l'élément, sous réserve de l'application du principe de prudence.
2 - Par dérogation à ce principe, l'entreprise peut décider à la réévaluation de l'ensemble de ses
immobilisations corporelles et financières, conformément aux prescriptions du CGNC.
E - Le principe de spécialisation des exercices
1 - En raison du découpage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les charges et les
produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l'exercice
qui les concerne effectivement et à celui-là seulement.
2 - Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et à
mesure qu'elles sont engagées, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur
paiement.
3 - Toute charge ou tout produit rattachable à l'exercice mais connu postérieurement à la date de
clôture et avant celle d'établissement des états de synthèse, doit être comptabilisé parmi les
charges et les produits de l'exercice considéré.
4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant à un exercice
antérieur, doit être inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours.
5 - Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices
ultérieurs, doit être soustrait des éléments constitutifs du résultat de l'exercice en cours et inscrit
dans un compte de régularisation.
F - Le principe de prudence
1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner un
accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent être prises en
considération dans le calcul du résultat de cet exercice.
Ce principe évite de transférer sur des exercices ultérieurs ces charges ou ces minorations de
produits, qui doivent grever le résultat de l'exercice présent.
2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et
définitivement acquis à l'entreprise ; en revanche, les charges sont à prendre en compte dès lors
qu'elles sont probables.
3 - Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent affecter les résultats ;
par
exception est considéré comme réalisé le bénéfice partiel sur une opération non achevée à la date
de clôture répondant aux conditions fixées par le CGNC.
4 - La plus-value constatée entre la valeur actuelle d'un élément d'actif et sa valeur d'entrée n'est
pas comptabilisée.
La moins-value doit toujours être inscrite en charges, même si elle apparaît comme temporaire à
la date d'établissement des états de synthèse.
5 - Tous les risques et les charges nés en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antérieur
doivent être inscrits dans les charges de l'exercice même s'ils ne sont connus qu'entre la date de la
clôture de l'exercice et la date d'établissement des états de synthèse.
G - Le principe de clarté
1 - Selon le principe de clarté :
- les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes sous la rubrique adéquate,
avec la bonne dénomination et sans compensation entre elles ;
- les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément ;
- les éléments des états de synthèse doivent être inscrits dans les postes adéquats sans aucune
compensation entre ces postes.
2 - En application de ce principe, l'entreprise doit organiser sa comptabilité, enregistrer ses
opérations, préparer et présenter ses états de synthèse conformément aux prescriptions du CGNC.
3 - Les méthodes utilisées doivent être clairement indiquées notamment dans les cas où elles
relèvent d'options autorisées par le CGNC ou dans ceux où elles constituent des dérogations à
caractère exceptionnel.
4 - A titre exceptionnel, des opérations de même nature réalisées en un même lieu, le même jour,
peuvent être regroupées en vue de leur enregistrement selon les modalités prévues par le CGNC.
5 - Par dérogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une même rubrique
d'un état de synthèse peuvent exceptionnellement être regroupés si leur montant respectif n'est
pas significatif au regard de l'objectif d'image fidèle.
H - Le principe d'importance significative
1 - Selon le principe d'importance significative, les états de synthèse doivent révéler tous les
éléments dont l'importance peut affecter les évaluations et les décisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des états de
synthèse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.
2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matière d'évaluation et en matière de
présentation des états de synthèse.
Il ne va pas à l'encontre des règles prescrites par le CGNC concernant l'exhaustivité de la
comptabilité, la précision des enregistrements et des équilibres comptables exprimés en unités
monétaires courantes.
3 - Dans les évaluations nécessitant des estimations, les méthodes par approximation ne sont
admises que si leurs incidences par rapport à des méthodes plus élaborées n'atteignent pas des
montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidèle.
4 - Dans la présentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour conséquence
l'obligation de ne faire apparaître que les informations d'importance significative.
Chapitre III : Organisation de la comptabilité
L'organisation de la comptabilité normalisée est destinée à garantir la fiabilité des informations
fournies et leur disponibilité en temps opportun.
A - Objectifs de l'organisation comptable
La comptabilité, système d'information de l'entreprise, doit être organisée de telle sorte qu'elle
permette :
- de saisir, classer et enregistrer les données de base chiffrées ;
- d'établir en temps opportun les états prévus ou requis ;
- de fournir périodiquement, après traitement, les états de synthèse ;
- de contrôler l'exactitude des données et des procédures de traitement.
Pour être probante, la comptabilité doit satisfaire aux exigences de la régularité. Celle-ci est
fondée sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC.
L'organisation de la comptabilité suppose l’adoption d'un plan de comptes, le choix de supports
et
la définition de procédures de traitement.
B - Structures fondamentales de la comptabilité
Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa
comptabilité :
- tenir la comptabilité en monnaie nationale ;
- employer la technique de la partie double garantissant l'égalité arithmétique des mouvements
"débit" et des mouvement "crédit" des comptes et des équilibres qui en découlent ;
- s'appuyer sur de pièces justificatives datées, conservées, classées dans un ordre défini,
susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les références de leur enregistrement en
comptabilité ;
- respecter l'enregistrement chronologique des opérations ;
- tenir des livres et supports permettant de générer les états de synthèse prévus par le CGNC ;
- permettre un contrôle comptable fiable contribuant à la prévention des erreurs et des fraudes et
à
la protection du patrimoine ;
- contrôler par inventaire l'existence et la valeur des éléments actifs et passifs ;
- permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connaître l'origine, le contenu,
l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la référence de la pièce justificative
qui l'appuie.
C - Plan de comptes
1 - Le plan de comptes de l'entreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes à
utiliser, définit leur contenu et détermine le cas échéant leurs règles particulières de
fonctionnement par référence au P.C.G.E.
2 - Le Plan Comptable Général des Entreprises (P.C.G.E) et ses éventuelles adaptations dans le
cadre de Plans Comptables professionnels, comportent une architecture de comptes répartis en
catégories homogènes appelées "classes".
Les classes comprennent :
- des classes de comptes de situation ;
- des classes de comptes de gestion ;
- des classes de comptes spéciaux.
Chaque classe est subdivisée en comptes faisant l'objet d'une classification décimale.
Les comptes sont identifiés par des numéros à quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux
successifs, dans le cadre d'une codification décimale.
3 - Le plan de comptes de chaque entreprise doit être suffisamment détaillé pour permettre
l'enregistrement des opérations conformément aux prescriptions du CGNC.
4 - Lorsque les comptes prévus par le PCGE ne suffisent pas à l'entreprise pour enregistrer
distinctement toutes ses opérations, elle peut ouvrir toutes subdivisions nécessaires.
5 - Inversement, si les comptes prévus par le PCGE sont trop détaillés par rapport aux besoins de
l'entreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de même niveau, plus contracté,
conformément aux possibilités offertes par le PCGE et à condition que le regroupement ainsi
opéré puisse au moins permettre l'établissement des états de synthèse dans les conditions
prescrites par le CGNC.
6 - Les opérations sont inscrites dans les comptes dont l'intitulé correspond à leur nature.
7 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prévue par le
CGNC.
D - Livres et autres supports comptables
Les livres et autres supports de base de la comptabilité sont les suivants :
1 - Un manuel décrivant les procédures et l'organisation comptable lorsqu'il est nécessaire à la
compréhension du système de traitement et à la réalisation des contrôles. Ce document est
conservé aussi longtemps qu'est exigée la présentation des documents comptables auxquels il se
rapporte.
2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont enregistrées les
opérations soit jour par jour, soit sous forme de récapitulations au moins mensuelles des totaux
de
ces opérations, à condition de conserver, dans ce cas, tous documents permettant de les
reconstituer jour par jour.
3 - Le grand-livre formé de l'ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le suivi
de ces comptes. Chaque compte fait apparaître distinctement le solde au début de l'exercice, le
cumul des mouvements "débit" et celui des mouvements "crédit" depuis le début de l'exercice
(non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de période.
L'état récapitulatif faisant apparaître, pour chaque compte, le solde débiteur ou le solde créditeur
au début de l'exercice, le cumul des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements
créditeurs depuis le début de l'exercice, le solde débiteur et le solde créditeur constitués en fin de
période, forme la "Balance"
La balance constitue un instrument indispensable du contrôle comptable.
4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans lequel
sont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice.
Le livre journal et le grand livre sont établis et détaillés en autant de journaux et livres auxiliaires
ou supports en tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise l'exigent.
Dans le cas où les données sont enregistrées dans des journaux et des grands livres auxiliaires, les
totaux de ces supports sont périodiquement et au moins une fois par mois respectivement
centralisées dans le livre journal et reportées dans le grand livre.
Les livres et documents comptables peuvent être tenus par tous moyens ou procédés appropriés
conférant un caractère d'authenticité aux écritures et compatibles avec les nécessités du contrôle
de la comptabilité.
E - Procédures d'enregistrement
1 - Toute opération comptable de l'entreprise est traduite par une écriture affectant au moins deux
comptes dont l'un est débité et l'autre est crédité d'une somme identique selon les conventions
suivantes :
- les comptes d'actif sont mouvementés au débit pour constater les augmentations et au crédit
pour constater les diminutions ;
- les comptes de passif sont mouvementés en sens inverse des comptes d'actif ;
- les comptes de charges enregistrent en débit les augmentations, et exceptionnellement les
diminutions au crédit;
- les comptes de produits sont mouvementés en sens inverse des comptes de charges.
Lorsqu'une opération est enregistrée, le total des sommes inscrites au débit des comptes et le total
des sommes inscrites au crédit des comptes doivent être égaux.
2 - Les écritures comptables sont enregistrées sur le journal dans un ordre chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reportés sur le grand livre.
Le total des mouvements du journal doit être égal au total des mouvements du grand livre.
3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs à l’exercice exclusion
faite des soldes correspondant à la reprise des comptes du bilan de l’exercice précédent au début
de l’exercice en cours.
4 - Le journal doit être tenu sans blanc, ni altération d'aucune sorte.
5 - Les écritures sont passées dans le journal opération par opération et jour par jour.
Toutefois, les opérations de même nature réalisées en un même lieu et au cours d'une même
journée peuvent être regroupées et enregistrées en une même écriture.
6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erroné.
La comptabilité doit être organisée, pour ces corrections d'erreurs, de façon à permettre de
retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgés des conséquences de ces erreurs :
corrections par nombre négatif ou par contre-passation.
La comptabilisation en négatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
7 - Les écritures comptables sont enregistrées au moyen de tous systèmes appropriés tels que le
système du journal unique, le système des journaux partiels ou divisionnaires, ou le système
centralisateur ...
F - Préparation des états de synthèse
1 - Les comptes sont arrêtés à la fin de chaque exercice.
2 - Le BL et le CPC doivent découler directement de l'arrêté des comptes définitif à la fin de
l'exercice.
3 - La durée de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice
déterminé, tel que le premier exercice, être différente sans pouvoir pour autant excéder 12 mois.
4 - La clôture de l'exercice peut être opérée à n'importe quelle date ; elle est en général fixée en
fonction du cycle d'activité de l'entreprise.
5 - Le changement de la date de clôture de l'exercice doit être dûment motivé dans l'ETIC.
6 - L'établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles justifiées dans
l'ETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clôture de l'exercice.
7 - La date d'établissement des états de synthèse doit être mentionnée dans l'ETIC.
Cette date est présumée être la plus proche de la date de la première utilisation externe des états
de synthèse, compte tenu d'un délai raisonnable pour leur élaboration.
G - Procédures de traitement
1 - Les procédures de traitement sont les modes et les moyens utilisés par l'entreprise pour que
les
opérations nécessaires à la tenue des comptes et à l'obtention des états prévus et requis soient
effectuées dans les meilleurs conditions d'efficacité sans pour autant faire obstacle au respect par
l'entreprise de ses obligations légales et réglementaires.
2 - L'organisation du traitement informatique doit :
- obéir aux principes suivants :
* la chronologie des enregistrements écarte toute insertion intercalaire ;
* l'irréversibilité des traitements effectués exclut toute suppression ou addition ultérieure
d'enregistrement ;
* la durabilité des données enregistrées offre des conditions de garantie et de conservation
prescrites par la loi ;
- garantir toutes les possibilités d'un contrôle et donner droit d'accès à la documentation relative à
l'analyse, à la programmation et aux procédures de traitement.
3 - Les états périodiques fournis par le système de traitement doivent être numérotés et datés.
4 - Chaque donnée entrée dans le système de traitement par transmission d'un autre système de
traitement, doit être appuyée d'une pièce justificative probante.
Chapitre IV : Etats de synthèse
La fonction d'information de la comptabilité normalisée est essentiellement assurée par les états
financiers de fin d'exercice, appelés dans la Norme Comptable : états de synthèse.
A - Finalités et nature des états de synthèse
1 - Les états de synthèse établis au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci, sont
l'expression quasi exclusive de l'information comptable destinée aux tiers, et constituent le
moyen
privilégié d'information des dirigeants eux-mêmes sur la situation et la gestion de l'entreprise.
2 - Etablis selon les principes et règles du Code Général de la Normalisation Comptable, ils
doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de
l'entreprise, même au moyen - dans des cas exceptionnels à justifier - de dérogations à ces
principes et règles, dans l'hypothèse où l'application de ces règles et principes ne permet pas
l'obtenir cette image fidèle.
3 - La représentation fidèle du patrimoine, de la situation financière et de la formation des
résultats de l'entreprise est assurée par cinq documents formant un tout indissociable :
- le Bilan (BL) ;
- le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
- l'Etat des Soldes de Gestion (ESG) ;
- le Tableau de Financement (TF) ;
- l'Etat des Informations Complémentaires (ETIC).
B - Etablissement des états de synthèse
1 - Les états de synthèse sont établis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui
ont précisément pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilité et la comparabilité dans le temps
et dans l'espace.
2 - Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuité d'exploitation, la permanence des
méthodes, la spécialisation des exercices, la clarté, l'importance significative jouent un rôle
prépondérant dans la préparation comme dans la présentation des états de synthèse.
3 - Dans l'intérêt de l'entreprise, pour sa propre information notamment, les états de synthèse
peuvent être établis avec une périodicité semestrielle, trimestrielle ou mensuelle ; en tout état de
cause ils doivent être établis au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci.
4 - Leur présentation, identique d'un exercice à l'autre, doit être faite selon l'un des deux
"modèles" proposés par le Code Général de la Normalisation Comptable :
- "Modèle Normal", appliqué plus spécialement aux moyennes et grandes entreprises ;
- "Modèle Simplifié" , réservé aux petites entreprises ne dépassant pas certains seuils de taille
fixés par les textes ; ces petites entreprises peuvent, à leur convenance, ne pas user de cette
possibilité et utiliser le modèle Normal.
5 - Le BL, le CPC, l'ESG et le TF sont détaillés en autant de "postes" que l'exigent les besoins de
l'information, dans le cadre des principes de "clarté" et "d'importance significative".
Ces postes sont regroupés en "rubriques", elles-mêmes regroupées en "masses".
Même si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparaître dans
les états de synthèse.
6 - Le BL, le CPC, l'ESG et le TF font systématiquement mention, pour chaque poste, du
montant
net correspondant de l'exercice précédent.
C - Le bilan (BL)
1 - C'est l'état de synthèse traduisant en termes comptables d'emplois (à l'actif) et de ressources
(au passif) la situation patrimoniale de l'entreprise :
- le passif du bilan décrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et
capitaux d'emprunts ou dettes) à la disposition de l'entreprise à la date considérée ;
- l'actif du bilan décrit les emplois économiques qui sont faits, à la même date, de ces capitaux
(emplois en biens, en titres, en créances...).
2 - Le bilan est établi à partir des "Comptes de situation" arrêtés à la fin de l'exercice, après les
écritures d'inventaires telles que corrections de valeur par amortissements et provisions,
ajustements pour rattachement à l'exercice et régularisations... Il reprend, au passif, le résultat net
de l'exercice, bénéficiaire ou déficitaire, déterminé dans le compte de produits et charges.
3 - Le CGNC retient la règle "d'intangibilité du bilan " selon laquelle le bilan d'ouverture d'un
exercice est le bilan de clôture de l'exercice précédent ; les soldes des comptes du bilan de clôture
d'un exercice sont systématiquement repris à l'ouverture de l'exercice suivant, sans qu'aucune
correction ni modification puisse être apportée à ces soldes.
4 - Les "masses" constitutives du passif et de l'actif du bilan sont les suivantes :
PASSIF
- Financement Permanent
- Passif Circulant hors trésorerie
- Trésorerie - Passif
ACTIF
- Actif immobilisé
- Actif circulant hors trésorerie
- Trésorerie - Actif
5 - La présentation du bilan est faite en "tableau" actif-passif selon l'un des deux modèles
présentés dans la deuxième partie du CGNC.(cf liasses)
Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant répartition du résultat net".
D - Le compte de produits et charges (C.P.C)
1 - C'est l'état de synthèse décrivant, en termes comptables de produits et de charges, les
composantes du résultat net final :
- "les produits" sont formés principalement des ventes de biens ou de services (production), des
produits financiers (intérêts, différences de changes favorables, de produits "calculés" - telles les
reprises de provisions - et d'autres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils
correspondent à un enrichissement potentiel de l’entreprise ; ils sont générateurs de bénéfices
dans la mesure où le niveau des charges correspondantes leur reste inférieur.
- "les charges" sont formées principalement des achats consommés de biens et de services utilisés
dans le cycle d'exploitation de l'entreprise (consommation) ainsi que de la rémunération des
divers facteurs de production : impôts, charges de personnel, intérêts, ... Elles comprennent
également les charges "calculées" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions,
d'autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impôts sur les résultats.
Elles correspondent à un appauvrissement potentiel de l’entreprise ; elles sont génératrices de
pertes dans la mesure où le niveau des produits correspondants leur reste inférieur.
2 - Le CPC est établi à partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant
l’exercice et corrigés, en fin d'exercice, par les diverses écritures d'inventaire.
Son solde créditeur (excédent des produits sur les charges) exprime un résultat bénéficiaire
(bénéfice net), son solde débiteur (excédent des charges sur les produits) un résultat déficitaire
(perte nette).
Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l’équilibre arithmétique de ce bilan
illustrent la méthode de "la partie double" utilisée par la comptabilité normalisée.
3 - Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :
PRODUITS
- Produits courants
* produits d'exploitation
* produits financiers
- Produits non-courants
CHARGES
- Charges courantes
* Charges d'exploitation
* Charges financières
- Charges non -courantes
- Impôts sur les résultats.
Résultats
- résultat d'exploitation
- résultat financier
- résultat courant
- résultat non courant
- résultat avant impôts
- résultat net
La structure du CPC présente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, non-courant),
complétés par un niveau global (impôts sur les résultats).
CHARGES CPC PRODUITS
EXPLOITATION
FINANCIER
NON-COURANT
IMPOTS SUR LES RESULTATS
4 - La présentation du CPC est faite en liste selon les modèles normalisés présentés dans la
deuxième partie du CGNC.
5 - Les produits et charges sont présentés dans le CPC sous forme de rubriques et de postes
classés selon la nature de ces éléments.
E - L'E.S.G.
L'ESG décrit en deux tableaux "en cascade" la formation du résultat net et celle de
l’autofinancement.
1- Le tableau de formation des résultats (TFR)
Le TFR fait apparaître les soldes caractéristiques de gestion issus des comptes de gestion dans
l’ordre suivant :
* marge brute sur ventes en l’état (MB)
* valeur ajoutée (VA)
* excédent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE)
* résultat d'exploitation (RE)
* résultat financier (RF)
* résultat courant (RC)
* résultat non courant (RNC)
* résultat net (RN)
2- Le tableau de détermination de l’autofinancement
Ce tableau fait apparaître les soldes caractéristiques financiers suivants :
* capacité ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF)
* autofinancement (AF).
F - Le tableau de financement (TF)
1 - C'est l’état de synthèse qui met en évidence l’évolution financière de l’entreprise au cours de
l’exercice, en décrivant les ressources dont elle a disposé et les emplois qu'elle en a effectués. Il
s'agit des :
- ressources de financement de caractère stable (tels l’autofinancement et les nouveaux emprunts
) ou de caractère cyclique ou fortuit (tels l’accroissement du passif circulant ou la réduction de
l’actif circulant ) ;
- emplois financiers de caractère stable et définitif (tels les investissements réalisés, les
remboursements d'emprunts, ou les distributions de dividendes) ou de caractère cyclique ou
fortuit (tels l’accroissement de l’actif circulant ou la réduction du passif circulant).
2 - Le tableau de financement représente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des emplois
et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passif
circulants
ainsi que la trésorerie, la représentation se limite au mouvement net des postes du bilan durant
l’exercice (variations annuelles).
3 - Le TF est généré directement par la comptabilité à partir :
- de la capacité d'autofinancement déterminée au niveau de l’ESG ; cette capacité diminuée des
dividendes distribués de l’exercice forme l’autofinancement de l’exercice ;
- des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois stables figurant dans les
comptes de financement permanent et d'actif immobilisé à la fin de l’exercice ;
- des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trésorerie.
4 - Structure du tableau de financement :
Ressources :
- ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobilisés, apports nouveaux, emprunts
nouveaux...
- ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crédit fournisseurs et comptes de
régularisation, réduction des stocks, des créances...
- ressources sur trésorerie : réduction de la trésorerie.
Emplois :
- emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements d'emprunts...
- emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des réduction des crédits
fournisseurs...
- emplois en trésorerie : accroissement de la trésorerie.
Cette structure apparaît dans les deux modules formant le TF:
- la synthèse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement
Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG) ;
- le tableau d'emplois et ressources qui détaille les flux de ressources stables de l’emplois stables
de l’exercice.
G - L’état des informations complémentaires (ETIC)
1 - l’etat des informations complémentaires ou ETIC, complète et commente l’information
donnée par les quatre autres états de synthèse, dont il est indissociable.
2 - L'ETIC doit comporter tous compléments et précisions nécessaires à l’obtention d'une image
fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l’entreprise, à travers les états
de
synthèse fournis.
Pour être pertinentes, les informations de l’ETIC doivent être d'une importance significative,
c'est-à-dire susceptibles d'influencer l’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir
sur la situation patrimoniale et financière de l’entreprise et sur ses résultats.
3 - L'ETIC comporte, en raison de sa nature même, des informations qualitatives et des
informations quantitatives. Il importe de rechercher précision et concision dans l’expression
écrite des informations qualitatives.
L'ETIC ne doit pas présenter de données faisant double emploi avec celles qui figurent dans les
quatre autres états.
4 - Les ensembles constitutifs de l’ETIC sont les suivants :
- Principes et Méthodes comptables : indication des méthodes utilisées lorsqu'il n'existe pas dans
le CGNC de solution univoque ; dérogations exceptionnellement pratiquées au nom de l’objectif
d'obtention d'une "image fidèle" ; changements de méthodes ...
- Compléments d'informations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des
immobilisations, des amortissements, des provisions ; précisions sur des postes particuliers tels
que non-valeurs ; tableau des échéances, des créances et des dettes ; engagements ; crédit-bail...
- Autres informations complémentaires ; telles que l’affectation des résultats, la répartition du
capital social, les opérations en devises, etc...
Chapitre V : Méthodes d'évaluation
Les méthodes d'évaluation couvrent les principes, bases, conventions, règles et procédures
adoptés pour la détermination de la valeur des éléments inscrits en comptabilité.
Ces méthodes, servent de base à l’enregistrement des opérations et à la préparation des états de
synthèse.
Elles trouvent leur application au niveau des éléments patrimoniaux et par répercussion au niveau
des produits et des charges.
A - Principes d'évaluation
L'évaluation des éléments patrimoniaux de l’entreprise doit se faire sur la base de principes
généraux.
1- Evaluation
1 - Les méthodes d'évaluation dépendent étroitement des principes comptables fondamentaux
retenus et notamment des principes de continuité d'exploitation, de prudence et du coût
historique.
2 - L'évaluation des éléments inscrits en comptabilité étant fondée sur le principe du coût
historique, la réévaluation des comptes constitue une dérogation à ce principe.
3 - La valeur d'un élément revêt trois formes distinctes :
- la valeur d'entrée dans le patrimoine ;
- la valeur actuelle à une date quelconque et notamment à la date de l’inventaire ;
- la valeur comptable nette figurant au bilan.
4 - L'entreprise procède à la fin de chaque exercice au recensement et à l’évaluation de ses
éléments patrimoniaux.
5 - Les éléments constitutifs de chacun des postes de l’actif et du passif doivent être évalués
séparément.
2 - Corrections de valeur
1 - Le passage de la valeur d'entrée à la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont différentes,
s'effectue sous forme de corrections de valeur constituées en général par des amortissements ou
des provisions pour dépréciation ; dans ce cas la valeur d'entrée des éléments est maintenue en
écriture en tant que valeur brute.
2 - Les corrections de valeur doivent se faire en période déficitaire comme en période
bénéficiaire.
3 - Si des éléments font l’objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application
de la législation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l’ETIC le montant dûment motivé de ces
corrections.
3 - Dérogations
Des dérogations aux principes d'évaluation précédents sont admises dans des cas exceptionnels ;
lorsqu'il est fait usage de ces dérogations, celles-ci doivent être signalées dans l’ETIC et dûment
motivées avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financière et les
résultats.
B - Règles générales d'évaluation
1 - Formes de la valeur
En comptabilité, la valeur revêt trois formes : valeur d'entrée, valeur actuelle et valeur comptable
nette.
1 - La valeur d'entrée dans le patrimoine d'un élément d'actif, déterminée en fonction de l’utilité
économique présumée de cet élément, est constituée :
- pour les éléments acquis à titre onéreux par la somme des coûts mesurés en termes monétaires
que l’entreprise à dû supporter pour les acheter ou les produire ;
- pour les éléments acquis à titre gratuit par la somme des coûts mesurés en termes monétaires
que l’entreprise devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire.
2 - La valeur actuelle d'un élément du patrimoine est une valeur d'estimation, à la date
considérée,
en fonction du marché et de l’utilité économique pour l’entreprise.
3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est égale à la valeur d'entrée après correction le
cas échéant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle.
2 - Evaluation à la date d'entrée
Lors de leur entrée dans le patrimoine, les éléments sont portés en comptabilité selon les règles
générales d'évaluation qui suivent :
a - Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilité :
- à leur coût d'acquisition pour les biens acquis à titre onéreux ;
- à leur prix d'achat pour les titres acquis à titre onéreux ;
- à leur coût de production pour les biens produits ;
- à leur valeur d'apport stipulée dans l’acte d'apport pour les biens et titres apportés ;
- à leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'échange, cette valeur étant
déterminée par la valeur de celui des deux lots dont l’estimation est la plus sûre;
- à leur coût calculé pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un
montant global déterminé :
- pour les biens acquis, par la ventilation du coût global d'acquisition
proportionnellement à la valeur relative qui peut être attachée à chacun des biens dans
leur valeur totale, dès qu'ils peuvent être individualisés ;
- pour les biens produits de façon liée et indissociable, par la ventilation du coût de
production global selon la valeur attribuée à chacun d'eux dans la valeur totale dès
qu'ils peuvent être individualisés.
b - Créances, dettes et disponibilités
Les créances, les dettes et les disponibilités sont inscrites en comptabilité pour leur montant
nominal.
Les créances, les dettes et les disponibilités libellées en monnaies étrangères sont converties en
monnaie nationale à leur date d'entrée.
3 - Corrections de valeur
Pour l’arrêté des comptes, la valeur comptable nette des éléments patrimoniaux est déterminée
conformément aux règles générales qui suivent :
1 - La valeur d'entrée des éléments est intangible sauf exceptions prévues par le CGNC
notamment en matière de créances, dettes et disponibilités libellées en monnaies étrangères ou
indexées.
2 - Cependant, la valeur d'entrée des éléments de l’actif immobilisé dans l’utilisation est limitée
dans le temps doit faire l’objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement.
L'amortissement consiste à étaler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa durée
prévisionnelle d'utilisation par l’entreprise selon un plan d'amortissement.
La valeur d'entrée diminuée du montant cumulé des amortissements forme la "valeur nette
d'amortissements" de l’immobilisation.
3 - A la date d'inventaire, la valeur actuelle est comparée à la valeur d'entrée des éléments ou
pour les immobilisations amortissables à leur valeur nette d'amortissements, après amortissement
de l’exercice.
4 - Seules les moins-values dégagées de cette comparaison sont inscrites en comptabilité :
- sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractère définitif ;
- sous forme de provisions pour dépréciation si elles n'ont pas un caractère définitif.
5 - La valeur comptable nette des éléments d'actif est :
- soit la valeur d'entrée ou la "valeur nette d'amortissements "définies au paragraphe 2 si la valeur
actuelle leur est supérieure ou égale ;
- soit la valeur actuelle si elle leur est inférieure.
6 - Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financières, et pour autant que
leur valeur actuelle n'est jugée ni notablement ni durablement inférieure à leur valeur d'entrée ou
à leur valeur nette d'amortissements, celle-ci n'est pas corrigée.

DEUXIÈME PARTIE
PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL DES ENTREPRISES (PCGE)
TITRE I : ETATS DE SYNTHESE
Chapitre I : Présentation des états de synthèse
Etablis dans le respect des dispositions générales indiquées dans le chapitre IV de la Norme
Générale Comptable, les "Etats de Synthèse" sont présentés selon deux modèles :
- Le modèle normal qui comporte 5 états formant un tout indissociable :
- Bilan (BL)
- Compte de Produits et Charges (CPC)
- Etat des Soldes de Gestion (ESG)
- Tableau de Financement (TF)
- Etat des Informations Complémentaires (ETIC)
- Le modèle simplifié qui ne comporte que 4 états également indissociables :
- Bilan (BL)
- Compte de Produits et Charges (CPC)
- Tableau de Financement (TF)
- Etat des Informations Complémentaires (ETIC)
I - Caractères communs aux deux modèles
Le Bilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilité, sans
retraitement extra comptable ; aussi bien dans le modèle normal que dans le modèle simplifié.
L’état des Soldes de Gestion et le Tableau de Financement sont construits directement à partir
des
éléments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de début et de fin
d'exercice.
La plupart des "informations complémentaires" de l’ETIC sont extraites de la comptabilité ;
néanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractère qualitatif, sont puisées en dehors
des comptes.
II - Modèle normal
A - Bilan (B.L)
Présenté sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conçu de façon à permettre une lecture "en
tableau" par juxtaposition latérale de l’actif et du passif.
Le Bilan mentionne expressément la date de clôture de l’exercice.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifiés par
un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 à 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses qui retient les créances et les dettes dans leur poste d'origine, de
leur naissance jusqu'à leur échéance, permet d'opérer l’analyse financière dite "fonctionnelle" ;
c'est ainsi que les créances et les dettes nées à plus d'un an et figurant respectivement dans l’actif
immobilisé et dans les dettes de financement restent dans ces masses jusqu'à leur règlement
finale.
Pour les mêmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de l’entreprise, les créances et les
dettes liées à l’exploitation sont et restent inscrites dans l’actif circulant et le passif circulant
quelle que soit leur échéance à l’origine, même supérieure à un an.
1 - L'Actif
L'actif comporte dix rubriques regroupées en trois masses.
Les montants de l’exercice sont inscrits dans trois colonnes :
- celle des montants bruts, avant amortissements et provisions pour dépréciation ;
- celle des "amortissements et provisions pour dépréciation" dans laquelle s'inscrivent les cumuls
desdits amortissements et provisions ; cette colonne ne peut être servie en ce qui concerne les
"écarts de conversion" ;
- celle des "montants nets". Les montants nets de l’exercice précédent apparaissent, pour
comparaison, dans la 4ème colonne.
Il est à noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'être négatif.
Dans les créances de l’actif circulant, les postes autres que "comptes de régularisation - actif
"incluent chacun des "comptes rattachés "correspondant soit à des modes de financement de ces
créances (effets à recevoir...), soit à des "quasi créances" sur les tiers concernés (produits à
recevoir, factures à établir).
Cependant le poste "comptes de régularisation -actif" comprend outre les "charges constatées
d'avance", les intérêts courus et non échus sur l’ensemble des créances de l’actif, qu'elles soient
immobilisées, circulantes ou sur les comptes de trésorerie.
2 - Le Passif
Le Passif comprend neuf rubriques regroupées en trois masses. Il est présenté avant répartition du
résultat net de l'exercice.
Les montants de l'exercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de l'exercice
précédent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxième colonne.
Certains postes peuvent comporter des montants négatifs :
- "Actionnaires, capital souscrit non appelé" (montant retranché du "capital social")
- Report à nouveau (montant négatif en cas de déficit )
- Résultats nets en instance d'affectation (montant négatif en cas de déficit )
- Résultat net de l’exercice (montant négatif en cas de déficit )
- Capital personnel : montant négatif dans le cas où le compte est débiteur.
Le signe moins doit clairement apparaître soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthèse.
Il est fait mention, dans la zone réservée aux intitulés des rubriques et postes, du montant du
"capital versé" (sous le poste "capital appelé").
Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de régularisation -passif"
incluent des "comptes rattachés correspondant soit à des modes de financement de ces dettes
(effets à payer), soit à des "quasi-dettes" envers les tiers concernés (charges à payer...)
Cependant le poste "compte de régularisation-passif" comprend, outre les "produits constatés
d'avance", les intérêts courus et non échus du passif circulant, des comptes de trésorerie ou du
financement permanent.
B - Compte de produits et charges (C.P.C)
Le compte de produits et charges présente, en deux feuillets qui se lisent "en liste" (ou en
cascade) les produits et les charges de l’exercice, tout en dégageant cinq résultats intermédiaires :
- Le résultat d'exploitation :
- Le résultat financier ;
- Le résultat courant (somme des deux précédents) ;
- Le résultat non-courant ;
- Le résultat avant impôts (somme des deux précédents).
Il mentionne les dates de début et de fin d'exercice.
Les totaux de l’exercice (colonne 3) sont ventilés en deux sous-ensembles :
- Les montants résultant d'opérations propres à l’exercice (colonne 1)
- Ceux résultant d'opérations concernant les exercices antérieurs (colonne 2).
Les montants de l’exercice précédent sont inscrits en colonne 4.
Certains postes ou rubriques sont susceptibles de présenter des montants négatifs ; il s'agit de :
- La "Variation de stocks de produits", en cas de diminution du stock entre le début et la fin de
l’exercice.
- Toutes les rubriques de résultats.
Le signe moins doit clairement apparaître soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthèse.
Le résultat net est obtenu en fin de tableau à la fois :
- par "cascades" : rubrique XIII
- par différence "produits charges" : rubrique XVI.
C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.
C - Etat des soldes de gestion (E.S.G)
Cet état comporte deux tableaux :
- Le tableau de formation des résultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les étapes successives de
la formation des résultats ;
- Le tableau de calcul de l’autofinancement (A.F) de l’exercice, qui passe par la détermination de
la capacité d'autofinancement (C.A.F).
L'état mentionne clairement en tête les dates de début et de fin d'exercice.
1 - Tableau de formation des résultats (T.F.R.)
Le T.F.R. présente, par rapport au C.P.C, l’originalité d'une analyse de la formation du résultat
d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermédiaires de gestion selon l’activité
de l’entreprise :
- Marge brute sur ventes en l’état : elle est dégagée par les entreprises commerciales de négoce et
les entreprises industrielles pour leur branche "négoce" ;
- Valeur ajoutée : elle est calculée par toutes les entreprises ;
- Excédent brut d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est négatif) ; elle est déterminée
également par toutes les entreprises .
Avant détermination de la valeur ajoutée, le T.F.R. met en relief :
- la production de l’exercice de biens et services;
- la consommation de l’exercice de biens et services.
Après obtention du résultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres résultats partiels ainsi que
les impôts sur les résultats du C.P.C pour dégager le résultat net de l’exercice.
2 - Capacité d'autofinancement et autofinancement
Le calcul de la capacité d'autofinancement est présenté suivant la méthode dite "additive", à partir
du résultat net de l’exercice.
A ce dernier :
- On ajoute toutes les dotations de l’exercice autres que celles relatives aux actifs et passifs
circulants y compris la trésorerie; il s'agit donc des dotations aux amortissements et des dotations
aux provisions sur actif immobilisé, des dotations aux provisions durables et aux provisions
réglementées ;
- On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que celles relatives
aux actifs et passifs circulants y compris la trésorerie) et sur subventions d'investissement ;
- On élimine le résultat engendré par les cessions d'immobilisations en retranchant le produit des
cessions et en ajoutant la valeur nette d'amortissements des immobilisations cédées ou retirées de
l’actif.
L'autofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F. les distributions ou retraits de
bénéficies opérés durant l’exercices antérieurs exceptionnellement d'acomptes sur bénéfices de
l’exercice
A titre d'analyse et de contrôle, l’entreprise a avantage à calculer, par ailleurs, la C.A.F. par
méthode dite "soustractive", à partir de l’E.B.E. la démarche est la suivante :
C.A.F.= Excédent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation
(-) Moins charges "décaissables" (autres charges d'exploitation, charges financières, charges non
courantes et impôts sur les résultats, à l’exclusion des dotations relatives à l’actif immobilisé et
au financement permanent et de la valeur nette d'amortissements des immobilisations cédées) ;
(+) plus produits "encaissables" (autres produits d'exploitation, transferts de charges, produits
financiers et produits non courants à l’exclusion des reprises sur amortissements, sur subventions
d'investissement, sur provisions durables et provisions réglementées et à l’exclusion du produit
de cession des immobilisations).
D - Tableau de financement (T.F.)
Le T.F. fait mention expresse des dates de début et de fin d'exercice. Il comporte deux tableaux :
- Synthèse des masses du bilan ;
- Tableau des emplois et ressources.
1- Synthèse des masses du bilan
Cette synthèse est établie directement à partir des montants nets figurant dans les bilans de début
et de fin d'exercice. La présentation "fonctionnelle" du bilan permet, par simple différence, de
calculer :
- le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilisé) ; en
principe positif, ce fonds de roulement peut se révéler négatif, dans le cas où le total de l’actif
immobilisé excède le total du financement permanent ;
- le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trésorerie moins Passif circulant hors
trésorerie) ; en principe positive, cette différence peut être négative dans le cas où le passif
circulant hors trésorerie excède le total de l’actif circulant hors trésorerie. Dans ce dernier cas, la
différence révèle non "un besoin", mais une "ressource de financement" ;
- la trésorerie nette : qui est égale à la Trésorerie - Actif moins la Trésorerie - Passif.
Un contrôle "vertical" permet de vérifier que cette trésorerie nette, obtenue à partir des deux
masses actives et passives du bilan est bien égale à la différence (A) - (B), en vertu de la formule
d'équilibre financier :
Fonds de roulement fonctionnel - Besoin de financement global = Trésorerie nette.
ou par abréviation : FRF - BFG = TN
Après report des montants de l’exercice et de ceux de l’exercice précédent dans les colonnes (a)
et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constatées entre
le début et la fin de l’exercice. Les différences entre les montants (a) et les montants (b)
constituent :
- des emplois financiers (colonne c)
- des ressources financières (colonne d)
Le fonds de roulement augmente en "ressources", et diminue en "emplois", ce qui traduit, en
principe, respectivement une amélioration ou une détérioration de ce fonds.
Le besoin de financement global augmente en "emplois", diminue en "ressources", ce qui traduit,
en principe, respectivement un alourdissement ou une amélioration au niveau de ce "besoin".
La variation de trésorerie nette, obtenue "horizontalement" dans le tableau, est vérifiée
verticalement (A-B) :
Variation FRF - Variation BFG = Variation TN
2 - Tableau des emplois et ressources
Ce tableau présente, pour l’exercice comme pour le précédent, quatre masses successives :
- les deux premières en termes de flux de l’exercice : "Ressources stables" et "Emplois stables" ;
- les deux dernières en termes de variation nette globale : "Variation du BFG" et "Variation de la
trésorerie".
a) Les "flux" de ressources et d'emplois stables sont obtenus :
- pour l’autofinancement : à partir du module de calcul figurant dans l’ESG ;
- pour les autres flux : directement à partir du grand livre (mouvements débit et mouvements
crédit des comptes relatifs aux postes concernés du T.F.).
Toutefois, dans le cas d'existence d'écarts de conversion, il convient d'annuler ces écarts dans les
comptes correspondants. De même il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne
constituent pas de flux, tels les virements de compte à compte. Une codification ou un repérage
informatique particuliers peuvent permettre à l'entreprise d'obtenir directement les flux par voie
comptable, sans "retraitements ".
b) A la différence des deux premières masses, les masses III et IV sont calculées non pas
en termes de flux, mais à partir des variations des montants nets du bilan :
- Variation du BFG obtenue à la ligne 6, de la "synthèse des masses du bilan" ; constitue la
somme algébrique des variations (en augmentation ou en diminution) des différents postes
composant l'actif et le passif circulants (hors trésorerie). Il est recommandé à l'entreprise, pour
une meilleure analyse de sa gestion, de dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques
concernés de l'actif et du passif circulants hors trésorerie ;
- Variation de la Trésorerie calculée à la ligne 7 du tableau "synthèse des masses du bilan",
représente la somme algébrique des variations de la trésorerie - actif et de la trésorerie - passif.
Le total général des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont égaux.
E - Etat des informations complémentaires (ETIC)
Cet état comporte des informations qualitatives (exemple : méthodes comptables) et
quantitatives, pour la plupart tirées directement de la comptabilité.
L'utilisation de tableaux a été systématisée, pour simplifier la tâche des entreprises.
Les informations d'importance non significative par rapport à l'objectif d'image fidèle ne doivent
pas être mentionnées.
III - Modèle simplifié
Ne sont présentées ci-après que les particularités des états de synthèse du modèle simplifié ; pour
les éléments communs, il y a lieu de se reporter au modèle normal.
A - Bilan (BL)
L'actif et le passif sont présentés sur un seul feuillet, l'un après l'autre.
La date de clôture de l'exercice doit être clairement indiquée.
Les masses et rubriques sont celles du modèle normal à l'exception des "écarts de conversion" qui
n'apparaissent pas dans le document ; néanmoins, les entreprises qui auraient dans ce cas ajouter
la ou les rubriques correspondantes.
Le nombre de postes est réduit, par rapport au modèle normal,
a) par l'utilisation de postes "divers" ;
- immobilisations incorporelles diverses ;
- immobilisations corporelles diverses ;
- stocks divers ;
- débiteurs divers ;
- réserves diverses ;
- créanciers divers ;
b) par la mention de certaines rubriques sans détail de postes :
- capitaux propres assimilés ;
- dettes de financement ;
- provisions durables pour risques et charges ;
- immobilisations financières ;
c) par le regroupement de certains postes :
- report à nouveau et résultat net en instance d'affectation ;
- crédit d'escompte et de trésorerie.
B - Compte de produits et charges (C.P.C)
Il est présenté sur un seul feuille. La date de début et de clôture de l'exercice y sont expressément
indiquées.
Le C.P.C. fait apparaître :
- La formation "en cascade" du résultat net en dégageant successivement le résultat courant, le
résultat non courant, le résultat avant impôts ;
- Les "produits courants" qui comportent les mêmes postes que les produits d'exploitation du
modèle normal, auxquels s'ajoutent les "produits financiers" ;
- Les "charges courantes" qui comportent les sept postes figurant dans les "charges
d'exploitation" du modèle normal, plus les "charges financières".
Deux modules particuliers permettent :
- la mise en évidence des totaux des produits et des charges ;
- le calcul de la "marge brute sur ventes en l'état" (entreprises de négoce et entreprises
industrielles ou de service pour leur branche "négoce") ;
- le calcul de la "valeur ajoutée" qui est égale à la somme algébrique de :
* la marge brute sur ventes en l'état ;
* la différence entre production et consommation de biens et services.
C - Tableau de financement (T.F)
Le TF comporte deux modules :
- le premier permet de déterminer la capacité d'autofinancement de l'exercice ;
- le second présente la synthèse des masses du bilan et les variations de ces masses, et met en
évidence :
- la variation du fonds de roulement fonctionnel de l'entreprise qui correspond à une "ressource"
dans le cas d'une augmentation du FRF et à un "emploi" en cas de diminution du FRF ;
- la variation du besoin de financement global qui correspond à un "emploi" dans le cas d'une
augmentation et à une "ressource" dans le cas d'une diminution ;
- la variation de la trésorerie nette qui correspond à un "emploi" dans le cas d'une augmentation et
à une "ressource" dans le cas d'une diminution.
L'égalité entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations des "emplois" est
vérifiée en bas du tableau.
D - Etat Des Informations Complémentaires (ETIC)
Dans le modèle simplifié sont seuls à fournir sept états numérotés S1 à S7 ; six d'entre eux sont
identiques à ceux du modèle normal (S2 à S7) ; en revanche l'état S1 est propre au modèle
simplifié, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en décrivant les
mouvements de l'exercice, explique le passage du montant existant au début de l'exercice au
montant constaté en fin d'exercice.
TITRE II : MODALITES D'APPLICATION DES METHODES
D'EVALUATION
Les principes et règles générales d’évaluation sont exposés dans le chapitre V intitulé « Méthode
d’évaluation » de la « Norme Générale Comptable » ( cf. première partie).
Le présent titre est consacré aux modalités d’application de ces principes et règles générales.
Le classement de ces modalités est effectué en fonction des masses et rubriques constitutives du
bilan.
Chapitre I : Actif immobilisé
I - Immobilisations en non-valeur
L'immobilisation en non-valeurs de certains coûts (frais préliminaires, charges à répartir sur
plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations) présente les particularités
suivantes :
A - Valeur d'entrée
La valeur d'entrée est constituée :
- par la somme des charges dont l'étalement sur plusieurs exercices est opéré en vertu de leur
caractère propre (frais préliminaires) et en vertu d'une décision exceptionnelle de gestion
(charges
à répartir) ;
- par le montant total des primes de remboursement des obligations (différence entre le montant
futur à rembourser hors intérêts, et le montant versé par le prêteur).
B - Amortissement
L'amortissement de ces éléments constitue l'étalement par report sur plusieurs exercices (dont le
premier) d'une charge déjà subie ou consommée : tel est par exemple le cas des frais de
constitution engagés dans l'exercice, réparti exceptionnellement sur les exercices ultérieurs pour
des raisons de gestion.
Cet étalement par amortissement doit être effectué selon un plan préétabli sur un maximum de
cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge, à l'exception des primes de
remboursement des obligations dont les modalités d'amortissement sont précisées dans le titre III,
chapitre "contenu et fonctionnement des comptes" Le plan d'amortissement doit, en vertu du
principe de prudence, comporter des amortissements annuels avec un minimum linéaire de 20% à
appliquer dès la fin du premier exercice.
C - Valeur actuelle
La valeur actuelle d'une immobilisation en non-valeurs est, par prudence, présumée nulle, bien
qu'elle puisse dans certains cas ne pas l'être dans le cadre du principe de continuité d'exploitation.
Ses éléments ne peuvent, en conséquence, donner lieu à constatation de "provisions pour
dépréciation".
Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur "valeur nette
d'amortissements".
II - Immobilisations corporelles et incorporelles
A - Valeur d'entrée : cas général
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites à :
- leur coût d'acquisition pour les immobilisations acquises à titre onéreux ;
- leur coût de production pour celles qui sont produites par l'entreprise pour elle-même.
1 - Le coût d'acquisition est formé :
a) du prix d'achat augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables et
diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes légalement récupérables ;
b) des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que :
- transports
- frais de transit
- frais de réception
- assurances - transport...
…à l'exclusion des taxes légalement récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les "frais
d'acquisition d'immobilisations" qui consistent en :
- droits de mutation (enregistrement) ;
- honoraires et commissions ;
- frais d'actes.
Ces frais sont à inscrire en "charges à répartir sur plusieurs exercices", et à amortir sur cinq
exercices au maximum.
c) des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien, en état d'utilisation à
l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont à classer dans les charges de l'exercice
ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs exercices.
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l'acquisition d'immobilisations sont
exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à un an, les frais financiers
spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être inclus dans le coût
d'acquisition de ces immobilisations avec mention expresse dans l’ETIC (A1).
2 - Le coût de production des immobilisations est formé de la somme :
- du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l'élément ;
- des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extérieurs, les
amortissements ;
- des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être raisonnablement
rattachées à la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de
l'activité à justifier dans l'ETIC (A1) :
- les frais d'administration générale de l'entreprise ;
- les frais de stockage ;
- les frais de recherche et développement ;
- les charges financières.
Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des intérêts
relatifs aux dettes contractées pour le financement de cette production depuis le "préfinancement"
spécifique jusqu'à la date normale d'achèvement de l'immobilisation ou de sa mise en service si
elle est exceptionnellement antérieure à cette date.
Mention doit être faite dans l'ETIC de cette inclusion de charges financières.
B - Valeur D'entrée : cas particuliers
1- Immobilisations acquises par voie d'échange
Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé, présumée égale à celle
du bien acquis. Toutefois lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est difficilement
déterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncière), est retenue comme valeur
d'entrée la valeur actuelle dont l'estimation est la plus sûre.
2- Immobilisations acquises à titre gratuit
La valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, " valeur estimée " à la date de l'entrée en fonction
du marché et de l'utilité économique du bien pour l'entreprise.
3 - Immobilisations acquises à titre d'apport
La valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l'acte d'apport.
4 - Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces immobilisations sont à enregistrer à leur coût d'acquisition ou à leur coût de production, sans
déduction de la subvention (portée au passif du bilan dans la rubrique "capitaux propres
assimilés").
5 - Paiement à terme
La valeur d'entrée des biens, fondée sur le prix convenu, est indépendante des modalités futures
de règlement en cas de paiement différé.
6 - Clause d'indexation de la dette
En cas de règlement différé avec indexation de la dette, les variations de l'indice retenu restent
sans influence sur la valeur d'entrée.
7 - Clauses de révision de la dette
Lorsque le prix n'est pas définitivement fixé à la date d'entrée de l'immobilisation, la valeur
d'entrée est modifiée, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu'à
fixation du prix définitif.
8 - Immobilisations obtenues en "crédit-bail"
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent figurer à l'actif de son bilan
aussi longtemps que n'est pas levée "l'option d'achat".
En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en "immobilisations" pour le prix résiduel fixé
dans le contrat.
9 - Ensembles immobiliers
La valeur d'entrée d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble acheté, doit
être ventilée entre ses deux éléments constitutifs :
- La valeur d'entrée du terrain ;
- La valeur d'entrée de la construction.
10 - Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
La valeur d'entrée de ces immobilisations est déterminée à partir de leur coût global d'achat ou de
production, proportionnellement à la valeur relative qui peut être attachée à chacune de ces
immobilisations dès qu'elles peuvent être individualisées.
C - Immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements
1- Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps en
raison :
- de phénomène d'usure ou de désuétude ;
- d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l'économie (obsolescence) ;
- de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractère prévisible et définitif ont pour conséquence la
constatation d'une réduction progressive de la valeur de l'immobilisation, tout au long de son
utilisation, jusqu'à une " valeur résiduelle " souvent très faible, voire nulle, à la fin de la durée
d'utilisation de l'immobilisation.
2 - Amortissement des immobilisations
L'amortissement est la répartition de la différence entre la valeur d'entrée et la valeur résiduelle,
(ou montant "amortissable" sur la durée d'utilisation de l'immobilisation.
Cette durée d'utilisation prévisionnelle peut être :
- soit la "durée de vie" probable de l'immobilisation, laquelle est appréciée en fonction de
facteurs
physiques (usure...) ou économiques (obsolescence, marché...) qui la conditionnent.
A la fin de la "durée de vie", la valeur résiduelle prévisionnelle est généralement à considérer
comme nulle ; le montant amortissable est alors égal à la valeur d'entrée ;
- soit une "durée d'utilisation" propre à l'entreprise, inférieure à la durée de vie, et choisie en
fonction de sa politique ou de sa stratégie (renouvellement systématique au bout de n années...),
ou d'autres facteurs
(exemple : limites juridiques légales ou contractuelles d'utilisation...)
Dans cette hypothèse, la valeur résiduelle prévisionnelle est en principe relativement importante ;
elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable
exprimé en dirhams de la date d'entrée, ramené le plus souvent à un pourcentage de cette valeur
d'entrée ; le montant amortissable est alors égal à la différence entre la valeur d'entrée et cette
valeur résiduelle.
3 - Plan d'amortissement
La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée
d'utilisation du bien constitue le "plan d'amortissement" de l'immobilisation.
Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements
successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la "valeur nette d'amortissements" en
résultant.
Dans le cas particulier où ce tableau ne peut être préétabli, du fait que l'amortissement annuel est
calculé en fonction d'un paramètre physique ou économique (exemple : nombre d'heures
d'utilisation, nombre d'unités physiques fabriquées, nombre de kilomètres parcourus...), la règle
retenue doit être clairement mentionnée dans le tableau d'amortissement (mention du nombre
d'unités préétabli correspondant au montant amortissable).
Le mode de répartition de l'amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur la base
de considérations essentiellement économiques : il peut conduire à des amortissements annuels
constants (méthode de l'amortissement linéaire), dégressifs ou plus exceptionnellement
progressifs.
4 - Début et fin du calcul de l'amortissement
Le calcul de l'amortissement est opéré dans les conditions suivantes :
a) Début du calcul : l'amortissement est calculé à compter de la date de réception de
l'immobilisation acquise ou de la livraison à soi-même de l'immobilisation produite. L'entreprise
peut différer le calcul de l'amortissement jusqu'à la date effective de mise en service lorsque
l'immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l'intervalle.
b) Fin de calcul : l'amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine de
l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entrée ;
En cas de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
l'amortissement couru depuis le début de l'exercice jusqu'à la date de sortie du bilan, pour
déterminer la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation à cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est égal à la valeur d'entrée, le calcul est arrêté, et le bien
figure au bilan pour " une valeur nette d'amortissements" nulle et y reste inscrit aussi longtemps
qu'il n'est pas cédé ou retiré du patrimoine.
5 - Amortissements "dérogatoires"
Devant être justifié exclusivement par des considérations d'ordre économique, l'amortissement
comptable ne coïncide pas nécessairement avec l'amortissement fiscalement ou
réglementairement autorisé :
- lorsque l'amortissement fiscal est inférieur à l'amortissement comptable, ce dernier est maintenu
en écritures, la différence faisant l'objet d'une "réintégration" fiscale extra comptable ;
- lorsque l'amortissement fiscal, supérieur à l'amortissement comptable, doit être, en vertu des
textes législatifs ou réglementaires, enregistré dans les écritures comptables ( et non simplement
déduit de façon extra comptable), il y a lieu de porter dans les "provisions réglementées"
l'excédent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable dénommé "amortissement
dérogatoire".
Cette règle n'est toutefois à appliquer que si le montant des amortissements dérogatoires est
significatif dans les états de synthèse, eu égard à l'objectif d'obtention d'une "image fidèle".
6 - Immobilisation en recherche et développement
Cette immobilisation doit être normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq
exercices.
A titre exceptionnel, ce délai peut être supérieur, dans la limite de la durée d'utilité de ces actifs,
mention de cette dérogation devant être faite dans l'ETIC ( A1).
En cas d'échec du projet de recherche développement, la valeur nette d'amortissements doit
immédiatement être ramenée à zéro.
7 - Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catégorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant à un " poste "
du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, à des éléments significatifs de ce poste)
l'ETIC (A1) doit mentionner la méthode d'amortissement utilisée.
Les méthodes d'amortissement retenues doivent être appliquées de façon constante d'un exercice
à l'autre, à moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple :
innovation technologique devant rendre rapidement obsolète un équipement installé).
A la fin de l'exercice au cours duquel intervient la révision du plan d'amortissement, il y a lieu de
faire mention de ce changement dans l'ETIC, en y indiquent ses motifs et son influence sur le
patrimoine, la situation financière et les résultats. (A3).
D - Valeur actuelle des immobilisations
Conformément aux méthodes dévaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou
corporelle est déterminée à partir du marché et de l'utilité du bien pour l'entreprise.
La référence du marché est normalement le prix actuel d'achat de l'immobilisation (à la date de
l'inventaire), majoré des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le coût actuel de
production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même et n'ayant pas
d'équivalent sur le marché ; ces coûts sont corrigés en baisse en fonction de l'usure ou de l'âge de
l'immobilisation.
L'utilité du bien pour l'entreprise doit être tout particulièrement prise en considération car
l'immobilisation doit être évaluée dans l'état et le lieu où elle se trouve en fonction de son
utilisation future par l'entreprise.
Dans cette évaluation, il est normalement supposé que l'entreprise restera en continuité
d'exploitation" tout au long de la durée d'utilisation prévue du bien.
Tenant compte de ces références, la valeur actuelle de l'immobilisation peut être considéré
comme étant le prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de l'entreprise dans l'état et
le lieu où elle se trouve.
La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas, en conséquence, être confondue avec son prix
actuel de revente éventuelle.
En revanche, en l'absence de continuité d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la
perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l'entreprise ou de la branche
d'entreprise concernée, ou de celle de la cession de l'immobilisation ; la référence de marché
devient alors le prix probable de cession sous déduction des frais relatifs à cette cession (tels que
démontage, transport ...).
E - Valeur Au Bilan : valeur comptable nette
La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
- la valeur d'entrée (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette d'amortissements
(immobilisations amortissables, dans le cas général ;
- la valeur actuelle dans le cas où celle-ci est notablement inférieure soit à la valeur d'entrée soit à
la valeur nette d'amortissements révélant une moins-value latente.
Les plus-values latentes n'étant pas comptabilisées en vertu du principe de prudence car non
réalisées, sont conservées comme valeur comptable nette, soit :
- la valeur d'entrée pour les immobilisations non amortissables ;
- la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable, donnent
lieu à constatation de "provisions, pour dépréciation", ou, dans le cas exceptionnel où elles
présenteraient un caractère définitif, "d'amortissements exceptionnels".
L'observation d'écarts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette d'amortissements d'une
immobilisation est de nature à conduire à une révision du plan d'amortissement si les causes de
ces écarts risquent de se maintenir durablement.
III - Immobilisations financières
A - Créances immobilisées
Les dispositions régissant l'évaluation des créances de l'actif circulant s'appliquent également aux
créances immobilisées (cf. Chapitre II ci-après).
B - Titres de participation et autres titres immobilisés
1 - Valeur d'entrée : cas général
Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres titres
immobilisées ...) les titres sont portés en comptabilité pour leur prix d'achat à l'exclusion des frais
d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de l'exercice.
2 - Valeur d'entrée : cas particuliers
a - Actions gratuites
L'obtention d'actions dites juridiquement "gratuites" est sans influence sur la valeur globale
d'entrée des titres correspondants détenus dont le coût unitaire moyen se trouve diminué.
b - Droits de souscription ou d'attribution
La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution réduit la valeur globale d'entrée
du montant du prix de cession et réduit en conséquence le coût unitaire moyen d'achat des titres
correspondants.
c - Titres de même nature
Lorsque des "sorties" de titres ont été opérées (à la suite de cessions notamment), portant sur des
ensembles de titres de même nature conférant les même droits, la valeur d'entrée des titres
restants est déterminée par la méthode du "coût d'achat moyen pondéré" après chaque entrée ou,
à
défaut, par la méthode du "premier entré ; premier sorti" dite F.I.F.O.( en anglais "first in, first
out")
3 - Valeur actuelle
a - Valeur actuelle des titres de participation
Les titres de participation doivent être évalués moins en fonction du marché, souvent inexistant,
qu'en fonction de l'utilité que la participation présente pour l'entreprise ; dans cette utilité, il doit
notamment être tenu compte des perspectives de rentabilité des titres, de la conjoncture
économique des capitaux propres réels de la société contrôlée, des effets de complémentarité
technique, commerciale ou économique susceptibles de résulter de la participation selon le
niveau
de celle-ci.
Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le "contrôle" de la société, soit la
minorité de blocage, il doit en être tenu compte dans l'estimation de la "valeur actuelle" (cf.
cidessous).
Cette valeur actuelle est donc appréciée comme celle de toute immobilisation : c'est le "prix
qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de l'entreprise, compte tenu de l'utilité de la
participation pour l'entreprise".
b - Valeur actuelle des titres immobilisés autres que les titres de participation
A une date quelconque et en particulier à la date de l'inventaire, les titres ont une valeur actuelle
égale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cotés ;
- à leur valeur probable de négociation s'ils ne sont pas cotés.
Cette valeur probable de négociation est à apprécier dans la perspective d'une éventuelle cession
à longue échéance (plus d'un an).
4 - Valeur au bilan
La comparaison de la valeur d'entrée et de la valeur actuelle fait apparaître des plus-values ou des
moins-values par catégories homogènes de titres (même nature, mêmes droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilisées ; les moins-values doivent l'être, sous forme de
provisions pour dépréciation.
Aucune compensation n'est, en principe, pratiquée entre plus-values et moins-values ; toutefois,
s'agissant des titres immobilisés cotés autres que les titres de participation, l'entreprise peut, sous
la responsabilité de ses dirigeants, compenser les moins-values résultant d'une baisse des cours
paraissant anormale et momentanée, par les plus-values constatées sur d'autres titres et dans la
limite de ces plus-values.
Chapitre II : Actif circulant :
I - Stocks
A - Valeur D'entrée : cas général
Conformément aux méthodes d'évaluation, les stocks sont enregistrés :
- à leur coût d'acquisition pour les biens acquis à titre onéreux ;
- à leur coût de production pour les biens produits par l'entreprise.
Un stock n'est jamais évalué au coût de revient car celui-ci est déterminé au stade final (après
distribution).
Ces coûts sont déterminés :
- lorsque leur composition est élémentaire, directement à partir des documents de base (factures,
...) pour les coûts d'acquisition notamment ;
- lorsque leur composition est complexe, à l'aide de la comptabilité analytique pour les coûts de
production notamment, ou à défaut, à partir de méthodes, et de calculs permettant une
approximation satisfaisante.
Ils sont calculés :
- article par article, objet par objet, unité par unité en ce qui concerne les biens identifiables et
individualisés ;
- par catégorie homogène en ce qui concerne les biens interchangeables et non individualisés
dans le système comptable.
1 - Le coût d'acquisition des biens en stock est leur coût réel d'achat formé :
a - du prix d'achat facturé :
- augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables ;
- diminué des taxes légalement récupérables, telle la TVA "déductible" ainsi que des réductions
commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) dès lors que ces réductions commerciales
peuvent être rattachées à chaque catégorie d'achat et qu'elles sont significatives.
Les réductions de caractère financier (escomptes de règlement obtenus) ne sont pas déduites du
prix d'achat, mais inscrites dans les produits financiers ;
b - des charges accessoires d'achat engagées jusqu'à l'entrée en "magasin" de stockage, il
s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements ; toutefois,
l'entreprise peut inclure dans le coût d'acquisition la fraction des charges indirectes
susceptibles d'être raisonnablement rattachée à l'opération d'achat et d'approvisionnement.
Ces charges accessoires d'achat consistent en coûts externes ou internes, tels que :
- transport ;
- frais de transit ;
- commissions et courtages ;
- frais de réception des marchandises, matières ou fournitures (déchargement, manutention...) ;
- assurances transport ...
…à l'exclusion des taxes légalement récupérables.
Les frais généraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le coût
d'acquisition sauf conditions spécifiques de l'exploitation à indiquer dans l'ETIC (A1).
Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financières sont exclus du coût
d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement supérieur à un
an, les frais financiers spécifiques se rapportant à ce cycle peuvent être inclus dans le coût
d'acquisition avec mention expresse dans l'ETIC (A1).
En cas de sous activité notable observée au niveau de la fonction d’achat, la quote part
supplémentaire de charges fixes unitaires résultant de cette sous activité doit être exclue du coût
d'acquisition.
2 - Le coût de production des biens, ou des services en stock est formé de la somme :
- des coûts d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l'élément ;
- des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extérieurs,
les amortissements ...;
- des charges indirectes de production dans la mesure où il est possible de les rattacher
raisonnablement à la production de l'élément qui ont été engagés pour amener les produits à
l'endroit et dans l'état où ils se trouvent.
Toutefois, ce coût de production, réel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spécifiques
de l'activité à justifier dans l'ETIC (A1) :
- les frais d'administration générale de l'entreprise ;
- les frais de stockage des produits ;
- les frais de recherche et développement ;
- les charges financières.
Néanmoins, les charges financières relatives à des dettes contractées pour le financement
spécifique de production dont le cycle normal d'élaboration est supérieur à douze mois peuvent
être incluses dans le coût de production.
Sont également exclus du coût de production :
- les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;
- la quote-part supplémentaire de charges fixes unitaires résultant d'une sous activité caractérisée
de l'entreprise par rapport à une capacité normale de production préétablie en fonction des
caractéristiques techniques de l'équipement et économiques de l'entreprise.
Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas être portées dans les coûts de
production.
B - Valeur d'entrée : cas particuliers
1 - Stocks acquis par voie d'échange
La valeur d'entrée du bien acquis est en principe égale à la valeur actuelle du bien cédé, toutefois,
si cette valeur actuelle n'est pas significativement différente de la valeur comptable nette du bien
cédé, cette dernière est retenue comme valeur d'entrée du bien acquis.
2 - Stocks acquis à titre gratuit
la valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, "valeur estimée", à la date de l'entrée, en fonction
du marché et de l'utilité économique du bien pour l'entreprise".
3 - Stocks acquis à titre d'apport
La valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l'acte d'apport.
4 - Paiement à terme
La valeur d'entrée des biens, déterminée selon les dispositions précédentes et fondée sur le prix
convenu, est indépendante :
- des modalités futures de règlement, en cas de paiement différé ;
- des variations de l'index retenu, en cas de règlements indexés.
5 - Stocks acquis conjointement ou produits conjointement
La valeur d'entrée de ces biens est déterminée, à partir de leur coût global d'achat ou de
production, proportionnellement à la valeur relative qui peut être attachée à chacun de ces biens
dès qu'ils peuvent être individualisés.
6 - Produits résiduels
Les produits résiduels, tels les déchets et rebuts, pour lesquels il n'a pu être calculé un coût de
production, sont à inscrire en stock pour leur valeur probable de réalisation (cours du marché s'il
en existe un) sous déduction des charges de distribution à engager.
7 - Cas exceptionnels
Dans les cas exceptionnels où il n'est pas possible de calculer le coût d'achat ou le coût de
production, en raison notamment de contraintes ou de dépenses excessives au niveau de
l'organisation ou du calcul des coûts, la valeur d'entrée est déterminée :
- comme égale au coût d'achat ou au coût de production dans l'entreprise de biens équivalents
constaté ou estimé à une date aussi proche que possible de la date d'entrée ;
- à défaut, comme égale au prix de vente estimé à la date du bilan sous déduction d'une marge
normale sur coût d'acquisition ou sur coût de production.
Mention doit être faite dans l'ETIC (A1) de la justification de l'emploi de cette méthode.
C - Valeur d'entrée : stocks de biens interchangeables
Pour les articles, objets ou catégorises individualisés, et identifiables, le coût d'entrée est
déterminé par article, objet ou catégorie.
En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifiés par unité après leur
entrée en stock, le coût d'entrée du stock observé à une date quelconque, et notamment à
l'inventaire, est obtenu par calcul selon l'une des deux méthodes suivantes :
- méthode du coût moyen pondéré, qui comporte deux variantes :
- méthode du coût moyen pondéré après chaque entrée ;
- méthode du coût moyen pondéré de "période de stockage",
- méthode du "premier entré, premier sorti" dite FIFO (1) ( en anglais first in first out )
1 - Méthode du coût moyen pondéré
a - Coût moyen pondéré après chaque entrée
Le coût d'entrée du stock à une date considérée est égal au coût du stock au début de l'exercice,
assimilé à une entrée :
- majoré du coût d'entrée des achats ou des productions depuis le début de l'exercice ;
- diminué du coût des "sorties" (pour ventes ou consommations) depuis le début de l'exercice.
Le coût unitaire de sortie est égal au quotient des valeurs entrées par les quantités entrées.
Ce calcul est opéré à chaque nouvelle entrée ; le coût unitaire ainsi déterminé étant utilisé pour
valoriser les sorties jusqu'à l'entrée suivante.
Le coût unitaire d'entrée du stock final, à l'inventaire, est ainsi celui qui a été obtenu après la
dernière entrée, à l'aide des calculs précédents. Dans le cas particulier d'un stock nul observé à la
date de la dernière entrée, le coût moyen pondéré est égal au coût unitaire de cette dernière
entrée.
b - Coût moyen pondéré de " période de stockage "
Le coût unitaire d'entrée du stock à la date de l'inventaire est égal à la moyenne des derniers coûts
unitaires d'entrée observée sur la " durée moyenne d'écoulement " dudit stock ; cette moyenne
des
derniers coûts étant pondérée par les quantités entrées
2 - Méthode du "premier entré ; premier sorti" (FIFO) ( en anglais first in first out)
Dans cette méthode, il est présumé que le premier article sorti est le premier entré ; toute sortie
est en conséquence valorisée au coût d'entrée le plus ancien ; dès lors, le stock final est évalué
aux coûts d'entrée les plus récents, les quantités étant regroupées par " lots " homogènes quant à
leur date d'entrée et à leur valeur.
3 - Autres méthodes
D'autres méthodes peuvent être retenues dans la gestion des stocks de l'entreprise :
- méthode du "dernier entré ; premier sorti "(dite LIFO) ( en anglais last in first out )
- méthode de la "valeur de remplacement", appelée parfois " NIFO " ( en anglais next in first
out )
- méthode des coûts approchés, des coûts standards...
Ces méthodes ne sont pas acceptées pour l'élaboration des états de synthèse ; leur utilisation en
gestion et en comptabilité analytique implique donc des "retraitements" pour la valorisation des
stocks devant figurer au bilan.
D - Valeur actuelle à la date d'inventaire
Il convient de déterminer, à la date de l'inventaire, la valeur actuelle des éléments en stock :
- article par article, objet par objet, catégorie par catégorie (homogène) pour les biens
identifiables ;
- catégorie par catégorie pour les biens interchangeables.
La valeur actuelle des biens en stock est, conformément aux méthodes d'évaluation, déterminée à
partir du marché et de l'utilité du bien pour l'entreprise :
- La référence au marché s'effectue à partir des informations les mieux adaptées à la nature du
bien (prix du marché, barèmes, mercuriales...) et en utilisant des techniques adéquates (indices
spécifiques, décotes, etc...)
- l'utilité du bien pour l'entreprise est normalement appréciée dans le cadre d'une continuité de
l'exploitation ; s'il n'en était pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalité, il y aurait lieu de
changer de méthode d'évaluation avec mention dans l'ETIC (A2 et A3).
Pour les matières premières et les fournitures, la référence au marché correspond le plus souvent
au prix actuel d'achat, majoré des charges actuelles accessoires d'achat.
Pour les produits finis et les marchandises (reventes en l'état), la référence au marché correspond
généralement à leur prix de vente probable, diminué du total des charges restant à engager pour
réaliser la vente (charges de distribution y compris charges postérieures à la vente telles celles
relatives au coût des garanties...).
Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable (à l'état de produit fini) doit être diminué
des charges de distribution mais aussi des coûts de production restant à engager (coût
d'achèvement).
Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des
perspectives de vente et notamment :
- du "prix du marché" s'il en existe un à son niveau actuel (date de l'inventaire) ou futur (en cas
d'évolution à la baisse) ;
- des particularités des produits ou marchandises en stock et notamment de leur inadaptation aux
conditions nouvelles du marché (cas des articles démodés ou obsolètes...) ou de leur état (articles
défraîchis ou abîmés...).
Dans le cas de non-continuité totale ou partielle d'exploitation auquel on peut assimiler le cas de
cession anticipée ou forcée du bien, il y a lieu de retenir comme valeur actuelle le prix probable
de cession dans les conditions prévues de cette cession (liquidation plus ou moins rapide) et sous
déduction des charges à engager pour réaliser cette cession.
Il doit être fait mention dans l'ETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou partiel de la continuité
d'exploitation.
E - Valeur au bilan (valeur comptable nette)
1 - Cas général
En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le bilan
la valeur d'entrée ou si elle lui est inférieure la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est inférieure à la valeur d'entrée, il est appliqué à cette dernière une
correction en diminution sous forme d'une " provision pour dépréciation " ; le bilan devant
toujours faire apparaître distinctement les trois éléments :
- la valeur d'entrée, (maintenue en écritures en tant que valeur brute) ;
- la provision pour dépréciation (en diminution) ;
- la valeur comptable nette (par différence).
2 - Cas particulier des "contrats de vente ferme"
Lorsque le prix de vente stipulé et considéré comme sûr couvre tout à la fois les coûts déjà
engagés sous forme de produits finis, produits en cours ou matières premières, fournitures,
marchandises et ceux restant à supporter jusqu'à exécution totale du contrat, le coût d'entrée de
ces biens est conservé comme valeur au bilan sans que soit constatée une provision pour
dépréciation.
II - Créances de l'actif circulant
Les dispositions suivantes qui concernent les créances de l'actif circulant s'appliquent également
aux créances immobilisées, sous réserve des règles particulières relatives à celles qui sont
libellées en monnaie étrangère.
A - Valeur d'entrée
1 - Cas général
En vertu du principe du coût historique, les créances sont inscrites en comptabilité pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du règlement final stipulé comporte distinctement le montant du principal et
des intérêts, seul le montant principal est à inscrire en valeur d'entrée de la créance.
2 - Variation de la créance
L'augmentation ou la diminution du montant de la créance pour des raisons contractuelles ou
légales constitue un complément ou une réduction de la créance modifiant la valeur d'entrée ; la
contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature.
3 - Créances indexées
Dans le cas des créances indexées, la valeur d'entrée est rectifiée dans le bilan et l'écart inscrit
dans les mêmes conditions que les créances libellées en monnaie étrangère. (chapitre IV ciaprès).
B - Valeur actuelle
La valeur actuelle d'une créance est en principe égale à sa valeur nominale, inscrite en valeur
d'entrée, si le règlement final prévu paraît certain.
C - Valeur au bilan (valeur comptable nette)
La valeur au bilan des créances est égale à leur montant nominal sauf cas de dépréciation des
créances.
Lorsque le règlement futur d'une créance paraît incertain, notamment à la suite d'un litige avec le
débiteur, ou en raison de sa situation financière, une provision pour dépréciation doit être
constituée calculée sur la base de la perte probable future.
Dans des cas exceptionnels à justifier dans l'ETIC (A1), des créances importantes à long terme
stipulées sans intérêt ou à un taux d'intérêt très faible par rapport au taux normal du marché,
peuvent faire l'objet d'une "provision pour actualisation" destinée à ramener la valeur au bilan à
la
valeur actuelle de la créance : "prix qu'accepterait de décaisser, pour obtenir cette créance, un
acquéreur de l'entreprise".
En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prévue pour les dettes sans intérêt ou
à très faible taux. Toutefois, si l'entreprise bénéficie d'un tel avantage, elle doit en tenir compte
dans la fixation de la dotation à la "provision pour actualisation", en limitant celle-ci à l'excédent
de la provision théorique sur le montant de l'avantage acquis au titre de la dette sans intérêt (ou à
faible taux).
III - Titres et valeurs de placement
A - Valeur d'entrée
La valeur d'entrée des titres de placement est déterminée dans les mêmes conditions que celles
des titres de participation.
B. valeur actuelle des titres de placement
A une date quelconque et en particulier à la date de l'inventaire, les titres de placement ont une
" valeur actuelle " égale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cotés ;
- à leur valeur probable de négociation s'il ne sont pas cotés.
Cette valeur probable de négociation est à apprécier dans la perspective d'une cession à brève
échéance (à moins d'un an).
C - Valeur au bilan : valeur comptable nette
La comparaison de la valeur d'entrée et de la valeur actuelle fait apparaître des plus-values ou des
moins-values par catégories homogènes de titres (même nature, même droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilisées ; les moins-values doivent l'être sous forme de
provisions pour dépréciation.
Aucune compensation n'est en principe pratiquée entre plus-values et moins-values ; toutefois
l'entreprise peut sous la responsabilité de ses dirigeants compenser les moins-values résultant
d'une baisse paraissant anormale et momentanée par les plus-values constatées sur d'autres titres
et dans la limite de ces plus-values.
IV - Trésorerie
A - Valeur d'entrée
Conformément au principe du coût historique, les avoirs en espèces et en banques sont inscrits en
comptabilité pour leur montant nominal.
B - Valeur actuelle
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe égale à leur valeur nominale inscrite comme
valeur d'entrée si la disponibilité de ces avoirs est certaine.
C - Valeur au bilan : valeur comptable nette
La valeur au bilan des avoirs en espèces et en banques est égale à leur montant nominal sauf cas
de dépréciation (comptes bancaires litigieux ...).
Chapitre III - Dettes du financement permanent et du passif circulant
Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle que
soit leur échéance ou la masse à laquelle elles appartiennent.
A - Valeur d'entrée
1 - Cas général
En vertu du principe du coût historique, les dettes sont inscrites en comptabilité pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du règlement final stipulé comporte distinctement le montant du principal et
des intérêts, seul le montant principal est à inscrire en valeur d'entrée de la dette.
2 - Variation de dette
L'augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou légales de la dette constitue
un complément ou une réduction de la dette modifiant la valeur d'entrée ; la contrepartie
constitue
une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas échéant une modification de la valeur d'entrée
d'une immobilisation.
3 - Dettes indexées
Dans le cas de dettes indexées, la valeur d'entrée est rectifiée dans le bilan et l'écart inscrit dans
les mêmes conditions que les dettes libellées en monnaie étrangère.
B - Valeur actuelle
La valeur actuelle d'une dette est présumée égale à sa valeur nominale.
C - Valeur au bilan : valeur comptable nette
La valeur au bilan des dettes est égale à leur montant nominal : valeur d'entrée.
Chapitre IV : Eléments dont la valeur dépend des fluctuations de monnaie
étrangère
I - Immobilisations corporelles et incorporelles
A - Valeur d'entrée
La valeur d'entrée des immobilisations acquises en monnaie étrangère ou dont la production a été
élaborée à l'étranger (coût de production exprimé en devises) est calculée par conversion en
dirhams du coût en devises sur la base du cours de change du jour de l'entrée.
Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en monnaie étrangère s'impute
sur le prix convenu ; la valeur d'entrée du bien en dirhams est égale à la somme de :
- la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes versés convertis au cours de change du
jour de leur paiement ;
- la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie étrangère restant dû à la date d'entrée, sur la
base du cours de change à cette date d'entrée.
B - Valeur au bilan
La valeur d'entrée au bilan est maintenue en écritures. Les amortissements et les provisions pour
dépréciation sont calculés sur cette valeur.
II - Titres
Les titres de participation, les autres titres immobilisés et titres de placement acquis en monnaie
étrangère sont convertis en dirhams au cours de change à la date d'entrée.
Les provisions pour dépréciation sont à calculer par rapport à cette valeur sur la base :
- du cours du titre à l'étranger converti au cours de change à la date d'inventaire pour les titres
cotés seulement à l'étranger ;
- au cours en dirhams si les titres sont cotés au Maroc.
III - Stocks
Les stocks détenus à l'étranger et destinés à y être vendus et dont le coût est exprimé en devises
font l'objet d'une conversion en dirhams par catégorie de marchandises ou produits sur la base du
cours moyen de change à leur date d'achat ou d'entrée (moyenne pondérée des cours de change
pendant la période d'achat ou d'entrée) ou sur la base d'un cours estimé aussi proche que possible
de ce cours moyen. Si au jour de l'inventaire, le montant en dirhams calculé par conversion au
cours de change à la date d'inventaire de la valeur actuelle en devises d'un stock est inférieure à la
valeur d'entrée initiale, une provision pour dépréciation est à constituer à hauteur de la différence
constatée.
IV - Créances et dettes libellées en monnaie étrangère
A - Valeur d'entrée
Les créances et les dettes contractées en monnaie étrangère sont converties et comptabilisées en
dirhams sur la base du cours de change du jour de l'opération : date de facturation en général,
date de l'accord des parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acomptes reçus
ou donnés.
Toutefois, les créances ou dette nées d'opérations dites de "couverture de change" sont converties
en dirhams sur la base du cours de change à terme figurant dans les contrats.
Lorsque la naissance et le règlement des créances ou des dettes s'effectuent dans le même
exercice, les écarts constatés par rapport aux valeurs d'entrée en raison de la variation des cours
de change, constituent des pertes ou des gains de change à inscrire respectivement dans les
charges financières ou les produits financiers de l'exercice.
B - Valeur au bilan
Les créances et les dettes libellées en monnaie étrangère sont converties et inscrites en
comptabilité par correction de l'enregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours de
change à la date d'inventaire.
1 - Cas général
Les différences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (valeurs "historiques") et
celles résultant de la conversion à la date de l'inventaire majorent ou diminuent les montants
initiaux et constituent :
- des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des créances ;
- des gains latents dans le cas de majoration des créances ou de minoration des dettes.
Ces différences ou "écarts de conversion" sont inscrits en contrepartie des variations des créances
et dettes :
- à l'actif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques "Ecarts de conversion - Actif " de
l'actif immobilisé et de l'actif circulant ;
- au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques "Ecarts de conversion - Passif " du
Financement Permanent et du Passif Circulant.
En application des principe de clarté et de prudence :
- il n'est pas opéré de compensation, sauf exception prévue dans le CGNC, entre gains latents et
pertes latentes (les pertes et gains latents compensés par "couverture de charge" et figurant dans
les rubriques "Ecarts de conversion" doivent être mentionnés distinctement dans l'ETIC (A1)).
- les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non encore réalisés ;
- les pertes latentes, représentant un risque de change à la date de l'inventaire, entraînent la
constitution de provisions pour risques et charges de caractère durable pour les créances et les
dettes à plus d'un an d'échéance à la date du bilan, ou de provisions pour risques et charges du
passif circulant pour celles à moins d'un an d'échéance à la date du bilan.
2 - Cas exceptionnels
a - Constitution partielle de la provision pour risques de change
Dans les cas exceptionnels visés ci-dessous (à indiquer dans l'ETIC (A1)), et afin de donner une
image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l'entreprise, les pertes
latentes ne sont pas provisionnées ou sont partiellement provisionnées :
- Existence d'une couverture de change
Lorsque l'opération traitée en monnaie étrangère s'accompagne d'une opération parallèle destinée
à couvrir les conséquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est à constituer
qu'à concurrence du risque non couvert.
- Quasi-couverture de change résultant d'une position globale de change
Lorsque les pertes et gains latents de change concernent des créances et des dettes dont les
échéances sont suffisamment rapprochées les unes des autres pour constituer une "position
globale de change", le montant de la dotation aux provisions peut être limité à l'excédent des
pertes sur les gains ; une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture monétaire.
- Emprunt finançant des immobilisations à l'étranger
La perte latente constatée sur un emprunt en monnaie étrangère peut être considérée comme
couverte par la plus-value latente afférente aux immobilisations acquises au moyen de cet
emprunt et situées dans le pays ayant pour unité monétaire ladite monnaie. Néanmoins la
provision pour risques de change peut être constituée de façon étalée, en principe linéaire, sur la
durée de l'emprunt (ou sur la durée de vie de l'immobilisation si elle est plus courte). Cet
étalement ne peut être retenu que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir être
récurrente.
- Créances ou dettes à long terme
Lorsque les pertes latentes sont attachées à une opération affectant plusieurs exercices,
l'entreprise peut dans des cas exceptionnels et sous la responsabilité expresse des dirigeants
procéder à l'étalement de ces pertes sur lesdits exercices, de façon dégressive si possible et au
moins linéaire. Cet étalement ne peut être retenu que si la perte de change semble
raisonnablement ne pas devoir être récurrente.
- Réajustement exceptionnel des valeurs d'entrée
Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente résultant d'une grave dépréciation de
la monnaie nationale affectant des dettes relatives à l'acquisition récente de biens facturés en
monnaie étrangère et encore en possession de l'entreprise, celle-ci pour réajuster en hausse la
valeur d'entrée de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la "valeur
actuelle" du bien à la date du bilan.
b - Provisions calculées sur éléments définitifs
Dans le cas où le règlement des créances ou des dettes intervient entre la date de clôture et la date
d'établissement des états de synthèse, et que dès lors les pertes de change définitives sont connues
à cette dernière date, le montant de la provision pour risques de change peut être calculé en
fonction de ces éléments définitifs ; mention doit en être faite dans l'ETIC (A1).
V - Disponibilités en devises
Ces disponibilités sont converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de change à la
date de l'opération ; dans le bilan, elles sont converties sur la base du dernier cours de change et
les écarts constatés sont inscrits directement dans les produits et les charges de l'exercice (gains
de change et pertes de change).
TITRE III : CADRE COMPTABLE ET PLAN DE COMPTES
STRUCTURE GENERAL DES COMPTES
Conformément aux choix directeurs énoncés dans le chapitre III « Organisation de la
Comptabilité » de la « norme générale Comptable » (première partie du CGNC), l'organisation
du
plan de comptes est basée, sur là structure générale ci-après définie.
A) CONCEPTION GENERALE
Le plan de comptes est conçu de telle manière que la comptabilité de l'entreprise puisse générer
directement les états de synthèse (Bilan et compte de produits et charges).
Le plan de comptes permet de faire ressortir au niveau de la balance les masses, rubriques et
postes qui composent les états de synthèse.
Ainsi le passage de la nomenclature des comptes aux états de synthèse ne nécessite aucun
rapprochement extra - comptable.
B) CODIFICATION
.
Le mode de codification décimale caractérise le classement des comptes.
Le numéro de code et l'intitulé du compte correspondant permettent d'identifier l’opération
enregistrée en comptabilité.
Un compte comporte au moins 4 chiffres :
- le premier chiffre permet d'identifier la masse
- les deux Premiers chiffres permettent d’identifier la rubrique ;
- les trois premiers chiffres Permettent d’identifier le poste ;
- les quatre premiers chiffres permettent d'identifier le compte lui même
Le niveau de détail des comptes s'établit selon la convention suivante :
- compte principal : codification à 4 –chiffres ;
- compte divisionnaire : codification à 5 chiffres ;
- sous - compte : codification à 6 chiffres et plus.
Les opérations relatives au bilan sont réparties dans les cinq classes de comptes suivants :
- classe 1 : comptes de financement permanent
- classe 2 : comptes d'actif Immobilisé ;
- classe 3 : comptes d'actif circulant (hors trésorerie)
- classe 4 : comptes de passif circulant (hors trésorerie) ;
- classe 5 : comptes de trésorerie.
Les opérations relatives au compte de produits et charges sont réparties dans les trois classes de
comptes suivantes
- classe 6 : comptes de charges
- classe 7 : comptes de produits
- classe 8 : comptes de résultats.
La classe 9 est réservée aux comptes analytiques.
La classe 0 est affectée aux comptes spéciaux.
C) SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES
L'utilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification leur donnent
signification particulière.
1) 4 EN 2EME POSITION
Le 4 en 2eme position dans les classes de b indique soit un compte de créance soit un compte de
dette
Exemple 1410 emprunts obligataires
2411 prêts au personnel
4411 fournisseurs
2) 8 EN 2EME POSITION
Le 8 en 2eme position indique un compte d'amortissement quand ce compte appartient à la
classe2.
Exemple : 2812 amortissements des charges à répartir
2832 amortissements des constructions.
3) 8 EN IEME POSI'TION
A l'exception du poste 118 « résultats nets en instance d'affectation », le 8 en 3ème position
indique un compte issu d'un poste intitulé « Autres »
exemple : 2380 autres immobilisations corporelles
6386 escomptes accordés issu du poste 638 autres charges financières.
4) 8 EN 4 EME POSITION
Le 8 en 4 ème positon indique soit :
- un compte intitulé « Autres .. » ou « Divers... » quand il est utilisé pour les classes du
bilan (1 à 5);
- un compte intitulé « ... sur exercices antérieurs » quand Il est utilisé pour les classes 6 et
7.
Exemple : 2828 Autres immobilisations incorporelles
2488 Créances financières diverses
6148 Autres charges externes des exercices antérieurs
7148 Immobilisations produites des exercices antérieurs.
5) 9 EN 2EME POSITION
Le 9 en 2ême position signifie un compte de provisions pour dépréciation.
Exemple 3942 provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés.
5900 provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.
6) 9 EN 4EME POSITION
Le 9 en 4ème position indique un compte utilisé en sens contraire d'un ou d'autres comptes de
même niveau.
Exemple : 1111 capital social
1119 actionnaires, capital souscrit-non appelé
1311 subventions d'investissement reçues
1319 subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges.
7) 0 EN 3EME POSITION
Le compte comprenant un 0 en 3ème position indique que le poste dont il est issu porte le même
intitulé que sa rubrique.
Exemple Rubrique 45 Autres provisions pour risques et charges
Poste 450 Autres provisions pour risques et charges
Compte 4501 provisions pour litiges.
8) 0 EN TERMINAISON
Le compte de terminaison 0 peut être utilisé comme compte de regroupement ou comme compte
global.
Exemple : 3110 marchandises
3111 marchandises (groupe A)
3112 marchandises (groupe B)
Le compte 3110 constitue le regroupement des comptes 3111 et 3112.
2920 provisions pour dépréciation des Immobilisations incorporelles.
Le compte 2920 est le compte global du poste 292 qui porte le même Intitulé.
D) - PARALLELISME DE CERTAINES CODIFICATIONS
Des parallélismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification
de compte appartenant à des classes différentes. Les principaux en sont les suivants :
1) ECARTS DE CONVERSION : 7 en 2ème position
Un compte de bilan portant le 7 en 2ème position appartient à une rubrique d'écarts de
conversion.
17 écarts de conversion-Passif (éléments stables)
27 écarts de conversion-Actif (éléments stables)
37 écarts de conversion-Actif (éléments circulants)
47 écarts de conversion-Passif (éléments circulants).
2) - CREANCES DE L'ACTIF CIR,ULANT ET DETTES DU PASSIF
CIRCULANT
Un parallélisme de codification des postes de l'actif et du passif circulants existe au niveau du
2ème et 3ème chiffre.
Exemple
343 personnel débiteur 443 personnel créditeur
348 autres débiteurs 448 autres créanciers
349 comptes de régularisation – actif 449 comptes de régularisation - passif
3) CHARGES, PRODUITS, RESULTATS
Un parallélisme horizontal au niveau de la séparation entre « Exploitation », « Financier » et
« Non courant » existe dans les masses 6, 7 et 8.
- Exploitation
61 charges d'exploitation
71 produits d'exploitation 1 en 2ème position signifie « Exploitation »
81 résultat d'exploitation'
- Financier :
63 charges financières
73 produits financiers 3 en 2ème position signifie « Financier »
83 résultat financier
- Non courant :
65 charges non courantes
75 produits non courants 5 en 2ème position signifie « Non courant »
85 résultat non courant
E) PARTICULARITES DU MODELE SIMPLIFIE
Des particularités caractérisent le plan de comptes simplifié :
1) Un grand nombre de regroupements de comptes du modèle normal sont opérés par l'utilisation
du code 0 en terminaison
2) Le code 7 en 3ème position a été réservé au modèle simplifié pour permettre la création des
postes spécifiques à ce modèle tels qu'ils figurent dans les états de synthèse.
Ces postes qui portent l'appellation « Divers... » correspondent en général à des regroupements
de
postes du modèle normal.
Exemple
- le poste 317 'Stocks divers' dans le modèle simplifié correspond aux postes 312 à 315 du
modèle normal.
- le poste 630 'Charges financières" clans le modèle simplifié regroupe tous les postes de la
rubrique 63 du modèle normal.
F) APPLICATION
Les entreprises doivent respecter le numérotage et les intitulés des Comptes principaux figurant
dans le plan de comptes prescrit par le C.G.N.C.
Les comptes divisionnaires figurant dans le plan de comptes du P.C.G.E, bien que laissés à
l'initiative des entreprises, sont néanmoins recommandés pour un meilleur suivi des opérations.
Des dérogations inhérentes aux caractéristiques particulières de certaines entreprises sont
admises
à condition qu'elles soient mentionnées et motivées au niveau
de l'ETIC.
SCHEMA DE LA CODIFICATION
Niveau OBJET CODE
D’IDENTIFICATION
PRESCRIPTIONS DU
PCGE
1
2
3
4
Masse ou classe
Rubrique
Poste
Compte principal
1er chiffre
2 premiers chiffres
3 premiers chiffres
4 premier chiffres
Les masses, postes, rubriques
et comptes principaux sont
limitativement prévus par le
PCGE et ont un caractère
obligatoire.
5
Compte divisionnaire
5 premiers chiffres
Les comptes divisionnaires,
prévus par le PCGE, sont
recommandés aux
entreprises.
6
Sous - compte
6 chiffres et plus
Les sous-comptes, non
prévus par le PCGE sont
laissés à l’initiaitive des
entreprises.
Chapitre II : Plan de comptes
I - Plan des comptes : Modèle normal
Classe 1 : Comptes de financement permanent
11. CAPITAUX PROPRES
12.
13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
14. DETTES DE FINANCEMENT
15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
16. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
17. ECARTS DE CONVERSION – PASSIF
18.
11. Capitaux propres
111 Capital social ou personnel
1111 Capital social
1112 Fonds de dotation
1117 Capital personnel
11171 Capital individuel
11175 Compte de l'exploitant
1119 Actionnaires, capital souscrit non - appelé
112 Primes d'émission, de fusion et d'apport
1120 Primes d'émission, de fusion et d'apport
1121 Primes d'émission
1122 Primes de fusion
1123 Primes d'apport
113 Ecarts de réévaluation
1130 Ecarts de réévaluation
114 Réserve légale
1140 Réserve légale
115 Autres réserves
1151 Réserves statutaires ou contractuelles
1152 Réserves facultatives
1155 Réserves réglementées
116 Report à nouveau
1161 Report à nouveau (solde créditeur)
1162 Résultats nets en instance d'affectation (solde créditeur)
1168 Report à nouveau (solde débiteur)
1169 Report à nouveau (solde débiteur)
1169 Résultats nets en instance d'affectation (solde débiteur )
117 Réserves diverses
1171 Réserve légale
1172 Réserves statutaires ou contractuelles
1173 Réserves facultatives
1175 Réserves réglementées
1178 Autres réserves
118 Résultats nets en instance d'affectation
1181 Résultats nets en instance d'affectation (solde créditeur)
1189 Résultats nets en instance d'affectation (solde débiteur)
119 Résultat net de l'exercice
1191 Résultat net de l'exercice (créditeur)
1199 Résultat net de l'exercice (débiteur)
13. Capitaux propres assimilés
130 Capitaux propres assimilés
1300 Capitaux propres assimilés
131 Subventions d'investissement
1311 Subventions d'investissement reçues
1319 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges
135 Provisions réglementées
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires
1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition
1354 Provisions pour investissements
1355 Provisions pour reconstitution des gisements
1356 Provisions pour acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions réglementées
14. Dettes de financement
140 Dettes de financement
1400 dettes de financement
141 Emprunts obligataires
1410 Emprunts obligataires
148 Autres dettes de financement
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit
1482 Avances de l'Etat
1483 Dettes rattachées à des participations
1484 Billets de fonds
1485 Avances reçues et comptes courants bloqués
1486 Fournisseurs d'immobilisations
1487 Dépôts et cautionnements reçus
1488 Dettes de financement diverses
15. provisions durables pour risques et charges
150 Provisions durables pour risques et charges
1500 Provisions durables pour risques et charges
151 Provisions pour risques
1511 Provisions pour litiges
1512 Provisions pour garanties données aux clients
1513 Provisions pour propre assureur
1514 Provisions pour pertes sur marchés à terme
1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités
1516 Provisions pour pertes de change
1518 Autres provisions pour risques
155 Provisions pour charges
1551 Provisions pour impôts
1552 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
1558 Autres provisions pour charges
16. Comptes de liaison des établissements et succursales
160 Comptes de liaison des établissements et succursales
1601 Comptes de liaison du siège
1605 Comptes de liaison des établissements
17. Ecarts de conversion - passif
171 . Augmentation des créances immobilisées
1710 Augmentation des créances immobilisées
172 Diminution des dettes de financement
1720 Diminution des dettes de financement
CLASSE 2 : Compte d'actif immobilisé
21. IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS
22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
27. ECARTS DE CONVERSION – ACTIF
28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
21. Immobilisation en non-valeurs
211 Frais préliminaires
2111 Frais de constitution
2112 Frais préalables au démarrage
2113 Frais d'augmentation du capital
2114 Frais sur opérations de fusions, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
2117 Frais de publicité
2118 Autres frais préliminaires
212 Charges à répartir sur plusieurs exercices
2121 Frais d'acquisition des immobilisations
2125 Frais d'émission des emprunts
2128 Autres charges à répartir
213 Primes de remboursement des obligations
2130 Primes de remboursement des obligations
22. Immobilisation incorporelles
221 Immobilisation en recherche et développement
2210 Immobilisation en recherche et développement
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
223 Fonds commercial
2230 Fonds commercial
227 Immobilisations incorporelles diverses
2270 Immobilisations incorporelles diverses
228 Autres immobilisations incorporelles
2285 Immobilisations incorporelles en cours
23. Immobilisations corporelles
231 Terrains
2310 Terrain
2311 Terrains nus
2312 Terrains aménagés
2313 Terrains bâtis
2314 Terrains de gisement
2316 Agencements et aménagements de terrains
2318 Autres terrains
232 Constructions
2320 Constructions (valable pour le modèle simplifié seulement)
2321 Bâtiments
23211 Bâtiments industriels (A,B . . . )
23214 Bâtiments administratifs et commerciaux (A,B . . . )
23218 Autres bâtiments
2323 Constructions sur terrains d'autrui
2325 Ouvrages d'infrastructure
2327 Agencements et aménagements des constructions
2328 Autres constructions
233 Installations techniques, matériel et outillage
2330 Installations techniques, matériel et outillage
2331 Installations techniques
2332 Matériel et outillage
23321 Matériel
23324 Outillage
2333 Emballages récupérables identifiables
2338 Autres installations techniques, matériel et outillage
234 Matériel de transport
2340 Matériel de transport
235 Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
2351 Mobilier de bureau
2352 Matériel de bureau
2355 Matériel informatique
2356 Agencements, installations et aménagements divers (biens n'appartenant pas
à l'entreprise)
2358 Autres mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
237 Immobilisations corporelles diverses
238 Autres immobilisations corporelles
2380 Autres immobilisations corporelles
239 Immobilisations corporelles en cours
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions
2393 Immobilisations corporelles en cours des installations techniques, matériel et
outillage
2394 Immobilisations corporelles en cours de matériel de transport
2395 Immobilisations corporelles en cours de mobilier, matériel de bureau et
aménagements divers
2397 Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations corporelles
2398 Autres immobilisations corporelles en cours
24/25. Immobilisations financières
240 Immobilisations financières
2400 Immobilisations financières
241 Prêts immobilisés
2411 Prêts au personnel
2415 Prêts aux associés
2416 Billets de fonds
2418 Autres prêts
248 Autres créances financières
2481 Titres immobilisés (droits de créance)
24811 Obligations
24813 Bons d'équipement
24814 Bons divers
2483 Créances rattachées à des participations
2486 Dépôts et cautionnements versés
24861 Dépôts
24864 Cautionnements
2487 Créances immobilisées
2488 Créances financières diverses
251 Titres de participation
2510 Titres de participations
258 Autres titres immobilisés
2581 Actions
2588 Titres divers
27. Ecarts de conversion - actif
271 Diminution des créances immobilisées
2710 Diminution des créances immobilisées
272 Augmentation des dettes de financement
2720 Augmentation des dettes de financement
28. Amortissements des immobilisations
281 Amortissements des non-valeurs
2811 Amortissements des frais préliminaires
28111 Amortissements des frais de constitution
28112 Amortissements des frais préliminaires au démarrage
28113 Amortissements des frais d'augmentation du capital
28114 Amortissements des frais sur opérations de fusions, scissions et
transformations
28116 Amortissements des frais de prospection
28117 Amortissements des frais de publicité
28118 Amortissements des autres frais préliminaires
2812 Amortissements des charges à répartir
28121 Amortissements des frais d'acquisition des immobilisations
28125 Amortissements des frais d'émission des emprunts
28128 Amortissements des autres charges à répartir
2813 Amortissements des primes de remboursements des obligations
282 Amortissements des immobilisations incorporelles
2821 Amortissements de l'immobilisation en recherche et développement
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
2823 Amortissement du fond commercial
2827 Amortissements des immobilisations incorporelles diverses (valable pour le
modèle simplifié seulement )
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
283 Amortissements des immobilisations corporelles
2831 Amortissements des terrains
28311 Amortissements des terrains nus
28312 Amortissements des terrains aménagés
28313 Amortissements des terrains bâtis
28314 Amortissements des terrains de gisement
28316 Amortissements des agencements et aménagements de terrains
28318 Amortissements des autres terrains
2832 Amortissements des constructions
28321 Amortissements des bâtiments
28323 Amortissements des constructions sur terrains d'autrui
28325 Amortissements des ouvrages d'infrastructure
28327 Amortissements des installations, agencements et aménagements des
constructions
28328 Amortissements des autres constructions
2833 Amortissements des installations techniques, matériel et outillage
28331 Amortissements des installations techniques
28332 Amortissements du matériel et outillage
28333 Amortissements des emballage récupérables identifiables
28338 Amortissements des autres installations techniques, matériel et
outillage
2834 Amortissements du matériel de transport
2835 Amortissements du mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
28351 Amortissements du mobilier de bureau
28352 Amortissements du matériel de bureau
28355 Amortissements du matériel informatique
28356 Amortissements des agencements, installations et aménagements
divers
28358 Amortissements des autres mobilier, matériel de bureau et
aménagements divers
2837 Amortissements des immobilisations corporelles diverses
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles
29. Provisions pour dépréciation des immobilisations
292 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
2920 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
293 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles
2930 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles
294/295 Provisions pour dépréciation des immobilisations financières
2940 Provisions pour dépréciation des immobilisations financières (valable pour le
modèle simplifié seulement)
2941 Provisions pour dépréciation des prêts immobilisés
2948 Provisions pour dépréciation des autres créances financières
2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation
2958 Provisions pour dépréciation des autres titres immobilisés
Classe 3 : Comptes d'actif circulant (hors trésorerie)
31.STOCKS
34. CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT
35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
37. ECARTS DE CONVERSION – ACTIF ( Eléments circulants)
39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L’ACTIF
CIRCULANT (hors trésorerie)
31. Stocks
311 Marchandises
3111 Marchandises (groupe A)
3112 Marchandises (groupe B)
3116 Marchandises en cours de route
3118 Autres marchandises
312 Matières et fournitures consommables
3121 Matières premières
31211 Matières premières (groupe A)
31212 Matières premières (groupe B)
3122 Matières et fournitures consommables
31221 Matières consommables ( groupe A)
31222 Matières consommables ( groupe B)
31223 Combustibles
31224 Produits d'entretien
31225 Fournitures d'atelier et d'usine
31226 Fournitures de magasin
31227 Fournitures de bureau
3123 Emballages
31231 Emballages perdus
31232 Emballages récupérables non identifiables
31233 Emballages à usage mixte
3126 Matières et fournitures consommables en cours de route
3128 Autres matières et fournitures consommables
313 Produits en cours
3131 Biens en cours
31311 Biens produits en cours
31312 Biens intermédiaires en cours
31317 Biens résiduels en cours
3134 Services en cours
31341 Travaux en cours
31342 Etudes en cours
31343 Prestations en cours
3138 Autres produits en cours
314 Produits intermédiaires et produits résiduels
3141 Produits intermédiaires
31411 Produits intermédiaires (groupe A)
31412 Produits intermédiaires (groupe B)
3145 Produits résiduels (ou matières de récupération)
31451 Déchets
31452 Rebuts
31453 Matières de récupération
3148 Autres produits intermédiaires et produits résiduels
315 Produits finis
3151 Produits finis (groupe A)
3152 Produits finis (groupe B)
3156 Produits finis en cours de route
3158 Autres produits finis
3178 Autres stocks divers
34. Créances de l'actif circulant
341 Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes
3411 Fournisseurs - avances acomptes versés sur commandes d'exploit
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre
3417 Rabais, Remises et Ristournes à obtenir - avoirs non encore reçus
3418 Autres fournisseurs débiteurs
342 Clients et comptes rattachés
3421 Clients
34211 Clients - catégorie A
34212 Clients - catégorie B
3423 Clients - retenues de garantie
3424 Clients douteux ou litigieux
3425 Clients - effets à recevoir
3427 Clients - factures à établir et créances sur travaux - non encore facturables
34271 Clients - factures à établir
34272 Créances sur travaux non encore facturables
3428 Autres clients et comptes rattachés
343 Personnel - débiteur
3431 Avances et acomptes au personnel
3438 Personnel - autres débiteurs
345 Etat - débiteur
3451 Subventions à recevoir
34511 Subventions d'investissement à recevoir
34512 Subventions d'exploitation à recevoir
34513 Subventions d'équilibre à recevoir
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats
3455 Etat - T V A . récupérable
34551 Etat - T V A . récupérable sur les immobilisations
34552 Etat - T V A . récupérable sur les charges
3456 Etat - Crédit de T V A . (suivant déclarations)
3458 Etat - Autres comptes débiteurs
346 Comptes d'associés - débiteurs
3461 Associés - comptes d'apport en société
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé
3463 Comptes courants des associés débiteurs
3464 Associés - opérations faites en commun
3467 Créances rattachées aux comptes d'associés
3468 Autres comptes d'associés débiteurs
347 Débiteurs divers
3471 Fournisseur - avances et acomptes
3473 Personnel - débiteur
3475 Etat – débiteur / 3475 pour le modèle simplifié
34753 Etat - acomptes sur impôts sur les résultats
34755 Etat TVA récupérable
34756 Etat crédit TVA
3478 Autres débiteurs divers
348 Autres débiteurs
3481 Créances sur cessions d'immobilisations
3482 Créances sur cessions d'éléments d'actif circulant
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs
3488 Divers débiteurs
349 Comptes de régularisation - actif
3491 Charges constatées d'avances
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir
3495 Comptes de répartition périodique des charges
3497 Comptes transitoires ou d'attente - débiteurs
35. titres et valeurs de placement
350 Titres et valeurs de placement
3500 Titres et valeurs de placement
3501 Actions, partie libérée
3502 Actions, partie non libérée
3504 Obligations
3506 Bons de caisse et bons du Trésor
35061 Bons de caisse
35062 Bons du Trésor
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires .
37. Ecarts de conversion - actif (Eléments circulants)
370 Ecarts de conversion - actif (éléments circulants)
3701 Diminution des créances circulantes
3702 Augmentation des dettes circulantes
39. provisions pour dépréciation des comptes de l'actif circulant
391 Provisions pour dépréciation des stocks
3911 Provisions pour dépréciation des marchandises
3912 Provisions pour dépréciation des matières et fournitures
3913 Provisions pour dépréciation des produits en cours
3914 Provisions pour dépréciation des produits intermédiaires
3915 Provisions pour dépréciation des produits finis
394 Provision pour dépréciation des créances de l'actif circulant
3940 Provision pour dépréciation des créances
3941 Provisions pour dépréciation - fournisseurs débiteurs, avances et acomptes
3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés
3943 Provisions pour dépréciation du personnel- débiteur
3946 Provisions pour dépréciation des comptes d'associés débiteurs
3948 Provisions pour dépréciation des autres débiteurs
395 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
3950 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie)
44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT
45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
46.
47. ECARTS DE CONVERSION – PASSIF ( Eléments circulants)
48.
49.
44. Dettes du passif circulant
441 Fournisseurs et comptes rattachés
4411 Fournisseurs
44111 Fournisseurs - catégorie A
44112 Fournisseurs - catégorie B
4413 Fournisseurs - retenues de garantie
4415 Fournisseurs - effets à payer
4417 Fournisseurs - factures non parvenues
4418 Autres fournisseurs et comptes rattachés
442 Clients créditeurs, avances et acomptes
4421 Client - avances et acomptes reçus sur commandes en cours
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés
4427 Rabais, remises et ristournes à accorder - avoirs à établir
4428 Autres clients créditeurs
443 Personnel - créditeur
4432 Rémunérations dues au personnel
4433 Dépôts du personnel créditeurs
4434 Oppositions sur salaires
4437 Charges du personnel à payer
4438 Personnel - autres créditeurs
444 Organismes sociaux
4441 Caisse Nationale de sécurité sociale
4443 Caisses de retraite
4445 Mutuelles
4447 Charges sociales à payer
4448 Autres organismes sociaux
445 Etat - créditeur
4452 Etat Impôts, taxes et assimilés
44521 Etat, taxe urbaine et taxe d'édilité
44522 Etat, patente
44525 Etat, IGR
4453 Etat, impôts sur les résultats
4455 Etat, T V A . facturée
4456 Etat, T V A . due (suivant déclarations)
4457 Etat, impôts et taxes à payer
4458 Etat - Autres comptes créditeurs
446 Comptes d'associés - créditeurs
4461 Associés - capital à rembourser
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital
4463 Comptes courants des associés créditeurs
4464 Associés - opérations faites en commun
4465 Associés, dividendes à payer
4468 Autres comptes d'associés - créditeurs
447 Créanciers divers
4472 Clients créditeurs - avances et acomptes
4473 Personnel - créditeur
4474 Organismes sociaux
4475 Etat - créditeur
44752 Etat - Taxe urbaine, taxe d'édilité et patente
44755 Etat TVA facturée
44756 Etat TVA due (suivant déclarations )
4478 Autres créanciers divers
448 Autres créanciers
4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations
4483 Dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placement
4484 Obligations échues à rembourser
4485 Obligations, coupons à payer
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers
4488 Divers créanciers
449 Comptes de régularisation - passif
4491 Produits constatés d'avance
4493 Intérêts courus et non échus à payer
4495 Comptes de répartition périodique des produits
4497 Comptes transitoires ou d'attente - créditeurs
45. Autres provisions pour risques et charges
450 Autres provisions pour risques et charges
4500 Autres provisions pour risques et charges
4501 Provisions pour litiges
4502 Provisions pour garanties données aux clients
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités
4506 Provisions pour pertes de change
4507 Provisions pour impôts
4508 Autres provisions pour risques et charges
47. Ecarts de conversion - passif (Eléments circulants)
470 Ecarts de conversion - passif (Eléments circulants)
4701 Augmentation des créances circulantes
4702 Diminution des dettes circulantes
Classe 5 : Comptes de trésorerie
51. TRESORERIE ACTIF
55. TRESORERIE PASSIF
59. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE
51. Trésorerie - actif
511 Chèques et valeurs à encaisser
5111 Chèques à encaisser ou à l'encaissement
51111 Chèques en portefeuille
51112 Chèques à l'encaissement
5113 Effets à encaisser ou à l'encaissement
51131 Effets échus à encaisser
51132 Effets à l'encaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs à encaisser
514 Banques, Trésorerie Générale et Chèques Postaux débiteurs
5141 Banques (solde débiteurs)
5143 Trésorerie Générale
5146 Chèques postaux
5148 Autres établissements financiers et assimilés (soldes débiteurs)
516 Caisses, régies d'avances et accréditifs
5161 Caisses
51611 Caisse Centrale
51613 Caisse (succursale ou agence A)
51614 Caisse (succursale ou agence B)
5165 Régies d'avances et accréditifs
55. Trésorerie - passif
552 Crédits d'escompte
5520 Crédits d'escompte
553 Crédits de trésorerie
5530 Crédits de trésorerie
554 Banques ( soldes créditeurs)
5541 Banques (soldes créditeurs)
5548 Autres établissements financiers et assimilés (soldes créditeurs)
59. Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
590 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
5900 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
Classe 6 : Comptes de charges
61. CHARGES D’EXPLOITATION
63. CHARGES FINANCIERES
65. CHARGES NON COURANTES
67. IMPOTS SUR LES RESULTATS
61. Charges d'exploitation
611 Achats revendus de marchandises
6111 Achats de marchandises groupe A
6112 Achats de marchandises groupe B
6114 Variation de stocks de marchandises
6118 Achats revendus de marchandises des exercices antérieurs
6119 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises
612 Achats consommés de matières et de fournitures
6121 Achats de matières premières
61211 Achats de matières premières A
61212 Achats de matières premières B
6122 Achats de matières et fournitures consommables
61221 Achats de matières et fournitures A
61222 Achats de matières et fournitures B
61223 Achats de combustibles
61224 Achats de produits d'entretien
61225 Achats de fournitures d'atelier et d'usine
61226 Achats de fournitures de magasin
61227 Achats de fournitures de bureau
6123 Achats d'emballages
61231 Achats d'emballages perdus
61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables
61233 Achats d'emballages à usage mixte
6124 Variation des stocks de matières et fournitures
61241 Variation des stocks des matières premières
61242 Variation des stocks de matières et fournitures consommables
61243 Variation des stocks des emballages
6125 Achats non stockés de matières et de fournitures
61251 Achats de fournitures non -stockables (eau, électricité …)
61252 Achats de fournitures d'entretien
61253 Achats de petit outillage et petit équipement
61254 Achats de fournitures de bureau
6126 Achats de travaux, études et prestations de services
61261 Achats des travaux
61262 Achats des études
61263 Achats des prestations de service
6128 Achats de matières et de fournitures des exercices antérieurs
6129 Rabais Remises et Ristournes obtenus sur achats consommés de matières et
fournitures
61291 RRR obtenues sur achats de matières premières
61292 RRR obtenues sur achats de matières et fournitures consommables
61293 RRR obtenus sur achats des emballages
61295 RRR obtenus surs achats non stockés
61296 RRR obtenus sur achats de travaux, études et prestations de service
61298 RRR obtenus sur achats de matières et fournitures des exercices
antérieurs
613/614 Autres charges externes
6131 Locations et charges locatives
61311 Location de terrains
61312 Location de constructions
61313 Location de matériel et d'outillage
61314 Location de mobilier et matériel de bureau
61315 Location de matériel informatique
61316 Location de matériel de transport
61317 Malis sur emballages rendus
61318 Locations et charges locatives divers
6132 Redevances de crédit-bail
61321 Redevances de crédit-bail - mobilier et matériel
6133 Entretien et réparations
61331 Entretien et réparations des biens immobiliers
61332 Entretien et réparations des biens mobiliers
61335 Maintenance
6134 Primes d'assurances
61341 Assurances multirisque (vol, incendie, responsabilité civile)
61343 Assurances - Risques d'exploitation
61345 Assurances - matériel de transport
61348 Autres assurances
6135 Rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise
61351 Rémunérations du personnel occasionnel
61352 Rémunérations du personnel intérimaire
61353 Rémunérations du personnel détaché ou prêté à l'entreprise
6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
61361 Commissions et courtages
61365 Honoraires
61367 Frais d'actes et de contentieux
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
61371 Redevances pour brevets
61378 Autres redevances
6141 Etudes générales, recherches et documentation
61411 Etudes générales
61413 Recherches
61415 Documentation générale
61416 Documentation technique
6142 Transports
61421 Transports du personnel
61425 Transports sur achats
61426 Transports sur ventes
61428 Autres transports
6143 Déplacements, missions et réceptions
61431 Voyages et déplacements
61433 Frais de déménagement
61435 Missions
61436 Réceptions
6144 Publicité, publications et relations publiques
61441 Annonces et insertions
61442 Echantillons, catalogues et imprimés publicitaires
61443 Foires et expositions
61444 Primes de publicité
61446 Publications
61447 Cadeaux à la clientèle
61448 Autres charges de publicité et relations publiques
6145 Frais postaux et frais de télécommunications
61451 Frais postaux
61455 Frais de téléphone
61456 Frais de télex et de télégrammes
6146 Cotisations et dons
61461 Cotisations
61462 Dons
6147 Services bancaires
61471 Frais d'achat et de vente des titres
61472 Frais sur effets de commerce
61473 Frais et commissions sur services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antérieurs
6149 RRR obtenus sur autres charges externes
616 Impôts et taxes
6161 Impôts et taxes directs
61611 Taxe urbaine et taxe d'édilité
61612 Patente
61615 Taxes locales
6165 Impôts et taxes indirects
6167 Impôts , taxes et droits assimilés
61671 Droits d'enregistrement et de timbre
61673 Taxes sur les véhicules
61678 Autres impôts, taxes et droits assimilés
6168 Impôts et taxes des exercices antérieurs
617 Charges de personnel
6171 Rémunérations du personnel
61711 Appointements et salaires
61712 Primes et gratifications
61713 Indemnités et avantages divers
61714 Commissions au personnel
61715 Rémunération des administrateurs, gérants et associés
6174 Charges sociales
61741 Cotisations de sécurité sociale
61742 Cotisations aux caisses de retraite
61743 Cotisations aux mutuelles
61744 Prestations familiales
61745 Assurances accident de travail
6176 Charges sociales diverses
61761 Assurances groupe
61762 Prestations de retraites
61763 Allocations aux oeuvres sociales
61764 Habillement et vêtements de travail
61765 Indemnités de préavis et de licenciement
61766 Médecine de travail, pharmacie
61768 Autres charges sociales diverses
6177 Rémunération de l'exploitant
61771 Appointements et salaires
61774 Charges sociales sur appointements et salaires de l'exploitant
6178 Charges de personnel des exercices antérieurs
618 Autres charges d'exploitation
6180 Autres charges d'exploitation (valable pour le modèle simplifié seulement)
6181 Jetons de présence
6182 Pertes sur créances irrécouvrables
6185 Pertes sur opérations faites en commun
6186 Transfert de profits sur opérations faites en commun
6188 Autres charges d'exploitation des exercices antérieurs
619 Dotations d'exploitation
6191 Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en nonvaleurs
61911 D E A des frais préliminaires
61912 D E A des charges à répartir
6192 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations
incorporelles
61921 D E A de l'immobilisation en recherche et développement
61922 D E A des brevets, marques, droits et valeurs similaires
61923 D E A du fonds commercial
61928 D E A des autres immobilisations incorporelles
6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
61931 D E A des terrains
61932 D E A des constructions
61933 D E A des installations techniques, matériel et outillage
61934 D E A du matériel de transport
61935 D E A des mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
61938 D E A des autres immobilisations corporelles
6194 Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation des
immobilisations
61942 D E P pour dépréciation des immobilisations incorporelles
61943 D E P pour dépréciation des immobilisations corporelles
6195 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges
61955 D E P . pour risques et charges durables
61957 D E P . pour risques et charges momentanés
6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant
61961 D E P . pour dépréciation des stocks
61964 D E P . pour dépréciation des créances de l'actif circulant
6197 D.E aux provisions pour risques et charges momentanés (modèle simplifié
seulement)
6198 Dotations d'exploitation des exercices antérieurs
61981 D E aux amortissements des exercices antérieurs
61984 D E aux provisions des exercices antérieurs
63. Charges financières
631 Charges d'intérêts
6311 Intérêts des emprunts et dettes
63111 Intérêts des emprunts
63113 Intérêts des dettes rattachées à des participations
63114 Intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement
63118 Autres intérêts des emprunts et dettes
6318 Charges d'intérêts des exercices antérieurs
633 Pertes de change
6331 Pertes de change propres à l'exercice
6338 Pertes de change des exercices antérieurs
638 Autres charges financières
6382 Pertes sur créances liées à des participations
6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
6386 Escomptes accordés
6388 Autres charges financières des exercices antérieurs
639 Dotations financières
6391 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations
6392 Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers
6394 Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
6396 Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
6398 Dotations financières des exercices antérieurs .
65. Charges non – courantes
651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées
6512 V N A des immobilisations incorporelles cédées
6513 V N A des immobilisations corporelles cédées
6514 V N A des immobilisations financières cédées (droits de propriété)
6518 V N A des immobilisation cédées des exercices antérieurs
656 Subventions accordées
6561 Subventions accordées de l'exercice
6568 Subventions accordés des exercices antérieurs
658 Autres charges non courantes
6581 Pénalités sur marchés et dédits
65811 Pénalités sur marchés
65812 Dédits
6582 Rappels d'impôts (autres qu'impôts sur les résultats)
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales
65831 Pénalités et amendes fiscales
65833 Pénalités et amendes pénales
6585 Créances devenues irrécouvrables
6586 Dons, libéralités et lots
65861 Dons
65862 Libéralités
65863 Lots
6588 Autres charges non courantes des exercices antérieurs
659 Dotations non courantes
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
65911 D A E de l'immobilisation en non - valeurs
65912 D A E des immobilisations incorporelles
65913 D A E des immobilisations corporelles
6594 Dotations non courantes aux provisions réglementées
65941 D N C pour amortissements dérogatoires
65942 D N C pour plus-values en instance d'imposition
65944 D N C pour investissements
65945 D N C pour reconstitution de gisements
65946 D N C pour acquisition et construction de logements
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
65955 D N C aux provisions pour risques et charges durables
65957 D N C aux provisions pour risques et charges momentanés
6596 Dotations non courantes aux provisions pour dépréciation
65962 D N C aux amortissements pour dépréciation de l'actif immobilisé
65963 D N C aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant
6598 Dotations non courantes des exercices antérieurs
67. Impôts sur les résultats
670 Impôts sur les résultats
6701 Impôts sur les bénéfices
6705 Imposition minimale annuelle des sociétés
6708 Rappels et dégrèvements des impôts sur les résultats
Classe 7 : Comptes de produits
71. PRODUITS D’EXPLOITATION
73. PRODUITS FINANCIERS
75. PRODUITS NON COURANTS
71. Produits d'exploitation
711 Ventes de marchandises
7110 Ventes de marchandises au Maroc
7111 Ventes de marchandises au Maroc
7113 Ventes de marchandises à l'étranger
7118 Ventes de marchandises des exercices antérieurs
7119 Rabais, Remises et Ristournes accordés par l'entreprise
712 Ventes de biens et services produits
7121 Ventes de biens produits au Maroc
71211 Ventes de produits finis
71212 Ventes de produits intermédiaires
71217 Ventes de produits résiduels
7122 Ventes de biens produits à l'étranger
71221 Ventes de produits finis
71222 Ventes de produits intermédiaires
7124 Ventes de services produits au Maroc
71241 Travaux
71242 Etudes
71243 Prestations de service
7125 Ventes de services produits à l'étranger
71251 Travaux
71252 Etudes
71253 Prestations de service
7126 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
7127 Ventes et produits accessoires
71271 Locations diverses reçues
71272 Commissions et courtages reçus
71273 Produits de services exploités dans l'intérêt du personnel
71275 Bonis sur reprises d'emballages consignés
71276 Ports et frais accessoires facturés
71278 Autres ventes et produits accessoires
7128 Ventes de biens et services produits des exercices antérieurs
7129 Rabais, Remises et Ristournes accordés par l'entreprise
71291 R R R accordés sur ventes au Maroc des biens produits
71292 R R R accordés sur ventes à l'étranger des biens produits
71294 R R R accordés sur ventes au Maroc des services produits
71295 R R R accordés sur ventes à l'étranger des services produits
71298 R R R accordés sur ventes de biens et services produits des
exercices antérieurs
713 Variations des stocks de produits
7131 Variations des stocks de produits en cours
71311 Variation des stocks de biens produits en cours
71312 Variation des stocks de produits intermédiaires en cours
71317 Variation des stocks de produits résiduels en cours
7132 Variations des stocks de biens produits
71321 Variation des stocks de produits finis
71322 Variation des stocks de produits intermédiaires
71327 Variation des stocks de produits résiduels
7134 Variations des stocks de services en cours
71341 Variation des stocks de travaux en cours
71342 Variation des stocks d'études en cours
71343 Variation des stocks de prestations en cours
714 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle - même
7140 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même
7141 Immobilisations en non valeurs produites
7142 Immobilisations incorporelles produites
7143 Immobilisations corporelles produites
7148 Immobilisations produites des exercices antérieurs
716 Subventions d'exploitation
7161 Subventions d'exploitation reçues de l'exercices antérieurs
7168 Subventions d'exploitation reçues des exercices antérieurs
718 Autres produits d'exploitation
7180 Autres produits d'exploitation
7181 Jetons de présence reçus
7182 Revenus des immeubles non affectés à l'exploitation
7185 Profits sur opérations faites en commun
7186 Transfert de pertes sur opérations faites en commun
7188 Autres produits d'exploitation des exercices antérieurs
719 Reprises d'exploitation; Transferts de charges
7190 Reprises d'exploitation; Transferts de charges d’exploitation
7191 Reprises sur amortissements de l'immobilisation en non-valeurs
7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 Reprises sur amortissement des immobilisations corporelles
7194 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant
7197 Transferts de charges d'exploitation
71971 T C E - Achats de marchandises
71972 T C E - Achats consommés de matières et fournitures
71973 T C E - Autres charges externes
71975 T C E - Impôts et taxes
71976 T C E - Charges du personnel
71978 T C E - Autres charges d'exploitation
7198 Reprises sur amortissements et provisions des ex. antérieurs
71981 Reprises sur amortissements des exercices antérieurs
71984 Reprises sur provisions des exercices antérieurs
73. Produits financiers
732 Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés
7321 Revenus des titres de participation
7325 Revenus des autres titres immobilisés
7328 Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés des
exercices antérieurs
733 Gains de change
7331 Gains de change propres à l'exercice
7338 Gains de change des exercices antérieurs
738 Intérêts et autres produits financiers
7381 Intérêts et produits assimilés
73811 Intérêts des prêts
73813 Revenus des autres créances financières
7383 Revenus des créances rattachées à des participations
7384 Revenus des titres et valeurs de placement
7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement
7386 Escomptes obtenus
7388 Intérêts et autres produits financiers des exercices antérieurs
739 Reprises financières; Transferts de charges
7391 Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations
7392 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers
7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
7396 Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
7397 Transferts de charges financières
73971 Transferts - charges d'intérêts
73973 Transferts - pertes de change
73978 Transferts autres charges financières
7398 Reprises sur dotations financières des exercices antérieurs
75. Produits non courants
751 Produits des cessions d'immobilisations
7512 P C des immobilisations incorporelles
7513 P C des immobilisations corporelles
7514 P C des immobilisations financières (droits de propriété)
7518 P C des immobilisations des exercices antérieurs
756 Subventions d'équilibre
7561 Subventions d'équilibre reçues de l'exercice
7568 Subventions d'équilibre reçues des exercices antérieurs
757 Reprises sur subventions d'investissement
7577 Reprises sur subventions d'investissement de l'exercice
7578 Reprises sur subventions d'investissement des ex. antérieurs
758 Autres produits non courants
7581 Pénalités et dédits reçus
75811 Pénalités reçus sur marchés
75812 Dédits reçus
7582 Dégrèvements d'impôts (autres qu'impôts sur les résultats)
7585 Rentrées sur créances soldées
7586 Dons, libéralités et lots reçus
75861 Dons
75862 Libéralités
75863 Lots
7588 Autres produits non courants des exercices antérieurs
759 Reprises non courantes ; Transferts de charges
7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des
immobilisations
75911 R A E de l'immobilisation en non valeurs
75912 R A E des immobilisations incorporelles
75913 R A E des immobilisations corporelles
7594 Reprises non courantes sur provisions réglementées
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires
75942 Reprises sur plus-values en instance d'imposition
75944 Reprises sur provisions pour investissements
75945 Reprises sur provisions pour reconstitution de gisements
75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de
logements
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
75955 Reprises sur provisions pour risques et charges durables
75957 Reprises sur provisions pour risques et charges momentanés
7596 Reprises non courantes sur provisions pour dépréciation
75962 R N C sur provisions pour dépréciation de l'actif immobilisé
75963 R N C sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant
7597 Transferts de charges non courantes
7598 Reprises non courantes des exercices antérieurs
Classe 8 : comptes de résultats
81. RESULTATS D’EXPLOITATION
83. RESULTAT FINANCIER
84. RESULTAT COURANT
85. RESULTAT NON COURANT
86. RESULTAT AVANT IMPOTS
88. RESULTAT APRESIMPMOTS
81. Résultat d'exploitation
810 Résultat d'exploitation
8100 Résultat d'exploitation
811 Marge brute
8110 Marge brute
814 Valeur ajoutée
8140 Valeur ajoutée
817 Excédent brut d'exploitation
8171 Excédent brut d'exploitation (créditeur)
8179 Insuffisance brute d'exploitation (débiteur)
83. Résultat financier
830 Résultat financier
8300 Résultat financier
84. Résultat courant
840 Résultat courant
8400 Résultat courant
85. Résultat non courant
850 Résultat non courant
8500 Résultat non courant
86. Résultat avant impôts
860 Résultat avant impôts
8600 Résultat avant impôts
88. Résultat après impôts
880 Résultat après impôts
8800 Résultat après impôts
II - Plan des comptes : Modèle simplifié
Classe 1 : Compte de financement permanent
11. CAPITAUX PROPRES
13. CAPITAUX ¨PROPRES ASSIMILES
14. DETTES DE FINANCEMENT
15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
11. Capitaux propres
111 Capital social ou personnel
1111 Capital social
1117 Capital personnel
11171 Capital individuel
11175 Compte de l'exploitant
112 Primes d'émission, de fusion et d'apport
1120 Primes d'émission, de fusion et d'apport
113 Ecarts de réévaluation
1130 Ecarts de réévaluation
116 Report à nouveau
1161 Report à nouveau (solde créditeur)
1162 Résultats nets en instance d'affectation (solde créditeur)
1168 Report à nouveau (solde débiteur)
1169 Report à nouveau (solde débiteur)
1169 Résultats nets en instance d'affectation (solde débiteur )
117 Réserves diverses
1171 Réserve légale
1172 Réserves statutaires ou contractuelles
1173 Réserves facultatives
1175 Réserves réglementées
1178 Autres réserves
119 Résultat net de l'exercice
1191 Résultat net de l'exercice (créditeur)
1199 Résultat net de l'exercice (débiteur)
13. Capitaux propres assimilés
130 Capitaux propres assimilés
1300 Capitaux propres assimilés
14. Dettes de financement
140 Dettes de financement
1400 dettes de financement
15. provisions durables pour risques et charges
150 Provisions durables pour risques et charges
1500 Provisions durables pour risques et charges
CLASSE 2 : Compte d'actif immobilisé
21. IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS
22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
24. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
21. Immobilisation en non-valeurs
210. Immobilisation en non-valeurs
2101 Frais préliminaires/ 2101 pour le régime simplifié
2102 Charges à répartir sur plusieurs exercices/2120 pour le régime simplifié
2103 Primes de remboursement des obligations/2103 pour le régime simplifié
22. Immobilisation incorporelles
223 Fonds commercial
227 Immobilisations incorporelles diverses
2270 Immobilisations incorporelles diverses
23. Immobilisations corporelles
231 Terrains
2310 Terrain
232 Constructions
2320 Constructions
233 Installations techniques, matériel et outillage
2330 Installations techniques, matériel et outillage
234 Matériel de transport
2340 Matériel de transport
237 Immobilisations corporelles diverses
2370. Immobilisations corporelles diverses
24. Immobilisations financières
240 Immobilisations financières
2400 Immobilisations financières
28. Amortissements des immobilisations
281 Amortissements des non-valeurs
2810. Amortissements des non-valeurs
282 Amortissements des immobilisations incorporelles
2823 Amortissement du fond commercial
2827 Amortissements des immobilisations incorporelles diverses
283 Amortissements des immobilisations corporelles
2831 Amortissements des terrains
2832 Amortissements des constructions
2833 Amortissements des installations techniques, matériel et outillage
2834 Amortissements du matériel de transport
2837 Amortissements des immobilisations corporelles diverses
29. Provisions pour dépréciation des immobilisations
292 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
2920 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
293 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles
2930 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles
294 Provisions pour dépréciation des immobilisations financières
2940 Provisions pour dépréciation des immobilisations financières
Classe 3 : Comptes d'actif circulant (hors trésorerie)
31.STOCKS
34. CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT
35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
37. ECARTS DE CONVERSION – ACTIF ( Eléments circulants)
39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L’ACTIF
CIRCULANT (hors trésorerie)
31. Stocks
311 Marchandises
3110 Marchandises
317 Stocks divers
3171 Matières premières
3172 Matières et fournitures consommables
3173 Emballages
3175 Produits en cours
3176 Produits intermédiaires et produits résiduels
3158 Produits finis
3178 Autres stocks divers
34. Créances de l'actif circulant
342 Clients et comptes rattachés
3421 Clients
3423 Clients - retenues de garantie
3424 Clients douteux ou litigieux
3425 Clients - effets à recevoir
3427 Clients - factures à établir et créances sur travaux - non encore facturables
3428 Autres clients et comptes rattachés
346 Comptes d'associés - débiteurs
3463 Comptes courants des associés débiteurs
3467 Créances rattachées aux comptes d'associés
3468 Autres comptes d'associés débiteurs
347 Débiteurs divers
3471 Fournisseur - avances et acomptes
3473 Personnel - débiteur
3475 Etat – débiteur / 3475 pour le modèle simplifié
34753 Etat - acomptes sur impôts sur les résultats
34755 Etat TVA récupérable
34756 Etat crédit TVA
3478 Autres débiteurs divers
349 Comptes de régularisation - actif
3491 Charges constatées d'avances
3497 Comptes transitoires ou d'attente - débiteurs
35. titres et valeurs de placement
350 Titres et valeurs de placement
3500 Titres et valeurs de placement (valable pour modèle simplifié seulement)
39. provisions pour dépréciation des comptes de l'actif circulant
391 Provisions pour dépréciation des stocks
3910 Provisions pour dépréciation des stocks
394 Provision pour dépréciation des créances de l'actif circulant
3940 Provision pour dépréciation des créances
395 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
3950 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie)
44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT
45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
44. Dettes du passif circulant
441 Fournisseurs et comptes rattachés
4411 Fournisseurs
4413 Fournisseurs - retenues de garantie
4415 Fournisseurs - effets à payer
4417 Fournisseurs - factures non parvenues
4418 Autres fournisseurs et comptes rattachés
446 Comptes d'associés - créditeurs
4463 Comptes courants des associés créditeurs
4468 Autres comptes d'associés - créditeurs
447 Créanciers divers
4472 Clients créditeurs - avances et acomptes
4473 Personnel - créditeur
4474 Organismes sociaux
4475 Etat - créditeur
44752 Etat - Taxe urbaine, taxe d'édilité et patente
44755 Etat TVA facturée
44756 Etat TVA due (suivant déclarations )
4478 Autres créanciers divers
449 Comptes de régularisation - passif
4491 Produits constatés d'avance
4497 Comptes transitoires ou d'attente - créditeurs
45. Autres provisions pour risques et charges
450 Autres provisions pour risques et charges
4500 Autres provisions pour risques et charges
Classe 5 : Comptes de trésorerie
51. TRESORERIE ACTIF
55. TRESORERIE PASSIF
59. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE
51. Trésorerie - actif
511 Chèques et valeurs à encaisser
5111 Chèques à encaisser ou à l'encaissement
5113 Effets à encaisser ou à l'encaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs à encaisser
514 Banques, Trésorerie Générale et Chèques Postaux débiteurs
5141 Banques (solde débiteurs)
5143 Trésorerie Générale
5146 Chèques postaux
5148 Autres établissements financiers et assimilés (soldes débiteurs)
516 Caisses, régies d'avances et accréditifs
5161 Caisses
5165 Régies d'avances et accréditifs
55. Trésorerie - passif
552 / 553Crédits d'escompte et de trésorerie
5520 Crédits d'escompte et de trésorerie
554 Banques ( soldes créditeurs)
5541 Banques (soldes créditeurs)
5548 Autres établissements financiers et assimilés (soldes créditeurs)
59. Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
590 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
5900 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
Classe 6 : Comptes de charges
61. CHARGES D’EXPLOITATION
63. CHARGES FINANCIERES
65. CHARGES NON COURANTES
67. IMPOTS SUR LES RESULTATS
61. Charges d'exploitation
611 Achats revendus de marchandises
6111 Achats de marchandises groupe A
6114 Variation de stocks de marchandises
6118 Achats revendus de marchandises des exercices antérieurs
6119 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises
612 Achats consommés de matières et de fournitures
6121 Achats de matières premières
6122 Achats de matières et fournitures consommables
6123 Achats d'emballages
6124 Variation des stocks de matières et fournitures
6125 Achats non stockés de matières et de fournitures
6126 Achats de travaux, études et prestations de services
6128 Achats de matières et de fournitures des exercices antérieurs
6129 Rabais Remises et Ristournes obtenus sur achats consommés de matières et
fournitures
613/614 Autres charges externes
6131 Locations et charges locatives
6132 Redevances de crédit-bail
6133 Entretien et réparations
6134 Primes d'assurances
6135 Rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise
6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
6141 Etudes générales, recherches et documentation
6142 Transports
6143 Déplacements, missions et réceptions
6144 Publicité, publications et relations publiques
6145 Frais postaux et frais de télécommunications
6146 Cotisations et dons
6147 Services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antérieurs
6149 RRR obtenus sur autres charges externes
616 Impôts et taxes
6161 Impôts et taxes directs
6165 Impôts et taxes indirects
6167 Impôts , taxes et droits assimilés
6168 Impôts et taxes des exercices antérieurs
617 Charges de personnel
6171 Rémunérations du personnel
6174 Charges sociales
6176 Charges sociales diverses
6177 Rémunération de l'exploitant
6178 Charges de personnel des exercices antérieurs
618 Autres charges d'exploitation
6180 Autres charges d'exploitation
619 Dotations d'exploitation
6191 Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en nonvaleurs
6192 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations
incorporelles
6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
6194 Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation des
immobilisations
6195 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges
6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant
6197 D.E aux provisions pour risques et charges momentanés (modèle simplifié
seulement)
6198 Dotations d'exploitation des exercices antérieurs
630 Charges financières
630 Charges financières
6301 Charges d'intérêts
6303 Pertes de change
6307 Autres charges financières
67. Impôts sur les résultats
670 Impôts sur les résultats
6701 Impôts sur les bénéfices
6705 Imposition minimale annuelle des sociétés
6708 Rappels et dégrèvements des impôts sur les résultats
Classe 7 : Comptes de produits
71. PRODUITS D’EXPLOITATION
73. PRODUITS FINANCIERS
75. PRODUITS NON COURANTS
71. Produits d'exploitation
711 Ventes de marchandises
7110 Ventes de marchandises au Maroc
712 Ventes de biens et services produits
7121 Ventes de biens produits au Maroc
7122 Ventes de biens produits à l'étranger
7124 Ventes de services produits au Maroc
7125 Ventes de services produits à l'étranger
7126 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
7127 Ventes et produits accessoires
7128 Ventes de biens et services produits des exercices antérieurs
7129 Rabais, Remises et Ristournes accordés par l'entreprise
713 Variations des stocks de produits
7131 Variations des stocks de produits en cours
7132 Variations des stocks de biens produits
7134 Variations des stocks de services en cours
714 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle - même
7140 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même
718 Autres produits d'exploitation
7180 Autres produits d'exploitation
719 Reprises d'exploitation; Transferts de charges
7190 Reprises d'exploitation; Transferts de charges d’exploitation
73. Produits financiers
730 Produits financiers
7301 Produits des titres
7303 Gains de change
7307 Intérêts et autres produits financiers
7308 Reprises financières; Transferts de charges
75. Produits non courants
750. Produits non courants
7501 Produits des cessions d'immobilisations
7507 Produits non courants divers
7508 Reprises non courantes ; Transferts de charges
Classe 8 : comptes de résultats
81. RESULTATS D’EXPLOITATION
84. RESULTAT COURANT
85. RESULTAT NON COURANT
86. RESULTAT AVANT IMPOTS
88. RESULTAT APRESIMPMOTS
81. Résultat d'exploitation
810 Résultat d'exploitation
8100 Résultat d'exploitation
811 Marge brute
8110 Marge brute
814 Valeur ajoutée
8140 Valeur ajoutée
817 Excédent brut d'exploitation
8171 Excédent brut d'exploitation (créditeur)
8179 Insuffisance brute d'exploitation (débiteur)
84. Résultat courant
840 Résultat courant
8400 Résultat courant
85. Résultat non courant
850 Résultat non courant
8500 Résultat non courant
86. Résultat avant impôts
860 Résultat avant impôts
8600 Résultat avant impôts
88. Résultat après impôts
880 Résultat après impôts
8800 Résultat après impôts
TITRE IV : CONTENU ET MODALITÉS DE FONCTIONNEMENT DES
COMPTES
Le présent titre est consacré au fonctionnement des comptes principaux du modèle normal.
Les comptes du modèle simplifié fonctionnent dans des conditions analogues à celles du modèle
normal.
CLASSE 1 : Comptes de financement permanent
Les comptes de financement permanent sont répartis entre les rubriques suivantes :
- les capitaux propres (rubrique 11) ;
- les capitaux propres assimilés (rubrique 13) ;
- les dettes de financement (rubrique 14) ;
- les provisions durables pour risques et charges (rubrique 15) ;
- les comptes de liaison des établissements et succursales
(rubrique 16) ;
- les écarts de conversion - Passif sur créances immobilisées et
sur dettes de financement (rubrique17).
11 - CAPITAUX PROPRES
Les capitaux propres sont formés du “capital ” de l’entreprise,
des compléments d’apports tels que les primes (d’émission, de
fusion...), de l’écart de réévaluation le cas échéant, des
réserves et reports à nouveau ainsi que des résultats nets non
affectés y compris le résultat net de l’exercice.
111 - CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL
1111. Capital social
Dans les sociétés, le capital représente la valeur nominale des
actions ou des parts sociales.
Le compte 1111 enregistre à son crédit le montant du capital
figurant dans les statuts de la société. Il retrace l’évolution
de ce capital au cours de la vie de la société suivant les
décisions des organes compétents.
Il est crédité lors de la constitution de la société ou à
l’occasion des augmentations de capital :
- du montant des apports en espèces ou en nature effectués par
les associés pour la partie aussi bien appelée que non appelée;
- du montant des incorporations de réserves.
Il est débité des réductions de capital quelle qu’en soit la
cause (absorption de pertes, remboursement aux associés etc...).
1112. Fonds de dotation
Le compte 1112 est crédité du fonds de dotation initial des
établissements publics ainsi que de tout autre apport de fonds
accordé à ces établissements et présentant le caractère de
dotations complémentaires.
Cette comptabilisation des dotations complémentaires, spéciale
aux établissements publics, se justifie par le fait que le fonds
de dotation de ces organismes n’a pas un caractère nettement
défini comme le capital social dans le cas des sociétés
commerciales ; l’octroi de ces dotations étant un des moyens
généralement employés par l’Etat pour reconstituer les fonds
propres des établissements publics.
1117. Capital personnel
A la création de l’entreprise individuelle, le capital initial
est égal à la différence entre le montant des éléments actifs et
le montant des éléments passifs que l’exploitant décide
d’inscrire au bilan de son entreprise.
Le compte 1117 “ Capital personnel ” enregistre à son crédit :
- le montant des apports de l’entrepreneur au début ou en cours
d’activité ;
- le bénéfice de l’exercice précédent (par le débit du compte
1191 “Résultat net de l’exercice ”).
Il enregistre à son débit :
- Les prélèvements et les retraits personnels de l’exploitant
quelle qu’en soit la nature ;
- la perte de l’exercice précédent (par le crédit du compte
1199).
Le solde du compte 1117, même débiteur en fin d’exercice,
apparait au passif du bilan dans le poste 111 “ capital social ou
personnel ”.
1119. Actionnaires, Capital souscrit non appelé
La fraction du capital non appelée est portée au débit du compte
1119.
Le solde de ce compte apparait distinctement au passif du bilan
en soustraction du montant du capital social (compte 1111). Il
représente la créance de la société sur les actionnaires.
112. PRIMES D’EMISSION, DE FUSION ET D’APPORT
Ces primes sont la représentation de la partie des apports purs
et simples non comprise dans le capital social.
1121. Primes d’émission
1122. Primes de fusion
1123. Primes d’apport
La prime d’émission (compte 1121) est constituée par l’excédent
du prix d’émission sur la valeur nominale des actions ou des
parts sociales attribuées à l’apporteur.
La prime de fusion (compte 1122) apparaît comme la différence
entre la valeur des éléments reçus en apport et le montant de
l’augmentation de capital de la société absorbante (égal à la
valeur nominale des titres émis en rémunération de l’apport).
Le compte 1123 “Primes d’apport ” est notamment utilisé pour
enregistrer les primes concernant les parts sociales créées par
les sociétés autres que les sociétés anonymes.
1130. Ecarts de réévaluation
Le compte 1130 enregistre les écarts dégagés à l’occasion
d’opérations de réévaluation qui ont le caractère de capitaux
propres.
1140. Réserve légale
La fraction des bénéfices nets qui doit, en vertu de la loi, être
affectée à un fonds de réserve est portée au crédit du compte
1140. “ réserve légale ” .
115. AUTRES RESERVES
1151. Réserves statutaires ou contractuelles
1152. Réserves facultatives
1155. Réserves réglementées
Les réserves sont en principe des bénéfices nets affectés
durablement à l’entreprise.
Le compte 1151 enregistre les réserves dotées en vertu de
dispositions statutaires ou contractuelles.
Sont portées au crédit du compte 1155 les réserves, autres que la
réserve légale, constituées en vertu de dispositions légales.
Les réserves, autres que la réserve légale, sont créditées selon
le cas aux comptes 1151, 1152 ou 1155.
Ces comptes sont débités lors des prélèvements sur les réserves
concernées pour incorporation au capital, distribution aux
associés, compensation de pertes.
116. REPORT A NOUVEAU
1161. Report à nouveau (solde créditeur)
1169. Report à nouveau (solde débiteur)
Le report à nouveau est le résultat net ou la partie du résultat
net dont l’affectation a été reportée par les organes compétents,
qui ont statué sur les comptes de l’exercice ou des exercices
précédents.
Il est constitué par la somme des bénéfices nets et des pertes
nettes des exercices antérieurs non encore affectés.
On distingue le report à nouveau bénéficiaire (compte 1161) et le
report à nouveau déficitaire (compte 1169).
118. RESULTATS NETS EN INSTANCE D’AFFECTATION
1181. Résultats nets en instance d’affectation (solde
créditeur)
1189. Résultats nets en instance d’affectation (solde
débiteur)
Sont enregistrés dans ces comptes les résultats nets des
exercices antérieurs non encore affectés par les organes
compétents à la date de clôture de l’exercice.
On distingue les résultats nets en instance d’affectation
bénéficiaires (compte 1181) et les résultats nets en instance
d’affectation déficitaires (compte 1189).
119. RESULTAT NET DE L’EXERCICE
1191. Résultat net de l’exercice (créditeur)
1199. Résultat net de l’exercice (débiteur)
Les comptes 1191 et 1199 sont utilisés pour solder le compte 8800
“ Résultat après impôts” .
Le solde du compte 1191 qui représente un bénéfice net est
utilisé si le résultat après impôts est bénéficiaire.
Le solde du compte 1199 qui représente une perte nette est
utilisé si le résultat après impôts est déficitaire.
Les comptes 1191 et 1199 sont soldés après décision d’affectation
du résultat net par les organes compétents.
En cas de non affectation du résultat net de l’exercice
considéré, au cours de l’exercice suivant, le solde du compte
1191 ou 1199 est viré au compte 1181 ou 1189 selon qu’il s’agit
d’un bénéfice net ou d’une perte nette.
13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
131. SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
Les subventions d’investissement reçues par l’entreprise sont
destinées à acquérir (ou créer) des immobilisations ou à
financer des activités à long terme.
1311. Subventions d’investissement reçues
1319. Subventions d’investissement inscrites au compte de
produits et charges
Les comptes 1311 et 1319 sont destinés à la fois à faire
apparaître au bilan le montant des subventions d’investissement
jusqu’à ce qu’elles aient rempli leur objet, et à permettre aux
entreprises subventionnées d’échelonner sur plusieurs exercices
la constatation de l’enrichissement provenant de ces subventions.
Le compte 1311 est crédité de la subvention par le débit du
compte d’actif intéressé (compte de tiers ou compte financier).
En principe, le compte 1319 est débité par le crédit du compte
7577 “reprises sur subventions d’investissement” :
- d’une somme égale au montant de la dotation aux comptes
d’amortissements proportionnelle à la quote-part des
immobilisations amortissables acquises ou créées au moyen de la
subvention ;
- d’une somme déterminée en fonction du nombre d’années pendant
lesquelles les immobilisations non amortissables acquises ou
créées au moyen de la subvention sont inaliénables aux termes du
contrat ou, à défaut de clause d’inaliénabilité dans le contrat,
d’une somme égale au dixième du montant de la subvention.
Seul figure au bilan le montant net de la subvention
d’investissement non encore inscrite au compte de produits et
charges. Les comptes 1311 et 1319 sont soldés l’un par l’autre
lorsque le débit du deuxième est égal au crédit du premier.
Des dérogations à ces règles générales peuvent être admises
lorsqu’une telle mesure est justifiée par des circonstances
particulières, notamment par le régime juridique des entreprises,
l’objet de leur activité, les conditions posées ou les
engagements demandés par les autorités ou organismes ayant alloué
les subventions.
135. PROVISIONS REGLEMENTEES
1351. Provisions pour amortissements dérogatoires
1352. Provisions pour plus-values en instance d’imposition
1354. Provisions pour investissements
1355. Provisions pour reconstitution des gisements
1356. Provisions pour acquisition et construction de
logements
1358. Autres provisions réglementées
Les provisions réglementées ne correspondent pas à l’objet normal
d’une provision. Elles sont comptabilisées comme telles en
application de dispositions légales ou réglementaires.
Les provisions réglementées sont créées suivant un mécanisme
analogue à celui des provisions proprement dites.
Ont notamment le caractère de provisions réglementées les
provisions :
- pour investissements ;
- autorisées spécialement pour certaines professions
(reconstitution de gisement minier...) ;
- pour acquisition et construction de logements.
Sont assimilés, du point de vue de leur fonctionnement comptable,
à des provisions réglementées :
- les amortissements dérogatoires ;
- les plus-values réinvesties dans les actifs non cédés ou
disparus et non encore imposées.
Le montant de la dotation de l’exercice aux comptes de provisions
réglementées est enregistré par le débit du compte 6594
“ Dotations aux provisions réglementées” et le crédit de l’un
des comptes 1351, 1352, 1354, 1355, 1356 et 1358.
Le compte 7594 “Reprises sur provisions réglementées ”
enregistre à son crédit les reprises sur provisions réglementées
par le débit de l’un des comptes 1351, 1352, 1354, 1355, 1356 et
1358.
14. DETTES DE FINANCEMENT
1410. Emprunts obligataires
Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de
primes sont comptabilisés au crédit du compte 1410 pour leur
montant total, primes de remboursement incluses.
La contrepartie de ces primes est enregistrée au débit du compte
2130 “Primes de remboursement des obligations ” qui figure à
l’actif du bilan.
148. AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
1481. Emprunts auprès des établissements de crédit
1482. Avances de l’Etat
1483. Dettes rattachées à des participations
1484. Billets de fonds
1485. Avances reçues et comptes courants bloqués
1486. Fournisseurs d’immobilisations
1487. Dépôts et cautionnements reçus
1488. Dettes de financement diverses
Les autres dettes de financement comprennent les dettes non liées
à des opérations d’exploitation dans le cas où ces dettes sont
présumées avoir à leur naissance un délai d’exigibilité supérieur
à douze mois.
Ces dettes restent inscrites dans leur compte d’entrée de manière
irréversible jusqu’à leur extinction totale sauf évènement ou
appréciation affectant les conditions de leur entrée initiale.
Les avances remboursables consenties par l’Etat à une entreprise
représentent, pour cette entreprise, un véritable emprunt. Elles
sont inscrites au crédit du compte 1482.
Le compte 1483 est réservé aux dettes à caractère financier à
l’exclusion des dettes d’exploitation (opérations commerciales
courantes).
Les billets de fonds à payer par l’entreprise sont assimilés aux
emprunts. Ils sont enregistrés au crédit du compte 1484.
Les intérêts courus et non échus sont inscrits en compte de
régularisation passif (poste 449).
15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
Les provisions durables pour risques et charges sont destinées à
faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la
réalisation dans un délai supérieur à douze mois à la date de
clôture de l’exercice.
151. PROVISIONS POUR RISQUES
1511. Provisions pour litiges
1512. Provisions pour garanties données aux clients
1513. Provisions pour propre assureur
1514. Provisions pour pertes sur marchés à terme
1515. Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités
1516. Provisions pour pertes de changes
1518. Autres provisions pour risques
Le compte 1514 enregistre les pertes prévues sur la liquidation
des marchés à terme en cours à la clôture de l’exercice.
155. PROVISIONS POUR CHARGES
1551. Provisions pour impôts
1552. Provisions pour pensions de retraites et obligations
similaires
1555. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs
exercices
1558. Autres provisions pour charges
Le compte 1551 enregistre la charge probable d’impôt rattachable
à l’exercice mais différée dans le temps et dont la prise en
compte définitive dépend d’éléments futurs.
Le compte 1552 reçoit les provisions relatives aux sommes
affectées obligatoirement par l’entreprise à un fonds de retraite
interne constitué en vertu d’obligations légales, réglementaires
ou contractuelles.
Le compte 1555 enregistre les provisions pour charges à répartir
sur plusieurs exercices correspondant à des charges prévisibles,
telles que les frais de grosses réparations, qui ne sauraient
normalement être rattachées au seul exercice au cours duquel
elles sont engagées.
Une provision pour couvrir des frais de grosses réparations doit
répondre aux conditions suivantes :
- être destinée à couvrir des charges importantes qui ne
présentent pas un caractère annuel et ne peuvent être assimilées
à des frais courants d’entretien et de réparation ;
- faire l’objet d’une prévision en fonction de la fréquence des
grosses réparations envisagées.
Lors de la constitution d’une provision pour risques et charges,
le compte de provisions est crédité par le débit :
- du compte 6195 “Dotations d’exploitation aux provisions pour
risques et charges durables” , lorsqu’elle concerne
l’exploitation ;
- du compte 6393 “Dotations aux provisions pour risques et
charges financiers ” lorsqu’elle affecte l’activité financière de
l’entreprise ;
- du compte 6595 “Dotations non - courantes aux provisions pour
risques et charges ” lorsqu’elle a un caractère non courant.
Le compte de provisions est réajusté à la fin de chaque exercice
par :
- le débit des comptes de dotations correspondants 6195, 6393 ou
6595, lorsque le montant de la provision doit être augmenté ;
- le crédit du compte 7195 “Reprises d’exploitation sur
provisions pour risques et charges ”, du compte 7393 “ Reprises
sur provisions pour risques et charges financiers ”, ou du compte
7595 “ Reprises sur provisions pour risques et charges non
courants” , lorsque le montant de la provision doit être diminué
ou annulé (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).
Lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la
charge, la provision antérieurement constituée est soldée par le
crédit des comptes 7195, 7393 ou 7595 ; corrélativement, la
charge intervenue est inscrite au compte intéressé de la classe
6.
16. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
1601. Comptes de liaison du siège
1605. Comptes de liaison des établissements
Les comptes 1601 et 1605 sont ouverts par les entreprises qui ont
des succursales ou établissements tenant des comptabilités
distinctes, en vue de recevoir les écritures destinées à assurer
les liaisons indispensables entre ces comptabilités et la
comptabilité centrale du siège.
Les comptes de liaison doivent être soldés en fin d’exercice. Ils
ne figurent par conséquent pas dans le bilan.
17. ECARTS DE CONVERSION PASSIF
1710. Augmentation des créances immobilisées
1720. Diminution des dettes de financement
Les créances immobilisées et les dettes de financement sont
converties et comptabilisées en Dirhams sur la base du dernier
cours de change connu à la date de clôture.
Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté
des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams
comptabilisés à l’entrée, les différences de conversion sont
inscrites au crédit :
- du compte 1710 s’il s’agit d’une augmentation du montant des
créances immobilisées ;
- du compte 1720 s’il s’agit d’une diminution du montant de
dettes de financement.
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contrepassées.
CLASSE 2 : Comptes d’actif immobilisé
Les comptes d’actif immobilisé sont répartis entre les rubriques
suivantes :
- immobilisation en non-valeurs (rubrique 21) ;
- immobilisations incorporelles (rubrique 22) ;
- immobilisations corporelles (rubrique 23) ;
- immobilisations financières (rubrique 24/25) ;
- écarts de conversion - Actif (rubrique 27).
Les immobilisations sujettes à dépréciation sont assorties de
corrections de valeur qui prennent la forme d’amortissements et
de provisions pour dépréciation à inscrire aux comptes portant la
racine 28 et 29.
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs
destinés à rester durablement dans l’entreprise à l’exclusion de
ceux faisant partie du cycle d’exploitation (stocks,
clients....).
En principe, l’expression “durablement ” signifie une durée
supérieure à douze mois.
Les immobilisations entièrement amorties, à l’exception des nonvaleurs,
demeurent inscrites au bilan tant qu’elles subsistent
dans l’entreprise.
Les immobilisations sorties de l’actif, soit par cession soit par
disparition ou destruction, cessent de figurer aux comptes
d’immobilisations. Les comptes d’amortissements et de provisions
de toutes natures correspondant à ces immobilisations sont
simultanément retirés de leurs comptes respectifs.
Les immobilisations reçues gratuitement par l’entreprise sont
comptabilisées à leur valeur actuelle au jour du transfert de
propriété. Cette valeur est en principe portée au débit du compte
d’immobilisation intéressé par le crédit du compte 1311
“ Subventions d’investissement reçues ”.
21. IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
211. FRAIS PRELIMINAIRES
2111. Frais de construction
2112. Frais préalables au démarrage
2113. Frais d’augmentation du capital
2114. Frais sur opérations de fusions, scissions et
transformations
2116. Frais de prospection
2117. Frais de publicité
2118. Autres frais préliminaires
Le compte 2111 enregistre les frais engagés au moment de la
constitution de l’entreprise.
Le compte 2112 enregistre les frais antérieurs au démarrage
effectif des moyens de production de l’entreprise. Ces frais sont
en principe portés d’abord au débit des comptes de charges et
repris au crédit du CPC pour les comptes de “Transferts de
charges” pour être enfin débités au compte 2112.
Le compte 2113 enregistre les frais engagés suite à des
opérations d’augmentation de capital.
Le compte 2114 enregistre les frais consécutifs à des opérations
de restructuration sous forme de fusions, scissions et
transformations.
Les comptes 2116 et 2117 comprennent les frais de prospection et
de publicité concernant des activités nouvelles ou des
perfectionnements d’activité et qui ne sauraient normalement être
inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance
et des conditions dans lesquelles ils ont été engagés et qui sont
susceptibles, de bénéficier à plus d’un exercice.
212. CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
2121. Frais d’acquisition des immobilisations
2125. Frais d’émission des emprunts
2128. Autres charges à répartir
Les frais d’acquisition des immobilisations inscrits au compte
2121 comprennent exclusivement les droits de mutation, les
honoraires ou commissions et les frais d’actes.
Les frais de transport, d’installation et de montage ne sont pas
inscrits au compte 2121. Ils sont compris dans la valeur d’entrée
des immobilisations concernées.
Les frais d’émission des emprunts portés au compte 2125
comprennent les frais engagés lors de l’émission d’emprunts tels
que les emprunts obligataires.
2130. Primes de remboursement des obligations
Le montant à porter au débit du compte 2130 est égal à la
différence entre la valeur de remboursement des obligations et
leur prix d’émission.
22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Les comptes d’immobilisations incorporelles sont débités à la
date d’entrée des éléments dans le patrimoine.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d’entrée des
immobilisations incorporelles sorties de l’actif et les
amortissements correspondants sont retirés des comptes où ils
sont inscrits. Le montant net en résultant est porté au débit du
compte 6512 “Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations
incorporelles cédées ”. Simultanément, le compte 7512 “ Produits
des cessions des immobilisations incorporelles ” est crédité par
le débit du compte 3481 “ Créances sur cessions
d’immobilisations ” ou d’un compte de trésorerie.
2210. Immobilisation en recherche et développement
Sont portées au débit du compte 2210 les seules dépenses qui
correspondent à l’activité réalisée par l’entreprise pour son
propre compte en matière de recherche appliquée et développement.
En sont exclus les frais entrant dans le coût de production des
commandes passées par des tiers.
En vertu du principe de prudence, l’entreprise n’immobilise pas
en général les frais de recherche et de développement qu’elle a
engagés, en raison du caractère aléatoire de cette activité.
A titre exceptionnel, les frais de recherche et de développement
peuvent être portés en immobilisation au compte 2210 s’ils
respectent toutes les conditions suivantes :
- les projets de recherche et de développement doivent être
nettement individualisés et leur coût distinctement établi pour
être réparti dans le temps à l’aide notamment d’une comptabilité
analytique appropriée;
- chaque projet doit avoir, à la date d’établissement des états
de synthèse, de sérieuses chances de réussite technique et de
rentabilité commerciale et financière.
Le compte 2210 est débité par le crédit du compte 7142
“ Immobilisations incorporelles produites par l’entreprise pour
elle-même ”.
2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Le compte 2220 est en général constitué par les éléments
incorporels correspondant aux dépenses faites pour l’obtention de
l’avantage représenté par la protection accordée sous certaines
conditions à l’inventeur, à l’auteur ou au bénéficiaire du droit
d’utilisation d’un brevet, d’une marque, de modèles, dessins, ou
au titulaire d’une concession.
En cas de prise de brevets consécutive à des activités de
recherche et développement, l’entreprise détermine la valeur
éventuelle de ses brevets qui est au plus égale à la fraction non
amortie des frais correspondants inscrits au compte 2210. Le
montant retenu constitue la valeur d’entrée en comptabilité du
brevet.
Le compte 2220 est débité de ce montant par le crédit du compte
2210.
2230. Fonds commercial
Le fonds commercial est constitué par les éléments incorporels :
clientèle, achalandage, droit au bail, nom commercial et
enseigne.
228. AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Le poste 228 peut servir à l’enregistrement des immobilisations
incorporelles en cours à la date de clôture de l’exercice (compte
2285).
230. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les comptes d’immobilisations corporelles sont débités à la date
d’entrée des biens dans le patrimoine de l’entreprise soit :
- de la valeur d’apport ;
- du coût d’acquisition ;
- du coût de production du bien.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d’entrée des
éléments sortis et les amortissements correspondants sont
retirés des comptes où ils sont inscrits. Le montant net en
résultant est porté au débit du compte 6513 “Valeurs nettes
d’amortissements des immobilisations corporelles cédées” .
Simultanément, le compte 7513 “Produits des cessions des
immobilisations corporelles ” est crédité par le débit du compte
3481 “Créances sur cessions d’immobilisations ” . ou d’un compte
de trésorerie.
213. TERRAINS
2311. Terrains nus
2312. Terrains aménagés
2313. Terrains bâtis
2314. Terrains de gisement
2316. Agencements et aménagements de terrains
2318. Autres terrains
Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont
l’entreprise est propriétaire. Suivant leur nature, les terrains
sont enregistrés :
- au compte 2311 s’il s’agit de terrains nus sans constructions ;
- au compte 2312 s’il s’agit de terrains aménagés ou viabilisés ;
- au compte 2313 s’il s’agit de terrains bâtis supportant une ou
plusieurs constructions ;
- au compte 2314 s’il s’agit de terrains de gisement tels que les
carrières. Cette catégorie de terrains est amortissable dans les
conditions définies au compte 2831 ;
- au compte 2316 s’il s’agit de dépenses faites en vue de
l’aménagement des terrains (clôtures, mouvements de terre
etc...). Ces dépenses pourraient être amorties.
232. CONSTRUCTIONS
2321. Bâtiments
2323. Constructions sur terrains d’autrui
2325. Ouvrages d’infrastructure
2327. Agencements et aménagements des constructions
2328. Autres constructions
Les constructions comportent essentiellement :
- les bâtiments (compte 2321) qui comprennent les fondations et
leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures ainsi que les
aménagements faisant corps avec eux, à l’exclusion de ceux qui
peuvent être facilement détachés et de ceux qui, en raison de
leur nature et de leur importance, justifient une inscription
distincte;
- les constructions sur terrains d’autrui (compte 2323) qui
comprennent les constructions édifiées sur le sol d’autrui ;
- les ouvrages d’infrastructure (compte 2325) qui sont destinés à
assurer les communications sur terre, sous terre, par fer et par
eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes
d’aérodrome;
- les agencements et aménagements de constructions (compte 2327)
qui sont les travaux destinés à mettre en état d’utilisation les
constructions de l’entreprise.
233. INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE
2331. Installations techniques
2332. Matériel et outillage
2333. Emballages récupérables identifiables
2338. Autres installations techniques, matériel et
outillage
Le compte 2331 enregistre :
- Les unités fixes d’usage spécialisé, pouvant comprendre
constructions, matériels ou pièces qui, même séparables par
nature, sont techniquement liés pour leur fonctionnement et que
cette incorporation de caractère irréversible rend passibles du
même rythme d’amortissement;
- Les installations qui, dans une profession, sont affectées à un
usage spécifique et dont l’importance justifie une gestion
comptable distincte.
Le compte 2332 enregistre :
- Le matériel constitué par l’ensemble des équipements et machines utilisés soit pour
l’extraction, la transformation, le façonnage, le conditionnement des matières ou fournitures soit
pour les prestations de services à l’exclusion du matériel de transport et du matériel de bureau ;
- L’outillage comprenant les instruments tels qu’outils et
machines dont l’utilisation, concurremment avec un matériel,
spécialise ce matériel dans un emploi déterminé.
Le compte 2333 enregistre les emballages identifiales
susceptibles d’être provisoirement conservés par les tiers et que
l’entreprise s’engage à reprendre dans des conditions
déterminées.
2340. Matériel de transport
Le matériel de transport comprend tous les véhicules et appareils
servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du
personnel, des marchandises, matières et produits.
235. MOBILIER MATERIEL DE BUREAU, ET AMENAGEMENTS DIVERS
2351. Mobilier de bureau
2352. Matériel de bureau
2355. Matériel informatique
2356. Agencements installations et aménagements divers
2358. Autres mobilier, matériel de bureau et aménagements
divers
Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et
objets tels que tables, chaises, classeurs, et bureaux utilisés
dans l’entreprise.
Le compte 2352 enregistre le matériel de bureau qui comprend les
machines et instruments tels que machines à écrire, machine à
calculer, utilisés par les différents services.
Le compte 2355 est réservé au matériel informatique tel
qu’ordinateurs, terminaux etc...
Le compte 2356 est utilisé lorsque l’entreprise n’est pas
propriétaire des agencements, installations et aménagements
effectués, c’est à dire quant ils sont incorporés dans les
immobilisations dont elle n’est pas propriétaire ou sur
lesquelles elle ne dispose d’aucun droit réel (cas des
immobilisations en location ou en crédit-bail).
2380. Autres immobilisations corporelles
Ce compte est utilisé lorsque les spécificités des
immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription
dans les autres comptes d’immobilisations. (Exemple :
cheptel...)
239. IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS
2392. Immobilisations en cours des terrains et
constructions
2393. Immobilisations en cours des installations
techniques, matériel et outillage
2394. Immobilisations en cours de matériel de transport
2395. Immobilisations en cours de mobilier, matériel de
bureau et aménagements divers
2397. Avances et acomptes versés sur commandes
d’immobilisations corporelles
2398. Autres immobilisations corporelles en cours
Les immobilisations corporelles en cours comprennent :
- les immobilisations non terminées à la clôture de l’exercice
qui sont imputées selon le cas aux comptes 2392, 2393, 2394 et
2395 ;
- les avances et acomptes versés sur des commandes
d’immobilisations corporelles qui sont imputées au compte 2397.
Les avances sont les sommes versées avant tout commencement
d’exécution de commandes ou en dépassement de la valeur des
fournitures déjà faites ou des travaux déjà exécutés.
Les acomptes sont les sommes versées sur justification
d’exécution partielle des commandes.
Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour
origine :
- soit une production par les moyens propres de l’entreprise ;
- soit une acquisition auprès des tiers.
Le coût des immobilisations créées par l’entreprise est calculé
soit dans les comptes analytiques, soit à défaut, par des
procédés statistiques. Le coût de ces immobilisations est porté
au débit des comptes d’immobilisations en cours concernés par le
crédit du compte 7143 “ Immobilisations corporelles produites par
l’entreprise pour elle-même ”.
24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Les créances immobilisées comprennent les créances non liées à
des opérations d’exploitation, qui à leur entrée dans le
patrimoine, sont présumées avoir un délai de recouvrement
supérieur à douze mois.
Ces créances restent inscrites de manière irréversible dans leur
compte d’entrée jusqu’à leur extinction totale sauf événement ou
appréciation affectant les conditions de leur entrée initiale.
241. PRETS IMMOBILISES
2411. Prêts au personnel
2415. Prêts aux associés
2416. Billets de fonds
2418. Autres prêts
Les prêts sont les fonds versés à des tiers en vertu de
dispositions contractuelles par lesquelles l’entreprise s’engage
à transmettre à des personnes physiques ou morales l’usage de
moyens de paiement pendant un certain temps. Les billets de fonds
sont assimilés à des prêts.
248. AUTRES CREANCES FINANCIERES
2481. Titres immobilisés (droits de créance)
2483. Créances rattachées à des participations
2486. Dépôts et cautionnements versés
2487. Créances immobilisées
2488. Créances financières diverses
Les titres à inscrire au compte 2481 sont ceux conférant à
l’entreprise des droits de créance tels que les obligations et
les bons du Trésor.
Le compte 2483 regroupe les créances nées à l’occasion de prêts
octroyés à des entreprises dans lesquelles le prêteur détient une
participation.
Les dépôts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent
les sommes versées à des tiers à titre de garantie ou de
cautionnement et indisponibles jusqu’à la réalisation d’une
condition suspensive.
2510. Titres de participation
Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession durable
est estimée utile à l’activité de l’entreprise, notamment parce
qu’elle permet d’exercer une influence sur la société émettrice
des titres ou d’en assurer le contrôle.
258. AUTRES TITRES IMMOBILISES (DROITS DE PROPRIETE)
2581. Actions
2588. Titres divers
Les autres titres immobilisés inscrits au poste 258 sont les
titres autres que les titres de participation et autres que les
titres immobilisés conférant des droits de créances que
l’entreprise a l’intention de conserver durablement. Ils sont
représentatifs de parts de capital ou de placements à long terme.
Les comptes 2581 et 2588 sont débités de la valeur d’entrée y
compris le cas échéant la partie non encore libérée des titres
acquis par l’entreprise.
Les comptes 2510, 2581 et 2588 sont crédités, en cas de cession,
par le débit du compte 6514 “Valeurs nettes d’amortissements des
immobilisations financières ” pour la valeur comptable nette des
titres cédés.
Simultanément, le compte 3481 “Créances sur cessions
d’immobilisations ” ou un compte de trésorerie est débité par le
crédit du compte 7514 “ Produits des cessions des immobilisations
financières ” (Droit de propriété) pour le prix de cession des
titres.
27. ECARTS DE CONVERSION-ACTIF
2710. Diminution des créances immobilisées
2720. Augmentation des dettes de financement
Les créances immobilisées et les dettes de financement sont
converties et comptabilisées en dirhams sur la base du dernier
cours de change connu à la date de clôture.
Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté
des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams
précédemment comptabilisés à l’entrée , les différences de
conversion sont inscrites au débit :
- du compte 2710 s’il s’agit d’une diminution du montant des
créances immobilisées ;
- du compte 2720 s’il s’agit d’une augmentation du montant des
dettes de financement.
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contrepassées.
28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
281. AMORTISSEMENTS DES NON-VALEURS
2811. Amortissements des frais préliminaires
2812. Amortissements des charges à répartir
2813. Amortissements des primes de remboursement des
obligations
Les frais préliminaires et les charges à répartir peuvent être
amortis entièrement dès le premier exercice.
Si la situation financière des entreprises ne permet pas un
apurement aussi rapide, l’amortissement est effectué le plus tôt
possible. Il doit être terminé, en principe, dans un délai
maximum de cinq exercices.
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe,
amorties au prorata des intérêts courus.
Elles peuvent l’être également par fractions égales au prorata de
la durée de l’emprunt quelle que soit la cadence de remboursement
des obligations. Mais, en aucun cas, ne peuvent être maintenues
à l’actif des primes afférentes à des obligations remboursées.
Les amortissements sont portés au crédit des comptes 2811, 2812
et 2813 selon le cas par le débit des comptes suivants :
- 6191s’il s’agit de dotations d’exploitation relatives aux frais
préliminaires et aux charges à répartir ;
- 6391 s’il s’agit de dotations aux amortissements des primes de
remboursement des obligations ;
- 6591 s’il s’agit de dotations aux amortissements exceptionnels
relatives aux frais préliminaires et aux charges à répartir.
Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont soldés par le débit des
comptes d’immobilisations correspondants dès que les non-valeurs
considérées sont entièrement amorties.
282. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
2821. Amortissements de l’immobilisation en recherche et
développement
2822. Amortissements des brevets, marques, droits et
valeurs similaires
2823. Amortissements du fonds commercial
2828. Amortissements des autres immobilisations
incorporelles
Sauf cas exceptionnels à mentionner et justifier dans l’ETIC,
l’immobilisation en recherche et de développement doit être
amortie dans un délai qui ne peut dépasser cinq exercices.
En cas d’échec des projets de recherche et de développement, les
dépenses correspondantes sont immédiatement amorties par le débit
du compte 6591 et le crédit du compte 2821.
Les brevets d’invention sont normalement amortissables sur la
durée du privilège dont ils bénéficient ou sur leur durée
effective d’utilisation si elle est plus courte.
Les marques dont la protection n’est pas limitée dans le temps ne
sont pas, en principe, amortissables.
Les procédés industriels, modèles et dessins sont amortissables
dès lors qu’ils sont susceptibles de devenir obsolètes.
Les éléments du fonds commercial, qui ne bénéficient pas
nécessairement d’une protection juridique leur garantissant une
valeur certaine, sont amortissables.
Les amortissements des immobilisations incorporelles sont
enregistrés au débit des comptes 6192 ou 6591 par le crédit des
comptes intéressés d’amortissements.
283. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
2831. Amortissements des Terrains
2832. Amortissements des Constructions
2833. Amortissements des Installations techniques, matériel
et outillage
2834. Amortissements du Matériel de transport
2835. Amortissements du Mobilier, matériel de bureau et
aménagements divers
2838. Amortissements des Autres immobilisations corporelles
Sont portés au crédit du compte 2831 les amortissements de
terrains de gisement tels que carrières et sablières.
Seule la partie du terrain constituant le gisement dont sont
extraits les matériaux est amortissable en fonction de
l’épuisement de ce gisement. Le tréfonds qui constitue le terrain
après épuisement du gisement n’est pas amortissable.
Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des
taux fixés par l’entreprise en fonction de l’expérience et des
usages. Il est tenu compte notamment du degré d’utilisation des
éléments à amortir, des conditions d’utilisation, des changements
résultant des techniques ou de besoins nouveaux qui peuvent
rendre prématurément caduques certaines immobilisations.
Les amortissements des immobilisations corporelles sont
enregistrés au débit des comptes 6193 ou 6591 par le crédit des
comptes intéressés d’amortissements.
29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
2920. Provisions pour dépréciation des immobilisations
incorporelles
2930. Provisions pour dépréciation des immobilisations
corporelles
2941. Provisions pour dépréciation des prêts
immobilisés
2948. Provisions pour dépréciation des autres créances
financières
2951. Provisions pour dépréciation des titres de
participation
2958. Provisions pour dépréciation des autres titres
immobilisés
Les amoindrissements de valeur des immobilisations résultant de
causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles sont
constatés par des provisions pour dépréciation.
Lors de la constitution d’une provision pour dépréciation ou de
l’augmentation d’une provision déjà constituée, le compte de
provision concerné est crédité par le débit du :
- compte 6194 s’il s’agit d’une dotation d’exploitation;
- compte 6392 s’il s’agit d’une dotation financière;
- compte 6596 s’il s’agit d’une dotation non courante.
Lors de l’annulation d’une provision devenue sans objet ou de la
diminution de cette provision, le compte de provisions intéressé
est débité par le crédit du :
- compte 7194 pour les reprises d’exploitation ;
- compte 7392 pour les reprises financières ;
- compte 7596 pour les reprises non courantes.
A la date de cession de l’immobilisation, la provision pour
dépréciation antérieurement constituée est en principe soldée
par le crédit des comptes 7194, 7392 ou 7596.
CLASSE 3 : Comptes d’actifs circulant (hors trésorerie)
Les comptes d’actif circulant (hors trésorerie) sont répartis
entre les rubriques suivantes :
- les stocks (rubrique 31) ;
- les créances (rubrique 34) ;
- les titres et valeurs de placement (rubrique 35);
- les écarts de conversion - Actif sur éléments circulants
(rubrique 37).
Les éléments d’actif circulant sujets à dépréciation sont
assortis de corrections de valeur qui prennent la forme de
provisions à inscrire aux comptes portant la racine 39.
31. STOCKS
Les stocks sont constitués par l’ensemble des biens ou services
qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise
pour être :
- soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production
à venir ou en cours ;
- soit consommés au premier usage.
Ils comprennent les marchandises, matières ou fournitures,
produits intermédiaires, produits résiduels, produits finis,
produits en cours et les emballages, qui sont la propriété de
l’entreprise.
Il est recommandé aux entreprises d’établir une nomenclature des
stocks en se référant à la nomenclature officielle des biens et
services.
3111. Marchandises (groupe A)
3112. Marchandises (groupe B)
3116. Marchandises en cours de route
3118. Autres marchandises
Les marchandises représentent tous les biens et services que
l’entreprise achète pour les revendre en l’état (objets,
matières, fournitures, etc...) sans transformation notable ni
intégration à d’autres biens et services produits.
Les comptes 3111, 3112, 3116, et 3118 sont crédités du montant du
stock initial au début de l’exercice par le débit du compte 6114
“ Variation de stocks de marchandises ”.
Après avoir procédé à l’inventaire physique, c’est à dire au
recensement et à l’évaluation des existants en stocks, les
comptes 3111, 3112, 3116 et 3118 sont débités du montant du stock
final par le crédit du compte 6114 à la clôture de l’exercice.
312. MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES
3121. Matières premières
3122. Matières et fournitures consommables
3123. Emballages
3126. Matières et fournitures consommables en cours de
route
3128. Autres matières et fournitures consommables
Les matières premières sont les objets, matières ou fournitures
acquis par l’entreprise et destinés à être incorporés aux
produits fabriqués ou traités.
Les matières et fournitures consommables sont constituées par
tous produits, matières, substances ou fournitures acquis par
l’entreprise, qui concourent par leur consommation au premier
usage ou rapidement d’une manière indirecte, à la fabrication,
au traitement ou à l’exploitation sans entrer dans la composition
des produits traités ou fabriqués.
Les emballages sont les produits ou marchandises livrés à la
clientèle en même temps que leur contenu. Par extension, ils
englobent tous les objets employés dans le conditionnement de ce
qui est livré aux clients.
Les emballages en stock comprennent :
- d’une part, les emballages non récupérables, appelés
communément emballages perdus, destinés à être vendus en même
temps que les marchandises et les produits à la clientèle ou dont
la valeur est incorporée dans le prix du contenu ;
- d’autre part, les emballages susceptibles d’être provisoirement
conservés par les tiers et que l’entreprise qui les livre
s’engage à reprendre dans des conditions déterminées à condition
que ces emballages ne soient pas commodément identifiables unité
par unité. Dans le cas contraire, ces emballages constituent des
immobilisations.
Les comptes 3121, 3122, 3123, 3126, et 3128 sont :
- crédités du montant du stock initial par le débit du compte
6124 “Variation des stocks de matières et fournitures ” ;
- débités du montant du stock final par le crédit du compte 6124.
313. PRODUITS EN COURS
3131. Biens en cours
3134. Services en cours
3138. Autres produits en cours
Les produits en cours sont des biens ou des services en cours de
formation à travers un processus de production.
Les comptes 3131, 3134 et 3138 sont :
- crédités du montant du stock initial par le débit du compte
7131 “Variation des stocks des produits en cours ” ou 7134
“ Variation des stocks des services en cours ” ;
- débités du montant du stock final par le crédit du compte 7131
ou 7134.
314. PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS
3141. Produits intermédiaires
3145. Produits résiduels
3148. Autres produits intermédiaires et résiduels
Les produits intermédiaires sont ceux qui ont atteint un stade
d’achèvement mais destinés normalement à entrer dans une nouvelle
phase du cycle de production.
Les produits résiduels comprennent les déchets et rebuts de
fabrication. Ils comprennent également les produits finis et les
produits intermédiaires impropres à une utilisation ou à un
écoulement normal.
Les comptes 3141, 3145 et 3148 sont :
- crédités du montant du stock initial par le débit du compte
7132 “ Variation des stocks des biens produits” ;
- débités du montant du stock final par le crédit du compte 7132.
315. PRODUITS FINIS
3151. Produits finis (groupe A)
3152. Produits finis (groupe B)
3156. Produits finis en cours de route
3158. Autres produits finis
Les produits finis sont les biens et services qui ont atteint un
stade d’achèvement définitif dans le cycle de production.
Les comptes 3151, 3152, 3156 et 3158 sont :
- crédités du montant du stock initial par le débit du compte
7132 “Variation des stocks des biens produits ” ;
- débités du montant du stock final par le crédit du compte 7132.
34. CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT
La rubrique des créances comporte :
- les créances liées à des opérations d’exploitation quel que
soit leur délai de recouvrement ;
- les créances non liées à des opérations d’exploitation, telles
que les créances sur cessions d’immobilisations ou les créances
financières, qui à leur entrée dans le patrimoine, sont présumées
avoir un délai de recouvrement inférieur ou égal à douze mois.
Ces créances restent inscrites de manière irréversible dans leur
compte d’entrée jusqu’à leur extinction totale sauf événement ou
appréciation affectant les conditions de leur entrée initiale.
Sont également regroupés dans la rubrique 34, les comptes
rattachés aux tiers et destinés à enregistrer soit des modes de
financement liés aux créances (effets à recevoir), soit des
créances à venir se rapportant à l’exercice (produits à
recevoir).
Par extension, la rubrique 34 englobe les écritures de
régularisation Actif des comptes de charges et de produits.
La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers débiteurs. Si
un compte de tiers, normalement débiteur, devient créditeur à la
date d’arrêté des comptes, il doit être viré dans les comptes
parallèles de la classe 4.
341. FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
3411. Fournisseurs, avances et acomptes versés sur
commandes d’exploitation
3413. Fournisseurs, créances pour emballages et
matériel à rendre
3417. Rabais, remises et ristournes à obtenir - avoirs non
encore reçus
3418. Autres fournisseurs débiteurs
Le compte 3411 est débité lors du paiement par l’entreprise
d’avances sur commandes passées auprès des fournisseurs par le
crédit d’un compte de trésorerie. Il est crédité par le débit du
compte 4411 “fournisseurs ” après réception de la facture par
l’entreprise.
Le compte 3413 est débité par le crédit du compte 4411 lors de la
consignation à l’entreprise d’emballages ou de matériel pour le
montant de la consignation.
Le compte 3413 est crédité :
- par le débit du compte 4411 lorsque l’entreprise rend les
emballages ou le matériel au prix de la consignation ;
- par le débit du compte 6123 “Achats d’emballages” lorsque
l’entreprise décide de conserver les emballages ou le matériel
consignés ;
- par le débit du compte 4411 “ fournisseurs ” et du compte 6131
"Locations et charges locatives" si la reprise se fait pour un
montant inférieur à celui de la consignation.
Le compte 3417 est débité à la clôture de l’exercice, du montant
taxes comprises, des avoirs et des rabais, remises et ristournes
à obtenir non encore parvenus dont le montant est suffisamment
connu et évaluable par le crédit des comptes concernés des
classes 4 et 7. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces
écritures sont contre-passées.
Le compte 3418 est notamment utilisé pour les comptes
fournisseurs anormalement débiteurs par suite à des règlements
faits à tort par exemple.
342. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
3421. Clients
3423. Clients - retenues de garantie
3424. Clients douteux ou litigieux
3425. Clients - effets à recevoir
3427. Clients - factures à établir et créances sur travaux
non facturables
3428. Autres clients et comptes rattachés
Figurent dans le poste 342 les créances liées à la vente des
biens ou services liés au cycle d’exploitation de l’entreprise.
Le compte 3421 est débité du montant toutes taxes comprises des
factures de vente de biens ou services par le crédit :
- de l’un des comptes 7111, 7113 et 7118 relatifs aux ventes de
marchandises ou l’un des comptes 7121, 7122, 7124, 7125, 7126,
7127 et 7128 relatifs aux ventes de biens et services produits
pour le montant hors taxes ;
- du compte 4425 “Clients, dettes pour emballages et matériel
consignés ”;
- du compte 4455 “Etat, TVA facturée ”.
Le compte 3421 est crédité par le débit :
- d’un compte de trésorerie lors des règlements ;
- de l’un des comptes des postes 711 et 712 pour le montant des
factures d’avoirs établies par l’entreprise lors des retours de
marchandises par les clients ;
- du compte 3425 “Client - Effets à recevoir ” lors de
l’acceptation par les clients d’une lettre de change ou de la
réception d’un billet à ordre ;
- du compte 7119 ou du compte 7129 de “rabais, remises et
ristournes accordés" pour le montant des réductions sur ventes
accordées aux clients hors factures ;
- du compte 4421 “Clients - avances et acomptes reçus sur
commandes en cours ” pour solde de ce compte.
Le compte 3423 est débité par le crédit du compte 3421 du montant
des retenues effectuées par les clients sur le prix convenu
jusqu’à l’échéance du terme prévu.
Le compte 3424 est débité par le crédit du compte 3421 pour le
montant des créances douteuses ou litigieuses que l’entreprise
possède sur ses clients.
Le compte 3425 est débité par le crédit du compte 3421 au moment
de l’entrée des effets en portefeuille.
Le compte 3425 est crédité à l’échéance de l’effet par le débit
d’un compte de trésorerie.
Les effets restent maintenus au débit du compte 3425 même dans le
cas où ils sont escomptés.
Le compte 3427 est débité, à la clôture de l’exercice du montant
taxes comprises des créances imputables à cet exercice et pour
lesquelles les pièces justificatives n’ont pas encore été
établies, par le crédit des comptes concernés des classes 4 et
7.A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contrepassées.
343. PERSONNEL DEBITEUR
3431. Avances et acomptes au personnel
3438. Personnel - autres débiteurs
Le compte 3431 est débité du montant des avances et acomptes
versés au personnel par le crédit d’un compte de trésorerie. Il
est crédité pour solde par le débit du compte intéressé de la
classe 4 ou 5.
345. ETAT DEBITEUR
3451. Subventions à recevoir
3453. Acomptes sur impôts sur les résultats
3455. Etat - TVA récupérable
3456. Etat crédit de TVA
3458. Etat - autres comptes débiteurs
Les opérations à inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont
faites avec l’Etat considéré en tant que puissance publique à
l’exception des opérations qui pourraient être faites avec l’Etat
en tant que client par exemple.
Le compte 3451 est débité en fin d’exercice des subventions
accordées par l’Etat et non encore perçues par l’entreprise par
le crédit :
- du compte 1311 s’il s’agit de subventions d’investissement ;
- du compte 7161 s’il s’agit de subventions d’exploitation ;
- du compte 7561 s’il s’agit de subventions d’équilibre.
Le compte 3451 est crédité d’un compte de trésorerie lors de la
réception des subventions.
Le compte 3453 est débité du montant des règlements effectués au
Trésor au titre des acomptes relatifs aux impôts sur les
résultats. Il est soldé par le débit du compte 4453 “Etat,
impôts sur les résultats” .
Le compte 3455 reçoit le montant de la T.V.A. récupérable au
titre des immobilisations et des charges.
Il est soldé par le débit du compte 4456 “Etat, TVA due” .
Le compte 3456 reçoit à son débit le montant du crédit éventuel
de TVA par le crédit du compte 4456 lorsque le solde de celui-ci
devient débiteur.
346. COMPTES D’ASSOCIES DEBITEURS
Pour l’application des dispositions du PCGE, sont réputés
associés ceux qui détiennent une part du capital des sociétés
sous toutes leurs formes, (sociétés de capitaux, sociétés en
participation, sociétés de personnes, sociétés de fait etc...).
3461. Associés, comptes d’apport en société
3462. Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé
3464. Associés, opérations faites en commun
3467. Créances rattachées aux comptes d’associés
3468. Autres comptes d’associés débiteurs
Le compte 3461 est débité du montant de la promesse d’apport (en
numéraire ou en nature) faite par les associés par le crédit du
compte 1111 “Capital social ”. Il est crédité par le débit des
comptes retraçant les apports.
Le compte 3462 est débité par le crédit du compte 1119
“ Actionnaires, capital souscrit-non appelé” lors des appels
successifs du capital ; il est crédité, lors de la réalisation de
l’apport par le débit des comptes d’actif ou de passif concernés.
Le compte 3467 reçoit à son débit les créances rattachées à des
comptes d’associés (produits à recevoir etc...)
348. AUTRES DEBITEURS
3481. Créances sur cessions d’immobilisations
3482. Créances sur cessions d’éléments d’actif circulant
3487. Créances rattachées aux autres débiteurs
3488. Divers débiteurs
Le compte 3481 est débité lors de la cession d’immobilisations,
du prix de cession, par le crédit :
- du compte 7512 s’il s’agit d’une immobilisation incorporelle ;
- du compte 7513 s’il s’agit d’une immobilisation corporelle;
- du compte 7514 s’il s’agit d’une immobilisation financière
(droits de propriété).
Le compte 3482 est débité du prix de cession des éléments
d’actif circulant. Concernant les cessions de titres et valeurs
de placement, le compte 3482 est débité par le crédit du compte
intéressé du poste 350 “ Titres et valeurs de placement" pour le
prix d’acquisition des titres. Pour solder l’écriture :
- le compte 6385 “Charges nettes sur cessions de titres et
valeurs de placement” est débité en cas de moins-value de
cession;
- le compte 7385 “Produits nets sur cessions de titres et
valeurs de placement” est crédité en cas de plus-value de
cession.
Le compte 3487 reçoit les créances rattachées aux autres
débiteurs (produits à recevoir etc...).
349. COMPTES DE REGULARISATION-ACTIF
3491. Charges constatées d’avance
3493. Intérêts courus et non échus à percevoir
3495.Comptes de répartition périodique des charges
3497. Comptes transitoires ou d’attente débiteurs
Le compte 3491 permet de rattacher à l’exercice les charges qui
le concernent effectivement, et celles-là seulement. Il est
débité en fin d’exercice par le crédit des comptes de charges
intéressés. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures
sont contre-passées.
Le compte 3493 enregistre les intérêts courus et non échus sur
les prêts et autres créances y compris ceux de l’actif
immobilisé.
Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le
montant peut être connu ou fixé d’avance avec une précision
suffisante et qu’on décide de répartir par fractions égales entre
les périodes comptables de l’exercice selon le système dit de
l’abonnement. Le compte doit être soldé en fin d’exercice.
Le compte 3497 enregistre les opérations qui ne peuvent être
imputées de façon certaine à un compte débiteur déterminé au
moment où elles doivent être enregistrées et qui exigent
notamment une information complémentaire. Le compte 3497 ne doit
être utilisé que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment
servir pour les opérations de virements internes en cas
d’utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires.
Toute opération initialement imputée au débit du compte 3497 doit
être réimputée au compte définifif dans les plus brefs délais.
Le compte 3497 doit être soldé en fin d’exercice.
35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
Les titres et valeurs de placement sont acquis par l’entreprise
en vue de la réalisation d’un gain à brève échéance.
3501. Actions, partie libérée
3502. Actions, partie non libérée
3504. Obligations
3506. Bons de caisse et bons du trésor
3508. Autres titres et valeurs de placement
Le compte 3501 est débité pour la partie libérée et le compte
3502 est débité pour la partie non libérée du montant des actions
par le crédit d’un compte de tiers ou de trésorerie. En cas de
cession de ces actions, les écritures à passer sont celles
indiquées au compte 3482.
Le compte 3504 enregistre à son débit le montant des obligations.
Le compte 3506 reçoit à son débit le montant des bons de caisse
et des bons du Trésor.
Les écritures comptables relatives aux opérations de cession des
obligations et des bons de caisse et du Trésor sont identiques à
celles indiquées au compte 3482.
37. ECARTS DE CONVERSION-ACTIF
3701. Diminution des créances circulantes
3702. Augmentation des dettes circulantes
Les créances de l’actif circulant et les dettes du passif
circulant sont converties et comptabilisées en dirhams sur la
base du dernier cours de change connu à la clôture de l’exercice.
Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté
des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams
précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont
inscrites au débit :
- du compte 3701 s’il s’agit d’une diminution des créances de
l’actif circulant ;
- du compte 3702 s’il s’agit d’une augmentation des dettes du
passif circulant.
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contrepassées.
39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L’ACTIF CIRCULANT
Les amoindrissements de valeur des éléments de l’actif circulant
résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles sont constatés par des provisions pour
dépréciation.
391. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS
3911. Provisions pour dépréciation des marchandises
3912. Provisions pour dépréciation des matières et
fournitures
3913. Provisions pour dépréciation des produits en cours
3914. Provisions pour dépréciation des produits
intermédiaires
3915. Provisions pour dépréciation des produits finis
Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision pour
dépréciation, le compte de provision concerné est crédité par le
débit du compte 6196 “ Dotations d’exploitation aux provisions
pour dépréciation de l’actif circulant” .
Lors de l’annulation d’une provision devenue sans objet ou de la
diminution de cette provision, le compte de provision intéressé
est débité par le crédit du compte 7196 “Reprises sur
provisions pour dépréciation de l’actif circulant ”.
394. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES CREANCES DE L’ACTIF
CIRCULANT
3941. Provisions pour dépréciation - fournisseurs débiteurs
avances et acomptes
3942. Provisions pour dépréciation des clients et comptes
rattachés
3943. Provisions pour dépréciation du personnel débiteur
3946. Provisions pour dépréciation des comptes d’associés
débiteurs
3948. Provisions pour dépréciation des autres débiteurs
Lors de la constitution ou de l’augmentation de la provision, le
compte de provision concerné est crédité par le débit du :
- compte 6196 “Dotations d’exploitation aux provisions pour
dépréciation de l’actif circulant ” si la provision liée à
l’exploitation a un caractère courant ;
- compte 6596 “Dotations non courantes aux provisions pour
dépréciation ” si la provision a un caractère non courant.
Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le
compte de provision concerné est débité par le crédit :
- du compte 7196 s’il s’agit d’une provision d’exploitation;
- du compte 7596 s’il s’agit d’une provision non courante.
395. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE
PLACEMENT
3950. Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de
placement
Lors de la constitution ou de l’augmentation de la provision, le
compte 3950 est crédité par le débit du compte 6394 “Dotations
financières aux provisions pour dépréciation des titres et
valeurs de placement ”.
Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le
compte 3950 est débité par le crédit du compte 7394 “Reprises
financières sur provisions pour dépréciation des titres et
valeurs de placement ”.
CLASSE 4 : Comptes de passif circulant ( hors trésorerie)
Les comptes de passif circulant (hors trésorerie) sont répartis
entre les rubriques suivantes :
- les dettes du passif circulant (rubrique 44) ;
- les autres provisions pour risques et charges (rubrique 45) ;
- les écarts de conversion - Passif sur éléments circulants
(rubrique 47).
44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT
La rubrique 44 comporte :
- les dettes liées à des opérations d’exploitation quel que soit
leur délai d’exigibilité ;
- les dettes non liées à des opérations d’exploitation telles que
les dettes pour acquisition d’immobilisations ou les dettes
financières qui, à leur entrée dans le patrimoine, sont présumées
avoir un délai d’exigibilité inférieur ou égal à douze mois. Ces
dettes restent inscrites de manière irréversible dans leur compte
d’entrée jusqu’à leur extinction totale sauf événement ou
appréciation affectant les conditions de leur entrée initiale.
Sont également regroupés dans la rubrique 44, les comptes
rattachés aux tiers et destinés soit à enregistrer des modes de
financement liés aux dettes (effets à payer) , soit des dettes à
venir se rapportant à l’exercice (charges à payer).
La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers créditeurs.
Si un compte de tiers, normalement créditeur, devient débiteur à
la date d’arrêté des comptes, il doit être viré dans les comptes
parallèles de la classe 3.
441. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
Figurent dans le poste 441 les dettes liées à l’acquisition de
biens et de services afférents au cycle d’exploitation de
l’entreprise.
4411. Fournisseurs
4413. Fournisseurs - retenue de garantie
4415. Fournisseurs - effets à payer
4417. Fournisseurs - factures non parvenues
4418. Autres fournisseurs et comptes rattachés
Le compte 4411 est crédité du montant des factures d’achats de
biens ou de services par le débit :
- des comptes concernés de la classe 6 pour le montant hors taxes
récupérables ;
- du compte 3413 “fournisseurs - créances pour emballages et
matériel à rendre ” ;
- du compte 3455 “Etat, TVA récupérable ” pour le montant des
taxes récupérables.
Le compte 4411 est débité par le crédit :
- d’un compte de trésorerie lors des règlements effectués par
l’entreprise à ses fournisseurs ;
- d’un compte de classe 6 pour le montant des factures d’avoirs
reçues à l’occasion de retour de marchandises au fournisseur ;
- du compte 4415 “fournisseurs - Effets à payer ” lors de
l’acceptation d’une lettre de change ou de la remise d’un billet
à ordre ;
- du compte 6119 ou 6129 “ rabais, remises et ristournes
obtenus” pour le montant des réductions commerciales obtenues
hors factures ;
- du compte 3411 “fournisseurs, avances et acomptes versés sur
commandes d’exploitation” pour solde de ce compte.
Le compte 4413 reçoit à son crédit, par le débit du compte
fournisseur intéressé , le montant des retenues effectuées sur le
prix convenu jusqu’à l’échéance du terme de garantie prévu.
Le compte 4417 est crédité à la clôture de l’exercice, du montant
taxes comprises, des factures imputables à cet exercice mais non
encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et
évaluable. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures
sont contre-passées.
442. CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
4421. Clients, avances et acomptes reçus sur commandes en
cours
4425. Clients, dettes pour emballages et matériel consignés
4427. Rabais, remises et ristournes à accorder - avoir à
établir
4428. Autres clients créditeurs
Le compte 4421 est crédité, lors de l’encaissement par
l’entreprise d’avances et acomptes sur commandes passées par les
clients, par le crédit d’un compte de trésorerie. Il est débité
par le crédit du compte 3421 “ Clients” après établissement de
la facture par l’entreprise.
Le compte 4425 est crédité des sommes facturées par l’entreprise
à ses clients au titre des consignations d’emballages ou de
matériel par le débit du compte 3421 “Clients ” .
Le compte 4425 est débité du même montant par le crédit :
- du compte 3421 “Clients ” en cas de restitution de l’emballage
;
- des comptes intéressés de la classe 7 dans le cas où
l’emballage est conservé par le client (cessions
d’immobilisations ou ventes d’emballages suivant le mode de
comptabilisation retenu pour les emballages) ;
- du compte 3421 “Clients ” et du compte 7127 “ Ventes et
produits accessoires ” lorsque la reprise est effectuée pour un
prix inférieur à celui de la consignation.
Le compte 4427 est crédité à la clôture de l’exercice, du montant
taxes comprises, des rabais, remises et ristournes à accorder et
des avoirs non encore établis dont le montant est suffisamment
connu et évaluable. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces
écritures sont contre-passées.
Le compte 4428 est notamment utilisé pour les comptes clients
anormalement créditeurs par suite de règlements effectués à tort
par exemple.
443. PERSONNEL-CREDITEUR
4432. Rémunérations dues au personnel
4433. Dépôts du personnel créditeurs
4434. Oppositions sur salaires
4437. Charges du personnel à payer
4438. Personnel - autres créditeurs
Le compte 4432 est crédité du montant des rémunérations nettes à
payer au personnel par le débit des comptes de charges
intéressés.
Notamment :
Il est débité du montant des règlements effectués au personnel
par le crédit d’un compte de trésorerie.
Le compte 4433 est crédité du montant des sommes confiées en
dépôt à l’entreprise par des membres de son personnel, par le
débit d’un compte de trésorerie. Il est débité, lors du
remboursement des sommes ainsi déposées, par le crédit d’un
compte de trésorerie.
Le compte 4434 est crédité du montant des sommes faisant l’objet
d’oppositions obtenues par des tiers à l’encontre des membres du
personnel de l’entreprise. Il est débité du montant desdites
sommes, lors de leur versement aux tiers bénéficiaires de
l’opposition, par le crédit d’un compte de trésorerie.
Le compte 4437 est crédité à la clôture de l’exercice du montant
des dettes de personnel potentielles et rattachables à cet
exercice, dont le montant est suffisamment connu et évaluable,
telles que indemnités pour congés payés, par le débit des comptes
intéressés de la classe 6. A l’ouverture de l’exercice suivant,
ces écritures sont contre-passées.
444. ORGANISMES SOCIAUX
4441. Caisse Nationale de Sécurité Sociale
4443. Caisses de Retraite
4445. Mutuelles
4447. Charges sociales à payer
4448. Autres organismes sociaux
Les comptes composant le poste 444 sont crédités du montant total
des sommes dues par l’entreprise à la sécurité sociale ainsi
qu’aux différents organismes sociaux au titre des cotisations
patronales et salariales d’assurances sociales, d’allocations
familiales, d’accidents de travail, de retraites du personnel
etc. par le débit des comptes de charges ou de tiers intéressés.
Ils sont débités des règlements effectués à ces organismes par le
crédit des comptes de trésorerie intéressés.
445. ETAT-CREDITEUR
Les opérations à inscrire dans ce poste sont celles qui sont
faites avec l’Etat considéré en tant que puissance publique à
l’exception des opérations qui pourraient être faites avec l’Etat
en tant que fournisseur ou associé par exemple.
4452. Etat - impôts et taxes assimilés
4453. Etat - Impôts sur les résultats
4455. Etat - T.V.A facturée
4456. Etat - T.V.A due
4457. Etat - impôts et taxes à payer
4458. Etat - autres comptes créditeurs
Le compte 4452 est crédité des impôts, taxes et dettes assimilées
y compris les retenues effectuées par l’entreprise pour le compte
de l’Etat sur des sommes dues à des tiers par le débit de leurs
comptes (prélèvements sur les traitements et salaires, retenues à
la source etc... ).
Le compte 4453 est crédité du montant des impôts sur les
résultats dus à l’Etat par le débit de l’un des comptes formant
le poste 670 “Impôts sur les résultats” .
Il est débité du montant des règlements effectués au Trésor par
le crédit d’un compte de trésorerie pour le paiement du solde et
le crédit du compte 3453 pour les acomptes.
Le compte 4455 est crédité du montant des taxes collectées pour
le compte de l’Etat par le débit des comptes de tiers intéressés.
Le compte 4456 est débité par le crédit du compte 3455 “Etat,
TVA récupérable” . Il est crédité par le débit du compte 4455.
Ces écritures sont passées au vu des déclarations de TVA déposées
auprès de l’administration fiscale par l’entreprise.
Au cas où le compte 4456 devient débiteur, son solde,
correspondant à un crédit de TVA, est viré au compte 3456 “Etat,
crédit de TVA ”.
Le compte 4457 est crédité à la clôture de l’exercice du montant
des dettes relatives aux impôts et taxes rattachables à cet
exercice dont le montant est suffisamment connu et évaluable, par
le débit des comptes intéressés de la classe 6. A l’ouverture de
l’exercice suivant, ces écritures sont contre passées.
446. COMPTES D’ASSOCIES CREDITEURS
Sont réputés associés, ceux qui détiennent une part du capital
des sociétés sous toutes leurs formes (sociétés de capitaux,
sociétés en participation, sociétés de personnes, sociétés de
fait etc..).
4461. Associés, capital à rembourser
4462. Associés, versements reçus sur augmentation de
capital
4463. Comptes courants des associés créditeurs
4464. Associés, opérations faites en commun
4465. Associés dividendes à payer
4468. Autres comptes d’associés créditeurs
Le compte 4461 est crédité des sommes dues aux associés par la
société à la suite de l’opération d’amortissement ou de
remboursement d’une partie du capital social.
Le compte 4462 reçoit à son crédit la contrepartie des versements
effectués par les associés à la suite d’une décision
d’augmentation du capital ; il est débité à la clôture de la
période ouverte pour la réalisation de l’augmentation de
capital.
Le compte 4463 enregistre à son crédit le montant des fonds mis
ou laissés temporairement par les associés à la disposition de
l’entreprise.
Le compte 4465 est crédité du montant des dividendes dont la
distribution a été décidée par les organes compétents, par le
débit des comptes de capitaux propres sur lesquels les bénéfices
ont été prélevés (rubrique 11).
448. AUTRES CREANCIERS
4481. Dettes sur acquisition d’immobilisations
4483. Dettes sur acquisition de titres et valeurs de
placement
4485. Obligations coupons à payer
4487. Dettes rattachées aux autres créanciers
4488. Divers créanciers
Lors de l’acquisition d’immobilisations par l’entreprise, le
compte 4481 est crédité par le débit :
- des comptes d’immobilisations concernées pour leur montant hors
taxes récupérables ;
- du compte 3455 “Etat, TVA récupérable” .
Le compte 4481 est débité notamment par le crédit :
- d’un compte de trésorerie lors des règlements effectués par
l’entreprise ;
- du compte 4487 “Dettes rattachées aux autres créanciers ” lors
de l’acceptation d’une lettre de change ou de la remise d’un
billet à ordre.
Le compte 4483 enregistre à son crédit le montant des dettes
relatives à l’acquisition des titres et valeurs de placement y
compris la partie non encore appelée. Le compte intéressé du
poste 350 “Titres et valeurs de placement” est débité en
contrepartie.
Le compte 4485 enregistre à son crédit le montant des coupons à
payer au titre des obligations émises par l’entreprise. Il est
débité lors du paiement des coupons par le crédit d’un compte de
trésorerie.
Le compte 4487 enregistre à son crédit les dettes rattachées aux
autres créanciers qui sont destinées à constater soit des modes
de financement soit des dettes à venir se rapportant à l’exercice
(charges à payer relatives aux autres créanciers).
449. COMPTES DE REGULARISATION-PASSIF
4491. Produits constatés d’avance
4493. Intérêts courus et non échus à payer
4495. Comptes de répartition périodique des produits
4497. Comptes transitoires ou d’attente
Le compte 4491 permet de rattacher à l’exercice les produits qui
le concernent effectivement, et ceux-là seulement. Il est crédité
en fin d’exercice par le débit des comptes de produits
intéressés. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures
sont contre-passées.
Le compte 4493 enregistre à son crédit le montant des intérêts
courus et non échus à la date de clôture sur les dettes y compris
celles du financement permanent.
Le compte 4495 enregistre les produits dont le montant peut être
connu ou fixé d’avance avec une précision suffisante et qu’on
décide de répartir par fractions égales entre les périodes
comptables de l’exercice selon le système dit de l’abonnement. Le
compte 4495 doit être soldé en fin d’exercice.
Le compte 4497 enregistre les opérations qui ne peuvent être
imputées de façon certaine à un compte de bilan créditeur
déterminé au moment où elles doivent être enregistrées et qui
exigent notamment une information complémentaire. Le compte 4497
ne doit être utilisé que dans des cas exceptionnels. Il peut
notamment servir pour les opérations de virements internes en cas
d’utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute
opération initialement imputée au compte 4497 doit être réimputée
au compte définitif dans les plus brefs délais. Le compte 4497
doit être soldé en fin d’exercice.
45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Le poste 45 comporte les provisions pour risques et charges
autres que celles enregistrées au poste 15 “Provisions durables
pour risques et charges” .
Les autres provisions pour risques et charges sont destinées à
faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la
réalisation dans un délai inférieur ou égal à douze mois à la
date de clôture de l’exercice.
4501. Provisions pour litiges
4502. Provisions pour garanties données aux clients
4505. Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités
4506. Provisions pour pertes de change
4507. Provisions pour impôts
4508. Autres provisions pour risques et charges
Lors de la constitution d’une provision non durable pour risques
et charges, le compte de provisions intéressé est crédité par le
débit :
- du compte 6195 “Dotations d’exploitation aux provisions pour
risques et charges ” lorsqu’elle concerne l’exploitation ;
- du compte 6393 “Dotations aux provisions pour risques et
charges financiers ” lorsqu’elle affecte l’activité financière de
l’entreprise (cas des provisions pour pertes de change) ;
- du compte 6595 “Dotations non - courantes pour risques et
charges” lorsqu’elle a un caractère non courant.
Les comptes de provisions (poste 450) sont réajustés à la fin de
chaque exercice par :
- le débit des comptes de dotations concernés 6197, 6393 ou 6595,
lorsque le montant de la provision doit être augmenté ;
- le crédit du compte intéressé de reprises sur provisions pour
risques et charges (7195, 7393 ou 7595) lorsque le montant de la
provision doit être diminué ou annulé.
47. ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
4701. Augmentation des créances circulantes
4702. Diminution des dettes circulantes
Les créances de l’actif circulant (hors trésorerie) et les dettes
du passif circulant (hors trésorerie) sont converties et
comptabilisées en dirhams sur la base du dernier cours de change
connu à la clôture de l’exercice.
Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté
des comptes a pour effet de modifier les montants précédemment
comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites au
crédit :
- du compte 4701 s’il s’agit d’une augmentation des créances de
l’actif circulant ;
- du compte 4702 s’il s’agit d’une diminution des dettes du
passif circulant.
CLASSE 5 : Comptes de trésorerie
Les comptes de trésorerie sont répartis entre les rubriques
suivantes :
- la trésorerie - actif (rubrique 51) ;
- la trésorerie - passif (rubrique 55).
Les éléments de la trésorerie sujets à dépréciation sont assortis
de corrections de valeur qui prennent la forme de provisions pour
dépréciation à inscrire aux comptes portant la racine 59
“ Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie”
Les comptes de trésorerie enregistrent les opérations de
trésorerie dans le sens strict du terme. Ils enregistrent
notamment les mouvements de valeurs en espèces, chèques ou
virements ainsi que les opérations faites avec les banques autres
que celles comptabilisées dans les dettes de financement
(rubrique 14).
511. CHEQUES ET VALEURS A ENCAISSER
5111. Chèques à encaisser ou à l’encaissement
5113. Effets à encaisser ou à l’encaissement
5115. Virements de fonds
5118. Autres valeurs à encaisser
Le compte 5111 enregistre à son crédit à la fois les chèques
reçus des clients et non remis à l’encaissement et les chèques
remis à l’encaissement et non encore portés au crédit du compte
de l’entreprise par la banque. Le compte 5111 est crédité pour
solde dès réception de l’avis du crédit du compte de l’entreprise
par la banque ; en contrepartie le compte de la banque intéressé
est débité.
Le compte 5113 est débité à la fois des effets échus acceptés par
les clients et non remis à l’encaissement et des effets remis à
l’encaissement et non encore portés au crédit du compte de
l’entreprise par la banque.
Il fonctionne dans les mêmes conditions que le compte 5111.
Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation
des mouvements de fonds entre les différents comptes de
trésorerie. Il doit être soldé en fin d’exercice.
514. BANQUES, TRESORERIE GENERALE ET CHEQUES POSTAUX
DEBITEURS
5141. Banques (soldes débiteurs)
5143. Trésorerie générale
5146. Chèques postaux
5148. Autres établissements financiers et assimilés (soldes
débiteurs)
Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le
solde est débiteur.
Les comptes composant le poste 514 sont débités du montant des
entrées et crédités des sorties de fonds.
516. CAISSES , REGIES D’AVANCES ET ACCREDITIFS
5161. Caisses
5165. Régies d’avances et accréditifs
Le compte 5161 est débité du montant des espèces encaissées par
l’entreprise. Il est crédité du montant des espèces décaissées.
Son solde est toujours débiteur ou nul.
Le compte 5165 enregistre les mouvements des fonds gérés par les
régisseurs et les accréditifs ouverts par les banques au nom d’un
tiers ou d’un agent de l’entreprise.
Le compte 5165 est débité du montant des fonds remis aux
régisseurs et aux titulaires d’accréditifs par le crédit d’un
compte de trésorerie. Il est crédité :
- du montant des dépenses effectuées par les régisseurs ou par
les banques pour le compte de l’entreprise par le débit d’un
compte de tiers ou de charge ;
- du montant des reversements de fonds avancés, par le débit d’un
compte de trésorerie.
55. TRESORERIE - PASSIF
5520. Crédits d’escompte
Ce compte enregistre à son crédit le montant nominale des effets
non échus remis à l’escompte par l’entreprise par le débit du
compte de banque intéressé (postes 514 et 554) et du compte 6311
“ Intérêts des emprunts et dettes ”. Le compte 5520 est débité à
la date d’échéance des effets par le crédit du compte 3425
“ Clients, Effets à recevoir ”.
5530. Crédits de trésorerie
Sont enregistrés au crédit du compte 5530 les crédits de
trésorerie à court terme accordés par les banques aux entreprises
(warrants, crédits à l’exportation, facilités de caisse, etc...)
autres que les découverts bancaires.
554. BANQUES (SOLDES CREDITEURS)
5541. Banques (soldes créditeurs)
5548. Autres établissements financiers et assimilés (soldes
créditeurs)
Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le
solde est créditeur.
Les comptes 5541 et 5548 sont débités du montant des entrées et
crédités du montant des sorties de fonds.
5900. Provisions pour dépréciation des comptes de
trésorerie
Les amoindrissements de valeur des éléments de la trésorerie
Actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles sont constatés par des provisions pour
dépréciation.
Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision pour
dépréciation, le compte 5900 est crédité par le débit du compte
6396 “Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de
trésorerie ”.
Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le
compte 5900 est débité par le crédit du compte 7396 “Reprises
sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie ”.
CLASSE 6 : Comptes de charges
61. CHARGES D’EXPLOITATION
63. CHARGES FINANCIERES
65. CHARGES NON COURANTES
67. IMPOTS SUR LES RESULTATS
Les charges sont les sommes ou valeurs versées ou à verser à des
tiers soit en contrepartie de matières, fournitures, travaux et
prestations, soit exceptionnellement sans contrepartie. Sont
comprises également dans ces charges les dotations aux
amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur
nette d’amortissements des immobilisations cédées. Ne sont donc
pas considérées comme charges les remboursements de dettes et le
montant des biens et créances destiné à être immobilisé ou
investi.
Les comptes destinés à regrouper les charges courantes et non
courantes de l’exercice sont réunis dans la classe 6. Ils sont
affectés à l’enregistrement des charges réelles et des charges
calculées relatives à l’exploitation normale et habituelle de
l’entreprise.
Les charges courantes qui concernent l’exploitation normale et la
gestion financière sont enregistrées respectivement sous les
rubriques 61 et 63.
Quant aux charges non courantes, elles figurent sous la rubrique
65
Figurent également dans les charges sous la rubrique 67 les
impôts sur les résultats de l’entreprise.
Les charges, enregistrées hors taxes récupérables, comprennent:
1. Les charges d’exploitation composées des postes suivants :
- Achats revendus de marchandises (611)
- Achats consommés de matières et fournitures (612)
- Autres charges externes (613 et 614)
- Impôts et taxes (616)
- Charges de personnel (617)
- Autres charges d’exploitation (618)
- Dotations d’exploitation (619)
2. Les charges financières subdivisées en postes suivants :
- Charges d’intérêts (631)
- Pertes de change (633)
- Autres charges financières (638)
- Dotations financières (639)
3. Les charges non courantes constituées par les postes suivants
:
- Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées
(651)
- Subventions accordées (656)
- Autres charges non courantes (658)
- Dotations non courantes (659)
4. Les impôts sur les résultats (670).
Le classement des charges d’exploitation est établi de telle
sorte qu’il permet de tirer de manière successive les soldes de
gestion du compte de produits et charges, à savoir :
611. Achats revendus de marchandises
612. Achats consommés de matières et fournitures Calcul
de la valeur ajoutée
613/614. Autres charges externes
616. Impôts et taxes Calcul de
l’excédent brut d'exploitation E.B.E.
617. Charges de personnel (ou I.B.E)
618. Autres charges d’exploitation
619. Dotations d’exploitation Calcul du résultat
d'exploitation
Les comptes de la classe 6 ne doivent enregistrer que les charges
se rapportant soit à l’exploitation courante, soit à
l’exploitation non courante. Ils ne comprennent pas en principe
les sommes affectées à des investissements qui trouvent leur
place dans les comptes de l’actif immobilisé. Ils ne comprennent
pas non plus les titres et valeurs de placement qui sont inscrits
dans les comptes de la rubrique “Titres et valeurs de
placement ”.
Lorsque les biens acquis ou produits peuvent recevoir une
destination polyvalente (vente, location, utilisation par
l’entreprise pour elle-même) en attendant un classement définitif
(stocks ou immobilisations), leurs montants sont inscrits dans
les comptes de charges et ils sont inventoriés dans les stocks.
Mais les entreprises ne sont pas toujours en mesure de faire de
telles distinctions au moment même où elles passent leurs
écritures soit qu’elles ne connaissent pas, alors, le caractère
des sommes à enregistrer, soit qu’elles ignorent encore
l’affectation qui sera donnée à ces sommes.
Dans ce cas, en fin d’exercice, afin de donner une affectation
convenable aux dépenses à réimputer, ces dernières sont inscrites
:
- soit au débit d’un compte de l’actif immobilisé par le crédit
de l’un des comptes poste 714 “Immobilisations produites par
l’entreprise pour elle-même ” ;
- soit au débit d’un compte de bilan ou au débit d’un autre
compte de charges par le crédit d’un compte 7197 “Transferts de
charges d’exploitation” ou du compte 7397, “Transferts de
charges financières ” ou du compte 7597, “Transferts de charges
non courantes ”.
En raison de l’intérêt qu’il y a à faire apparaître dans la
classe 6 toutes les charges engagées au titre des comptes compris
dans les rubriques 61, 63, 65 et 67, il convient d’enregistrer en
classe 6 les différentes charges relatives à ces comptes, même
lorsqu’elles sont déjà couvertes par des provisions.
Dans ce cas, les provisions antérieurement constituées sont
annulées par les comptes compris dans les postes “Reprises
d’exploitation ; transferts de charges (719) ”, Reprises
financières ; Transferts de charges (739), et “Reprises non
courantes ; Transferts de charges ” (759).
Les charges afférentes à des opérations concernant des exercices
antérieurs sont comptabilisées dans le compte spécifique de
chacun des postes de la classe 6.
Les charges relatives à des opérations non courantes sont
enregistrées dans les comptes de la rubrique 65 “Charges non
courantes ”.
Pour la détermination du résultat, les charges doivent être
rattachées à l’exercice au cours duquel elles sont utilisées ou
consommées et non pas à celui au cours duquel elles se
matérialisent.
Les charges ne correspondant pas à des consommations de
l’exercice (charges constatées d’avance) doivent être soustraites
des charges de l’exercice par l’intermédiaire d’un compte de
régularisation (3491 “ charges constatées d’avance” ) ou d’un
compte rattaché.
Les consommations (ou les réceptions de marchandises, de matières
et de fournitures) de l’exercice non encore comptabilisées au
cours de l’exercice pour différentes raisons constituent des
charges à payer à comprendre dans les charges de l’exercice par
l’intermédiaire d’un compte rattaché à chaque compte de tiers
concerné ou d’un compte de régularisation passif (4491).
Certaines charges importantes peuvent être réparties sur
plusieurs exercices soit à l’avance, sous forme de provisions,
soit à partir de leur engagement.
Sont concernées par cette disposition les charges à étaler,
charges importantes non répétitives et que l’entreprise décide
d’étaler sur plusieurs exercices.
Pour toute la classe 6, des subdivisions de comptes sont ouvertes
pour permettre aux entreprises de fournir plus facilement le
détail des charges.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, créer au
niveau de chacun des comptes, des comptes divisionnaires ou des
sous-comptes.
61. CHARGES D’EXPLOITATION
611. ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES
6111. Achats de marchandises “ groupe A ”
6112. Achats de marchandises “groupe B”
6114. Variation de stocks de marchandises
6118. Achats revendus de marchandises des exercices
antérieurs
6119. R.R.R. obtenus sur achats de marchandises
612. ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET DE FOURNITURES
6121. Achats de matières premières
6122. Achats de matières et fournitures consommables
6123. Achats d’emballages
6124. Variation des stocks des matières et fournitures
6125. Achats non stockés de matières et de fournitures
6126. Achats de travaux, études et prestations de services
6128. Achats de matières et de fournitures des exercices
antérieurs
6129. R.R.R. obtenus ou achats consommés de matières et de
fournitures
Les achats revendus de marchandises correspondent à la charge
d’achat des marchandises antérieurement acquises et revendues en
l’état dans l’exercice.
Les achats consommés de matières et fournitures sont ceux qui
entrent dans le cycle de fabrication des produits soit par
incorporation soit par disparition à l’occasion de leur
élaboration.
Les achats de marchandises, de matières et fournitures, sont
inscrits au débit des comptes ci-dessus.
Le prix d’achat de marchandises, de matières et de fournitures
s’entend net de taxes légalement récupérables.
Lorsque les charges accessoires, tels que : transports, frais de
transit, commissions et courtages, frais de réception, assurance
- transport, etc... peuvent être affectés avec certitude aux
achats de marchandises de matières et fournitures, les
entreprises peuvent les comptabiliser directement dans les
comptes concernés du poste 612.
Les entreprises assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée
doivent enregistrer leurs achats hors taxes récupérables.
En revanche, les entreprises qui ne sont pas assujetties à cette
taxe, doivent comptabiliser leurs achats taxes comprises.
Le compte 6125 regroupe tous les achats non stockables (eau,
électricité.....) ou non stockés par l’entreprise tels que ceux
afférents à des fournitures qui ne passent pas par un compte
d’une unité de stockage, et dont les existants, en fin
d’exercice, sont inscrits en tant que charges constatées d’avance
au débit du compte 3491.
Les réductions commerciales obtenues (rabais, remises,
ristournes) sont inscrites au crédit du compte 6119 ou 6129.
Toutefois, lorsque les réductions sont portées directement sur
les factures, elles ne peuvent pas faire l’objet de
comptabilisation distincte des achats.
Les comptes 6114 et 6124, reçoivent à leur débit la constatation
des stocks à la date d’ouverture de l’exercice et à leur crédit
le montant des stocks à la date de clôture de l’exercice. En
conséquence, le solde de chacun des comptes principaux 6114 ou
6124 représente la variation globale de la valeur du stock entre
le début et la fin de l’exercice et figure dans le compte de
Produits et Charges comme compte correcteur en moins ou en plus
de l’une ou de l’autre catégorie d’achats. Cette variation est
calculée compte non tenu des provisions pour dépréciation.
Pour chaque exercice, la véritable charge (achats revendus de
marchandises ou achats consommés de matières et de fournitures)
est donc constituée :
- pour les marchandises par le montant des achats de l’exercice
(comptes 6111, 6112 et 6118) déduction faite des réductions
commerciales (compte 6119) et corrigés de la variation de stocks
de marchandises (compte 6114),
- pour les matières premières et fournitures par les achats de
l’exercice (comptes 6121, 6122, 6123, 6125, 6126 et 6128)
déduction faite des réductions commerciales (compte 6129) et
corrigés de la variation de stocks de matières et fournitures
(compte 6124).
Les comptes d’achat sont débités au moment de la réception des
factures. Mais à la clôture de l’exercice, l’entreprise peut :
- soit être en possession de la facture sans avoir reçu livraison
des marchandises, matières ou fournitures; dans ce cas, si les
comptes d’achats ont déjà été débités par le crédit de l’un des
comptes du poste 441 “Fournisseurs et comptes rattachés” ou du
poste 514 “Banques, Trésorerie Générale et Chèques Postaux,
l’entreprise devra créditer les comptes d’achats concernés par le
débit du compte 3491 “Charges constatées d’avance ”,
- soit, au contraire, avoir effectivement reçu les marchandises,
matières ou fournitures, mais ne pas être en possession de la
facture ; dans ce cas, les achats doivent figurer dans leurs
comptes respectifs d’achat par le crédit du compte 4417
“ Fournisseurs - Factures non parvenues” .
Dans l’un et l’autre cas, les écritures passées aux comptes
d’achats, au compte de charges constatées d’avance et compte de
Fournisseurs - Factures non parvenues, sont contrepassées à
l’ouverture de l’exercice suivant.
613/614. AUTRES CHARGES EXTERNES
6131. Locations et charges locatives
6132. Redevances de crédit bail
6133. Entretien et réparations
6134. Primes d’assurances
6135. Rémunérations du personnel extérieur à l’entreprise
6136. Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
6137. Redevances pour brevets, marques, droit et valeurs
similaires
6141. Etudes, recherches et documentation
6142. Transports
6143. Déplacements, missions, réceptions
6144. Publicité, publications et relations publiques
6145. Frais postaux et frais de télécommunications
6146. Cotisations et dons
6147. Services bancaires
6148. Autres charges externes des exercices antérieurs
6149. R.R.R. obtenus sur autres charges externes
Sont inscrites dans le poste 613/614 les charges externes autres
que les achats directement consommés par l’entreprise.
Sont comptabilisées dans le compte 6148 toutes les charges
concernant les exercices antérieurs touchant les comptes de ce
poste.
Le compte 6149 enregistre à son crédit les rabais, remises et
ristournes sur les autres charges externes, obtenus des
fournisseurs et dont le montant, non déduit des factures, n’est
connu que postérieurement à la comptabilisation de ces factures.
616. IMPOTS ET TAXES
6161. Impôts et taxes directs
6165. Impôts et taxes indirects
6167. Impôts et taxes et droits assimilés
6168. Impôts et taxes des exercices antérieurs
Le poste 616 enregistre les charges correspondant à des impôts et
taxes à la charge de l’entreprise, à l’exception :
- de ceux qui, payés par l’entreprise, doivent être récupérés sur
des tiers ( T V A par exemple) ;
- de ceux qui, tel les impôts sur les résultats, constituent un
prélèvement sur les bénéfices et sont inscrits à la rubrique 67
“ Impôts sur les résultats ”.
Sont comptabilisés dans le compte 6168 les rappels et les
arriérés d’impôts et taxes de l’entreprise. Quant aux pénalités
et amendes fiscales, elles font l’objet d’une comptabilisation
dans les comptes de la rubrique 65 “Charges non courantes ”.
Les impôts indirects sur la consommation, qui ne sont pas des
taxes assimilées à la T V A récupérable, sont comptabilisés au
compte 6165.
617. CHARGES DE PERSONNEL
6171. Rémunérations du personnel
6174. Charges sociales
6176. Charges sociales diverses
6177. Rémunération de l’exploitant
6178. Charges de personnel des exercices antérieurs
Elles sont constituées :
- par l’ensemble des rémunérations en numéraire ou en nature du
personnel de l’entreprise ;
- par les rémunérations allouées aux gérants et administrateurs
de sociétés ;
- par la rémunération de l’exploitant individuel en contrepartie
du travail fourni.
Elles sont constituées également par des charges liées à ces
rémunérations: cotisations sociales, assurances sociales,
avantages divers.... .
Le compte 6171 enregistre à son débit les rémunérations brutes du
personnel. Les cotisations sociales, à la charge de ce personnel
sont portées au crédit des comptes du poste 444 “ Organismes
sociaux” . Les impôts à charge de ce personnel et prélevés par
l’employeur sont portés au crédit des comptes du poste 445 “Etat
créditeur ”.
Le compte 6174 enregistre à son débit les charges sociales liées
à la rémunération du personnel supportées par l’entreprise
(cotisations patronales...).
Les autres charges sociales tels que l’assurance groupe, les
versements aux oeuvres sociales, l’habillement et les vêtements de
travail..., sont inscrits dans le compte 6176.
Le compte 6177 enregistre la rémunération de l’exploitant
individuel.
Les charges de personnel sur exercices antérieurs sont
comptabilisées dans le compte 6178.
618. AUTRES CHARGES D’EXPLOITATION
6181. Jetons de présence
6182. Pertes sur créances irrécouvrables
6185. Pertes sur opérations faites en commun
6186. Transfert de profits sur opérations faites en commun
6188. Autres charges d’exploitation des exercices
antérieurs
Elles comprennent les charges d’exploitation qui ne sont pas
considérées comme des consommations intermédiaires pour le calcul
de la valeur ajoutée de l’entreprise.
Le débit du compte 6182 reçoit les pertes sur créances
irrécouvrables qui présentent un caractère habituel en rapport
avec l’activité courante de l’entreprise.
Le compte 6185 enregistre la quote-part de pertes de l’entreprise
sur des opérations faites en commun.
Lorsque l’entreprise est gérante des opérations faites en commun,
la quote-part des résultats bénéficiaires revenant aux autres
partenaires est enregistrée au débit du compte 6186.
Les comptes 6185 et 6186 ont leur contrepartie dans le compte
4464 “Associés, opérations faites en commun ”.
619. DOTATIONS D’EXPLOITATION (D.E)
6191. D.E. aux amortissements de l’immobilisation en non--
valeurs
6192. D.E. aux amortissements des immobilisations
incorporelles
6193. D.E. aux amortissements des immobilisations
corporelles
6194. D.E. aux provisions pour dépréciation des
immobilisations
6195. D.E. aux provisions pour risques et charges
6196. D.E. aux provisions pour dépréciation de l’actif
circulant
6198. Dotations d’exploitation des exercices antérieurs
Les dotations de l’exercice aux amortissements et aux provisions
sont portées au débit des comptes concernés du poste 619 par le
crédit des comptes intéressés des rubriques suivantes :
- Amortissements des immobilisations (28) ;
- Provisions pour dépréciation des immobilisations (29) ;
- Provisions pour dépréciation de l’actif immobilisé (39) ;
- Provisions durables pour risques et charges(15);
- Autres provisions pour risques et charges (45) ;
63. CHARGES FINANCIERES
631. CHARGES D’INTERETS
6311. Intérêts des emprunts et dettes
6318. Charges d’intérêts des exercices antérieurs
Sont inscrits aux comptes de ces postes les intérêts dus par
l’entreprise sur ses emprunts et dettes.
Figurent également dans ces postes les intérêts sur les comptes
courants et dépôts créditeurs.
633. PERTES DE CHANGE
6331. Pertes de change propres à l’exercice
6338. Pertes de change des exercices antérieurs
Ces comptes enregistrent à leur débit les pertes de changes
définitives subies par l’entreprise.
Les écarts de conversion négatifs constatés en fin d’exercice sur
les comptes de trésorerie en devises sont considérés comme des
pertes de change réalisées.
638. AUTRES CHARGES FINANCIERES
6382. Pertes sur créances liées a des participations
6385. Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de
placement
6386. Escomptes accordés
6388. Autres charges financières des exercices
antérieurs
Le compte 6385 enregistre les moins-values résultant des cessions
de titres et valeurs de placement.
Le compte 6386 est débité même lorsqu’il s’agit d’escomptes de
règlement déduits directement des factures de ventes, l’escompte
de règlement est une réduction de prix accordée pour tenir compte
d’un paiement avant l’échéance prévue par les conditions de vente
ou d’un paiement au comptant.
639. DOTATIONS FINANCIERES
6391. Dotations aux amortissements des primes de
remboursement des obligations
6392. Dotations aux provisions pour dépréciation des
immobilisations financières
6393. Dotations aux provisions pour risques et charges
financières
6394. Dotations aux provisions pour dépréciation des titres
et valeurs de placement
6396. Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes
de trésorerie
6398. Dotations financières des exercices antérieures
Les dotations financières sont portées au débit des comptes susindiqués
lorsque la constitution des amortissements et provisions
affecte l’activité financière de l’entreprise. La contrepartie se
trouve dans les crédits des comptes des rubriques 15, 28, 29, 39,
45 et 59.
65.CHARGES NON COURANTES
Les charges non courantes se définissent en fonction de leur
nature intrinsèque et non de leur montant. Elles sont liées à la
survenance de circonstances exceptionnelles telles que les
cessions d’immobilisations ou les restructurations d’entreprises.
651. VALEURS NETTES D’AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CEDEES
6512. V.N.A. des immobilisations incorporelles cédées
6513. V.N.A. des immobilisations corporelles cédées
6514. V.N.A. des immobilisations financières cédées (droits
de propriété)
6518. V.N.A. des immobilisations cédées des exercices
antérieurs
Les comptes du poste 651 enregistrent à leur débit le montant de
la valeur nette d’amortissements des éléments cédés de l’actif
immobilisé. Toutefois, en ce qui concerne le compte 6514
“ Valeurs nettes d’amortissement des immobilisations
financières ” seules sont portées à son débit les valeurs
conférant un droit de propriété(postes 251 et 258).
656. SUBVENTIONS ACCORDEES
6561. Subventions accordées de l’exercice
6568. Subventions accordées des exercices antérieurs
Les subventions accordées sont des subventions versées à des
tiers dans le propre intérêt de l’entreprise. Elles comprennent
notamment les subventions accordées à des filiales en difficulté
et les versements à divers organismes d’intérêt général.
658. AUTRES CHARGES NON COURANTES
6581. Pénalités sur marchés et dédits
6582. Rappels d’impôts (autres qu’impôts sur les résultats)
6583. Pénalités et amendes fiscales ou pénales
6585. Créances devenues irrécouvrables
6586. Dons, libéralités et lots
6588. Autres charges non courantes des exercices antérieurs
Le compte 6581 enregistre à son débit les pénalités sur marchés
et les dédits à la charge de l’entreprise.
Sont enregistrés au débit du compte 6582 les redressements
définitifs d’impôts autres que les impôts sur les résultats.
Les pénalités ou amendes fiscales d’assiette ou de recouvrement
sont enregistrées au compte 6583.
Le compte 6585 enregistre les pertes sur créances irrécouvrables
ayant un caractère non courant.
659. DOTATIONS NON COURANTES
6591. Dotations aux amortissements exceptionnels des
immobilisations
6594. Dotations non courantes aux provisions réglementées
6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques
et charges
6596. Dotations non courantes aux provisions pour
dépréciation
6598. Dotations non courantes des exercices antérieurs
Le compte 6591 est débité de la fraction d’amortissements
supplémentaires lorsque les conditions d’exploitation et les
perspectives de l’entreprise justifient une telle mesure.
Lorsque des biens sont inutilisés parce qu’une fabrication a été
définitivement arrêtée ou sont inutilisables pour d’autres
usages ou invendables, l’entreprise constate au débit du compte
6591 l’amortissement exceptionnel relatif à la dépréciation
subie.
67. IMPOTS SUR LES RESULTATS
6701. Impôts sur les bénéfices
6705. Imposition minimale annuelle des sociétés
6708. Rappels et dégrèvements des impôts sur les résultats
Le compte 6701 est débité du montant dû au titre de l’impôt sur
les bénéfices de l’exercice.
Le compte 6705 enregistre à son débit l’imposition minimale
annuelle prévue pour les sociétés.
Le compte 6708 enregistre les rappels et les dégrèvements
d’impôts sur les résultats résultant d’un contrôle ou d’une
réclamation.
Il est précisé que ces comptes ne doivent pas contenir les
pénalités afférentes aux rappels d’impôts sur les résultats qui
sont enregistrés en charges non courantes (poste 658).
CLASSE 7 : Comptes de produits
71. PRODUITS D’EXPLOITATION
73. PRODUITS FINANCIERS
75. PRODUITS NON COURANTS
Les produits sont les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir soit
en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations
exécutés ou fournis par l’entreprise, soit exceptionnellement
sans contrepartie.
Les produits comprennent, par extension, les immobilisations
produites par l’entreprise pour elle-même, la variation des
stocks de produits et de services, les reprises sur
amortissements et provisions, les transferts de charges et les
produits des cessions d’immobilisations.
Ne sont donc pas considérées comme produits les sommes reçues en
paiement des créances et les sommes empruntées.
La classe 7 groupe les comptes destinés à enregistrer les
produits par nature qui se rapportent à l’exploitation courante
et non courante de l’entreprise.
Les produits courants qui concernent l’exploitation normale et la
gestion financière sont enregistrés dans les rubriques 71 et 73.
Les produits non courants sont inscrits dans la rubrique 75.
Les produits, enregistrés hors taxes récupérables, comprennent:
1. Les produits d’exploitation composés des postes suivants:
- ventes de marchandises (711)
- ventes de biens et services produits (712)
- variation des stocks de produits (713)
- immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
(714)
- subventions d’exploitation (716)
- autres produits d’exploitation (718)
- reprises d’exploitation; transferts de charges (719)
2. Les produits financiers subdivisés en postes suivants:
- produits des titres de participation et des autres titres
immobilisés (732)
- gains de change (733)
- intérêts et autres produits financiers (738)
- reprises financières; transferts de charges (739)
3. Les produits non courants constitués par les postes suivants:
- produits des cessions d’immobilisations (751)
- subventions d’équilibre (756)
- reprises sur subventions d’investissement (757)
- autres produits non courants (758)
- reprises non courantes; transferts de charges (759)
Le classement des produits d’exploitation est établi en fonction
de leur nature économique selon un ordre qui suit la cascade des
soldes de gestion; d’où la succession suivante des postes de
produits d’exploitation:
711. VENTES DE MARCHANDISE
712. VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
Calcul de la
713. VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS Valeur
Ajoutée
714. IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L’ENTREPRISE POUR ELLE-MEME
715. SUBVENTIONS D’EXPLOITATION Calcul de l’Excèdent Brut
d’Exploitation
( EBE ou IBE)
718. AUTRES PRODUITS D’EXPLOITATION Calcul du Résultat
d’Exploitation
719. REPRISES D’EXPLOITATION ; TRANSFERTS DE CHARGES
Les comptes de la classe 7 ne doivent enregistrer que les
produits se rapportant soit à l’exploitation courante, soit à
l’exploitation non courante.
Pour la détermination du résultat, les produits, à l’instar des
charges, doivent être rattachés à l’exercice considéré.
Un produit est acquis lorsque les prestations ont été effectuées
(services) ou lorsque les fournitures ont été livrées.
Sont donc rattachés à l’exercice tous les produits résultant de
l’activité de l’exercice et eux seuls. En conséquence, à la
clôture de chaque exercice:
- lorsqu’une créance comptabilisée concerne un bien non livré ou
une prestation non encore effectuée, le produit comptabilisé
d’avance est éliminé des produits d’exploitation par
l’intermédiaire du compte
4491 “Produits constatés d’avance ” ou d’un compte rattaché ;
- lorsqu’un bien livré ou une prestation effectuée n’a pas encore
fait l’objet d’une créance, elle est ajoutée aux produits
d’exploitation par l’intermédiaire du compte 3427 “ Clients -
Factures à établir et créances sur travaux non encore
facturables ”.
Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouverts
pour permettre aux entreprises de fournir plus facilement le
détail des produits.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, créer au
niveau de chacun des comptes principaux, des comptes
divisionnaires et des sous- comptes.
71. PRODUITS D’EXPLOITATION
711. VENTES DE MARCHANDISES
7111. Ventes de marchandises au Maroc
7113. Ventes de marchandises à l’étranger
7118. Ventes de marchandises des exercices antérieurs
7119. R.R.R. accordés par l’entreprise
Les ventes de marchandises faites au Maroc, d’une part, et à
l’étranger, d’autre part, apparaissent dans les comptes 7111 et
7113.
Le compte 7118 enregistre à son crédit les ventes de marchandises
des exercices antérieurs.
Les rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise et
rattachés à ces ventes sont portés au débit du compte 7119.
Les escomptes de règlement accordés ne sont pas déduits des
ventes mais débités directement en charges financières.
712. VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
7121. Ventes de biens produits au Maroc
7122. Ventes de biens produits à l’étranger
7124. Ventes de services produits au Maroc
7125. Ventes de services produits à l’étranger
7126. Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs
similaires
7127. Ventes et produits accessoires
7128. Ventes de biens et services produits des exercices
antérieurs
7129. R.R.R. accordés par l’entreprise
Les entreprises assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée
doivent enregistrer leurs ventes hors taxes.
Les ventes des biens produits et des services produits, sont
enregistrées selon leur nature, au crédit des comptes 7121 à
7125.
Les réductions accordées sur factures ne sont pas comptabilisées
séparément.
Les revenus provenant des brevets, marques, droits et valeurs
similaires, sont enregistrés au crédit du compte 7126.
Le compte 7127 enregistre à son crédit les produits des activités
annexes de l’entreprise.
Le compte 7128 est crédité de toutes les opérations des exercices
antérieurs concernant les ventes de biens et services produits.
Le compte 7129 enregistre à son débit les rabais, remises et
ristournes sur les ventes de biens et services produits accordés
à des clients et dont le montant non déduit des factures, est
octroyé postérieurement à l’établissement des factures de
ventes.
713. VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS ET SERVICES
7131. Variation des stocks de produits en cours
7132. Variation des stocks des biens produits
7134. Variation des stocks de services en cours
Ces comptes et leurs subdivisions reçoivent à leur débit la
constatation du montant des stocks de produits et services à la
date d’ouverture de l’exercice, et à leur crédit le montant des
stocks de produits et services à la date de clôture de
l’exercice.
La différence entre les deux stocks constitue la production
stockée de biens ou services ou la production déstockée de biens
ou de services, selon que le solde du compte est créditeur ou
débiteur. Cette différence est calculée compte tenu des
provisions pour dépréciation.
714. IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L’ENTREPRISE POUR ELLE MEME
7141. Immobilisation en non-valeurs produite
7142. Immobilisations incorporelles produites
7143. Immobilisations corporelles produites
7148. Immobilisations produites des exercices antérieurs
Ces comptes enregistrent directement à leur crédit le montant des
immobilisations créées par les moyens propres de l’entreprise
pour elle-même. Leur contrepartie est donc l’un des comptes
d’immobilisations.
Si la production de ces immobilisations s’effectue
progressivement, leur comptabilisation doit être constatée au
fur et à mesure par l’utilisation à titre transitoire des comptes
d’immobilisations en cours.
716. SUBVENTIONS D’EXPLOITATION
7161. Subventions d’exploitation reçues
7168. Subventions d’exploitation reçues des exercices
antérieurs
Sont inscrites au crédit de ces comptes les subventions acquises
par l’entreprise pour lui permettre de faire face à des charges
d’exploitation ou à des insuffisances de certains produits
d’exploitation.
La contrepartie de ces subventions se trouve dans le compte 3451
“ Subventions à recevoir” ou dans un compte de trésorerie.
718. AUTRES PRODUITS D’EXPLOITATION
7181. Jetons de présence reçus
7182. Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation
7185. Profits sur opérations faites en commun
7186. Transfert de pertes sur opérations faites en commun
7188. Autres produits d’exploitation des exercices
antérieurs
Ces produits ne sont pas retenus dans la production de l’exercice
servant de base au calcul de la valeur ajoutée de l’entreprise.
Les produits d’exploitation réalisés par l’intermédiaire des
sociétés en participation sont inscrits au crédit des comptes
7185 et 7186.
Le compte 7185 enregistre à son crédit la quote- part du profit
résultant des opérations faites en commun.
Le compte 7186 est crédité de la quote-part des pertes à la
charge des associés lorsque l’entreprise est gérante de la
société en participation. La contrepartie de ces opérations se
trouve au compte 3464 “ Associés, opérations faites en commun ”.
719. REPRISES D’EXPLOITATION ; TRANSFERTS DE CHARGES
7191. Reprises sur amortissements de l’immobilisation en
non-valeurs
7192. Reprises sur amortissements des immobilisations
incorporelles
7193. Reprises sur amortissements des immobilisations
corporelles
7194. Reprises sur provisions pour dépréciation des
immobilisations
7195. Reprises sur provisions pour risques et charges
7196. Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif
circulant
7197. Transferts de charges d’exploitation
7198. Reprises sur amortissements et provisions des
exercices antérieurs
Les reprises d’amortissements sont portées au crédit des comptes
7191, 7192 et 7193 par débit des comptes d’amortissements de la
rubrique 28.
Les provisions, sont en principe réajustées à la fin de chaque
exercice.
Si les augmentations des provisions sont débitées aux comptes du
poste 619, les diminutions de provisions devenues en tout ou en
partie sans objet, sont créditées aux comptes 7194, 7195 et 7196
.
La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les
comptes de provisions de l’actif immobilisé, de l’actif circulant
ou dans les comptes de provisions pour risques et charges.
Pour le compte 7197, les écritures passées en crédit se
justifient notamment dans le cas où l’entreprise n’est pas en
mesure au moment de l’imputation initiale, de faire la
distinction entre charges d’exploitation et charges non
courantes.
Le transfert de telles charges s’effectue en fin d’exercice à un
autre compte du C.P.C. par l’intermédiaire du compte 7197. Il en
est ainsi par exemple dans le cas de lois de restructuration de
l’entreprise dont le montant est transféré de l’exploitation dans
le non courant (à l’aide de comptabilité analytique ou calculs
statistiques etc...).
Il convient de préciser que la technique de transferts de charges
n’est pas à employer pour les erreurs d’imputation de charges ou
les opérations qui peuvent être imputées directement aux comptes
du bilan (cas de charges affectables directement aux tiers). Il
est rappelé que le transfert des charges concernant les éléments
à immobiliser passe par le poste 714.
73. PRODUITS FINANCIERS
732. PRODUITS DES TITRES DE PARTICIPATION ET DES AUTRES TITRES
IMMOBILISES
7321. Revenus des titres de participation
7325. Revenus des titres immobilisés
7328. Produits des titres de participation et des autres
titres immobilisés des exercices
antérieurs
733. GAINS DE CHANGE
7331. Gains de change propres à l’exercice
7338. Gains de change des exercices antérieurs
Ces comptes sont crédités des gains de change définitifs acquis à
l’entreprise. Les écarts de conversion positifs constatés en fin
d’exercice sur les comptes de trésorerie en devises sont
considérés comme des gains de change réalisés.
738. INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS
7381. Intérêts et produits assimilés
7383. Revenus des créances rattachées à des participations
7384. Revenus des titres et valeurs de placement
7385. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de
placement
7386. Escomptes obtenus
7388. Intérêts et autres produits financiers des exercices
antérieurs
Le compte 7381 enregistre selon le cas, les intérêts et produits
des prêts octroyés, les revenus des créances financières et
comptes rattachés et les revenus tirés des comptes en banque.
Le compte 7383 est crédité uniquement des revenus provenant des
créances rattachées à des participations.
Le compte 7385 enregistre les plus-values résultant des cessions
de titres et valeurs de placement.
Le compte 7386 est crédité même lorsqu’il s’agit d’escomptes de
règlement déduits directement des factures d’achats.
739. REPRISES FINANCIERES ; TRANSFERTS DE CHARGES
7391. Reprises sur amortissements des primes de
remboursement des obligations
7392. Reprises sur provisions pour dépréciation des
immobilisations financières
7393. Reprises sur provisions pour risques et charges
financiers
7394. Reprises sur provisions pour dépréciation des titres
et valeurs de placement
7396. Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes
de trésorerie
7397. Transferts de charges financières
7398. Reprises sur dotations financières des exercices
antérieurs
Les reprises d’amortissements sont portées au crédit du compte
7391 par le débit du compte intéressé de la rubrique 28.
Pour les provisions, elles sont réajustées en principe à la fin
de chaque exercice.
Si les augmentations de provisions sont débitées aux comptes du
poste 639, les diminutions de provisions devenues en tout ou en
partie sans objet, sont créditées aux comptes 7392, 7393, 7394,
et 7396. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux
comptes de provisions de l’actif immobilisé, de l’actif circulant
de la trésorerie ou dans les comptes de provisions pour pertes et
charges.
Les écritures passées au crédit du compte 7397 se justifient
notamment dans le cas où l’entreprise n’est pas en mesure au
moment de l’imputation initiale de faire la distinction entre
produits financiers et produits non courants. Le transfert de
telles charges s’effectue en fin d’exercice à un autre compte du
C.P.C. par l’intermédiaire du compte 7397.
Le compte 7397 peut également servir à enregistrer au débit des
comptes d’immobilisations la quote-part des charges financières
comprise dans le coût de ces immobilisations dans le cas où elle
les a produites pour elle-même.
75. PRODUITS NON COURANTS
751. PRODUITS DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS
7512. P.C. des immobilisations incorporelles
7513. P.C. des immobilisations corporelles
7514. P.C. des immobilisations financières (Droits de
propriété)
7518. P.C. des immobilisations des exercices antérieurs
Les comptes du poste 751 enregistrent à leur crédit les produits
de cession des éléments immobilisés. Toutefois, en ce qui
concerne le compte 7514 seules sont portées à son crédit les
valeurs conférant droit de propriété (postes 251et 258).
756. SUBVENTIONS D’EQUILIBRE
7561. Subventions d’équilibre reçues de l’exercice
7568. Subventions d’équilibre des exercices antérieurs
Sont inscrites au crédit de ce compte les subventions dont
bénéficie l’entreprise pour compenser, en tout ou partie, la
perte globale qu’elle aurait constatée si cette subvention ne lui
avait pas été accordée. La contrepartie de ces subventions se
trouve au compte 3451 “ Subventions à recevoir ” ou un compte de
trésorerie.
757. REPRISES SUR SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
7577. Reprises sur subventions d’investissement de
l’exercice
7578. Reprises sur subventions d’investissement des
exercices antérieurs
Ces comptes enregistrent à leur crédit le montant des subventions
d’investissement virées en produits par le débit du compte 1319
“ Subventions d’investissement inscrites aux comptes de produits
et charges ”.
758. AUTRES PRODUITS NON COURANTS
7581. Pénalités et dédits reçus
7582. Dégrèvements d’impôts (autres qu’impôts sur les
résultats)
7585. Rentrées sur créances soldées
7586. Dons, libéralités et lots reçus
7588. Autres produits non courants des exercices antérieurs
Le compte 7581 enregistre les pénalités contractuelles et les
dédits au profit de l’entreprise.
Sont enregistrés au crédit du compte 7582 les dégrèvements
définitifs sur les impôts autres que les impôts sur les résultats
par le débit d’un compte du poste Etat ou d’un compte de
trésorerie.
Le compte 7585 enregistre au crédit les rentrées sur les créances
déjà considérées comme irrécouvrables et comptabilisées comme
telles aux comptes 6182 et 6585.
759. REPRISES NON COURANTES; TRANSFERTS DE CHARGES
7591. Reprises non courantes sur amortissements
exceptionnels des immobilisations
7594. Reprises non courantes sur provisions réglementées
7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et
charges
7596. Reprises non courantes sur provisions pour
dépréciation
7597. Transferts de charges non courantes
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue à ceux
des postes 719 et 739.
CLASSE 8 : Comptes de résultats
Les comptes de résultats sont répartis entre les rubriques
suivantes :
- le résultat d’exploitation (rubrique 81) ;
- le résultat financier (rubrique 83) ;
- le résultat courant (rubrique 84) ;
- le résultat non courant (rubrique 85) ;
- le résultat avant impôts (rubrique 86) ;
- le résultat après impôts (rubrique 88) .
Les comptes de résultats sont destinés à faire apparaître les
différents résultats dégagés par le Compte Produits et Charges
(C.P.C) ainsi que les principaux soldes de gestion dégagés par
l’Etat des Soldes de Gestion (E.S.G.).
8100. Résultat d’exploitation
Ce compte est utilisé pour solder les comptes de charges et de
produits d’exploitation de l’exercice.
Le solde du compte 8100 représente un bénéfice d’exploitation si
les produits d’exploitation (rubrique 71) sont supérieurs aux
charges d’exploitation (rubrique 61). Il représente une perte
d’exploitation si les charges d’exploitation sont supérieures aux
produits d’exploitation.
8110. Marge brute
L’usage de ce compte est facultatif. Le compte 8110 sert à solder
les comptes faisant partie des postes suivants:
- 711 “ VENTES DE MARCHANDISES” ;
- 611 “ ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES ”.
8140. Valeur ajoutée
L’usage de ce compte est facultatif. Le compte 8140 sert à solder
les comptes faisant partie des postes suivants :
- 811 “ MARGE BRUTE ” ;
- 712 “ VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS ” ;
- 713 “ VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS ” ;
- 714 “ IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L’ENTREPRISE POUR ELLE
MEME ;
- 612 “ ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET FOURNITURES ”;
- 613/614 “AUTRES CHARGES EXTERNES ”.
817. EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION OU INSUFFISANCE BRUTE
D’EXPLOITATION
L’usage de ce compte est facultatif. Le compte 8171 (ou 8179)
sert à solder les comptes faisant partie des postes suivants :
- 814 “ VALEUR AJOUTEE” ;
- 716 “ SUBVENTIONS D’EXPLOITATION ” ;
- 616 “ IMPOTS ET TAXES ” ;
- 617 “ CHARGES DE PERSONNEL ” .
Le compte 8100 “ Résultat d’exploitation ” sert ensuite à solder
le compte 8171 (ou 8179) ainsi que les comptes faisant partie des
postes suivants :
- 718 “ AUTRES PRODUITS D’EXPLOITATION” ;
- 719 “ REPRISES D’EXPLOITATION ET TRANSFERTS DE CHARGES ” ;
- 618 “ AUTRES CHARGES D’EXPLOITATION” ;
- 619 “ DOTATIONS D’EXPLOITATION ”.
Cette comptabilisation est suivie dans le cas où l’entreprise
utilise les comptes optionnels 8100, 8140 et 8171 (ou 8179).
8300. Résultat financier
Ce compte est utilisé pour solder les comptes de produits
financiers (rubrique 73) et les comptes de charges financières
(rubrique 63).
Le solde du compte 8300 représente un bénéfice financier si les
produits financiers sont supérieurs aux charges financières. Il
représente une perte financière si les charges financières sont
supérieures aux produits financiers.
8400. Résultat courant
Le compte 8400 sert à solder les comptes 8100 et 8300. Son solde
exprime le résultat courant de l’entreprise qui est égal à la
somme algébrique du résultat d’exploitation et du résultat
financier.
Ce solde représente un bénéfice courant si le total des produits
courants (rubriques 71 et 73) est supérieur au total des charges
courantes (rubriques 61 et 63). Il représente une perte courante
dans le cas inverse.
8500. Résultat non courant
Ce compte est utilisé pour solder les comptes de produits non
courants (rubrique 75) et les comptes de charges non courantes
(rubrique 65).
Son solde représente un bénéfice non courant si les produits non
courants sont supérieurs aux charges non courantes.
Il représente une perte non courante dans le cas inverse.
8600. Résultat avant impôts
Le résultat avant impôts est obtenu après solde des comptes 8400
et 8500. Il est égal à la somme algébrique du résultat courant et
du résultat non courant.
Le solde du compte 8600 correspond à un bénéfice avant impôts si
le total des produits (rubriques 71, 73 et 75) est supérieur au
total des charges exclusion faite des impôts sur les résultats
(rubriques 61, 63 et 65). Il correspond à une perte avant
impôts dans le cas inverse.
8800. Résultat après impôts
Le résultat après impôts est obtenu après solde du compte 8600 et
des comptes découlant du poste 670 “Impôts sur les Résultats ”.
Le solde du compte 8600 représente un bénéfice après impôts si le
total des produits est supérieur au total des charges. Il
représente une perte avant impôts dans le cas inverse.
Le compte 8800 est soldé par :
- le compte 1191 “Résultat net de l’exercice” (créditeur) en
cas de résultat net bénéficiaire ;
- le compte 1199 “Résultat net de l’exercice” (débiteur) en
cas de résultat net déficitaire.
TITRE V : DISPOSITIONS DIVERSES
Chapitre I : Opérations particulières
Le présent chapitre est consacré à certaines opérations qui, par leurs particularités, présentent des
difficultés d’enregistrement en comptabilité.
I - Tenue de comptabilités autonomes des succursales et autres établissements
A - Présentation générale
1) L'établissement est une division de l'entreprise disposant d'une comptabilité autonome, quel
que soit son degré d'intégration dans l'activité de l'entreprise : atelier, usine, succursale.
L'établissement n'a pas de personnalité juridique distincte, il ne constitue qu'un démembrement
fonctionnel de l'ensemble que représente l'entreprise. La succursale est la forme la plus
indépendante que peut prendre un établissement (cas d'entreprise à succursales multiples, par
exemple) sans qu'elle puisse cependant se confondre avec une filiale car elle n'a pas de
personnalité morale. L'entreprise se compose alors d'un siège et de succursales (ou
établissements).
2) Lorsque l'entreprise tient directement la comptabilité de ses succursales (ou établissements), sa
comptabilité intègre toutes les opérations faites tant au siège que dans les succursales et ne diffère
pas, par conséquent, de la comptabilité d'une entreprise unique.
3) Lorsque chaque succursale (ou chaque établissement) tient une comptabilité autonome, aucune
obligation légale ne s'attache à son élaboration et à sa présentation. Mais il importe de
sauvegarder l'unicité finale de la comptabilité de l'entreprise en instaurant un lien entre les
opérations internes de gestion par l'intermédiaire d'un compte de liaison avec le siège (ou avec les
autres succursales ou établissements).
A cet effet, des comptes particuliers ont été ouverts dans la classe 1. Codifiés par les numéros
1601 et 1605 et intitulés "comptes de liaison du siège" et "comptes de liaison des établissements",
ils fonctionnent comme des comptes courants et enregistrent toutes les opérations réalisées entre
le siège et les succursales ou établissements, de telle sorte que soit établie une réciprocité entre
les montants inscrits au débit et au crédit de chacun des comptes ouverts au nom du siège dans la
comptabilité de chaque succursale ou établissement.
Selon le degré d'autonomie de l'établissement, le champ des opérations couvertes par la
comptabilité distincte peut être total (dans ce cas les comptes de liaison servent, en quelque sorte,
de capital pour la succursale ou l'établissement) ou partiel (limitation aux opérations de gestion et
aux rapports avec les clients et fournisseurs, par exemple).
4) Dans le cas de cessions entre établissements d'une même entreprise, les mécanismes de
comptabilisation sont fonction de la nature des opérations à traiter :
a) Si les cessions correspondent à des biens ou des services qui peuvent être affectés directement
dans un compte de classe 6 ou de classe 7 (cessions de marchandises d'un établissement A à un
établissement B, par exemple), elles sont comptabilisées :
- par l'établissement qui fournit, au crédit du compte intéressé de la comptabilité générale par le
débit du compte de liaison ouvert au nom de l'établissement client ;
- par l'établissement qui reçoit, au débit du compte correspondant de la comptabilité générale, par
le crédit du compte de liaison ouvert au nom de l’établissement fournisseur.
b) Si les cessions correspondent à des biens ou des services dont le coût de revient comprend des
éléments divers et doit être déterminé en comptabilité analytique ou, à défaut d'une telle
comptabilité, par des calculs statistiques, les établissements intéressés ouvrent les subdivisions
nécessaires au niveau du poste 160 "comptes de liaison des établissements et succursales".
Les cessions sont comptabilisées :
- par l'établissement qui fournit, au crédit du compte de liaison par le débit d'un autre compte de
liaison ouvert au nom de l'établissement client ;
- par l'établissement qui reçoit, au débit du compte de liaison par le crédit d'un autre compte de
liaison ouvert au nom de l'établissement fournisseur.
Les entreprises peuvent évaluer les cessions internes soit au coût du produit cédé ou du service
fourni, soit pour une valeur différente de ce coût. Mais dans ce dernier cas, les stocks de produits
fabriqués par l'établissement cessionnaire avec des éléments fournis par l'établissement cédant
sont évalués au coût de production pour l'entreprise, abstraction faite du résultat fictif inclus dans
le prix de cession de ces éléments.
c) Dans le cas où l'entreprise tient une comptabilité générale unique et comptabilise les cessions
entre établissements dans la comptabilité analytique de chacun de ses établissements :
- la comptabilité générale n'enregistre que les opérations faites avec les tiers et ne constate pas les
cessions internes. Les comptes du poste 160 ne sont pas utilisés.
- chaque établissement ouvre dans sa comptabilité analytique deux comptes de liaisons internes
qui jouent le même rôle que les comptes réfléchis :
- 9960 : cessions reçues d'autres établissements
- 9970 : cessions fournies à d'autres établissements
L'établissement cédant enregistre le montant de la cession au débit de son compte 9970 par le
crédit des comptes des rubriques 91, 92, 93 ou 94 selon le cas.
L'établissement cessionnaire procède de la façon inverse (crédit au compte 9960 par le débit des
comptes intéressés).
La somme algébrique de l'ensemble des comptes 9960 et 9970 des établissements est nulle.
B - Situation comptable et compte de produits et charges de l'établissement:
La situation comptable de l'établissement (éventuellement étendue jusqu'au bilan) est établie à
partir de la balance des comptes de situation ouverts dans l'établissement.
Le compte de produits et charges, éventuellement réduit aux éléments d'exploitation, de chaque
établissement s'obtient par la totalisation des divers postes des comptes de charges et de produits
et des comptes de liaison ouvertes au niveau du poste 160.
C - intégration des comptes de l'établissement dans la comptabilité de l'entreprise
Dans la comptabilité de l'établissement à la date d'intégration de ses comptes dans l'entreprise, les
totaux de tous les comptes sont virés aux comptes de liaison avec le siège (poste 160).
Par ailleurs, les comptes de liaison présentent des soldes qui s'annulent : les sommes portées au
crédit du compte de liaison par les établissements fournisseurs et les sommes inscrites au débit du
compte de liaison par les établissements clients s'équilibrent entre eux.
Dans la comptabilité du siège, le compte de liaison de l'établissement est soldé par des écritures
faisant apparaître les totaux des comptes de l'établissement dans les comptes analogues ouverts
au siège.
Les opérations internes se trouvent ainsi annulées et le résultat provenant de l'activité de
l'établissement se trouve compris dans le résultat global de l'entreprise.
Intérêts intercalaires alloués aux associés
Lorsque des intérêts sont alloués en vertu d'une clause légale (garantie par l’état d'un dividende
minimal) aux apports des associés, ces intérêts sont en l'absence de bénéfices inscrits au compte
1169 "Report à nouveau". Dans ce cas, il convient d'indiquer le montant de ces intérêts par une
mention portée dans l'ETIC
Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilité générale
Les entreprises peuvent tenir l'inventaire permanent dans les comptes de stocks correspondants
de
la classe 3 (rubrique 31- stocks) suivant les modalités définies ci-après :
1 - En ce qui concerne les stocks acquis par l'entreprise à l'extérieur :
- les achats de marchandises, matières et fournitures consommables, les comptes 6111 et suivants
(sauf 6114 - variation de stocks de marchandises), 6121 et suivants (sauf 6124 - variation des
stocks de matières et fournitures) sont débités par le crédit des comptes intéressés des classes 4 et
5.
- en cours d'exercice , les comptes de stocks de Marchandises et de Matières premières et
fournitures consommables fonctionnent comme des comptes de magasin :
* ils sont débités des entrées consécutives aux achats par le crédit des comptes 6114 et
6124 ;
* ils sont crédités des sorties valorisées en coût par le débit de ces mêmes comptes.
- en fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 représentent respectivement
le montant des achats revendus de marchandises (achats de l'exercice corrigés de la variation de
stocks) et le montant des achats consommés de matières et fournitures (achats de l'exercice
corrigés de la variation de stocks).
2 - En ce qui concerne les stocks produits par l'entreprise elle-même :
- en cours d'exercice, les comptes de stocks de produits intermédiaires et de produits résiduels et
produits finis fonctionnement comme des comptes de magasin :
* ils sont débités des entrées valorisées en coût de production par le crédit du compte
7132 - variation des stocks de biens produits ;
* ils sont crédités des sorties, selon un coût calculé conformément aux méthodes
d'évaluation utilisées par l'entreprise, par le débit du compte 7132.
- En fin d'exercice, le solde du compte 7132 représente la variation des stocks produits au cours
de l'exercice.
3 - En ce qui concerne les produits en cours :
En fin d'exercice, ils sont inscrits pour le montant de leur coût au débit du compte de stock des
produits en cours par le crédit des comptes - 7131 - variation des stocks de produits en cours (et
7134 - variation des stocks de services en cours). Dans le même temps, les produits en cours de
l'exercice précédent sont crédités, pour annulation, par le débit des comptes 7131 (et 1734).
4 - Les soldes des comptes de stocks résultant de l'inventaire permanent doivent impérativement
être alignés sur les montants résultant des opérations d'inventaire.
Toute différence constitue un gain ou une perte à inscrire en produit ou en charge non courant.
5 - En ce qui concerne les stocks dont l'entreprise est déjà propriétaire mais qui sont en voie
d'acheminement (non encore réceptionnés) ou en ce qui concerne les stocks mis en dépôt ou en
consignation :
les comptes du poste 380 peuvent être utilisés, dans le cadre du système de l'inventaire
permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu'à réception dans les magasins de l'entreprise ou
dans ceux du dépositaire ou consignataire.
Dès réception, ils sont ventilés dans les comptes de stocks correspondant à leur nature.
Utilisation de biens en crédit-bail
Le crédit-bail, moyen de financement des immobilisations, donne à l’utilisateur du bien :
- d'une part, un droit de jouissance
- d'autre part, la possibilité d'acquérir le bien concerné soit en fin de contrat, soit au terme de
périodes fixées à l'avance moyennant le paiement du prix convenu.
Les sommes versées par l’utilisateur du bien avant qu'il n'en devienne propriétaire sont
dénommées "redevances" ou "loyers".
A - Comptabilité de l'utilisateur du bien donné en crédit-bail
Le bien ne doit pas figurer à l'actif de l'entreprise utilisatrice tant que l'utilisateur n'a pas levé
l'option d'achat.
Dans le compte de produits et charges, les sommes dues par l'utilisateur au titre de la période de
jouissance constituent des charges d'exploitation.
Les "redevances" ou "loyers" doivent être enregistrés au débit du compte 6132 "Redevances de
crédit-bail".
Pour l'établissement de la situation patrimoniale, les dettes attachées aux "redevances" ou
"loyers" non acquittés qui concernent la période écoulée doivent figurer dans les comptes de tiers
concernés.
Le cas échéant, les "redevances" ou "loyers" qui concernent la période d'utilisation postérieure à
la date de clôture du bilan font l'objet d'un rattachement à la période à laquelle ils se rapportent.
Lorsque l'utilisateur devient propriétaire du bien en levant l'option d'achat dont il est titulaire, il
doit inscrire cette immobilisation à l'actif de son bilan pour un montant établi conformément aux
règles applicables en matière de détermination de la valeur d'entrée.
B - Information des tiers
Les entreprises commerciales qui font appel à des opérations de crédit-bail pour se procurer des
biens d'équipements donnent dans l'ETIC les informations requises dans le tableau B 10.
Ces informations tendent à la reconstitution d'une situation comparable à celle qu'aurait vue
l'entreprise si elle avait acquis en toute propriété les biens pris en crédit bail, compte tenu de ses
modalités particulières de paiement.
Exécution de contrats à terme (prise en compte d'un bénéfice à l'avancement des travaux)
1) Pour l'application des présentes règles, on entend par contrat à terme, le contrat portant sur la
réalisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens ou de services dont l'exécution
s'étale sur plusieurs exercices. Ne sont pas concernés par cette application, les contrats (deux ou
plus) pour lesquels les services rendus à l'arrêté des comptes peuvent être facturés.
2) Conformément à la règle générale, toute perte future probable doit être provisionnée pour sa
totalité, dès lors que l'accord des parties est définitif, même si l'exécution du contrat n'a pas
commencé.
3) La prise en compte d'un produit net au cours de l'exécution d'un contrat à terme implique qu'un
bénéfice global puisse être estimé avec une sécurité suffisante; pour qu'il en soit ainsi il faut, en
règle générale, que les conditions suivantes soient remplies au moment de l'arrêté des comptes :
- le prix de vente doit être connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de toutes les
probabilités de baisse susceptibles d'intervenir.
- l'avancement dans la réalisation du contrat est suffisant (1) pour que des prévisions raisonnables
(2) puissent être sur la totalité des coûts qui interviendront dans le coût de revient final (3) du
produit livré ou du service rendu (4).
NB :
(1) - Pour garantir le caractère raisonnable de ces prévisions, un budget propre à chaque contrat
doit permettre d'exercer les contrôles à cet effet.
(2) - Le point à partir duquel cet avancement est considéré comme suffisant peut être déterminé
par référence à des clefs techniques particulières à chaque secteur professionnel.
(3) - Ce coût de revient final comprend à la fois les coût directs et les coûts indirects jusqu'au
stade ultime de l'exécution.
(4) - Les coûts sont calculés en tenant compte de toutes les probabilités de hausse susceptibles
d'intervenir sur les divers facteurs de production.
4) - Aucun risque ne doit exister quant à l'aptitude de l'entreprise et du client d'exécuter leurs
obligations contractuelles.
5) Dans les cas exceptionnels où des garanties accordées, soit par la puissance publique, soit par
le jeu des contrats permettent d'affirmer l'existence d'un bénéfice final quelles que soient les
circonstances, le bien-fondé de la comptabilisation d'un produit net partiel est démontré par
référence aux dispositions de ces garanties (travaux en règle, par exemple).
6) En cas de démonstration dans les conditions définies ci-dessus d'un bénéfice global, les
entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de l'exécution des obligations
contractuelles à la date de l'arrêté des comptes.
Le montant de ce produit net est déterminé par application au bénéfice global du pourcentage
d'avancement retenu, dont l'entreprise doit justifier le bien-fondé.
7) A l'arrêté des comptes, le produit net visé ci-dessus est enregistré en classe 8 (ou 7), avec pour
contrepartie, l'inscription d'un même montant à un compte de régularisation d'actif ; les travaux
en cours, correspondant à l'exécution partielle du contrat, étant inscrits dans les en-cours.
Les produits nets partiels antérieurement comptabilisés sont réduits voire annulés dans le cas où
le bénéfice global prévisionnel se trouve lui-même révisé en baisse.
A la date de facturation de l'ensemble des travaux résultant du contrat, les produits nets partiels
comptabilisés antérieurement et figurant au bilan sont annulés.
8) En tout état de cause, lorsque l'entreprise utilise une méthode de comptabilisation faisant
ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire état dans les documents comptables qu'elle
publie en donnant toutes les explications utiles.
L'option retenue pour chaque contrat engage l'entreprise jusqu'à la réalisation complète de ce
contrat.
Opérations faites pour le compte de tiers
Les opérations traitées par l'entreprise pour le compte de tiers peuvent être faites :
- soit en son nom seul ;
- soit en qualité de mandataire.
Les premières doivent être comptabilisées selon leur nature dans les charges et les produits de
l'entreprise ; les secondes sont retracées chez le mandataire dans le compte du mandant et seule la
rémunération du mandataire apparaît dans les comptes correspondants ouverts dans la
comptabilité.
Il appartient à l'entreprise de déterminer celle des deux catégories dans laquelle doivent être
classées les opérations de l'espèce qu'elle peut réaliser.
Chapitre II : Comptabilité analytique
A/ PRESENTATION
Le présent chapitre consacré à la "Comptabilité analytique", est volontairement limité car, dans
une économie libérale, le normalisateur comptable ne saurait imposer aux entreprises des
méthodes d'analyse et de représentation de leur gestion qui doivent être choisies par chaque
entité, en fonction de sa politique et de sa stratégie, de sa structure et de son organigramme et de
ses méthodes de fonctionnement.
Le P.C.G.E se propose néanmoins de mettre à la disposition des entreprises un langage et un
cadre général susceptibles de convenir à la très grande majorité, voire à la totalité d'entre elles.
Chaque entreprise, afin de répondre au mieux à ses besoins spécifiques d'information internes
exprimés par les responsables de la gestion, aux divers niveaux de celle-ci, peut adapter ce cadre
général.
Les éléments fournis dans ce chapitre sont de trois ordres
- une terminologie liée à la comptabilité analytique et qui s'inscrit dans la terminologie
générale (cf chapitre V) ;
- un cadre comptable et une nomenclature de comptes purement indicatifs, mais susceptibles de
rendre d'appréciables services aux entreprises désireuses de créer une comptabilité analytique,
condition fondamentale d'une gestion rigoureuse ;
les points d'articulation entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique.
La comptabilité analytique vise les principaux objectifs suivants :
connaître les coûts et les résultats des différentes fonctions de l’entreprise;
permettre d'évaluer certains éléments du bilan de l'entreprise ;
analyser les résultats après calcul des coûts des biens et services et leur comparaison aux prix de
vente.
Dans le domaine de la gestion budgétaire, la comptabilité analytique permet les écarts entre les
prévisions de charges et de produits (coûts préétablis et budget) et les charges et les produits
réels.
Bien que le coût complet soit nécessaire aux évaluations de la comptabilité générale en ce qui
concerne les coûts d'acquisition et de production des stocks et des immobilisations, aucune
hiérarchie n'est proposée entre les grandes méthodes de conception et de calcul des coûts
coût "complet" incluant, a chaque niveau, toutes les charges directes et une fraction
raisonnablement rattachée de charges indirecte ;
Coût "variable" limité aux charges qui varient de façon sensiblement proportionnelle au volume
d'activité de l’entreprise, et permettant de dégager une" marge sur coût variable" souvent
indispensable aux calculs prévisionnels de coûts ;
Coût "direct" ne retenant, dans chaque coût, que les charges directement affectables au service ou
air produit concerné (charges variables et charges fixes ou de structure), permettant de dégager
une "marge sur coût direct" devant contribuer à couvrir les charges communes à toutes les
activités de l'entreprise ;
Coût d'imputation rationnelle, variante du coût complet ne retenant dans ce dernier les charges
"fixes" qu'au prorata du rapport :
Niveau réel d'activité/niveau normal d'activité, généralement inférieur à 1 (sous - activité)
mais qui peut être temporairement supérieur (suractivité) ;
Coût marginal calculé sur la « dernière unité produite »,, la dernière "tranche de production",
coût
alors comparé à la "recette marginale" correspondante, de manière 'à obtenir la rentabilité
marginale de l'opération.
Par ailleurs toutes ces méthodes sont à utiliser :
- dans le cadre d'une approche "historique". a posteriori, afin d'éclairer l'entreprise
sur les conditions de son activité passée
- mais surtout, dans toute la mesure du possible, dans celui d'une approche
prévisionnelle: calcul des coûts préétablis, des marges et des résultats préétablis,
permettant de comparer les coûts, marges, résultats réels aux montants prévisionnels ("
budgetés") et d'en tirer, dans les meilleurs délais, les conséquences au niveau de l'action
et de la gestion.
B/ COMPTES ANALYTIQUES
90. Comptes de produits et charges réfléchis
91. Comptes de reclassement et d’analyse
92. Sections analytiques
93. Coûts d’achat ou de production
94. Inventaire permanent des stocks
95. Coûts de revient
96. Ecarts sur coûts préétablis
97. Différences d’incorporation
98. Résultats analytiques
99. Comptes de liaisons internes
90. Comptes de produits et charges réfléchis
903 Stocks et provisions pour dépréciation de stocks réfléchis
9031 Stocks réfléchis
9039 Provisions pour dépréciation des stocks réfléchis
906 Charges réfléchies
9061 Charges d'exploitation réfléchies
9063 Charges financières réfléchies
9065 Charges non courantes réfléchies
9067 Impôts sur les résultats réfléchis
907 Produits réfléchis
9071 Produits d'exploitation réfléchis
9073 Produits financiers réfléchis
9075 Produits non courants réfléchis
908 Résultats réfléchis
9081 Résultat d'exploitation réfléchi
9083 Résultat financier réfléchi
9084 Résultat courant réfléchi
9085 Résultat non courant réfléchi
9086 Résultat avant impôts réfléchi
9088 Résultat après impôts réfléchi
91. Comptes de reclassement et d'analyse
Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribués selon les nécessités de l'entreprise
92. Sections analytiques
921 Sections générales
9211 Section A
9212 Section B
923 Sections d'approvisionnement
9231 Section A
9232 Section B
925 Sections de production
9251 Section A
9252 Section B
927 Sections de distribution
9271 Sections A
9272 Section B
928 Autres sections analytiques
9281 Section A
9282 Section B
93. Coûts d'achat ou de production
933 Coûts d'achat
9331 Coûts d'achat de marchandises
9335 Coûts d'achat de matières et de fournitures
935 Coûts de production
9351 Coûts de production des produits ( groupe A)
9352 Coûts de production des produits ( groupe B)
938 Autres coûts d'achats ou de production
9381 Coûts de production des immobilisations
94. Inventaire permanent des stocks
941 Inventaire permanent des marchandises
9411 Marchandises (groupe A)
9412 Marchandises (groupe B)
9416 Marchandises en cours de routes
9418 Autres marchandises
942 Inventaire permanent des matières et fournit . consommables
9421 Matières premières
9422 Matières et fournitures consommables
9423 Emballages
9426 Matières et fournitures consommables en cours de route
9428 Autres matières et fournitures consommables
943 Inventaire permanent des produits en cours
9431 Biens en cours
9434 Services en cours
9438 Autres produits en cours
944 Inventaire permanent des produits inter . et produits résiduels
9441 Produits intermédiaires
9445 Produits résiduels
9448 Autres produits intermédiaires et produits résiduels
945 Inventaire permanent des produits finis
9451 Produits finis (groupe A)
9452 Produits finis (groupe B)
9456 Produits finis en cours de route
9458 Autres produits finis
949 Provisions pour dépréciation des stocks
9491 Provisions pour dépréciation des marchandises
9492 Provisions pour dépréciation des mat. et four. consommables
9493 Provisions pour dépréciation des produits en cours
9494 Provisions pour dépréciation des produits intermédiaire et produits résiduels
9495 Provisions pour dépréciation des produits finis
95. Coûts de revient
953 Coûts de revient des marchandises
9531 Coûts de revient des marchandises (groupe A)
9532 Coûts de revient des marchandises (groupe B)
955 Coûts de revient des produits
9551 Coûts de revient des produits (groupe A)
9552 Coûts de revient des produits (groupe B)
958 Autres coûts de revient
9581 Coûts de revient (groupe A)
9582 Coûts de revient (groupe B)
96. Ecarts sur coûts préétablis
962 Ecarts sur sections
9621 Ecarts sur quantités
9622 Ecarts sur coûts .
964 Ecarts sur inventaire permanent des stocks
9641 Ecarts sur quantités
9642 Ecarts sur coûts
97. Différence d'incorporation
971 Charges non incorporables
9710 Charges non incorporables
972 Charges supplétives incorporées
9720 Charges supplétives incorporées
973 Produits non incorporés
9730 Produits non incorporés
974 Différences sur charges incorporables
9740 Différences sur charges incorporables
975 Différences sur produits incorporables
9750 Différences sur produits incorporables
976 Différences d'inventaire
9761 Différences d'inventaire sur marchandises
9762 Différences d'inventaire sur matières et fournitures consommables
9763 Différences d'inventaire sur produits en cours
9764 Différences d'inventaire sur produits intermédiaire . et produits résiduels
9765 Différences d'inventaire sur produits finis .
977 Différences sur niveau d'activité
9770 Différences sur niveau d'activité
978 Autres différences d'incorporation
9780 Autres différences d'incorporation
98. Résultats analytiques
981 Résultats analytiques sur marchandises
9811 Résultats analytiques sur marchandises (groupe A)
9812 Résultats analytiques sur marchandises (groupe B)
982 Résultats analytiques sur biens produits
9821 Résultats analytiques sur biens produits (groupe A)
9822 Résultats analytiques sur biens produits (groupe B)
983 Résultats analytiques sur services produits
9831 Résultats analytiques sur services produits (groupe A)
9832 Résultats analytiques sur services produits (groupe B)
986 Reports des écarts sur coûts préétablis
9860 Reports des écarts sur coûts préétablis
987 Reports des différences d'incorporations
9870 Reports des différences d'incorporations
99. Comptes de liaisons internes
991 Liaisons internes propres à un même établissement
9910 Liaisons internes propres à un même établissement
995 Cessions à d'autres établissements
9951 Cessions fournies à d'autres établissements
9955 Cessions reçues d'autres établissements
C/- FONCTIONNEMENT DES GROUPES DE COMPTES
90 Comptes de produits et charges réfléchis
Les comptes réfléchis permettent de tenir une comptabilité analytique autonome de la
comptabilité générale.
Le compte de produits et charges de la comptabilité générale est analysé pour chacune de ses
composantes dans le cadre d'une comptabilité analytique autonome tout en assurant un
raccordement rigoureux des deux comptabilités (générale et analytique).
Les deux comptabilités sont tenues chacune selon le principe de la partie double.
Les comptes qui inscrivent en comptabilité Analytique les stocks, les charges et les produits de la
comptabilité générale fonctionnent comme un miroir plan réfléchissant les comptes de la
comptabilité générale dans la comptabilité analytique.
91 Comptes de reclassement et d'analyse
Le groupe de comptes 91 permet un reclassement des charges et des produits dans un ordre
différent de celui prévu par la comptabilité générale, soit pour obtenir des valeurs significatives
soit pour faciliter l'analyse ultérieure. Le reclassement ne se rapporte pas forcément à une
division réelle de l'entreprise.
92 Sections analytiques
Ces comptes correspondent généralement à un certain nombre de divisions d'ordre comptable
dans lesquelles sont groupés préalablement à leur imputation aux comptes de coûts, les éléments
de charges qui ne peuvent être affectés à ces comptes.
Chaque division peut correspondre à un centre de responsabilité lequel peut être subdivisé en
plusieurs centres de travail bien déterminés.
Chaque centre de travail peut, à son tour, être partagé en plusieurs sous-ensembles correspondant
à des sous fonctions permettant d'affiner l'analyse des charges et des produits.
Les sections peuvent être classées selon l’ordre des fonctions économiques de l'entreprise qu'ils
représentent :
- Administration, financement, gestion du personnel, gestion des bâtiments et du matériel,
approvisionnement, production, distribution etc...
- Chaque fonction de l’entreprise peut nécessiter une ou plusieurs sections. Il est ouvert autant
de comptes par fonction que l’analyse l’exige.
Les sections peuvent, le cas échéant, se céder des prestations les unes aux autres ; ces prestations
sont exprimées en unités d’oeuvre.
Le coût de chaque unité d’oeuvre est égal au rapport de l’ensemble des charges de la section par
le nombre de ses unités d’oeuvre.
93 Coûts d’achat ou de production
Pour les entreprises de bégoce, ces comptes permettent de calculer le coût d’achat des
marchandises vendues.
Pour les entreprises de production et de transformation, ces comptes permettent de calculer le
coût des produits à leurs différents stades d’élaboration y compris le stade de leur entrée en
magasin.
94 Inventaire permanent des stocks
Les comptes d’inventaire permanent sont normalement déstinés à suivre tous les mouvements
d’entrées et de sorties des stocks afin de connaître les existants chiffrés en quantités et en valeurs.
95 Coûts de revient
Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le coût des produits dans l’état où ils se
trouvent au stade final ( coût de la distribution inclus).
96 Ecarts sur coûts préétablis
Lorsque l’analyse entre coûts préétablis en tcoûts réels fait apparaître des écarts, ces derniers sont
inscrits dans les comptes du groupe 96.
97 Différences d’incorporation
Certains produits et charges font l’objet de différences d’incorporation entre ceux inscrits en
comptabilité générale et ceux inscrits en comptabilité analytique. Ces différences sont prises en
charge par le groupe de comptes 97.
98 Résultats analytiques
A l’arrêté de la comptabilité analytique, l’ensemble des comptes de coûts sont virés au compte 98
« résultats analytiques » dont le solde fait apparaître un bénéfice (ou une perte) en principe de
même montant que celui de la comptabilité générale.
99 Comptes de liaison internes
Entre les comptes analytiques autonomes de différents établissements regroupés dans une
comptabilité générale unique, les liaisons des comptabilités analytiques sont assurées par le
groupe de comptes 99.
Chapitre III : Comptes spéciaux
Le présent chapitre comporte :
- La liste des comptes spéciaux ;
- Les modalités de fonctionnement de ces comptes.
A/ LISTE DE COMPTES
0 : Comptes spéciaux
01. Bilan d’ouverture
02. Bilan de cloture
03. Comptes d’ordre
04. Engagement donnés
05. Engagement reçus
06. Engagement sur opérations de crédit bail
08. Autres comptes spéciaux
01 Bilan d'ouverture
011 Réouverture des comptes de financement permanent
0111 Réouverture des comptes des capitaux propres
0113 Réouverture des comptes des capitaux propres assimilés
0114 Réouverture des comptes des dettes de financement
0115 Réouverture des comptes des provisions dur . pour risques . et charges
0116 Réouverture des comptes de liaison des établissements et succursales
0117 Réouverture des comptes d'écarts de conversion - Passifs
012 Réouverture des comptes d'actif immobilisé
0121 Réouverture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0122 Réouverture des comptes d'immobilisations incorporelles
0123 Réouverture des comptes d'immobilisation corporelles
0124/25 Réouverture des comptes d'immobilisation financières
0127 Réouverture des comptes d'écarts de conversion - Actif
0128 Réouverture des comptes des amortissements des immobilisations
0129 Réouverture des comptes de provisions pour dépréciations des comptes de
l'actif immobilisé .
013 Réouverture des comptes d'actif circulant (hors trésorerie)
0131 Réouverture des comptes de stocks
0134 Réouverture des comptes de créances
0135 Réouverture des comptes titres et valeurs de placement
0137 Réouverture des comptes des écarts de conversions - Actif ( Eléments
circulants)
0139 Réouverture des compte de provisions pour dépréciation des comptes de
l'actif circulant
014 Réouverture des comptes de passif circulant (hors trésorerie)
0144 Réouverture des comptes de dettes du passif circulant
0145 Réouverture des comptes des autres provisions . pour ris . et charges passif
circulant
(hors trésorerie)
0147 Réouverture des comptes des écarts de conversion - Passif ( Eléments
circulants)
015 Réouverture des comptes de trésorerie
0151 Réouverture des comptes de trésorerie - Actif
0155 Réouverture des comptes de trésorerie - Passif
0159 Réouverture des comptes de provisions pour dépréciation des comptes de
trésorerie
02 Clôture du bilan
021 Clôture des comptes de financement permanent
0211 Clôture des comptes de capitaux propres
0213 Clôture des comptes de capitaux propres assimilés
0214 Clôture des comptes de dettes de financement
0215 Clôture des comptes de provisions dur . pour risques et charges
0216 Clôture des comptes de liaison des établis . et succursales
0217 Clôture des comptes des écarts de conversion - Passif
022 Clôture des comptes d'actif immobilise
0221 Clôture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0222 Clôture des comptes des immobilisations incorporelles
0223 Clôture des comptes des immobilisations corporelles
0224/25 Clôtures des comptes des immobilisations financières
0227 Clôture des comptes des écarts de conversion - Actif
0228 Clôture des comptes des amortissements des immobilisations
0229 Clôture des comptes de provisions pour dépréciation des comptes de l'actif
immobilisé
023 Clôture des comptes d'actif circulant (hors trésorerie)
0231 Clôture des comptes de stock
0234 Clôture des comptes de créances
0235 Clôture des comptes titres et valeurs de placement
0237 Clôture des comptes des écarts de conversion – Actif (Eléments circulants)
0239 Clôture des comptes de provisions pour dépréciation des comptes de l'actif
circulant
024 Clôture des comptes de passif circulant (hors trésorerie)
0244 Clôture des comptes de dettes du passif circulant
0245 Clôture des comptes des autres provisions pour risques et charges
0247 Clôture des comptes des écarts de conversion - Passif (Eléments circulants)
025 Clôture des comptes de trésorerie
0251 Clôture des comptes de trésorerie - Actif
0255 Clôture des comptes de trésorerie - Passif
0259 Clôtures des comptes de provisions pour dépréciation des comptes de
trésorerie
03 Comptes d'ordre
031 Opérations en instance de dénouement (débit)
0311 Opérations de débit en instance de dénouement
0319 Contrepartie des opérations en instance de dénouement
033 Opérations en instance de dénouement ( crédit)
0331 Opérations de crédit en instance de dénouement
0339 Contrepartie des opérations en instance de dénouement
035 Opérations en devises entrées
0351 Contre-valeur devises - entrées
0359 Contrepartie devises - entrées
036 Opérations en devises sorties
0361 Contre-valeur devises - sorties
0369 Contrepartie devises - sorties
038 Autres données statistiques
0381 Opérations statistiques suivies
0389 Contrepartie des opérations statistiques suivies
04 Engagements donnes
041 Avals, cautions et garanties donnés
0411 Avals, cautions et garanties donnés
0419 Débiteurs pour avals et cautions donnés
043 Engagements en matières de pensions de retraite et obligations similaires
0431 Engagements en matière de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Débiteurs pour engagements en matière de pensions de retraite et obligations
similaires
045 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459 Débiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
046 Engagements donnés pour prêts consentis
0461 Prêts consentis non encore versés
0469 Débiteurs pour prêts consentis non encore versés
048 Autres engagements donnés
0481 Autres engagements donnés
0489 Débiteurs pour autres engagements donnés
05 Engagements reçus
051 Aval, cautions et garanties reçues
0511 Aval, cautions et garanties reçus
0591 Créditeurs pour avals, cautions et garanties reçus
055 Biens détenus en garantie par l'entreprise
0551 Biens détenus en garantie par l'entreprise
0559 Créditeurs pour biens détenus en garantie par l'entreprise
056 Engagements reçus sur dettes de financement
0561 Emprunts non encore encaissés
0569 Créditeurs pour engagements non encore encaissés
057 Engagements reçus sur trésorerie
0571 Montant non utilisé des découverts autorisés
0572 Plafond d'escompte non utilisé
0579 Créditeurs par engagements reçus sur trésorerie
058 Autres engagements reçus
0581 Autres engagements reçus
0589 Créditeurs pour autres engagements reçus
06 Engagements sur opérations de crédit - bail
061 Engagements de crédit - bail restant à courir
0611 Redevances de crédit- bail restant à courir
0619 Débiteurs pour redevances de crédit-bail restant à courir
065 Engagements reçus pour utilisation en crédit – bail
0651 Engagements reçus pour l'utilisation en crédit bail
0659 Créditeurs pour engagements reçus pour utilisation en crédit-bail
08 Autres comptes spéciaux
081 Autres comptes spéciaux
0811 Autres comptes spéciaux
0819 Contrepartie des autres comptes spéciaux
B / Fonctionnement des comptes speciaux
CLASSE 0 : LES COMPTES SPÉCIAUX
Les comptes spéciaux sont utilisés par l’entreprise pour répondre aux besoins de :
- Réouverture et clôture des comptes de bilan ;
- Recensement des engagements donnés ou reçus vis à vis des tiers ;
- Suivi des statistiques ou informations exigées par la nature de certaines (ETIC..)
L’utilisation des comptes spéciaux est facultative.
Les comptes spéciaux se subdivisent en quatre séries de rubriques :
- La première série de comptes concerne la réouverture et la clôture de bilan ;
- La deuxième série de comptes est réservée aux comptes d’ordre pouvant
intéresser certaines opérations de la comptabilité générale ;
- La troisième série de comptes est affectée à l’enregistrement des opérations
d’engagements donnés ou reçus et de crédit bail ;
- La quatrième série de comptes est réservée aux autres comptes spéciaux.
01. Bilan d’ouverture
Cette rubrique comprend :
- Pour le poste 011 , réouverture des comptes de financement permanent, les comptes
principaux de 0111 à 0117 ;
- Pour le le poste 012 réouverture des comptes d’actif immobilisé, les comptes principaux de
0121 à 0129 ;
- Pour le poste 013 réouverture des comptes d’actif circulant, des comptes principaux de 0131 à
0139 ;
- Pour le poste 014, réouverture des comptes de passif circulant, les comptes principaux de
0144 à 0147 ;
- Pour le poste 015, réouverture des comptes de trésorerie, les comptes principaux 0151 à 0159.
A l’ouverture de l’exercice, l’entreprise peut enregistrer dans ces comptes les reports à nouveau
de l’exercice en contrepartie des éléments actifs et passifs du bilan d’ouverture.
Des comptes divisionnaires de cette rubrique peuvent être également utilisés par l’entreprise pour
la réouverture de ses comptes.
02. Bilan de clôture
Cette rubrique comprend :
- Pour le poste 021, clôture des comptes de financement permanent, les comptes principaux
0211à 0217 ;
- Pour le le poste 022, clôture des comptes d’actif immobilisé, les comptes principaux de 0221
à 0229 ;
- Pour le poste 023, clôture des comptes d’actif circulant, des comptes principaux de 0231 à
0239 ;
- Pour le poste 024, clôture des comptes de passif circulant, les comptes principaux de 0244 à
0247 ;
- Pour le poste 025, clôture des comptes de trésorerie, les comptes principaux 0251 à 0259.
A la clôture de l’exercice , l’entreprise peut enregistrer dans ces comptes les soldes définitifs de
l’exercice en contrepartie des éléments actifs et passifs du bilan de clôture.
Comme pour la réouverture, l’entreprise peut utiliser les comptes divisionnaires de cette
rubrique.
03. Comptes d’ordre
031 Opérations en instance de dénouement (débit)
0311 Opérations de débit en instance de dénouement
0319 Contrepartie des opérations en instance de dénouement
Le compte 0311 enregistre les opérations de débit que l’entreprise souhaite suivre en dehors des
mouvements financiers de la comptabilité générale.
Le compte 0319 sert de contrepartie à ces opérations de débit pour respecter le principe de la
partie double.
033 Opérations en instance de dénouement ( crédit)
0331 Opérations de crédit en instance de dénouement
0339 Contrepartie des opérations en instance de dénouement
Le compte 0331 enregistre les opérations de crédit que l’entreprise souhaite suivre en dehors des
mouvements financiers de la comptabilité générale.
Le compte 0339 sert de contrepartie à ces opérations de débit.
035. Opérations en devises entrées
ce poste qui comporte un compte 0351 avec sa contrepartie 0359, sert à suivre les opérations en
devises entrées (en dirhams) de l’entreprise (informations demandées dans l’ETIC).
036. Opérations en devises en devises sorties
En parallèle au poste 035, ce poste qui comporte également le compte 0361 et sa contrepartie
0369 est destiné à suivre les opérations en devises sorties (en dirhams) de l’entreprise
(informations demandées également dans l’ETIC).
L’entreprise peut subdiviser ces comptes en autant de comptes divisionnaires ou sous comptes
que nécessite l’organisation du suivi des opérations de devises.
038. Autres données statistiques
0381 Opérations statistiques suivies
0389 Contrepartie des opérations statistiques suivies
Ce poste peut servir à d’autres statistiques nécessaires à l’entreprise.
04. Engagements donnés
041 Avals, cautions et garanties donnés
0411 Avals, cautions et garanties donnés
0419 Débiteurs pour avals et cautions donnés
043 Engagements en matières de pensions de retraite et obligations similaires
0431 Engagements en matière de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Débiteurs pour engagements en matière de pensions de retraite et obligations
similaires
045 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459 Débiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
046 Engagements donnés pour prêts consentis
0461 Prêts consentis non encore versés
0469 Débiteurs pour prêts consentis non encore versés
048 Autres engagements donnés
0481 Autres engagements donnés
0489 Débiteurs pour autres engagements donnés
ces comptes permettent à l’entreprise de procéder au suivi permanent de ses mouvements
d’engagements donnés. Ces engagements correspondent à des droits susceptibles de modifier le
montant et la consistance de son patrimoine.
05 Engagements reçus
051 Aval, cautions et garanties reçues
0511 Aval, cautions et garanties reçus
0591 Créditeurs pour avals, cautions et garanties reçus
055 Biens détenus en garantie par l'entreprise
0551 Biens détenus en garantie par l'entreprise
0559 Créditeurs pour biens détenus en garantie par l'entreprise
056 Engagements reçus sur dettes de financement
0561 Emprunts non encore encaissés
0569 Créditeurs pour engagements non encore encaissés
057 Engagements reçus sur trésorerie
0571 Montant non utilisé des découverts autorisés
0572 Plafond d'escompte non utilisé
0579 Créditeurs par engagements reçus sur trésorerie
058 Autres engagements reçus
0581 Autres engagements reçus
0589 Créditeurs pour autres engagements reçus
Comme pour les engagements donnés, les engagements reçus peuvent faire l’objet de suivi
permanent par l’intermédiaire des comptes ci – dessus.
Ces engagements correspondent à des obligations de l’entreprise susceptibles de modifier la
consistance de son patrimoine.
06 Engagements sur opérations de crédit - bail
061 Engagements de crédit - bail restant à courir
0611 Redevances de crédit- bail restant à courir
0619 Débiteurs pour redevances de crédit-bail restant à courir
065 Engagements reçus pour utilisation en crédit – bail
0651 Engagements reçus pour l'utilisation en crédit bail
0659 Créditeurs pour engagements reçus pour utilisation en crédit-bail
Le compte 0611 avec sa contrepartie 0619 sert à donner une évaluation des redevances ou loyers
restant à courir à la clôture de chaque exercice et ce jusqu’à la fin du contrat de bail.
Le compte 0651 avec contrepartie 0659 permet d’inscrire dans les comptes de l’entreprise les
engagements reçus correspondant au droit de jouissance du bien en crédit bail.
Les engagements donnés et reçus ont un caractère symétrique sans qu’il y ait équivalence au
niveau de leurs montants respectifs.
08 Autres comptes spéciaux
081 Autres comptes spéciaux
0811 Autres comptes spéciaux
0819 Contrepartie des autres comptes spéciaux
Chapitre IV : Consolidation
Consolidation
Le présent chapitre contient les principes et les règles générales applicables en matière
d'élaboration des états de synthèse consolidés.
I - Le groupe - Les états de synthèse consolidés
1 - La notion comptable et financière de "groupe" s'entend de l'ensemble constitué par plusieurs
entreprises placées sous l'autorité économique et financière de l'une d'entre elles, qui définit et
contrôle la politique et la gestion de l'ensemble.
Les états de synthèse consolidés ont pour but de donner une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et des résultats du groupe, dans le respect des principes comptables
fondamentaux et des dispositions du C.G.N.C., comme si ce groupe ne formait qu'une seule
entreprise.
Ces états de synthèse, qui forment un tout indissociable, sont :
- le bilan consolidé (BLC) ;
- le compte de produits et charges consolidé (CPCC) ;
- le tableau de financement consolidé (TFC) ;
- l'état des informations complémentaires de consolidation (ETICC).
2 - Les entreprises constitutives du groupe sont généralement des sociétés ; elles peuvent
cependant revêtir d'autres formes juridiques (établissements publics, mutuelles, coopératives,
entreprises individuelles). Dans les textes relatifs à la consolidation, les termes de "société" et
"d'entreprise" sont à considérer comme équivalents.
La société-mère est l'entreprise qui, à la tête du groupe, exerce les pouvoirs de direction et de
contrôle de l'ensemble.
Les autres entreprises du groupe sont dites "filiales" de la société mère.
Les entreprises associées ne font pas partie du groupe.
3 - Une filiale est une société placée sous le contrôle exclusif de la société mère ; ce dernier
résulte :
a) soit de la détention directe ou indirecte par la société mère, de la majorité des droits de vote
dans cette société, majorité lui permettant de désigner la majorité des membres des organes
d'administration de la filiale (sans que, parallèlement, une autre entité hors du groupe dispose du
droit indiqué ci-dessous en c). ( sauf cas de société sous contrôle conjoint)
b) soit de la désignation, pendant deux exercices successifs, de la majorité des membres des
organes d'administration de la filiale (Sauf cas des sociétés sous contrôle conjoint)
c) soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, une
"influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction.
4 - Sont appelées "entreprises associées" (ou "sociétés associées") les entreprises qui,
n'appartenant pas au groupe, sont placées sous "l'influence notable" d'une entreprise du groupe.
Dans une société associée, le groupe :
- détient une part importante des droits de vote ;
- entend conserver durablement ses intérêts dans la participation ;
- exerce une influence notable sur la politique et la gestion, par une participation aux décisions
essentielles en ces domaines, sans aller jusqu'à la maîtrise de ces décisions.
L'influence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple représentation au conseil
d'administration, ou participation à l'élaboration des politiques, ou importantes opérations
intersociétés,
ou échange de personnel de direction...
L'influence notable sur la politique financière et la gestion d'une entreprise est présumée
lorsqu'une société dispose, durablement (directement ou indirectement), d'une fraction égale au
moins à vingt pour cent (20 %) des droits de vote des associés de cette entreprise sans en avoir le
contrôle.
Si le groupe détient moins de vingt pour cent (20 %) des droits de vote, la société est présumée
n'être pas "associée" au groupe, sauf à en apporter la preuve contraire.
5 - La consolidation consiste en l'ensemble des opérations conduisant à l'établissement des "états
de synthèse consolidés", lesquels doivent présenter comme ceux d'une seule entreprise, le
patrimoine, la situation financière et les résultats de la société-mère et de toutes les filiales, dans
le cadre d'une "intégration globale" mettant aussi en évidence les "intérêts minoritaires" (part des
capitaux propres et des résultats nets des filiales attribués aux titres qui ne sont détenus ni par la
société mère ni par une autre filiale).
Dans ces états de synthèse, le montant des "titres de participation" correspondant aux sociétés
associées, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux propres" et, dans le CPC, la part
du résultat net revenant au groupe, dans le cadre de la méthode dite de "mise en équivalence".
Il en est de même des filiales dont l'activité est si différente de celle des autres sociétés du groupe
que leur intégration serait de nature à empêcher l'obtention d'un image fidèle du groupe
Dans ce cas, les filiales font simplement l'objet d'une "mise en équivalence".
6 - Sont généralement à exclure de la consolidation les filiales dont le contrôle semble très
temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilité de transferts de fonds...) ainsi
que les sociétés dont les titres ne sont détenus qu'en vue de leur cession ultérieure.
Une entreprise normalement passible de la consolidation, peut être en dehors de celle-ci
lorsqu'elle ne présente qu'un intérêt négligeable au regard de l'objectif d'image fidèle du groupe,
et qu'il en est de même, le cas échéant, pour l'ensemble formé par des entreprises relevant de ce
cas.
7 - Etablissement d'états de synthèse consolidés :
a) en raison de son intérêt pour une meilleure information financière, la consolidation constitue
un outil à la disposition des groupes désireux de donner une image fidèle de leur patrimoine, de
leur situation financière, et de leurs résultats.
b) si une société-mère marocaine publie des états de synthèse consolidés, elle doit le faire en
respectant les dispositions du C.G.N.C.
c) le législateur peut prévoir l'obligation de publier des états de synthèse consolidés, eu égard
notamment à la taille du groupe (selon des critères fixés par la loi), ou à la nature des entreprises
du groupe.
d) qu'elle soit optionnelle ou obligatoire, la consolidation doit respecter les prescriptions de la
N.G.C. sauf cas exceptionnel de dérogation justifié par l'objectif d'image fidèle et explicité dans
l'E.T.I.C.
Cette obligation implique :
- un plan de consolidation conforme aux dispositions de la N.G.C. ;
- l'enregistrement systématique des écritures de reclassement, retraitement, consolidation,
conformément aux dispositions de la N.G.C.;
- la reprise systématique d'un exercice à l'autre des soldes des comptes de bilan.
e) techniquement la consolidation peut être opérée notamment :
- de façon "directe" et globale au niveau de la société-mère ;
- par paliers successifs, chaque filiale étant consolidée dans la société détentrice de ses titres.
II - Modes d'établissement des états de synthèse consolidés
A - Filiales
1 - Dans les états de synthèse consolidés, les postes d'actif, de passif, de produits et de charges de
la société-mère et des filiales sont cumulés ligne par ligne (méthode dite d'intégration globale).
2 - Le bilan consolidé reprend tous les éléments du patrimoine :
a) de la société consolidante, à l'exception des titres représentatifs de la société consolidée, à la
valeur comptable nette desquels est substitué le patrimoine des filiales (cf b) à hauteur des droits
de la société consolidante dans ce patrimoine ;
b) des filiales, à l'exception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont répartis entre les
intérêts du groupe et les "intérêts minoritaires" au prorata des droits respectifs dans le patrimoine
des filiales ;
après élimination des incidences des opérations intervenues entre les sociétés du groupe (cf 4).
3 - Le compte de produits et charges (CPC) consolidé reprend les éléments constitutifs :
- du résultats net de la société consolidante ;
- des résultats nets des filiales ;
après élimination des incidences des opérations intervenues entre les sociétés du groupe (cf 4).
Les résultats nets des filiales font l'objet d'une ventilation entre la part revenant au groupe et celle
revenant aux intérêts minoritaires.
4 - L'unicité comptable du groupe conduit à éliminer :
a) les dettes et créances entre les entreprises consolidées ;
b) les produits et les charges afférents à des opérations conclues entre entreprises consolidées ;
c) par conséquence directe du (b) ci-dessus les profits ou les pertes inclus dans les valeurs
comptables des actifs consolidés (immobilisations, stocks…), dès lors qu'ils résultent
d'opérations
effectuées entre des entreprises du groupe.
Toutefois les corrections a,b,c, ci-dessus peuvent être omises si leur incidence doit être
négligeable sur les états de synthèse.
En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent être négligées lorsque les opérations intra-groupe
ont été conclues conformément aux conditions normales du marché, mention devant en être faite
dans l'E.T.I.C.C.
5 - Le tableau de financement consolidé reprend les éléments des tableaux de financement des
sociétés du groupe, corrigés des éliminations ci-dessus (opérations intra-groupe).
6 - Les états de synthèse consolidés sont établis à la même date que les comptes annuels de
l'entreprise-mère ; cette date est appelée "date de consolidation".
Toutefois, ils peuvent être établis à une autre date, pour tenir compte de la date de clôture du
bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes (justification de ce
choix doit être présentée dans l'E.T.I.C.C) ; Il y a lieu en outre de faire mention des événements
importants concernant le patrimoine, la situation financière ou les résultats d'une entreprise
comprise dans la consolidation survenus entre la date de clôture du bilan de cette entreprise et la
date de consolidation.
Si la date de clôture du bilan d'une entreprise du groupe est antérieure de plus de trois mois à la
date de consolidation, cette entreprise est consolidée sur la base de "Comptes intérimaires"
établis
à la date de consolidation (bilan, CPC et tableau de financement intermédiaires).
7 - a) Les états de synthèse consolidés doivent être établis, à partir des comptes des sociétés du
groupe, sur la base des méthodes d'évaluation et de présentation de la société-mère, c'est à dire
sur la base des méthodes retenues par le P.C.G.E.
Lorsque toutes les sociétés du groupe ont leur siège social au Maroc, l'homogénéité des méthodes
est, en principe, assurée par le respect du C.G.N.C.; si tel n'était pas le cas, cette homogénéité
doit
être obtenue, par retraitement des points source de distorsion, avec mention expresse dans
l'E.T.I.C.C.
De tels retraitements s'imposent tout particulièrement dans le cas de filiales étrangères, dont les
états de synthèse sont souvent établis selon des méthodes d'évaluation et de présentation
notablement différentes de celles de la Norme Générale Comptable.
b) Dans des cas exceptionnels à justifier dans l'E.T.I.C.C., les états de synthèse consolidés
peuvent être établis selon d'autres méthodes d'évaluation et de présentation que celles prévues par
le C.G.N.C. : ces cas concernent essentiellement les groupes qui recourent fréquemment à des
financements sur des places étrangères. Dans ces cas, des informations complémentaires doivent
être données dans l'E.T.I.C.C. afin de rétablir la comparabilité entre les documents présentés
selon les dispositions du C.G.N.C. et ceux présentés par ces groupes.
8 - Lors de la première consolidation d'une filiale, la différence éventuelle entre le coût
d'acquisition des titres et la quote-part de capitaux propres revenant à la société consolidante dans
cette filiale, sur la base des méthodes de consolidation (après reclassements et retraitements
éventuels), est appelée "écart de première consolidation".
Cet écart fait d'abord l'objet d'une répartition entre certains éléments identifiables (tels les
immobilisions corporelles et incorporelles, les stocks...) qui sont réestimés sur la base des valeurs
de consolidation ; les capitaux propres ainsi retraités en consolidation sont répartis entre les
intérêts du groupe et ceux des "minoritaires".
Dans le cas où cette réestimation ne conduit pas à une somme (algébrique) d'écarts égale à l'écart
de première consolidation, la différence subsistant, appelée" Ecart d'acquisition" est, selon son
signe (positif ou négatif) :
a) inscrite à l'actif du bilan (coût d'acquisition des titres supérieur au montant de la quote-part de
capitaux propres consolidés : écart débiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles) ; elle
correspond dans ce cas à la "prime" payée par la société pour acquérir les titres soit de façon
consciente et volontaire ("survaleur") soit de façon involontaire (opération "malheureuse").
Dans le cas de constatation d'une survaleur, l'écart d'acquisition est amorti selon un plan sur une
durée raisonnable qui ne saurait excéder une dizaine d'années sauf cas exceptionnels à justifier
dans l'E.T.I.C.C. ; cette durée est fonction de l'horizon économique durant lequel la filiale est
censée dégager une forte rentabilité ou, pour le groupe, des avantages importants justifiant cette
survaleur.
Dans le cas de constatation d'une "mauvaise affaire", l'écart d'acquisition est immédiatement
amorti.
b) reprise en "produits" (coût d'acquisition des titres inférieur au montant de la quote-part de
capitaux propres consolidés : écart créditeur inscrit dans les "Provisions durables pour risques et
charges") :
- soit pour compenser une insuffisante rentabilité, prévue, de la filiale ; les "reprises" étant
opérées au fur et à mesure de la constatation des insuffisances de résultats ;
- soit par étalement prévisionnel selon un plan de "reprise".
9 - La consolidation doit porter sur toutes les filiales de la société-mère, sauf exceptions
indiquées en I/ 6
Les méthodes de présentation et d'évaluation utilisées au sein du groupe doivent être homogènes,
ou homogénéisées par des reclassements et retraitements appropriés.
Il doit être tenu compte au bilan et au CPC consolidés de la différence apparaissant lors de la
consolidation entre la charge fiscale imputable à l'exercice et aux exercices antérieurs, et la
charge fiscale déjà payée ou à payer au titre de ces exercices, dans la mesure où il en résultera
pour une des entreprises consolidées une charge effective dans un avenir prévisible.
Les corrections de valeur exceptionnelles sur des éléments d'actif pratiquées pour la seule
application de la législation fiscale doivent normalement être éliminées en consolidation, sauf
dérogation justifiée dans l'E.T.I.C.C.
Les "impositions différées" résultant des comptes des entreprises consolidées, ou résultant des
retraitements de consolidation doivent être enregistrées au bilan et au CPC consolidés dès lors
que leur montant est significatif eu égard à l'objectif d'image fidèle.
10 - Intégration des filiales étrangères
a) Les filiales étrangères sont à consolider dans le cadre de la méthode dite "du coût historique"
selon laquelle:
- les éléments non monétaires du bilan sont convertis au cours (historique) de change à leur date
d'entrée dans le patrimoine de la filiale ; il en est de même, le cas échéant, de leurs
amortissements et provisions pour dépréciation;
- les autres produits et les charges sont convertis, si possible, au cours de change de leur date de
survenance, et, par simplification tolérée, au cours moyen de l'exercice ;
- les éléments monétaires du bilan sont convertis au cours de change à la date de consolidation.
b) Les écarts de conversion constatés :
- sur les éléments monétaires du bilan sont portés au compte de produits et charges consolidé,
poste "Ecarts de conversion" ; toutefois les écarts provenant d'éléments monétaires durables
peuvent être étalés sur une durée inférieure ou égale à celle des éléments concernés ;
- sur les produits et les charges sont portés au CPC consolidé, poste "Ecarts de conversion".
B - Entreprises associées
1 - Pour ce qui concerne les entreprises associées, sur lesquelles le groupe exerce une "influence
notable", les "titres de participation" sont inscrits au bilan consolidé sous un poste et selon des
modalités spécifiques, et la fraction du résultat net de l'entreprise associée attribuable au groupe
est elle-même inscrite sous un poste spécifique du CPCC dans le cadre de la méthode de "mise en
équivalence".
2 - La mise en équivalence consiste à :
- substituer, dans le bilan, à la valeur comptable des titres détenus, la quote-part des capitaux
propres (y compris le résultat net de l'exercice) déterminée d'après les règles de consolidation;
- inscrite, dans le CPCC la fraction du résultat net (déterminé selon les règles de consolidation)
attribuable au groupe.
3 - Les règles générales de consolidation, relatives à l'homogénéité des méthodes, l'élimination
des résultats sur opérations "internes", la constatation des impôts différés s'appliquent pour
évaluer les capitaux propres et les résultats des entreprises associées pour les éléments
significatifs.
4 - L'éventuel "écart d'acquisition" des titres calculé lors de la première consolidation est inscrit,
selon son sens (positif ou négatif) :
a) soit à l'actif du bilan consolidé en "Ecarts d'acquisition" ;
b) soit au passif, au poste "Provisions durables pour risques et charges" ;
Il est rapporté au Compte de produits et charges consolidé conformément à un plan
d'amortissement (cas a ; cf ci-dessus A - 8) ou de reprise de provisions (cas b ; cf A - 8 ).
5 - La contrepartie de l'écart constaté entre la quote-part des capitaux propres attribuable au
groupe et le prix d'acquisition des titres est imputée aux réserves et au résultat net consolidés (en
plus ou en mois).
Lorsque la quote-part de la société détentrice dans les pertes nettes d'une société associée dépasse
le montant de la participation, cette dernière est retenue, dans le bilan consolidé, pour une valeur
nulle.
C - Cas particulier des sociétés sous "contrôle conjoint"
1 - Lorsqu'une entreprise du groupe dirige, conjointement avec une ou plusieurs entreprises hors
groupe, une autre entreprise, celle-ci peut être incluse dans les états de synthèse consolidés au
prorata des droits détenus dans son capital par le groupe (intégration "proportionnelle").
Mention expresse doit en être faite dans l'E.T.I.C.C.
2 - L'intégration proportionnelle consiste, après élimination des opérations réciproques et
retraitements éventuels, à intégrer dans les états de synthèse consolidés les actifs, passifs,
produits et charges au du prorata des intérêts groupe dans le capital de l'entreprise contrôlée de
façon conjointe.
III - Etats de synthèse consolidés
Sauf exception indiquée supra (II, A, 7), les états de synthèse consolidés comportent les
rubriques
prévues par le P.C.G.E. ainsi que les rubriques ou postes propres à la consolidation.
1 - Bilan consolidé (BLC)
Il comporte, par rapport au BL "modèle normal", les compléments suivants :
- dans la rubrique "Immobilisations incorporelles", un premier poste "Ecarts d'acquisition" (solde
débiteur, à amortir ; cf supra II, A, 8 a) ;
- après la rubrique "Capitaux propres", une rubrique spécifique "Intérêts minoritaires", subdivisée
en deux postes:
* part dans les capitaux propres avant résultat net ;
* part dans le résultat net de l'exercice.
2 - Compte de produits et charges consolidé (C.P.C.C.)
Il comporte les postes spécifiques suivants :
- dans les Produits financiers et les charges financières deux postes réservés aux "Ecarts de
conversion" ;
- après la rubrique XII "impôts sur les résultats" les rubriques spécifiques suivantes :
XIII : Résultat net du groupe (y compris, le cas échéant, les résultats sur entreprises
contrôlées conjointement.)
XIV : Quote-part du résultat net des entreprises associés
XV : Résultat net consolide
XVI : Résultat net revenant aux intérêts minoritaires
XVII : Résultat net revenant a la société-mère
3 - Tableau de financement consolidé (T.F.C.)
L'autofinancement comprend la part du résultat net revenant aux intérêts minoritaires, ainsi que
les dividendes reçus des entreprises associées.
4 - Etat des informations complémentaires de consolidation (E.T.I.C.C)
L’E.T.I.C.C. comporte, outre les informations prévues dans L'E.T.I.C. du modèle normal :
a) des informations relatives au "périmètre de consolidation" (filiales ; entreprises sous contrôle
conjoint ; entreprises associées)
b) principes et modalités de consolidation :
c) explicitation des postes spécifiques du bilan et du C.P.C. consolidés et toutes informations
obligatoires prévues dans le présent chapitre.
Chapitre V : Terminologie
Terminologie comptable
- ACTIF
Série des "emplois nets " du bilan à la disposition de l'entreprise à la date de celui-ci , et
constituée :
* des éléments du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l'entreprise (appelés
parfois "actifs") ;
* des emplois en "non-valeurs".
- ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
Ensemble des actifs résultant d'opérations faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, créances)
quelle que soit leur durée ou qui, en raison de leur nature, n'ont pas vocation à rester durablement
dans l'entreprise, à l'exception des éléments de trésorerie.
- ACTIF CIRCULANT : au sens large, inclut la trésorerie - actif.
- ACTIF IMMOBILISE : emplois de l'actif destinés à rester de façon durable (appréciée à leur
date d'entrée) dans l'entreprise, à l'exception des éléments relevant du cycle d'exploitation.
- AFFECTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Inscription directe, sans calcul intermédiaire, d'une charge à un compte de coût (affectation aux
coûts).
Le mot affectation est également employé lorsque des charges peuvent être prises en compte par
des sections sans répartition préalable (affectation aux sections).
- AFFECTATION DES RESULTATS
Processus juridique (sociétés) ou comptable (entreprises individuelles) ayant pour objet soit la
répartition du résultat net entre les ayants-droit concernés et l'entreprise (bénéfice net) soit un
report en attente de compensation avec des bénéfices futurs (perte nette).
- AMORTISSEMENT (IMMOBILISATIONS)
Constatation comptable de l'étalement sur la durée d'utilisation d'une immobilisation, de la
différence entre sa valeur d'entrée et sa valeur résiduelle prévisionnelle (montant amortissable).
Cet étalement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut être calculé suivant diverses
modalités choisies sur la base de critères économiquement justifiés.
En raison des difficultés de la prévision, l’amortissement consiste généralement dans l'étalement
sur une durée probable de vie, de la valeur des biens normalement amortissables.
- AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
Amortissements ou fractions d'amortissements ne correspondant pas à l'objet normal d'un
amortissement pour dépréciation et comptabilisés en application de textes particuliers. Les
amortissements dérogatoires font partie des provisions réglementées.
- AMORTISSEMENT (DES EMPRUNTS)
Cette expression traditionnelle désignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas été
retenue par le PCGE pour éviter la confusion avec l'amortissement (comptable) des
immobilisations (voir "remboursement").
- ASSOCIES
Pour l'application des dispositions du P.C.G.E, sont réputés associés les membres des sociétés de
capitaux, des sociétés de personnes, des sociétés de fait, des associations...
- AUTOFINANCEMENT
Surplus monétaire (ressource) généré par l'entreprise et conservé durablement pour assurer le
financement de ses activités.
- BATIMENTS
Sont considérés comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures,
ainsi que les aménagements faisant corps avec eux, à l'exclusion de ceux qui peuvent en être
facilement détachés ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance,
justifient une inscription distincte en comptabilité.
- BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (B.F.G.)
Montant d'actif circulant, net du passif circulant (hors trésorerie) que doit financer l'entreprise à
la
date du bilan.
Dans certains cas ce montant peut se révéler négatif (actif circulant inférieur au passif circulant,
hors trésorerie) traduisant non un "besoin" mais, au contraire, une "ressource de financement" ;
en raison du caractère peut fréquent de cette situation, on la désigne par l'expression "besoin de
financement global négatif" (ressource).
Déterminé à partir des rubriques du bilan, le BFG est mis en évidence dans le tableau de
financement.
- BILAN
Etat représentatif de la situation patrimoniale de l'entreprise à une date donnée et décrivant :
- au passif, les origines des capitaux utilisés (ressources) ;
- à l'actif, l'emploi qui en est fait.
- BUDGET
Prévision chiffrée de tous les éléments correspondant à un programme déterminé. Un budget
d'exploitation est la prévision de tous les éléments correspondants à une hypothèse d’exploitation
donnée pour une période déterminée.
- CADRE COMPTABLE
Résumé du plan des comptes présentant en dix classes codifiées 1 à 0 :
- la liste des rubriques et des postes du bilan (classes 1 à 5) et du compte de produits et charges
(classes 6 à 8) ;
- la liste des rubriques de la comptabilité analytique (classe 9) et des "Comptes Spéciaux" (classe
0).
- CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT DE L'EXERCICE
Ressource de financement générée par l'activité de l'exercice, avant affectation du résultat net, et
calculée selon les dispositions indiquées dans l'ESG.
- CAPITAL PERSONNEL
A la création de l'entreprise exploitée sous la forme individuelle, le capital initial est égal à la
différence entre la valeur des éléments actifs et la valeur des éléments passifs que l'exploitant, à
défaut de règle de droit, décide d'inscrire au bilan de son entreprise.
Le capital initial est modifié ultérieurement par les apports et les retraits de capital et par
l'affectation des résultats ; ces mouvements étant enregistrés soit directement dans le compte de
capital, soit dans un compte de l'exploitant intégré algébriquement au capital personnel dans le
bilan de fin d'exercice.
- CAPITAUX PROPRES
Capitaux mis ou laissés durablement à la disposition de l'entreprise, par les associés ou
l'entrepreneur, autrement qu'à titre de dettes, et y compris le résultat net de l'exercice.
- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
Capitaux restant à la disposition de l'entreprise en application des dispositions légales ou
réglementaires. Il en est ainsi pour la rubrique de financement permanent comprenant les
subventions d'investissement et les provisions réglementées, assimilées à des capitaux propres en
dépit d'une dette latente d'impôts qu'elles sont censées incorporer.
- CENTRE DE COUT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Groupement de charges correspondant à un critère particulier (une période, un atelier, un
chantier, un produit, une commande ...).
Ce groupement facilite notamment le rapprochement des réalisations avec les prévisions.
- CENTRE DE PROFIT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Centre d'activité pour lequel on est en mesure d'établir un "compte d'exploitation analytique
"rapprochant les produits et les charges de ce centre.
- CENTRE DE RESPONSABILITE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES
ENTREPRISES.)
Centre de travail, centre de coût, centre de profit conçus pour correspondre à un échelon de
responsabilité dans l'entreprise.
- CENTRE DE TRAVAIL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Division de l'organigramme de l'entreprise tels que bureau, service, atelier, magasin...
correspondant à une "section" de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.
On distingue généralement du point de vue comptable les centres de travail en "centres
opérationnels " et "centres de structure".
Les centres opérationnels peuvent eux-mêmes être distingués en "centres principaux" et "centres
auxiliaires".
- CHARGES CONSTATEES D'AVANCE
Charges enregistrées au cours de l'exercice mais qui correspondent à des achats de biens, ou
services ou à des prestations dont la fourniture doit intervenir ultérieurement (comptes de
régularisation actif).
A ce titre, l'entreprise dispose d'une créance en nature.
Ces charges reviennent au compte de même intitulé que celui d'où elles ont été extraites.
- CHARGES DIFFEREES
Charges différées dans le cadre d'opérations spécifiques dont la rentabilité globale est démontrée
; charges enregistrées au cours de l'exercice, mais qui, se rapportant à des productions
déterminées à venir, ont fait l'objet d'un étalement sur plusieurs exercices (charges à répartir).
- CHARGES DIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) CAE
Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermédiaire de répartition au coût d'un produit
déterminé.
- CHARGES INCORPORABLES ET CHARGES NON INCORPORABLES
(COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Les charges peuvent être distinguées en charges "incorporables" et charges "non incorporables",
selon que leur incorporation aux coûts est, ou non, jugée raisonnable.
Les charges non incorporables sont traitées comme des "différences d'incorporation".
- CHARGES INDIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux coûts, leur "répartition" suppose des
calculs intermédiaires en vue de leur imputation aux coûts.
- CHARGES OPERATIONNELLES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES
ENTREPRISES.)
Charges liées au fonctionnement de l'entreprise.
L'évolution de ces charges dépend étroitement du degré d'utilisation de l'intensité et du
rendement
dans l'emploi des capacités et moyens disponibles Ces charges sont, le plus généralement,
"variables" avec le volume d'activité sans que cette variation lui soit nécessairement
proportionnelle.
- CHARGES DE STRUCTURE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges liées à l'existence de l'entreprise et correspondant, pour chaque période de calcul, à une
capacité de production déterminée. L'évolution de ces charges avec le volume d'activité est
discontinue. Ces charges sont relativement "fixes" lorsque le niveau d'activité évolue peu au
cours de la période de calcul.
- CHARGES SUPPLETIVES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges qui ne figurent pas en comptabilité générale et qui sont introduites en COMPTABILITE
ANALYTIQUE DES ENTREPRISES pour des raisons d'ordre économique ou de gestion, telles
que :
* rémunération conventionnelle du travail non rémunéré en tant que tel ;
* rémunération conventionnelle des capitaux propres.
- CHIFFRE D'AFFAIRES
Montant des ventes de biens et de services réalisées par l'entreprise avec les tiers dans l'exercice
de son activité professionnelle courante, nettes des réductions commerciales ainsi que des taxes
récupérables.
- COMMANDE
Ordre par lequel est déclenché un processus de mise à disposition de celui dont il émane de
certains produits dans des conditions déterminées.
Les transactions externes à l'entreprise (commandes passées à un fournisseur, commandes reçues
d'un client) s'expriment en prix.
Les transactions internes à l'entreprise (commandes internes passées entre centres de travail ou
entre établissements) s'expriment en coûts, éventuellement assortis d'écarts.
Transactions internes à l'entreprise (commandes internes passées entre centres de travail ou entre
établissements) s'expirent en coûts, éventuellement assortis d'écarts.
- COMPTE
Unité retenue pour le classement et l'enregistrement des éléments de la nomenclature comptable.
- COMPTE D'EXPLOITATION ELEMENTAIRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE
DES ENTREPRISES).
Compte dressé en comptabilité analytique pour comparer aux produits courants les charges qui
leur correspondent. La différence constitue une marge ou un résultat selon le contenu du coût. A
une activité, correspond un "compte d'exploitation élémentaire".
- COMPTE DE RECLASSEMENT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES
ENTREPRISES.)
Groupement de charges ou de produits courants de natures diverses dont le contenu est
homogène
par rapport au critère de classement choisi. Ce groupement est parfois utilisé pour faciliter
l'affectation ou la répartition des charges ou des produits courants dans le réseau d'analyse.
- COMPTES DEROGATOIRES
Comptes ouverts en application de lois ou de règlements et dont l'intitulé, le contenu ou le
fonctionnement ne sont pas conformes aux dispositions de la Norme Générale Comptable.
Par exemple : amortissements dérogatoires.
- COMPTES REFLECHIS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Comptes pouvant être utilisés pour assurer le contrôle de concordance entre la comptabilité
analytique et la comptabilité générale lorsque celles-ci sont tenues de façon autonome.
- CONSOLIDATION
Ensemble des opérations conduisant à l'établissement des états de synthèse consolidés et
comportant notamment :
. l'homogénéisation des comptes des entreprises concernées ;
. l'élimination des opérations réciproques ;
. l'intégration globale des comptes des filiales ;
. l'intégration proportionnelle des entreprises sous contrôle conjoint ;
. la mise en équivalence des entreprises associées.
- CONSOMMATION DE L'EXERCICE
Biens et services acquis auprès d'autres entreprises et utilisés dans la production de l'exercice.
- CONTROLE BUDGETAIRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Méthode de gestion caractérisée notamment par l'établissement de prévisions chiffrées en valeur
(budgets) et la comparaison systématique des réalisations et des prévisions, de façon à déclencher
rapidement toutes mesures correctives nécessaires.
- COURANT / NON COURANT
Le terme courant couvre toute opération liée à l'exploitation ou de caractère financier.
Sont "non courantes" les opérations ne relevant pas de l'activité ordinaire de l'entreprise (telles les
libéralités reçues ou accordées, les amendes pénales et fiscales,...) ou qui modifient sa structure
(telles les cessions d'éléments d'actif ; les opérations de restructuration...).
Cette analyse s'applique tout particulièrement aux charges et aux produits résultant de ces
opérations.
- COUT
Somme de charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable.
Un coût est défini par les trois caractéristique suivantes :
. le "champ d'application" du calcul : un moyen d'exploitation, un produit, un stade d'élaboration
du produit ...
. le "contenu" : les charges retenues en totalité ou en partie pour une période déterminée ;
. le "moment de calcul" : antérieur (coût préétabli) ou postérieur (coût constaté) à la période
considérée.
- COUT AJOUTE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Coût des activités propres de l'entreprise ajouté par celle-ci aux achats de biens et services
utilisés.
- COUT APPROCHE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Coût employé en cours de période de calcul pour les raisons de commodité et non pas en vue
d'une analyse de gestion. Ce coût est obtenu par des moyens divers (référence à la période
précédente, prix de vente corrigé par une réfaction forfaitaire...). Son caractère principal est de ne
présenter avec les coûts réels que des différences relativement faibles.
- COUT DE CESSION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Valeur conventionnelle, différente du coût de production, qui est choisie par l'entreprise pour
céder des produits (biens et services) d'un établissement de l'entreprise à un autre.
- COUT COMPLET (CA.E. )
Coût constitué par la totalité des charges qui peuvent lui être rapportées par tout traitement
analytique approprié : affectation, répartition, imputation...
- COUT DIRECT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Coût constitué par :
- des charges qui lui sont directement affectées : ce sont le plus souvent des charges
"opérationnelles" (ou variables) ;
- des charges qui peuvent être rattachées à ce coût sans ambiguïté même si elles transitent par des
sections ; certaines de ces charges sont "opérationnelles "(ou variables), d'autres sont de
"structure" (ou fixes).
- COUT DE DISTRIBUTION (C.A E)
Coût comprenant exclusivement les charges directes et indirectes afférentes à l'exercice de la
fonction de distribution.
- COUT A DIRHAMS CONSTANTS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES
ENTREPRISES)
Coût résultant de l'application au coût nominal d'un indice représentatif de la valeur du dirham à
compter d'une année de référence.
- COUT MARGINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Coût constitué par la différence entre l'ensemble des charges nécessaires à une production donnée
et l'ensemble de celles qui sont nécessaires à cette même production majorée ou minorée d'une
unité.
- COUT NOMINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Coût exprimé en dirhams courants .
- COUT PARTIEL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Coût constitué par des charges relatives à un stade d'analyse intermédiaire ou à une "tranche"
déterminée d'activité. Les principaux coûts partiels sont le coût variable et le coût direct.
- COUT PREETABLI (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Coût évalué a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le
contrôle de gestion par l'analyse des écarts.
Un coût préétabli avec précision par une analyse à la fois technique et économique est dit
"standard"; il présente généralement le caractère d'une norme.
- COUT DE PRODUCTION
Coût d'un bien ou d'un service produit par l'entreprise et non encore vendu.
- COUT DE REVIENT
Coût complet d'un bien ou d'un service vendu, coût de distribution inclus.
- COUT STANDARD
Voir coût préétabli.
- COUT VARIABLE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Coût constitué seulement par les charges qui varient avec le volume d'activité de l'entreprise sans
qu'il y ait nécessairement exacte proportionnalité entre la variation des charges et la variation du
volume des produits obtenus.
- CREANCES D'EXPLOITATION
Créances nées à l’occasion du cycle d'exploitation et créances assimilées.
- CREDIT- BAIL
Recours à une technique de crédit dans laquelle le prêteur offre à l'emprunteur la location d'un
bien, assortie d'une promesse unilatérale de vente, qui peut se dénouer par le transfert de la
propriété à l'emprunteur au terme du contrat.
- CYCLE D'EXPLOITATION
Ensemble des opérations nécessaires à la réalisation de la production économique de l'entreprise
depuis celles relatives aux achats de matières premières, fournitures et marchandises jusqu'à
celles de vente des produits ou marchandises.
La durée de ce cycle répétitif est très variable selon les branches d'activité (de quelques jours à
quelques années).
- DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS (VERSES OU RECUS)
Sommes versées à des tiers (ou reçues de tiers) à titre de garantie d'exécution de contrats et
indisponibles jusqu'à la réalisation d'une condition suspensive.
Les titres déposés en garantie ne sont pas inclus dans les "dépôts et cautionnements versés", mais
inscrits dans les immobilisations financières, selon leur nature.
- DETTES D'EXPLOITATION
Dettes résultant d'opérations d'exploitation et dettes assimilées.
- DETTES DE FINANCEMENT
Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractées pour une durée de plus d'un
an à l'origine.
- DETTES PROVISIONNEES : VOIR "QUASI-DETTES"
- DIFFERENCES D'INCORPORATION
Différence constatée :
* d'une part, entre les charges figurant en comptabilité générale (classe 6) et les charges
incorporées aux coûts en comptabilité analytique ;
* d'autre part, entre les produits figurant en comptabilité générale (classe 7) et les produits
retenus
en comptabilité analytique.
- DURABLE, DURABLEMENT
Cet adjectif, cet adverbe, appliqués aux éléments de l'actif et du passif, font référence à une durée
supérieure à un an à l'origine (et par exception, à la date du bilan en ce qui concerne les
"provisions durables").
- ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (PASSIF)
Contrepartie à l'actif (ou au passif) du bilan, des différences constatées à la date de clôture de
l'exercice sur des créances et des dettes libellées en monnaie étrangère et ayant pour origine des
variations de change.
Ces différences constatent des :
* diminutions de créances et des augmentations de dettes (actif) ;
* augmentations de créances et des diminutions de dettes (passif) ; tant dans l’actif immobilisé et
dans l’actif circulant que dans le financement permanent et dans le passif circulant.
- ECART D'ACQUISITION (CONSOLIDATION)
Différence positive ou négative entre le coût d'acquisition pour un groupe de titres de
participation dans une société et le montant de sa quote-part de capitaux propres consolidés dans
cette société (après affectation de l’écart de première consolidation entre les éléments
identifiables du bilan qui justifient une réestimation).
- ECART DE REEVALUATION
Contrepartie au bilan de corrections en hausse de la valeur comptable antérieure d'éléments actifs
ou de corrections en baisse de la valeur comptable antérieure d'éléments passifs.
- ELEMENT COMPTABLE
Unité d'inventaire ou groupement d'unités d'inventaire qui, pour la valorisation au bilan, est
considérée comme indissociable. C'est au niveau de cet élément que s'opère la comparaison entre
la valeur portée en écriture et la valeur d'inventaire.
- ELEMENTS MONETAIRES-ELEMENTS NON-MONETAIRES
1 - Les éléments monétaires du bilan sont ceux dont la détention entraîne des gains ou des pertes
d'inflation :
* disponibilités ;
* dettes en dirhams non indexées (et primes de remboursement correspondantes) ;
* créances en dirhams non indexées, y compris avances sur commandes
d'immobilisations.
2 - Les autres éléments du bilan sont qualifiés de "non-monétaires" : immobilisations corporelles
et incorporelles, titres, stocks, créances et dettes en monnaie étrangère, capitaux propres... en
principe insensibles aux variations du pouvoir d'achat du dirhams.
Cette terminologie est également appliquée en consolidation, aux éléments des bilans des filiales
étrangères.
- EMBALLAGES
Objets destinés à contenir les produits ou marchandises et livrés à la clientèle en même temps que
leur contenu.
Par extension, tous objets employés dans le conditionnement de ce qui est livré.
- EMBALLAGES PERDUS
Emballages destinés à être livrés avec leur contenu sans consignation ni reprise.
- EMBALLAGES RECUPERABLES
Emballages susceptibles d'être provisoirement conservés par les tiers et que le livreur s'engage à
reprendre dans des conditions déterminées.
Ces emballages constituent normalement des immobilisations.
Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodément identifiables unité par unité, ils peuvent compte
tenu de leur nature et des pratiques, être assimilés à des stocks ; ils sont alors comptabilisés
comme tels.
- EMPRUNTS
Expression comptable de la dette résultant de l’octroi de prêts remboursables à terme.
Dans une optique fonctionnelle, les emprunts participent, concurremment avec les capitaux
propres, à la couverture des besoins de financement durables de l’entreprise.
- ENGAGEMENTS
Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont
subordonnés à la réalisation de conditions (ex. cautions) ou d'opérations ultérieures (ex.
commandes).
- ENTREPRISE ASSOCIEE (CONSOLIDATION)
Entreprise qui, bien que n'appartenant pas à un groupe, est placée sous son "influence notable" et
fait l’objet d'une "mise en équivalence" dans les états de synthèse consolidés.
- ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES
Le bilan consolidé (BLC), le compte de produits et charges consolidé (CPCC), le tableau de
financement consolidé (TFC) et l’ETIC consolidé (ETICC) formant les états de synthèse
consolidés ont pour but de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et
des résultats d'un groupe, comme si ce groupe ne formait qu'une seule entreprise.
- EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE
Circonstances ayant une influence sur l’activité de l’entreprise, intervenues après la clôture de
l’exercice, connues avant la première communication externe des états de synthèse, et
susceptibles d'avoir des répercussions favorables ou défavorables sur le patrimoine, la situation
financière ou les résultats de l’exercice clos et des exercices suivants.
- EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (E.B.E) OU INSUFFISANCE (I.B.E.)
Solde intermédiaire de gestion exprimant la ressource interne d'exploitation sécrétée par
l’entreprise, après avoir déduit de la "valeur ajoutée" de l’exercice les charges de personnel et les
impôts et taxes (nets des subventions d'exploitation). II constitue, dans l’ESG, le premier élément
de calcul de la capacité d'autofinancement de l’exercice (C.A.F.).
Lorsque ce solde est négatif, il traduit non une ressource mais un "emploi" d'exploitation (I.B.E.),
correspondant à une insuffisante performance économique de l’entreprise (rentabilité négative).
- EXPLOITATION
Opérations autres que financières liées au cycle d'exploitation ou rattachées à celle-ci car entrant
dans l’activité ordinaire et habituelle de l’entreprise.
- FILIALE
Entreprise placée, directement ou indirectement, sous le contrôle exclusif d'une société-mère.
- FINANCEMENT PERMANENT
Ensemble des ressources d'une durée supérieure à un an à l’origine (à la date du bilan en ce qui
concerne les provisions "durables"), à l’exception des éléments relevant du cycle d'exploitation.
- FLUX
Tout mouvement de valeur enregistré dans les comptes, à l’exception des "virements comptables"
de compte à compte, pour corrections d'erreurs ou ventilations, regroupements... (flux
élémentaire).
Les flux d'un exercice sont formés de la somme des flux élémentaires enregistrés, pour chaque
compte, dans l’exercice.
Dans le tableau de financement, ces flux sont déterminés poste par poste de ressources stables ou
d'emplois stables.
- FONCTIONS
Subdivisions des activités professionnelles ou non professionnelles selon le rôle qu'elles jouent
dans l’entreprise.
Exemple : fonctions de production, de distribution, de recherche, d'administration, de
financement, d'approvisionnement, de gestion du personnel, de gestion du matériel.
- FONDS COMMERCIAL
Le fonds commercial est constitué par les éléments incorporels - y compris le droit au bail - qui
ne font pas l’objet d'une évaluation et d'une comptabilisation séparées au bilan et qui concourent
au maintien ou au développement du potentiel d'activité de l’entreprise.
- FONDS DE ROULEMENT (FR)
Ressource nette stable de l’entreprise formée de l’excédent du financement permanent sur l’actif
immobilisé et susceptible de financer une partie de l’actif circulant.
Exceptionnellement, le fonds de roulement peut être négatif (financement permanent inférieur à
actif immobilisé) constituant non une ressource, mais un emploi net de capitaux.
- FONDS DE ROULEMENT FONCTIONNEL (F.R.F.)
Le FR est dit fonctionnel lorsque les dettes et les créances sont analysées et enregistrées selon
leur fonction (financements ou emplois stables, exploitation...) et sont maintenues dans leur
compte d'inscription initial jusqu'à leur règlement final.
Le FR fonctionnel est donc formé de la différence de ressources et d'emplois ne résultant pas
d'opérations d'exploitation et d'une durée de plus d'un an à l’origine ; c'est ce FR fonctionnel qui
ressort de l’étude du bilan du PCGE et qui est déterminé dans le "tableau de financement".
- FONDS DE ROULEMENT "LIQUIDITE"
Non retenu dans le PCGE mais classique dans l’analyse financière, le FR - liquidité est obtenu
par différence entre financement permanent et actif immobilisé dans le cadre d'un classement
dans le bilan des créances et des dettes en fonction de leur échéance (à plus d'un an ou à moins
d'un an).
Par rapport au FR fonctionnel, les différences sont en conséquence les suivantes :
- exclusion des dettes et des créances arrivées à un an ou moins d'un an de leur échéance, dans le
financement permanent (dettes) et dans l’actif immobilisé (créances) ;
- inclusion dans ces deux masses des dettes et créances d'exploitation à plus d'un an d'échéance à
l’origine.
- FRAIS
Terme traditionnellement synonyme de "charges".
- GESTION
Mise en oeuvre des moyens de l’entreprise en vue d'atteindre les objectifs préalablement fixés
dans le cadre d'une politique déterminée.
- GESTION BUDGETAIRE
Mode de gestion consistant à traduire en programmes d'actions chiffrés, appelés "budgets", les
décisions prises par la direction avec la participation des responsables.
- GESTION PREVISIONNELLE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES
ENTREPRISES)
Mode de gestion qui repose sur un modèle représentatif des activités futures de l’entreprise. Ce
modèle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixés.
- GROUPE
La notion économique, comptable et financière de "groupe" s'entend de l’ensemble d'entreprises
formé par une "société mère" et une ou des "filiales" qu'elle contrôle de façon "exclusive".
- IMMOBILISATIONS
Eléments de l’actif appartenant à l’entreprise et destinés à être conservés durablement par celle-ci
(hors éléments d'exploitation).
- IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
Immobilisation regroupant, à la clôture de l’exercice, des charges qui ont concouru à
l’établissement ou au développement de l’entreprise et qui doivent profiter normalement aux
exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente à des tiers en tant que telles.
- IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Immobilisations portant sur des biens physiques.
- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Immobilisations regroupant des dépenses constitutives de moyens d'activité générateurs de
revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente à des tiers en tant que tels.
- IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Immobilisations constituées par les sommes employées par l’entreprise en achat de titres
(durablement conservés) et en créances et prêts (nés à plus d'un an d'échéance et non liés à
l’exploitation).
- IMPOTS ET TAXES
Charges correspondant :
* d'une part, à des versements obligatoires à l’Etat et aux collectivités locales pour
subvenir aux dépenses publiques ;
* d'autre part, à des versements institués par l’autorité publique notamment pour le
financement d'actions d'intérêt économique ou social.
les impôts sur les résultats ne sont pas comptabilisés sous ce poste.
- IMPUTATION
Inscription d'un mouvement comptable à un compte, débité ou crédité.
- IMPUTATION ( COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES )
Inscription des coûts des sections aux coûts de produits en proportion des unités d’oeuvre des
centres consacrés a ces produits.
L'imputation est dite "rationnelle" lorsque la part des charges fixes est calculée par rapport à un
niveau d'activité préalablement défini comme "normal".
- INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION ( IBE )
Voir excédent brut d'exploitation.
- INTERETS MINORITAIRES ( CONSOLIDATION )
Part des capitaux propres consolidés et des résultats nets consolidés des filiales revenant aux
titres qui ne sont détenus ni par la société-mère ni par les filiales.
Ces montants apparaissent distinctement dans le bilan consolidé.
- INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES
ENTREPRISES)
Organisation des comptes qui, par l’enregistrement des mouvements permet de connaître de
façon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs la méthode
s'applique plus particulièrement aux stocks.
- INVENTAIRE INTERMITTENT
Dans cette organisation comptable c'est seulement en fin de période que sont inscrits dans les
comptes de la comptabilité générale les existants chiffrés en valeurs.
- LIQUIDITES
Espèces ou valeurs assimilables à des espèces et, d'une manière générale, toutes valeurs qui, en
raison de leur nature, sont immédiatement convertibles en espèces pour leur montant nominal
(disponibilités).
Sont également compris dans les liquidités les bons qui, dès leur souscription, sont
remboursables
à tout moment, ainsi que les comptes bancaires à terme lorsqu'il est possible d'en disposer par
anticipation.
Les liquidités s'inscrivent en " trésorerie-actif " dans le bilan.
- MARCHANDISES
Tous biens que l’entreprise achète pour revendre en l'état, sans transformation notable, ni
intégration à d'autres biens et services produits.
- MARGE
Différence entre un prix de vente et un coût.
Une marge est généralement qualifiée à partir du coût auquel elle correspond.
Exemple : marge sur coût d'achat, marge sur coût variable, marge sur coût de production, marge
sur coût direct ... (la marge sur coût "direct" est aussi une marge dite "contributive").
- MATERIEL
Ensemble des équipements et machines utilisés de façon durable pour :
* l’extraction, la transformation, le façonnage, le conditionnement des matières ou
fournitures .
* les prestations de services.
- MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE .
Machines et instruments tels que machines à écrire, machines comptables ordinateurs... utilisés
de façon durable par les différents services.
- MERE ( SOCIETE OU ENTREPRISE MERE ) ( CONSOLIDATION )
Entreprise qui, à la tête d'un groupe, dispose du pouvoir de contrôle exclusif d'une ou plusieurs
filiales et éventuellement, en outre, d'une influence notable sur des entreprises associées ainsi que
du pouvoir de "contrôle conjoint" sur d'autres sociétés ou entreprises.
- MOBILIER
Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utilisés de façon durable dans
l’entreprise.
- NOMENCLATURE COMPTABLE
Liste méthodique des éléments entrant dans le champ de la comptabilité et constituée d'une suite
de catégories homogènes, elles-mêmes subdivisées en catégories plus fines.
- OPERATIONS PROPRES A L'EXERCICE.
Opérations qui trouvent leur origine dans l’exercice.
- OPERATIONS CONCERNANT LES EXERCICES PRECEDENTS
Opérations dont l'origine remonte à des exercices antérieurs. Dans le compte de produits et
charges, ils sont séparés de ceux propres à l’exercice pour permettre une appréciation plus juste
des performances de l'entreprise, afférentes à l'exercice.
- OUTILLAGE
Instruments (outils, machines, matrices,...), dont l'utilisation concurremment avec un matériel,
spécialise ce matériel dans un emploi déterminé.
- PASSIF CIRCULANT ( HORS TRESORERIE ).
Ensemble des passifs résultant d'opérations faisant partie du cycle d'exploitation, quelle que soit
leur durée, et d'opérations hors du cycle d'exploitation dont la durée est, à l'origine, inférieure à
un an, à l'exception des dettes de trésorerie.
- PASSIF CIRCULANT :
au sens large, inclut la trésorerie-passif
- PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Expression désignant la définition des entreprises relevant des procédures de consolidation
filiales intégrées globalement, entreprises associées mises en équivalence et, le cas échéant,
entreprises sous
contrôle conjoint intégrées proportionnellement.
Les autres entreprises dans lesquelles le groupe détient des titres de participation sont "hors du
périmètre de consolidation" ("participations Simples").
- PIECES DE RECHANGE
Pièces destinées à l'entretien ou à la réparation des immobilisations de l'entreprise.
Nota : les pièces de rechange sont affectées aux immobilisations ou classées en stocks en
fonction
de
critères qui distinguent ces deux catégories.
- PLAN D'AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS ( CF. EVALUATION ).
- POSTE
Dans les états de synthèse autres que l'ETIC, chaque ligne identifiant un élément est appelée
"poste". Un poste peut correspondre à un ou plusieurs comptes et est codifié par un nombre à 3
chiffres.
Les postes sont regroupés en "rubriques" (codifiées à 2 chiffres).
- PRIMES D’EMISSION. DE FUSION, D'APPORT...
Partie des apports des associés non représentés dans le capital social par exemple la prime
d'émission est constituée par l'excédent du prix d'émission sur la valeur nominale des actions ou
des parts sociales attribuées à l'apporteur.
- PRIX
Le mot "prix", s'applique aux montants des transactions d'une entreprise avec l'extérieur:
"prix d'achat", "prix de vente". Un prix implique une notion de résultat, son fondement est
juridique et sa nature "externe", par opposition au "coût" dont le fondement est économique
(valeur calculée) et la nature "interne" à l'entreprise.
- PRODUCTION DE L’EXERCICE
Ensemble des biens et services vendus, stockés ou immobilisés issus de l'activité de l'entreprise
qui les a confectionnés, créés, élaborés ou vendus au cours de l'exercice.
Cette production n'est pas évaluée de façon homogène car elle est la somme de "prix" (de vente)
pour les biens et services vendus, et de "coût" (de production) pour les biens et services stockés
et
pour les biens produits immobilisés.
- PRODUCTIVITE GLOBALE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Rapport entre une production et l'ensemble des facteurs de production, chacun d'eux étant
pondéré par l'importance de sa participation dans les coûts.
Le "surplus de productivité globale" est la différence, pour deux périodes données, entre les
excédents de quantités produites et les excédents de quantités consommées ces quantités étant
évaluées en coûts (ou prix) constants.
PRODUITS
Le terme "produits" a traditionnellement deux acceptions très différents
- il désigne l'ensemble des ressources génératrices de bénéfices que se crée l'entreprise et qui
figurent au crédit du CPC
- il désigne également les biens ou services créés par l'entreprise et normalement destinés à être
vendus ou cédés au stade final d'élaboration. On distingue les produits aux principaux
stades d'élaboration suivants : produits en cours, produits intermédiaires, produits finis et produits
résiduels.
- PRODUITS CONSTATES D'AVANCE (compte de régularisation - Passif)
Produits perçus ou comptabilisés avant que les prestations et fournitures les justifiant aient été
effectués ou fournies.
A ce titre, l'entreprise devra s'acquitter d'une dette en nature.
Ces produits reviennent au compte de même intitulé que celui d'où ils ont été extraits.
- PRODUITS FINIS
Produits qui ont atteint un stade d'achèvement définitif dans le cycle de production.
- PRODUITS INTERMEDIAIRES
Produits qui ont atteint un stade d'achèvement mais qui sont destinés à entrer dans une nouvelle
phase du cycle de production.
- PRODUITS A RECEVOIR
Produits acquis à l'entreprise mais dont le montant, non définitivement arrêté, n'a pas encore été
inscrit aux comptes de tiers débiteurs.
- PRODUITS RESIDUELS
Déchets et rebuts de fabrication destinés normalement à être vendus.
- PROVISION POUR DEPRECIATION
Constatation comptable de l'existence, pour un élément d'actif, d'une valeur actuelle devenue
inférieure à la valeur d'entrée ou à la valeur nette d'amortissements.
- PROVISIONS REGLEMENTEES
Provisions ne correspondant pas à l'objet normal d'une provision et comptabilisées en application
de dispositions légales.
- PROVISIONS POUR RENOUVELLEMENT DES IMMOBILISATIONS (
ENTREPRISES CONCESSIONNAIRES)
Provisions constituées par les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en vertu d'obligations
contractuelles, d'assurer le renouvellement des immobilisations.
- PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Provisions évaluées à l'arrêté des comptes, destinées à couvrir des risques et des charges que des
événements survenus ou en cours rendent probables, nettement précisés quant à leur objet mais
dont la réalisation est incertaine.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estimée à plus d'un an à la date du
bilan, il s'agit de "provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il s'agit
d'autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).
- QUASI-CREANCES, QUASI-DETTES
Créances ou dettes évaluées à l'inventaire, nettement précisées quant à leur existence, leur nature,
leur objet, mais dont le montant (et parfois l'échéance) n'est pas encore juridiquement déterminé
(ex. charges à payer, produits à recevoir).
- RECLASSEMENT (CONSOLIDATION)
Modification opérée dans le classement d'un poste des états de synthèse, dans le cadre de
l'homogénéisation des comptes des sociétés consol idées.
- REDUCTIONS COMMERCIALES (RABAIS, REMISES, RISTOURNES)
Diminutions de prix accordées par les divers fournisseurs à leurs clients : elles comprennent les
rabais, les remises et les ristournes hors factures.
- RABAIS :
Réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de vente préalablement convenu pour tenir
compte, par exemple, d'un défaut de qualité ou de conformité des objets vendus.
- REMISES :
Réductions pratiquées habituellement sur le prix courant de vente en considération, par exemple,
de l'importance de la vente ou de la protection du client et généralement calculées par application
d'un pourcentage au prix courant de vente.
- RISTOURNES :
Réductions de prix calculées sur l'ensemble des opérations faites avec le même tiers pour une
période déterminée.
Lorsqu'elles sont portées directement sur la facture de vente correspondante, seul est à enregistrer
le "net commercial" après ces réductions, comme prix d'achat-vente. Lorsqu'elles sont accordées
"hors facture" donc a posteriori, elles viennent en diminution des charges et des produits
concernés, inscrits dans des comptes soustractifs à terminaison 9 (pour les immobilisations, cf.
règles d'évaluation).
- REDUCTIONS FINANCIERES
Diminution du montant à payer (mais non du prix) accordée par un fournisseur pour paiement
anticipé (par rapport à sa date normale) ; cette diminution est le plus souvent appelée "escompte
de règlement".
Même portée sur la facture de vente, cette réduction ne doit pas être déduite du prix de vente,
mais portée en "charges financières" chez le fournisseur qui l'accorde et en "produits financiers"
chez le client qui en bénéficie.
- REGULARISATION
Les régularisation portant sur des "charges à payer" et des "produits à recevoir" sont inscrites
dans des comptes rattachés aux comptes de tiers concernés (clients, fournisseurs...). En revanche,
les "charges constatées d'avance" et les "produits constatés d'avance" sont inscrits dans les
comptes de régularisation qui apparaissent comme tels dans le bilan.
- REMBOURSEMENT D'EMPRUNTS
Opération financière, traditionnellement appelée "amortissement", caractérisée par une sortie de
trésorerie pour extinction de la totalité ou d'une partie de la dette résultant de l'octroi de prêts à
l'entreprise par des tiers pour une durée limitée.
A moins qu'ils ne soient remboursables "en bloc", les emprunts font l'objet d'un tableau
prévisionnel des paiements futurs à opérer, indiquant le montant et l'échéance des annuités
successives se décomposant en intérêts, et en remboursements du capital (appelés
traditionnellement "amortissement").
- REPARTITION ( COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES. )
Travail de classement des charges aboutissant à l'inscription dans les comptes de reclassement et
les sections, des éléments qui ne peuvent pas être affectés faute de moyens de mesure. Une
répartition s'effectue à l'aide d'une "clé de répartition" fondée sur des raisonnements techniques et
économiques appropriés étayés par des études statistiques dans toute la mesure du possible
(études de corrélation).
- REPORT A NOUVEAU BENEFICIAIRE
Bénéfice dont l'affectation est renvoyée par l'assemblée générale ordinaire, statuant sur les
comptes de l'exercice, à la décision de l'assemblée générale ordinaire appelée à statuer sur les
résultats de l'exercice suivant.
- REPORT A NOUVEAU DEFICITAIRE
Pertes constatées à la clôture d'exercices antérieurs qui n'ont pas été imputées sur des réserves ni
résorbées par une réduction du capital social et qui devront être déduites du bénéfice de l'exercice
suivant ou ajoutées au déficit dudit exercice.
- RESEAU D'ANALYSE COMPTABLE (C.A.E.)
Ensemble de comptes d'analyse de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES
et leur articulation.
- RESERVES
Les réserves sont, en principe, des bénéfices affectés durablement à l'entreprise jusqu'à décision
contraire des organes compétents.
Elles peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement d'un élément de la situation
nette
fait en application de dispositions légales, réglementaires, statutaires ou contractuelles.
Exemples:
- primes d'émission affectées, susceptibles de revenir ultérieurement aux obligataires dans
l'attente de la conversion d'obligations en actions
- primes d'apports proprement dits en vue de la conversion d'actions amorties (totalement ou
partiellement) en actions de capital.
- RESULTAT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Différence entre un prix de vente et le coût de revient correspondant.
- RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Somme algébrique des enrichissements et des appauvrissements constatés par l'entreprise sur les
opérations qu'elle a traitées au cours de l'exercice.
Il est théoriquement égal :
- à la différence entre les produits et les charges ;
- à la variation des capitaux propres entre le début et la fin de l'exercice variation brute
diminuée des apports nouveaux et augmentée des répartitions aux ayants-droit aux capitaux
propres.
En fait, parfois, l'intervention d'opérations affectant directement le montant des capitaux propres
sans transiter par le résultat, rend nécessaire une analyse préalable de ces opérations pour la
vérification de cette seconde égalité.
- RESULTAT NET FISCAL
Résultat déterminé conformément à la réglementation fiscale à partir du résultat net comptable.
La base imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de l'impôt sur les résultats.
- RETRAITEMENT ( CONSOLIDATION ).
Modification opérée dans l'analyse et l'enregistrement comptables d'une opération (exemple
crédit-bail retraité comme "acquisition"), ou dans les méthodes et règles d'évaluation, en vue
d'assurer 1'homogénéité des comptes consolidés.
- RUBRIQUE
Dans es états de synthèse autres que l'ETIC, élément d'information regroupant un ou plusieurs
postes. Dans le bilan et le C.P.C, les rubriques sont codifiées par deux chiffres.
Même le montant nul, leur inscription est obligatoire dans les états de synthèse.
- SECTIONS ( COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES. )
Division de l'unité comptable où sont analysés des éléments de charges "indirectes"
préalablement à leur imputation aux coûts de produits intéressés.
Les opérations d'analyse comprennent :
- l’affectation des charges qui peuvent être directement rattachées aux centres
- la répartition entre les centres des autres charges qu'ils doivent prendre en compte
- la cession de prestations entre centres
- SITUATION NETTE
Calculée avant ou après l'affectation du résultat net, la situation nette est égale à la différence
entre total des "capitaux propres" et des "capitaux propres assimilés "d'une part et celui de la
rubrique "immobilisation en non-valeurs" d'autre part.
- SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL
Termes utilisés lorsque l'entreprise n'est pas propriétaire de ces trois éléments attachés à une
même parcelle de terrain.
C'est ainsi que "sur-sol" est le terme utilisé lorsque l'entreprise a un droit de construction ou
d'utilisation de l'espace situé au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propriétaire.
- SOUS-ACTIVITE
Niveau d'activité de l'ensemble de l'entreprise, ou d'un département de l'entreprise, inférieur au
niveau prévisionnellement considéré comme "normal" compte tenu des facteurs techniques et
économiques.
- STABLE
Qualificatif attaché aux ressources et aux emplois qui sont suivis en termes de flux dans le
tableau de financement. Il correspond au caractère durable attaché aux postes d'actif immobilisé
et de financement permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit les variations.
- STOCKS
Ensemble des biens ou des services, propriété de l’entreprise, qui interviennent dans le cycle
d'exploitation pour être
- soit vendus en l'état ou au terme d'un processus de production à venir ou en cours
- soit consommés en général au premier usage.
- SUBVENTION D'EQUILIBRE
Subvention dont bénéficie l'entreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle
aurait constatée Si cette subvention ne lui avait pas été accordée.
- SUBVENTION D'EXPLOITATION
Subvention dont bénéficie l'entreprise pour lui permettre de compenser l'insuffisance de certains
produits d'exploitation ou de faire face à certaines charges d'exploitation.
- SUBVENTION D'INVESTISSEMENT
Subvention dont bénéficie l'entreprise en vue d'acquérir ou de créer des valeurs immobilisées
(subvention d'équipement) ou de financer des activités à long terme.
- SURETES REELLES
Concession de droits réels sur un bien à titre de garantie (exemple : hypothèque, gage...).
- SURVALEUR (CONSOLIDATION)
Ecart d'acquisition positif correspondant au supplément de prix (par rapport à leur valeur de
consolidation) consciemment payé pour acquérir des titres de participation, compte tenu des
avantages attendus de cette prise de participation.
La survaleur est à amortir sur une durée raisonnablement apprécié, n'excédant pas, en principe,
dix années.
- TABLEAU DE FINANCEMENT
Tableau des emplois et des ressources qui explique les variations du patrimoine et de la situation
financière de l'entreprise au cours de la période de référence :
- en termes de "flux" pour les ressources et les emplois stables
- en termes de simples "variations nettes" pour le besoin de financement global (B.F.G.) et
pour la trésorerie.
- TITRES DE PARTICIPATION
Titres dont la possession durable est estimée utile à l'activité de l'entreprise, notamment parce
qu'elle permet d'exercer une influence sur la société émettrice des titres ou d'en assurer le
contrôle.
- TITRES DE PLACEMENT
Titres acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance et qui sont normalement conservés
moins d'un an par l'entreprise.
- TRESORERIE ACTIF
Ensemble des soldes bancaires débiteurs au bilan et des valeurs en numéraire disponibles.
- TRESORERIE PASSIF
Ensemble des soldes bancaires créditeurs au bilan, remboursables dans des délais
contractuellement définis à court terme.
- TRESORERIE NETTE
Dans le tableau de financement mesure de la trésorerie dégagée au bilan par la différence entre le
fonds de roulement fonctionnel et le besoin de financement global. La trésorerie nette est positive
Si le premier l'emporte sur le second elle est négative dans le cas contraire
Ce montant ainsi calculé est évidement égal à la somme algébrique de la "trésorerie actif" et de la
"trésorerie passif" qui figurent dans le bilan.
- UNITE COMPTABLE D'ACTIVITE
Unité d'exploitation dont la comptabilité est tenue de façon autonome ensemble de l'entreprise ou
division d'entreprise ou division d'entreprise (établissement par exemple).
- UNITE FONCTIONNELLE (C.A.E.)
Division de l'unité comptable groupant l'ensemble des activités de la COMPTABILITE
ANALYTIQUE DES ENTREPRISES afférentes a une fonction économique (production,
distribution, gestion du personnel...).
- UNITE D'INVENTAIRE
Plus petite partie inventoriée sous chaque article de la nomenclature de l'entreprise.
- UNITE D'OEUVRE ( COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES )
Unité de mesure dans une section de la CAE servant notamment à imputer le coût de ce centre
aux coûts des produits.
- VALEUR AJOUTEE
Elle exprime l'accroissement de valeur que l'entreprise apporte aux biens et services en
provenance des tiers dans l'exercice de son activité d'exploitation. Elle est mesurée par la
différence entre la production de la période (augmentée de la marge brute de la branche
"négoce") et les consommations de biens et services fournis par des tiers pour cette production.
- VALEUR ACTUELLE
Valeur d'un élément d'actif a une date quelconque et, en particulier, à la date du bilan elle résulte
d'une estimation en fonction du marché et de l'utilité de l'élément pour l'entreprise.
- VALEUR D'ENTREE
Montant pour lequel un élément d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment de
son entrée dans le patrimoine.
C'est, en règle générale, un coût d'acquisition ou de production (biens), parfois un prix d'achat
(titres), toujours une valeur nominale pour les créances et les dettes libellées en dirhams.
- VALEUR NETTE D'AMORTISSEMENTS
Dans le cas des immobilisations amortissables, montant de la valeur d'entrée diminué du total des
amortissements antérieurement pratiqués.
- VARIATION DES STOCKS
La variation des stocks au cours de l'exercice est égale à la différence observée entre le montant
du stock final (SF) et celui du stock du début de l'exercice (SD).
Cette variation est en conséquence :
- positive en cas d'augmentation du stock (SF supérieur à SD)
- négative dans le cas contraires (SF inférieur à SD).
Les variations de stocks :
• des marchandises, matières premières, fournitures, sont retranchées (avec leur signe) des achats
pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des "achats consommés" figurant dans les
charges d'exploitation du C.P.C
• des produits (en cours, intermédiaires, finis, résiduels) s'ajoutent (avec leur signe) aux ventes et
autres produits d'exploitation du C.P.C.
- VENTILATION (C.A.E.)
Opération comptable consistant, après analyse, à éclater le contenu d'un compte entre deux ou
plusieurs autres.