EXOS Compta Approf

Comptabilité approfondie – Exercices corrigés.
Les opérations en devises

Exemple 1 : L’entreprise « GFCF » a envoyée à une entreprise française « MARO » la facture
suivante :
GFCF Doit : Ste MARO

Facture n° 542/14 à RABAT : Le 23/06/2014
Montant
Désignation Quantité Prix unitaire
Total
Marchandises 8 600 60 516 000
Transport 4 600 2 400
TVA Exonération 0
Total (Euro) 518 400

A crédit ---- 1 Euro = 10,12 Dh
T.A.F :
Enregistrer la facture au journal de l’entreprise exportatrice « GFCF ».
Présenter le C.P.C et le bilan de de l’entreprise exportatrice « GFCF ».
Correction :
23/06/2014
3 421 01 Clients - MARO (518 400 * 10,12) 5 246 208

7 113 Ventes de marchandises à l’étranger 5 221 920
(516 000 x 10.12)
7 127 24 288
Ventes de produits accessoires
(24 000 x 10.12)
Facture n° 542/14
Exemple 2 : Suite du 1er exemple portant sur l’exportation réalisée par l’entreprise « GFCF » :
2
Le client vire à notre compte bancaire la somme due. La banque nous a avisées par un avis de
crédit. (Hypothèse : 1 Euro = 10,25 Dh).
Avis de crédit N° 77421 Doit : Ste GFCF

à RABAT : Le 24/08/2014
Montant
Total
Virement MARO 518 400 10,25 5 313 600
Commissions 5 313 600 0,5 % 26 568
TVA 26 568 10 % 2 656,80

Total (DH) 5 284 375,20
1 Euro = 10,25 Dh
T.A.F :
Enregistrer l’avis de crédit au journal de l’entreprise exportatrice « GFCF »
Correction :
24/08/2014
5 141 Banque 5 284 375,2

6 147 Services bancaires 26 568
34 552 Etat TVA récupérable sur charges 2 656,8
3 421 Client 5 246 208

7 331 Gains de change (10,25-10,12) * 518 400 67 392
Avis de crédit N° 77421
3
Le client vire à notre compte bancaire la somme due. La banque nous a avisées par un avis de
crédit. (Hypothèse : 1 Euro = 10 Dh)

à RABAT : le 24/08/2014
Montant
Total
Virement MARO 518 400 10 5 184 000
Commissions 5 154 000 0,5 % 25 920

TVA 25 920 10 % 2 592
Total (DH) 5 155 488

1 Euro = 10 Dh
T.A.F :
Enregistrer l’avis de crédit au journal de l’entreprise exportatrice « GFCF »
Correction :
24/08/2014
5 141 Banque 5 155 488

34 552 Etat TVA récupérable sur charges 2 592
6 331 Pertes de change (10 – 10.12) x 518 400 62 208
3 421
Client -MARO 5 246 208
01
Avis de crédit N° 77421
4
Le cours à la date d’inventaire (31-12-2014) : 1 Euro = 10,22 Dh
T.A.F :
Enregistrer l’actualisation des créances à l’inventaire (écart de conversion) de
l’entreprise GFCF
Correction :
31/12/2014
3 421 Client ( 10,22 – 10,12) * 518 400 51 840
4 701 Augmentation des créances circulantes 51 840
Exemple 5 : L’entreprise « GFCF » a prêté le 15-11-2014 à une entreprise sénégalaise 250 000
Euro (virement bancaire)
Le cours à la date de prêt est de : 1 Euro = 10,10 Dh
T.A.F :
Enregistrer le prêt au journal de l’entreprise « GFCF »
Enregistrer l’actualisation des créances à l’inventaire (écart de conversion)
Présenter le bilan de de l’entreprise exportatrice « GFCF » sachant que
Solde de la banque : 10 000 000
Solde capital social : 10 000 000
Correction :
15/11/2014
2 410 Prêts immobilisés (250 000 * 10,10) 2 525 000
5 141 Banque 2 525 000
5
31/12/2014
2 410 Prêts immobilisés (10,22-10,10) * 250 000 30 000
1 701 Augmentation des créances immobilisées 30 000
T.A.F :
l’entreprise GFCF
Présenter le C.P.C et le bilan de de l’entreprise exportatrice « GFCF »
Correction :
31/12/2014
3 701 Diminution des créances circulantes 31 104

3 421 Client ( 10,06 – 10,12) * 518 400 31 104
31/12/2014
6 393 Dot° aux Prov pour risque et charges financiers 31 104

4 506 Provision pour pertes de change 31 104
6
Exemple 7 : L’entreprise « GFCF » a prêté le 15-11-2014 à une entreprise sénégalaise 250 000
Euro (virement bancaire)
Le cours à la date de prêt est de : 1 Euro = 10,10 Dh
T.A.F :
Enregistrer le prêt au journal de l’entreprise « GFCF »
l’entreprise GFCF
Correction :
15/11/2014
2 410 Prêts immobilisés (250 000 * 10,10) 2 525 000
5 141 Banque 2 525 000
31/12/2014
2 710 Diminution des créances immobilisées 10 000
2 410 Prêts immobilisés (10,06 -10,10) * 250 000 10 000
31/12/2014
7
Exemple 8 : L’entreprise « GFCF » a reçu les pièces suivantes relatives à l’importation d’une
immobilisation.
PIRO Doit : Ste GFCF COMANV Doit : Ste GFCF

Facture n° 325/14 à PARIS : le Facture n° M-89/14 à RABAT : le
22/10/2014 25/10/2014
Prix Montant Prix Montant
Désignation Quantité Désignation Quantité
unitaire Total unitaire Total
Transport 1 23 000 23 000
Machine 1 500 000 500 000
TVA 23 000 14 % 3 220
Total (Euro) 500 000 Total TTC (Dh) 26 220

A crédit (14 mois) ---- 1 Euro = 10,12 Dh Payé par chèque
Quittance de douane Doit : Ste GFCF

ONEP Doit : Ste GFCF
CASA : le 27/10/2014
Facture n° 987/14 à RABAT : le
Prix Montant
Désignation Quantité 28/10/2014
unitaire Total Quantit Prix Montant
Désignation
Taxes de é unitaire Total
5 060 000 2,5 % 126 500
douane Déchargement 1 4 500 4 500
Prélèvemen Frêt 1 1 000 1 000
5 060 000 10 % 506 000
t fiscal
TVA 5 500 20 % 1 100
TVA 5 692 500 20 % 1 138 500
Total TTC (Dh) 6 600
Total TTC (Dh) 1 771 000
Payé par chèque
Payé par chèque
T.A.F :
Déterminer le coût d’acquisition.
Enregistrer au journal de l’entreprise « GFCF » l’acquisition de l’immobilisation.
1. Solde de la banque : 10 000 000
2. Solde capital social : 10 000 000
8
Correction :
Détermination du coût d’acquisition :
Le coût d’acquisition d’immobilisation

Montant
Les éléments Méthode
Total
Prix d’achat 500 000 * 10,12 5 060 000
COMANAV 23 000 23 000

Droit de douane 126 500 + 506 000 632 500
ONEP 4 500 + 1 000 5 500
Coût d’acquisition (HT) 5 721 000
TVA 3 220 + 1 138 500 + 1 100 1 142 820

Règlement banque 26 220 + 1 771 000 + 6 600 1 803 820
Le reste 5 060 000
Enregistrement au journal de l’entreprise « GFCF » l’acquisition de l’immobilisation.

05/10/2014
2 332 Matériel et outillage 5 721 000

34 551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 1 142 820
1 486 Fournisseurs d’immobilisations 5 060 000
5 141 Banque ( 26 220 + 1 771 000 + 6 600 ) 1 803 820
Exemple 9 : L’entreprise « GFCF » a passé une commande relative à l’importation d’une

immobilisation auprès d’une société française et lui adresse un acompte de 300 000 Euro. La
banque nous a avisées par un avis de débit.
9

à RABAT : le 11/09/2014
Montant
Total
Virement MARO 300 000 10,20 3 060 000
Commissions 3 060 000 0,5 % 15 300
TVA 15 300 10 % 1 530
Net à votre débit 3 076 830
1 Euro = 10,20 Dh
L’entreprise « GFCF » a reçu les pièces suivantes relatives à l’importation d’immobilisation.

PIRO Doit : Ste GFCF
Facture n° 325/14 à PARIS : le
22/10/2014
Prix Montant
Désignation Quantité
unitaire Total
Machine 1 500 000 500 000
Total (Euro) 500 000
Avance le 11/09/2014 300 000

Le reste (Euro) 200 000
A crédit (14 mois) ---- 1 Euro = 10,12 Dh
Quittance de douane Doit : Ste GFCF

COMANV Doit : Ste GFCF
CASA : le 27/10/2014
Facture n° M-89/14 à RABAT : le
Prix Montant
Désignation Quantité 25/10/2014
unitaire Total
Prix Montant
Taxes de Désignation Quantité
5 090 000 2,5 % 127 250 unitaire Total
douane
Prélèvemen Transport 1 23 000 23 000
5 090 000 10 % 509 000
t fiscal
TVA 23 000 14 % 3 220
TVA 5 726 250 20 % 1 145 250
Total TTC (Dh) 1 781 500 Total TTC (Dh) 26 220
(26/10/2014) 1 Euro = 10,18 Dh
Payé par chèque
Payé par chèque
10
ONEP Doit : Ste GFCF

Facture n° 987/14 à RABAT : le 28/10/2014
Montant
Total
Déchargement 1 4 500 4 500
Frêt 1 1 000 1 000
TVA 5 500 20 % 1 100
Payé par chèque
T.A.F :
Enregistrer au journal de l’entreprise « GFCF » l’avance sur l’acquisition de
l’immobilisation.
Calculer le prix d’acquisition comptable
Calculer la valeur retenue en douane ou (Valeur totale déclarée)
Comparer prix d’acquisition comptable et la valeur retenue en douane
3. Le cours à la date d’inventaire (31-12-2014) : 1 Euro = 10,22 Dh
11
Correction :
Enregistrement au journal de l’entreprise « GFCF » l’avance sur l’acquisition de
l’immobilisation.
11/092014
2 397 Avances et acomptes versés /commandes d’immo corp 3 060 000

…….. ……………………………………………………………… ………….
34 552 Etat TVA récupérable sur charges 1 530
5 141 Banques 3 076 830
……… ……………………………………………………… ………….

Avis de débit N° 6689
le prix d’acquisition comptable

(300 000 x 10,20) + (200 000 x 10,12) = 3 060 000 + 2 024 000 = 5 084 000
la valeur retenue en douane ou (Valeur totale déclarée)
500 000 x 10,18 = 5 090 000
Comparer prix d’acquisition comptable et la valeur retenue en douane
5 090 000 - 5 084 000 = 6 000

Montant
Total
Prix d’achat (300 000 * 10,20) + (200 000 * 10,12) 5 084 000
COMANAV 23 000 23 000

Droit de douane 127 250 + 509 000 636 250
ONEP 4 500 + 1 000 5 500
TVA 3 220 + 1 145 250 + 1 100 1 149 570

Avance 300 000 * 10,20 3 060 000
Le reste (200 000 * 10,12) 2 024 000
12

22/10/2014
5 084
2 332 Matériel et outillage
000
Fournisseurs d’immobilisations (200 000 x 2 024
1 486
10,12) 000
2 397 Avances et acomptes versés/commandes d’immo 3 060
corp (300 000 x 10,20) 000
Facture n° 325/14
PIRO
25/10/2014
2 332 Matériel et outillage 23 000
34 551 Etat TVA récupérables immobilisations 3 220
5 141 Banques 26 220

Facture n° M-89/14
COMANV
27/10/2014

1 145
34 551 Etat TVA récupérables immobilisations
250
………
…….. ………………………………………………………………
….
1 781
5 141 Banques
500
…………
……… ………………………………………………………
.
Quittance de
douane
28/10/2014
5 141 Banques 6 600

Facture n° 987/14
ONEP
13
L’écriture relative à l’actualisation de la dette en devise

31/12/2014
2 720 Augmentation des dettes de financement 20 000

1 486 Fournisseurs d’immobi (10,22-10,12) * 200 000 20 000
31/12/2014

Exemple 10 : Suite du 8 eme

exemple portant sur l’importation d’une immobilisation réalisée par
l’entreprise « GFCF » :
T.A.F :
l’entreprise GFCF
Présenter le C.P.C et le bilan de de l’entreprise importatrice « GFCF » .
Correction :
31/12/2014
31/12/2014
14

exemple portant sur l’importation d’une immobilisation réalisée par
T.A.F :
Enregistrer l’actualisation des dettes à l’inventaire (écart de conversion) de
l’entreprise « GFCF »
Présenter le C.P.C et le bilan de de l’entreprise exportatrice « GFCF »
Correction :
31/12/2014
1 720 Diminution des dettes de financement 30 000
Exemple 12 : L’entreprise « GFCF » a reçu les pièces suivantes relatives à l’importation des
marchandises.
ABC Doit : Ste GFCF COMANV Doit : Ste GFCF

15/11/2014 17/11/2014
Produit A 6 500 12 78 000 Transport 5 1 000 5 000
Produit B 10 500 8 84 000 TVA 5 000 14 % 700
Total (Euro) 162 000 Total TTC (Dh) 5 700
A crédit ---- 1 Euro = 10,15 Dh Payé par chèque
15
Quittance de douane Doit : Ste GFCF ONEP Doit : Ste GFCF

CASA : le 20/11/2014 Facture n° 13 945/14 à RABAT : le
Prix Montant 22/11/2014
unitaire Total Quantit Prix Montant
Taxes de Désignation
1 644 300 2,5 % 41 107,5 é unitaire Total
douane
Déchargement 5 240 1 200
Prélèvemen
1 644 300 10 % 164 430
t fiscal Frêt 5 150 750
TVA 1 849 837,5 20 % 369 967,5 TVA 1 950 20 % 392
Total TTC (Dh) 575 505 Total TTC (Dh) 2 342
Obligation cautionnée (3 Mois) Payé par chèque
T.A.F :
Enregistrer au journal de l’entreprise « GFCF » l’importation des marchandises
Présenter le C.P.C et le bilan de de l’entreprise importatrice « GFCF » sachant que
Correction :
15/11/2014
6 111 01 Achats de marchandises 1 644 300

6 111 02 Frais d’ONEP/ achat à l’étranger 1 950
6 111 03 Frais de transport 5 000
6 111 04 Taxes et droit de douane/ achats à l’étranger 205 537,5
( 41 107,5 + 164 430 )
34 551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 371 059,5
( 700 + 369 967,5 + 392)
4 411 02 Fournisseurs étranger 1 644 300
44 885 Obligations cautionnées dus à la douane 575 505
5 141 Banque (5 700 + 2 342) 8 042
16

exemple portant sur l’importation des marchandises réalisée par
T.A.F :
l’entreprise GFCF
Présenter le C.P.C et le bilan de de l’entreprise importatrice « GFCF » .
Correction :
31/12/2014
3 702 Augmentation des dettes circulantes 11 340
4 411 02 Fournisseurs étranger (10,22 – 10,15) * 162 000 11 340
31/12/2014

exemple portant sur l’importation des marchandises réalisée par
T.A.F :
l’entreprise GFCF
Présenter le C.P.C et le bilan de de l’entreprise importatrice « GFCF »
17
Correction :
31/12/2014
4 411 02 Fournisseurs étranger (10,06 – 10,15) * 162 000 14 580
4 702 Diminution des dettes circulantes 14 580
Exemple 15 :
L’entreprise « GFCF » a acquis du fournisseur français « PIRO » le 22/10/2014 une
machine amortissable sur 10 ans linéairement.
L’entreprise contracte simultanément un emprunt de 300 000 Euro auprès d’une
banque française, remboursable en 4 ans tranches égales (amortissement
constant) à compter du 01/11/2015 et le taux d’intérêt annuel : 5 %
L’entreprise a reçu les pièces suivantes relatives à l’importation d’une immobilisation.
PIRO Doit : Ste GFCF COMANV Doit : Ste GFCF

22/10/2014 25/10/2014
Machine 1 500 000 500 000 Transport 1 23 000 23 000
Total (Euro) 500 000 TVA 23 000 14 % 3 220
Paiement (Emprunt) 300 000
Le reste (Euro) 200 000
Payé par chèque
18
Quittance de douane Doit : Ste GFCF ONEP Doit : Ste GFCF

CASA : le 27/10/2014 Facture n° 987/14 à RABAT : le 28/10/2014
unitaire Total
unitaire Total
Taxes de
5 090 000 2,5 % 127 250
douane Déchargement 1 4 500 4 500
Prélèvement
5 090 000 10 % 509 000 Frêt 1 1 000 1 000
fiscal
TVA 5 726 250 20 % 1 145 250 TVA 5 500 20 % 1 100
Total TTC (Dh) 1 781 500 Total TTC (Dh) 6 600
(26/10/2014) 1 Euro = 10,18 Dh
Payé par chèque Payé par chèque
T.A.F :
Présenter le tableau d’amortissement de l’emprunt.
Enregistrer au journal l’emprunt contracté par l’entreprise « GFCF ».
6. Le cours à la date d’inventaire (31-12-2014) : 1 Euro = 10,22 Dh
Correction :

Montant
Total
Prix d’achat 500 000 * 10,12 5 060 000
COMANAV 23 000 23 000
Droit de douane 127 250 + 509 000 636 250
ONEP 4 500 + 1 000 5 500
TVA 3 220 + 1 145 250 + 1 100 1 149 570
Emprunt (Banque) 300 000 * 10,12 3 036 000
Le reste (200 000 * 10,12) 2 024 000
19
Présentation du tableau d’amortissement de l’emprunt.
Restant dû Restant dû
Amortisseme
Echéances début de Intérêts Annuités fin de
nt
période période
01/11/2015 300 000 15 000 75 000 90 000 225 000
01/11/2016 225 000 11 250 75 000 86 250 150 000

01/11/2017 150 000 7 500 75 000 82 500 75 000
01/11/2018 75 000 3 750 75 000 78 750 0
Total 37 500 300 000 337 500
Enregistrement au journal l’emprunt contracté par l’entreprise « GFCF »

22/10/2014
5 141 Banques (300 000 * 10,12) 3 036 000

3 036 000
1 481 Emprunt auprès des établissements de crédit

22/10/2014
2 332 Matériel et outillage 5 060 000

Fournisseurs d’immobilisations (200 000 x
1 486 2 024000
10,12)
5 141 Banques (300 000 * 10,12) 3 036000
Facture n° 325/14
PIRO
25/10/2014
5 141 Banques 26 220

Facture n° M-89/14
COMANV
20
27/10/2014
34 551 Etat TVA récupérables immobilisations 1 145 250
5 141 Banques 1 781500
Quittance de
douane
28/10/2014
5 141 Banques 6 600

Facture n° 987/14
ONEP
Présenter le bilan de de l’entreprise exportatrice « GFCF »

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014
1 481 Emprunt auprès des établissements de crédit 30 000

(10,22-10,12) * 300 000
21
Règle de calcul
Provision étalée=écart actif * Durée courue depuis la souscription de l’emprunt

Durée la plus coute
(soit la durée de vie utile du bien- soit la durée de l’emprunt)
31/12/2014

(30 000 * 2) / (4 *12)
31/12/2014
Intérêts des emprunts et dettes (15 000 * 10,22 *

6 311 25 550
2 /12)
4 493 Intérêts courus et non échus à payer 25 550
Exemple 16 : Entreprise « GFCF » a conclu le 15/01/2014, les deux contrats suivants :

Achat de marchandises au prix de 120 000 Euro payable en septembre 2015.
En couverture, souscription d’un emprunt émis par une banque du pays étranger
pour un montant de 100.000 Euro, remboursable en septembre 2015.
Le cours de l’Euro est le suivant :
Dates Cours
15/01/2014 1 Euro = 10,08 Dh
31/12/2014 1 Euro = 10,22 Dh
T.A.F :
Enregistrer l’actualisation des créances à l’inventaire (écart de conversion).
22
Correction :
Ecart de conversion
15/01/2014 31/12/2014
Gain latent Perte latente
Achat de
1 209 600 1 226 400 16 800
marchandises
Autres prêts 1 008 000 1 022 000 14 000
Ecart global 2 800
Une partie de la perte probable apparaît alors comme compensée par le gain latent déterminé sur
l’opération de couverture.
Le montant de la provision pour pertes de change est limité au risque non couvert, soit : 2 800
31/12/2014

Exemple 17 : Entreprise « GFCF » a conclu le 18/10/2014, un achat de marchandises payable au

15/01/2015 au prix de 100 000 Euro (1 Euro = 10,15 Dh)
Le 15/12/2014, elle se couvre par un achat à terme de 100 000 Euro au cours de 10,25 Dh, à
échéance du15/01/2015.
T.A.F :
Enregistrer les écritures au journal de l’entreprise « GFCF »
Correction :
Les enregistrements comptables seront les suivants :
A la date de la conclusion du contrat, la conversion s’effectue sur la base du cours du jour
soit :
18/10/2014
6 111 Achats de marchandises (100 000 x 10,15) 1 015000

4 411 Fournisseurs 1 015000
23
A la date de la couverture, on considère le cours de couverture comme fixant

définitivement en DH le montant de la dette (ou de la créance). Il peut en résulter la
constatation d’un gain ou d’une perte, soit :
15/12/2014
6 331 Pertes de changes 100 000 x (10,25 - 10,15 ) 10 000

A la clôture de l’exercice, le montant de la dette étant considéré comme définitif, il n’y a

pas d’écart de conversion à enregistrer.
Lors du paiement, le 15/01/2015, l’entreprise n’aura pas à enregistrer de perte de
change, puisque la somme déboursée (1 025 000 Dh) pour le paiement des devises à
terme est égale au montant de la dette-fournisseur.
Exemple 18 :
Créances Dettes Valeur Ecart de conversion

(valeur (valeur réglée
Gain latent Perte latente
d’entrée) d’entrée) 31/12/2014
01/05/2014 120 000 120 000 10 000
03/05/2014 70 000 90 000 20 000
01/05/2014 250 000 256 000 6 000

04/05/2014 80 000 72 000 8 000
Ecart global 14 000 30 000
T.A.F :
Enregistrer les écritures au journal de l’entreprise « GFCF ».
Correction :
Excédent des pertes sur les gains : 30 000 – 14 000 = 16 000 Dh.
Dotations aux provisions pour pertes de change = 16 000 Dh.
24
Les contrats à terme

Exemple 1 : Une entreprise commence le 01/06/N l’exécution d’un contrat de construction d’un
complexe sportif, pour le compte d’une commune urbaine, qui doit être achevé et livré le 30/03/N+2
- Montant du contrat : 15 000 000 DH (HT) TVA 14%
- Montant estimé des travaux : 13 500 000 (HT)
- Acompte (TTC) :
01/10/N : 4 000 000 DH
01/10/N+1 : 5 000 000 DH
et le reste à la livraison
- Achat de travaux, études et prestations de services (HT) et TVA 14% :
01/10/N : 5 750 000 DH
01/10/N+1 : 6 000 000 DH
05/02/N+2 : 1 750 000 DH
T.A.F :
Passer au journal les écritures nécessaires selon la méthode de l’achèvement des
travaux
Correction :
Comptabilisation
01/10/N
4 000 000,
5 141 Banques
00
491 228,0
3 458 Etat autres comptes débiteurs
7
4 421 Clients avances et acomptes 4 000 000
4 455 Etat TVA facturée 491 228,07
Avance du client
31/12/N
6 126 Achats de travaux, études et prestations de Sce 5 750 000

5 141 Banques 5 750 000
Facture
31/12/N
25
5 750 000,
31 341 Travaux encours
00
71 341 Variation de stock des travaux 5 750 000
Encours de
l’exercice
01/10/N+1
5 141 Banques 5 000 000

614 035,0
3 458 Etat autres comptes débiteurs
8
Clients avances et acomptes reçus sur
4 421 5 000 000
.……….
Avance du
client
01/10/N+1

5 141 Banques 6 000 000
Facture
31/12/N+1
71341 Variation de stock des travaux 5 750 000

31 341 Travaux encours 5 750 000
Annulation des
encours
31/12/N+1

Encours de
l’exercice
05/02/N+2

5 141 Banques 1 750 000
Facture
30/03/N+2
5 141 Banques 8 000 000

4 421 Clients avances et acomptes 9 000 000
71 211 Ventes de produits finis 15 000 000
3 458 Etat autres comptes débiteurs 994 736,85
26
4 455 Etat TVA facturée 1105263,15

Facture n°
31/12/N+2
11 750 000,
71341 Variation de stock des travaux
00
Annulation des
encours
Calcul du résultat :
Exercice (N) : 5 750 000 – 5 750 000 = 0
Exercice (N+1) :11 750 000 – 11 750 000 = 0
Exercice (N+2) : 15 000 000 – 1 750 000 – 11 750 000 = 1 500 000
Correction : (Proposition)
Comptabilisation
01/10/N
5 141 Banques 4 000 000
3 508771,9
4 421 Clients avances et acomptes
3
Avance du client
31/12/N
34 552 Etat TVA Récupérables sur charges 805 000

5 141 Banques 6 555 000
Facture
31/12/N

71 341 Variation de stock des travaux 5 750 000
Encours de
l’exercice
27
31/12/N+1

Contre
passation
01/10/N+1
5 141 Banques 5 000 000

Clients avances et acomptes reçus sur 4 385964,
4 421
.………. 92
8
Avance du
client
01/10/N+1
5 141 Banques 6 840 000

Facture
31/12/N+1
11 750 00
0
0
Encours de
l’exercice
01/01/N+2

31 341 Travaux encours 11 750000
Annulation des
encours
05/02/N+2

5 141 Banques 1 995 000
Facture
30/03/N+2
28
5 141 Banques 8100 000

4 421 Clients avances et acomptes 7894 736,5
71 211 Ventes de produits finis 15000 000

5
Facture n°3 508 771,93 + 4 385 964,92
(15 000 000 * 0,14) - 491 228,07 -
614 035,09
Calcul du résultat :
Exercice (N) : 5 750 000 – 5 750 000 = 0
Exercice (N+1) :11 750 000 – 11 750 000 = 0
Exercice (N+2) : 15 000 000 – 1 750 000 – 11 750 000 = 1 500 000
Exemple 2 :
La société « GFCF », a lancé en 2007 un chantier de travaux qui doit se terminer en 2008. Le
produit attendu du chantier est estimé à 2 300 000 DH.
Au 31/12/2007 les charges engagées peuvent être estimés suit :
Exercice Exercice
Désignation
2007 2008
Charges directes de production 650 000 975 000
Charges indirectes de production 350 000 525 000
Total (DH) 1 000 000 1 500 000
Dans ce cas, on constate que le prix de vente d’un montant de 2 300 000 est inférieur au total des
charges engagées.
T.A.F :
Passer au journal les écritures nécessaires
Correction :
Alors, la société va subir une perte de : 2 300 000 – 2 500 000 = - 200 000
Provision pour dépréciation des travaux en cours= (200 000 * 1 000 000) / 2 500 000 = 80 000
Provision pour risque et charges = 200 000 – 80 000 = 120 000.
29
Comptabilisation
31/12/2007
6 196 DEP Pour dépréciation de l’actif circulant 80 000
3 913 PPD des produits en cours (des travaux en

80 000
cours)
Provision pour
stock
31/12/2007
6 195 DEP pour risques et charges 120 000

1 514 Provision pour pertes sur marché à terme 120 000
Provision pour
perte
Exemple 3 :
L’entreprise BTP, de travaux publics obtient un contrat pour travaux publics .le montant du contrat
s’élève à 2 950 000 DH (HT) et le cout global de l’opération est estimé à 2 320 000 DH, et la durée
des travaux couvre deux exercices comptables N et N+1.
Les charges réelles supportées par l’entreprise et relatives à :
- l’exercice N sont : 2 151 000
- l’exercice N+1 sont : 169 000
- le taux de TVA est 20 %
- les travaux seront achevés en fin mars N+1
T.A.F :
Passer les écritures comptables relatives à chaque exercice selon la méthode à
l’avancement.
Correction :
En cours de l’exercice N, les charges sont constatées normalement :
Courant N
Charges (réellement supportées et relative à

6 …… 2 151 000
l’exercice N)
3 4 552 TVA récupérable sur charges le cas échéant ………….
5 141 Banques 2 151 000
Chargesengagées
30
Avant de passer les écritures à la clôture de l’exercice N, il importe de calculer le degré

d’avancement et le CA partiel estimé
- Degré d’avancement = (2 151 000/2 320 000) * 100 = 90 %
- Le chiffre d’affaire estimé = 2 950 000 * 0.9 = 2 655 000
31/12/N
34 272 Créances sur travaux non encore facturables 3 186 000
71 241 Travaux 2 655 000

4 458 Etat autres comptes créditeur (TVA à verser) 531
000,00
Constatation des produits à
recevoir
On peut mettre en évidence l’incidence de la méthode à l’avancement sur le résultat de l’exercice

N:
C.P.C Montant
Produits
Ventes de services produits au Maroc (travaux) 2 655 000
Charges
Charges 2 151 000
Résultat :+ 504 000
Les écritures relatives à l’exercice N+1 :

01/01/N+1
2 655
71 241 Travaux
000,00
4 458 Etat autres comptes créditeur (TVA à verser) 531 000,00
34 272 Créances sur travaux non encore facturables 2 655 000
Contrepasser l’écriture du
produit à recevoir
Courant N+1
Charges (réellement supportées et relative à l’exercice

6 …… 169 000,00
N)
3 4 552 TVA récupérable sur charges le cas échéant ………….
5 141 Banques 169 000,00

Charges engagées
31
29/03/N+1
3 540
3 421 Clients
000,00
2 950
71 241 Travaux
000,00
4 455 Etat TVA Facturée 590 000,00
Constatation de la facture à régler
On peut mettre en évidence l’incidence de la méthode à l’avancement sur le résultat de l’exercice

N+1 :
Ventes de services produits au Maroc (travaux) = 2 950 000 – 2 655 000 = 295 000
C.P.C Montant
Produits
Ventes de services produits au Maroc (travaux) 295 000
Charges
Charges 169 000
Résultat :+ 126 000
Exemple 4 :
Le 30/4/94, une entreprise de travaux Immobiliers commence l’exécution d’un contrat portant sur la
construction d’une usine. La durée d’exécution du contrat est de 30 mois. Le coût global
prévisionnel est de 300.000DH (H.T).
Le montant des travaux à facturer est estimé, d’après le contrat, à 480.000DH (H.T.), révisable, en
cas de hausse des coûts, à raison de 10%.
Pendant la durée du contrat, les encaissements sont effectués sur la base d’acomptes, versés par
ordre de virement bancaire, sur justification partielle des travaux.
L’échéancier de règlement est le suivant :
Exercice Acompte (H.T.) T.V.A. 14%

1994 200 000 28 000
1995 140 000 19 600
1996 140 000 19 600
Total (DH) 480 000 67 200
32
La situation des coûts (H.T.) est la suivante :
Coûts Coûts Coûts

Exercice prévisionnels prévisionnels à prévisionnels à Coûts réels
au 30/4/94 fin 1994 fin 1995
1994 150 000 ---- ---- 156 000
1995 90 000 104 000 ---- 110 000

1996 60 000 65 000 66 500 69 000
Total (DH) 300 000 169 000 66 500 335 000
T.A.F :
Passer les écritures comptables relatives à chaque exercice selon la méthode de
Bénéfice partiel.
Correction :
Bénéfice partiel à rattacher à 1994
Les éléments Méthode Montant
Prix global révisé 480 000 x 1,1 528 000
- Total des charges au 31/12/94 156 000 + 169 000 325 000
Charges réelles 94 156 000
Charges prévisionnelles 169 000
= Bénéfice global prévu au 31/12/94 528 000 – 325 000 203 000
* Pourcentage (%) d’avancement des travaux en fonction des charges 156 000/325 000 48 %
= Bénéfice partiel à rattacher à 1994 203 000 x 48 % 97 440
N.B : Les charges réelles de l’exercice 1994 (156 000) ont été enregistrées dans les comptes
concernés de la classe 6.
Comptabilisation
Courant 94
5 141 Banques 228 000
3 458 Etat autres comptes débiteurs 28 000
4 421 Clients avances et acomptes 228 000

4 455 Etat TVA facturée 28 000
1 er acompte, avis de crédit
n°…
33
31/12/94
156 000,
00
71341 Variation de stock des travaux 156 000,
00
Encours de
l’exercice
31/12/N
Clients, créances sur travaux non encore 97

34 272
facturables 440,00
71 218 Produits nets sur opérations à long terme 97
440,00
Bénéfice net
partiel 1994
Bénéfice partiel à rattacher à 1995
Les éléments Méthode Montant

Prix global révisé 480 000 x 1,1 528 000
- Total des charges au 31/12/95 332 500
Total Charges réelles 94 et 95 266 000
Charges prévisionnelles 66 500
= Bénéfice global prévu au 31/12/95 528 000 – 332 500 195 500
* Pourcentage (%) d’avancement des travaux en fonction des charges 266 000/332 500 80 %
= Bénéfice partiel à rattacher à 1994
N.B : Les charges réelles de l’exercice 1995 (110 000) ont été enregistrées dans les comptes
Comptabilisation
01/01/95
71 218 Produits nets sur opérations à long terme 97 440

34 272 Clients, créances sur travaux non encore 97440
34
factur
Contre-passation de l’écriture du 31/12/94
Courant 95
5 141 Banques 159 600
4 421 Clients avances et acomptes 159600

4 455 Etat TVA facturée 19 600
2° acompte, avis de crédit n°…
31/12/95
71341 Variation de stock des travaux 156 000

Annulation des travaux en cours au 31/12/94
31/12/95

71341 Variation de stock des travaux 266 000
Encours de l’exercice
31/12/95
34 272 Clients, créances sur travaux non encore facturables 156 400
Bénéfice net partiel 1995
01/01/96

34 272 Clients, créances sur travaux non encore factur 156 400
Contre-passation de l’écriture
du 31/12/95
35
Courant 96
5 141 Banques 159 600
4 421 Clients avances et acomptes 159 600

3° acompte, avis de crédit
n°…
Courant 96
3 421 Clients 54 720,00

4 421 Clients avances et acomptes 547 200,00
71 241 Travaux 528 000,00
3 458 Etat, autres comptes débiteurs 67 200,00
Facturation définitive, F N°
31/12/96
71341 Variation de stock des travaux 266 000,00

31 341 Travaux encours 266 000,00
Annulation des travaux en cours au 31/12/95
D 71 218 Produits nets / opérations à

long terme C
(2/1/95) 97.440 156.400 (31/12/95)
S.C. 58.960
36
01/01/N+2
71341 Variation de stock des travaux 266 000,00

31 341 Travaux encours 266 000,00
Annulation des travaux en
cours au 31/12/95
N.B : Les charges réelles de l’exercice 1996 (69.000 DH) ont été enregistrées dans les comptes
Facture N ° : Date :
Prix Montant
unitaire Total
Travaux 480 000 1,10 528 000
TVA 528 000 14 % 73 920
Acompte (T.T.C.) 1994 228 000
Acompte (T.T.C.) 1995 159 600
Acompte (T.T.C.) 1996 159 600
Net à payer 54 720
Dont 6 720 de TVA
En 1996, l’entreprise a :
Constaté le chiffre d’affaires global : + 528.000 DH
Enregistré les charges relatives à l’exercice 1996 : - 69.000 DH
Annlé le cumul des travaux en cours précédents : - 266.000 DH
Annlé le cumul des bénéfices partiels précédents : - 156.400 DH
Afin de calculer le bénéfice parteil relatif à 1996 : + 36.600 DH
37
Emprunt obligataire
Exemple 1 : L’entreprise « GFCF » est une société anonyme au capital de 5 000 000 Dhs
entièrement libéré. Elle émet le 01/03/2013 un emprunt obligataire avec les modalités suivantes :
- Nombre d’obligations : 4 500 obligations
- Valeur nominale d’obligations : 800dhs/obligation
- Valeur d’émission : 788 dhs/obligation
- Valeur de remboursement : 820 dhs/obligation
- Durée de l’emprunt : 5 ans
- Taux d’intérêt : 12%
- La date de jouissance du paiement des intérêts se coïncide avec le 01/06/2014.
T.A.F :
A l’émission :
1. La souscription et l’émission de l’emprunt est faite par l’intermédiaire de la
Banque Populaire ; Cette dernière a débité le compte de l’entreprise par une
commission de 5 dhs/obligation. Présentez l’avis de crédit et Présentez les
écritures comptables en utilisant les données stipulant dans le cas.
A l’inventaire :
2. L’entreprise décide d’amortir les frais d’émission et la prime de
remboursement ; Enregistrez cet amortissement selon la méthode suivante :
Sur la durée de l’emprunt ;
Calculez et passez les écritures d’inventaire pour les intérêts.
Le service de l’emprunt : (Le taux d’intérêts 12%)
3. Calculez et traitez le remboursement des obligations et le paiement des
intérêts au 31/06/2014 dans les conditions suivantes : (TPPRF est de 30%)
a. Amortissement constant ;
b. Annuité constante ;
c. In fine.
38
Correction :
A l’émission :
L’émission d’obligations est identifiée par le taux d’intérêt offert et par le mois et l’année
d’émission.
1. Avis de crédit et l’enregistrement de l’émission de l’emprunt :
Avis de crédit le 01/03/2013

Désignation Montant
Souscription (4 500 * 788) 3 546 000
- Commission (4 500 * 5) 22 500
- TVA (22 500 * 10%) 2 250
Total (Dh) 3 521 250
Méthode N° 1 :
01/01/2013
5 141 Banques 3 521 250

2 125 Frais d’emission des emprunts 22 500
3 455 Etat, TVA récupérable 2 250
Primes de remboursement des obligations (820 - 788) * 4
2 130 144 000
500
1 410 Emprunt obligataire (4 500 * 820) 3 690 000
Méthode N° 2 :
01/03/2013
5 141 Banques 3 521 250

2 130 144 000
500
1 410 Emprunt obligataire (4 500 * 820) 3 690 000
39
31/12/2013
2 125 Frais d’emission 22 500
791 Tansferts de charges 22 500
A l’inventaire :
2. Amortissement des frais d’émission et de la prime de remboursement :
Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabilisés au
crédit du compte 1410 « Emprunts obligataires » pour leur valeur totale (Nombre * prix de
remboursement), primes de remboursement incluses. La prime de remboursement des
obligations est inscrite au débit du compte 2130 « Primes de remboursement des
obligations ». Elles sont amortissables par fractions égales au prorata de la durée de
l’emprunt ou au prorata des intérêts.
31/12/2013
61 912 DEA des charges à répartir sur plusieurs exercices 4 500
28 125 Amortissement des frais d’émission 4 500

(22 500 / 5)
31/12/2013
6 391 DA des primes de remboursement des obligations 24 000
2 813 Amortissement de la prime de remboursement 24 000

(144 000 / 5) *
(10/12)
Le service de l’emprunt :
3. Calcul et comptabilisation des intérêts en fin d’exercice 2013 :
Les intérêts sont prévus lors de l’émission et calculés sur la valeur nominale de l’obligation à
partir de la date de jouissance et payés annuellement par la société émettrice ou par un
organisme financier habilité à cet effet.
Ils sont passibles de la retenue à la source (TPPRF) selon que l’identité de l’obligataire est
révélée ou non (20% ou 30%)
Si la date de jouissance du coupon-intérêts ne coïncide pas avec le début de l’exercice,
l’entreprise, de ce fait, procède à la régularisation des charges financières à l’inventaire.
40
Les écritures comptables le 31/12/2013 :

31/12/2013
6 311 Intérêts des emprunts et dettes 216000

(4 500 * 800 ) * 0,12 * (6/12)
Au début de l’exercice de 2014, le comptable devra contre-passer l’écriture de régularisation

comme suit :
01/01/2014
4 493 Intérêts courus et non échus à payer 216000
6 311 Intérêts des emprunts et dettes 216 000
Le service des emprunts obligataires est constitué par les intérêts des sommes prêtées et par
l’amortissement financier (remboursement de la dette).
Calcul et traitement du remboursement des obligations et le paiement des intérêts au 01/06/2014:
a. Amortissement constant
Le PCG n’a pas prévu de compte de tiers spécifique pour les obligataires qui sont bénéficiaires des
paiements. On utilisera une division du compte « Obligations échues à rembourser 4 484 »
01/06/2014
1 410 Emprunts obligatoires 738 000
4 484 Obligations échues à rembourser 738 000

Constatation de la fraction de remboursement
(820 * 4 500) / 5
01/06/2014
1 410 Emprunts obligataires 738 000

4 484 Obligataires, obligations à rembourser 738 000
Constatation de la fraction de remboursement
(820 * 4 500) / 5
41
d°

4 485 Obligataires, coupons à payer 302 400
4 458 Etat, impôts, taxes et assimilés 129 600
Intérêts échus + la retenue à la source
d°

5 141 Banques 1 040 400
Remboursement et paiement
d°
5 141 Banques 129 600

Versement de la retenue à la
source
b. Annuité constante :
Calcul des annuités à payer :
a = (4500 * 820) * ((0,12/ 1+0,12) -5) = 1023641,911.
Calcul du premier amortissement : Annuité-Valeur des coupons= 1023641,911 – 432 000=

591641,911 dhs.
Comme les amortissements sont en progression géométrique de raison de (1+r), le nombre
d’obligations amorties à la première année est :
A1= A/R = 591641,911/ 820 = 721 obligations.
r = 12% * 800/820 = 0,11707317.
Nombre des obligations amorties durant les années suivantes sont :
A1 721,51 obligations soit 722.
A2= A1*(1+r) = 721,51 * 1.11 800,87 obligations soit 801.
A3 =A2*(1+r) = 800,87 * 1.11 888,96 obligations soit 889.
Total 4500 obligations
42
Ecritures comptables:
01/06/2014

Constatation des obligations échues
d°

Intérêts échus + la retenue à la
source
d°
5 141 Banques 886 240

Remboursement et paiement
d°
5 141 Banques 129 600

Versement de la retenue à la
source
Exemple 2 :
Spécialise dans la fabrication de matériel électronique, la société anonyme MILLIER a émis un
emprunt obligations divisé en 50000 obligations de nominal de 5000 DH au taux de 9% émises à
4960 DH et remboursables au pair, par annuités constantes, en 10 ans le 12 septembre 2000 avec
date de jouissance le 1 octobre 2000.
43
Les obligations ont toutes été placées par les banques pour 30 septembre moyennant une
commission de guichet de 8 DH par titres. Ces frais et les primes de remboursement des
obligations seront amortis au prorata de la durée de l’emprunt. Les frais, majorés de la TVA au taux
de 20% ont été réglés le 29 septembre 2000
T.A.F :
Dresser les trois premières lignes du tableau d’amortissement de l’emprunt
obligataire (la première annuité est payable le 1 er octobre 2001)
Reconstituer les écritures d’émission et de libération de l’emprunt obligations
Comptabiliser les écritures d’inventaire au 31 décembre 2000 et dresser le tableau
des échéances des créances et des dettes à la clôture de l’exercice 2000.
Présenter toutes les écritures relatives à l’emprunt obligataire passées au cours de
l’exercice 2001 (y compris les écritures d’inventaire).
Correction :
Le tableau d’amortissement
Restant dû à la
Restant dû au Intérêt Annuité
Amortissement fin de chaque
Echéance début de chaque (2) = (1) * (4) = (2) +
(3) = C/ n période
période (1) t (3)
(5) = (1) – (3)
Total
Comptabilisation de l’émission :
12/09/00
5 141 Banques 248 000 000

2 130 Primes de remboursement des obligations 2 000 000
250 000
1 410 Emprunt obligataire
000
Emission E .O
44
01/10/00
5 141 Banques 440 000

Frais d’émission E. O
01/10/00
2 125 Frais d’émission 400 000
719 Tansferts de charges d’exploitation 400 000

Frais de ‘E.O à
répartir
01/01/01
6 311 Intérêts des emprunts et dettes 5 625 000
4 493 Intérêts courus et non échus à payer 5 625 000

Intérêts courus
01/01/01

Amort. Frais d’émission
01/01/01

Amort. Primes
Rembou
01/01/01

Contrepassation de l’écriture
45
01/01/01

16 455
4 484 Obligataires, obligations à rembourser
000
Remboursement
obligat°
01/01/01

22 500
4 485 Obligataires, coupons à payer
000
Coupons à payer
31/03/N+1

5 141 Banques 38 955000
Remarques :
• TVA/ frais d’émission= 10%
• Valeur de l’E.O= (50000*5000)
• Pour les intérêts de l’année 2000 on les calcule juste sur une durée de 3 mois (de la date
de jouissance à la date d’inventaire)
• Pour le reste du calcul (voir le tableau d’amortissement et les calculs préliminaires sur Excel)
Exemple 3 :
La société X a émis le 1er janvier N un emprunt de :
- 10 000 obligations
- Nominal 200 DH
- Prix d’émission : 190 DH
- Taux d’intérêt : 7%
46
- Remboursable en 5 ans, amortissements constants
- Les frais d’émission : 1 Drh par titre (plus une TVA de 10%), seront immobilisés.
Au 1er janvier N+2, après paiement du service de l’emprunt, la société X décide de :
- Convertir les 8 000 obligations de 200 DH émises à 190 DH au taux de 4%
- 6 000 obligations acceptent la conversion et 2 000 demandent le remboursement.
- Frais bancaires : 6 000 DH hors taxes (TVA 20%).
On suppose que les amortissements de primes de remboursement ont été effectués jusqu’au 31
mars N+2,
T.A.F :
Dresser le tableau d’amortissement
Passer l’écriture d’émission en N
Passer l’écriture de conversion en N+2
Correction :
Le tableau d’amortissement
Amortissements
Echéance Obligations Obligations Montant Coupons Annuités
vivantes amortis
Total
Comptabilisation de l’émission :
01/04/N
5 141 Banques 1 889 000

6 147 Services bancaires (1 * 10 000) 10 000
2 130 100 000
000
2 000
1 410 Emprunt obligataire (10 000 * 200)
000
47
01/04/N
2 125 Frais d’emission 10 000
791 Tansferts de charges 10 000
Comptabilisation des opérations de fin d’exercice liées à l’emprunt :

Au 31/12, les intérêts ne sont pas encore exigibles, car la date de remboursement ne coïncide pas
avec la fin de l’exercice. Mais vu le principe de spécialisation des exercices, chaque charge doit
être rattachée à l’exercice qu’il lui correspond, donc on doit régulariser la situation à la fin de
l’exercice.
31/12/N

10 000 * 200 * 0,07 * (9/12)
31/12/N

10 000 * 20 %
31/12/N

100 000 * 10 %
N.B : On n’applique pas le prorata temporis sur les primes de remboursement.
Comptabilisation des opérations relatives au service de l’emprunt :

A la date 1/1/N+1, on doit contrepasser l’écriture de régularisation et ceci en débitant le compte de
régularisation et en créditant le compte de charges.
48
01/01/N+1

Contrepassation de l’écriture
31/03/N+1
5 141 Banques 140 000
31/03/N+1
5 141 Banques 200 000
N.B : On passe les mêmes écritures des deux dernières comptabilisations pour
l’année 01/04/N+1
Annulation de l’ancien emprunt :
01/04/N+2
1 600
1 410 Emprunts obligataires
000
4 488
Obligataires, obligations à rembourser 400 000
01
4 488
Obligataires, obligations à échanger 1 200000
02
2 000 * 200 = 400 000
6 000 * 200 = 1 200 000
Remboursement des obligations non échangées :

01/04/N+2
4 488 01 Obligataires, obligations à rembourser 400 000
5 141 Banques 400 000

2 000 * 200 = 400 000
49
Emission du nouvel emprunt :

01/04/N+2
3 488 01 Obligataires, Comptes d’emission (6 000 * 190) 1 140000

60 000
2 130 Primes de remboursement 6 000 *(200- 190)
Echange des obligations :

N.B : Les obligataires ont droit à la prime de remboursement sur l’emprunt remplacé
01/04/N+2
4 488 02 Obligataires, obligations à échanger 1 200000
3 488 01 Obligataires, comptes d’emission 1 140000
5 141 Banques (6 000 * 10) 60 000
31/12/N+2
31/12/N+2
31/12/N+2
2 813 Amort. Primes de remboursement des obligations 70 000
28 125 Amort. Frais d’émission des emprunts 4 000
50
31/12/N+2
2 813 Amort. Primes de remboursement des obligations 100 000
28 125 Amort. Frais d’émission des emprunts 10 000
2 130 Primes de remboursement des obligations 100 000

2 125 Frais d’émission des emprunts 10 000
Sortie d’actif
Exemple 4 :
Une société a émis un emprunt obligataire convertible en actions. Cet emprunt est assorti d’une
prime de non-conversion des obligations en actions.
Les principales caractéristiques du contrat peuvent être résumées comme suit :
- Date d’émission : 1/01/N
- Durée : 3 ans, remboursable in fine
- Valeur nominale d’une obligation convertible : 1 DH
- Nombre d’obligations émises : 15 000 000
- Montant nominal de l’emprunt obligataire : 15 000 000 DH
- Taux d’intérêt nominal : 8 % (les intérêts sont payables à la date d’échéance de

l’emprunt avec capitalisation)
- Prime de non-conversion : 6 % (payable à la date d’échéance de l’emprunt avec

capitalisation)
- Modalités de conversion : 2 obligations pour 1 action de nominal 1 DH
- Taux du marché pour un emprunt obligataire classique sans option de conversion : 12

%
- Les frais d’émission de l’emprunt sont jugés non significatifs.
Nous formulerons les hypothèses suivantes :
- Au moment de l’émission et à chaque fin de période, il est autant probable

qu’improbable que les souscripteurs exercent leur option de conversion
- Au 31/12/N+2, les porteurs de 7 500 000 d’obligations demandent la conversion. Le

solde non converti de l’emprunt est remboursé.
51
Remarque :
L’hypothèse simplificatrice que l’hypothèse de non-conversion est réalisée permet de mettre

clairement en évidence l’impact de chacun des traitements comptables, sans interférence avec les
écarts entre prévision et réalisation.
Les frais financiers et la prime de non-conversion liés à l’emprunt se répartissent comme suit :
Echéance N N+1 N+2 Total
Frais financiers capitalisés (8%) 1 200 000 1 296 000 1 399 680 3 895 680
Prime de non conversion capitalisée
900 000 954 000 1 011 240 2 865 240
(6%)
Correction :
Au 1/01/N, l’émission de l’emprunt est enregistrée prime de conversion incluse :
01/01/N
5 141 Banques 15 000000
2 130 Primes de remboursement des obligations 2 865 240

17 86524
1 411 Emprumts obligataires convertible
0
Emission de l’emprunt
Au 31/12/N, les intérêts courus à 8 % sont comptabilisés, la prime de remboursement est amortie
au prorata des intérêts courus. La probabilité de non-conversion n’a pas d’impact sur la
comptabilisation de l’emprunt.
31/12/N
1 200
4 493 Iintérêts courus et non échus à payer
000
2 865 240 * (1 200 000 / 3 895 680)
52
Au 31/12/N+1, les écritures d’inventaire sont constatées.
31/12/N+1
1 296
000
2 865 240 * (1 296 000 / 3 895 680)
Au 31/12/N+2, les écritures d’inventaire sont constatées. Les obligations non converties sont
remboursées, avec le paiement des intérêts et de la prime de non-conversion capitalisée.
L’augmentation de capital est réalisée et les intérêts courus sur obligations converties sont réglés.
31/12/N+2
6 391 DA des primes de remboursement des obligations 1 029 453

1 399
680
1 029
2 130 Primes de remboursement des obligations
453
2 865 240 * (1 399 680 / 3 895 680)
1 411 Emprumts obligataires convertible 8 932 620
1 118 Capital souscrit appelé versé 3 750 000
1 124 Prime de conversion d’obligations en actions 5 182 620
5 141 Banques 1 947 840

Augmentation de capital
7 500 000 + (2 865 240 * 1/ 2) = 8 932 620
7 500 000 / 2 = 3 750 000
(7 500 000 / 2) + (2 865 240 * 1/ 2) = 5 182 620
3 895 680 /2 = 1 947 840
53
L’arrêté des comptes
Les amortissements après réévaluation
Exercice 1 : Immobilisation complètement amortie

Une entreprise décide, le 31/12/2000, de réévaluer un matériel industriel acheté, le 2/1/95, pour
10 000 DHS et amortissable au taux constant de 20%.
La valeur actuelle, estimée à la date du 31.12.2000, dudit matériel est de 15 000 DHS.
L’entreprise décide d’amortir la VCN après réévaluation sur 5 ans (nouveau plan d’amortissement).
T.A.F :
Etablissez les écritures nécessaires
Quelle est l’incidence sur le bilan au 31/12/00 ?
Correction :
Ecriture comptable :
VCN avant réévaluation = Valeur d’entrée – Amort. Cumulés
= 10 000 – 10 000 = 0
VCN après réévaluation = Valeur actuelle – Amort. Cumulés

= 15 000 – 10 000 = 5000
31/12/00

1 130 Ecarts de réévaluation 5 000
Réévaluation du matériel
31/12/00
6 1932 D.E.A des immobilisations corporelles 0

28 332 Amort. Matériel et outillage 0
Amort. de la VNA réévaluée :
54
Incidence sur le bilan

Sans réévaluation :
2000 Net
Actif Passif
Brut A&P Net 2000
Actif Financement
immobilisé : permanent :
Mat et
10 000 10 000 0 Ecart de réévaluation 0
Outillage
Avec réévaluation :
1995
Actif Passif 1995
Brut A&P Net
Actif Financement
Mat et
15 000 10 000 5 000 Ecart de réévaluation 5 000
Outillage
Exercice 2 : Immobilisation non complétement amortie

Une entreprise décide le 31/12/2000, de réévaluer un matériel industriel acheté, le 02/01/94, pour
10 000 DH et amortissable au taux constant de 10%.
La valeur actuelle, estimée à la date du 31/12/2000, dudit matériel est de 12 500 DH.
L’entreprise décide d’amortir la VCN après la réévaluation sur 3 ans (durée d’amortissement
prévisionnelle d’utilisation restant à courir, selon le plan d’amortissement initialement décidé)
T.A.F :
Etablissez les écritures nécessaires
Quel sera le montant à réintégrer au résultat fiscal de l’exercice 2000 ?
Correction :
Ecriture comptable :
VCN avant réévaluation = Valeur d’entrée – Amort. Cumulés
= 10 000 – (10 000 * 10%*7 ) = 10 000 – 7 000= 3000
VCN après réévaluation = Valeur actuelle – Amort. Cumulés
= 12 500 – 7 000 = 5 500 => (Montant amortissable)
55
31/12/00

1 130 Ecarts de réévaluation 2 500
Réévaluation du matériel
31/12/00
6 1932 D.E.A des immobilisations corporelles 1 000

28 332 Amort. Matériel et outillage 1 000
Amort. de la VNA réévaluée : 10 000 * 1/5
Incidence sur le bilan

Sans réévaluation :
2000 Net
Actif Passif
Brut A&P Net 2000
Actif Financement
Mat et
10 000 7 000 3 000 Ecart de réévaluation 0
Outillage
Avec réévaluation :
1995
Actif Passif 1995
Brut A&P Net
Actif Financement
Mat et
12 500 7 000 5 500 Ecart de réévaluation 5 500
Outillage
56
Les amortissements exceptionnels et dérogatoires
Exercice 1 : Amortissement exceptionnel

A la fin de l’exercice 1994, une entreprise constate que la valeur actuelle d’un matériel est estimée
à 10 000 DHS, suit à un usage plus intensif que prévu, alors que sa valeur nette d’amortissements
après amortissement de l’exercice 1994) est de 12 000 DH.
T.A.F :
1. Quel sera le montant de l’amortissement exceptionnel ?
2. Comptabiliser l’opération.
Correction :
1) Le montant de l’amortissement exceptionnel
12 000 – 10 000 = 2 000
Il correspond à la moins-value définitive constatée
2) Ecriture comptable :
31/12/94
65 913 D.A. Exceptionnels des immobilisations corporelles 2 000

28 332 Amort. Du Mat. Et Outillage 2 000
Amortissement exceptionnel du matériel
Exercice 2 : Amortissement dérogatoire

Le 2/1/94, l’entreprise « FESINDU », bénéficiaire des avantages prévus par le code des
investissements industriels, a acquis pour 100 000 DHS un matériel industriel dans le cadre d’un
programme d’extension de son activité.
La durée de vie probable de ce matériel est de 4 ans (taux constant 25%). Mais l’entreprise peut
l’amortir sur 2 ans (taux constant 50%).
T.A.F :
1. Calculez l’amortissement dérogatoire correspondant du matériel
2. Procédez aux écritures comptables nécessaires
3. Montrez l’incidence de l’amortissement dérogatoire sur le résultat et sur le bilan.
57
Correction :
1) Calcul :
Amortisseme Amortissement
Année Amortisseme
nts Dérogatoires
s nts fiscaux
comptables Dotations Reprises
1994 25 000 50 000 25 000
1995 25 000 50 000 25 000
1996 25 000 25 000
1997 25 000 25 000
Total 100 000 100 000 50 000 50 000
2) Ecriture comptable :
31/12/94

Amortissement comptable de l’exercice
31/12/94
65 941 D.N.C pour amortissements dérogatoires 25 000

1 351 Provisions pour amortissements dérogatoires 25 000
Amortissement dérogatoire de l’exercice
31/12/95

58
31/12/95

Amortissement dérogatoire de l’exercice
31/12/96

31/12/96

75 941 Reprises / amortissements dérogatoires 25 000
Réintégration des amortissements dérogatoires
31/12/97

31/12/97

59
3) Incidence
C.P.C :
C.P.C 1994 1995 1996 1997
Produits d'exploitation
Charges d'exploitations :
D.E.A 25 000 25 000 25 000 25 000
Produits non courants :
PNC 25 000 25 000
Charges non courantes :
D.N.C 25 000 25 000
- 50 - 50
Résultat 0 0
000 000
Bilan :
1994
Actif Passif 1994
Brut A&P Net
Actif Financement
Mat et 100 Amortissements
25 000 75 000 25 000
Outillage 000 dérogatoires
1995
Actif Passif 1995
Brut A&P Net
Actif Financement
50 000 75 000 50 000
1996
Actif Passif 1996
Brut A&P Net
Actif Financement
75 000 75 000 25 000
60
1997
Actif Passif 1997
Brut A&P Net
Actif Financement
100 000 0 0
Exercice 3 : Amortissement Dérogatoire cas de cession

Un matériel industriel est acquis et mis en service le 1 er octobre 200N.
Coût d'acquisition HT : 100 000 DH.
Sur le plan fiscal, il est amorti en 5 ans selon le système dégressif (coefficient 2). Cependant, sur le
plan comptable ou économique, l'amortissement est décompté en mode linéaire.
T.A.F :
1. Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
2. Enregistrer les écritures du 31/12/200N jusqu’au 31/12/200N+4, sachant que le
matériel a été cédé le12/09/ N+4. Montant de la cession : 50 000 DHS payé par
chèque bancaire barré non endossable
Correction :
1) Calculs :
Amortissement Amortissement Amortissement
Linéaire Dégressif Dérogatoire

Année
VNC VNC VNC Annuit VNC Dotatio
Annuité Cumul Cumul Reprises
Début Fin Début é Fin ns
N 100 000 5 000 5 000 95 000 100000 10 000 10 000 90 000 5 000
N+1 100 000 20 000 25 000 75 000 90 000 36 000 46 000 54 000 16 000
N+2 100 000 20 000 45 000 55 000 54 000 21 600 67 600 32 400 1 600
N+3 100 000 20 000 65 000 35 000 32 400 12 960 80 560 19 440 7 040,00
11108,
N+4 100 000 20 000 85 000 15 000 19 440 91 668,57 8331,43 8 891,43
57
8339,7 8331,4
N+5 100 000 15 000 100 000 0 100 000 0 6 668,57
6 3
Total 100 000 22 600 22 600,00
61
2) Présentation des écritures du 31/12/N jusqu’au 31/12/N+4 :
31/12/N

Amortissement comptable de l’exercice N
31/12/N

Amortissement dérogatoire de l’exercice N
31/12/N+1

Amortissement comptable de l’exercice N+1
31/12/N+1

Amortissement dérogatoire de l’exercice N+1
31/12/N+2

62
31/12/N+2

N+2
31/12/N+3

31/12/N+3

N+3
N+4 : Cession du matériel (5 étapes à réaliser) :

L’enregistrement de la vente
L’enregistrement de l’amortissement complémentaire (calculé du début de l’exercice
jusqu’à la cession)
la comptabilisation de l’amortissement dérogatoire (calculé du début de l’exercice
jusqu’à la cession
le solde du compte 1351
L’enregistrement de la sortie de l’actif du bien.
63
12/09/N+4
5 141 Banques 50 000
7 513 P.C des Immobilisations corporelles 50 000

Vente du matériel
31/12/N+4

Amortissement comptable complémentaire de
l’exercice N+4
31/12/N+4
1 351 Provisions pour amortissements dérogatoires 6 674 ,82
75 941 Reprises / amortissements dérogatoires 6 674 ,82

Reprise complémentaire des amortissements
dérogatoires N+4
31/12/N+4
1 351 Provisions pour amortissements dérogatoires 22 234,82
75 941 Reprises / amortissements dérogatoires 22234,82

Annulation du compte 1351
31/12/N+4
6 513 VNA des Immobilisations corporelle cédées 20 000
28 332 Amortissement du matériel et outillage 80 000

2 332 Matériel et Outillage 100000
Sortie Matériel N+4
64
Calcul justificatif :
Amortissement complémentaire économique :
Dotation 200N+4= 100 000* 20%* 9/12= 15 000
Amortissement complémentaire dérogatoire :
Amortissement complémentaire dégressif : 19 440 * 57,1% * 9/12 = 8325, 18
Amortissement complémentaire dérogatoire= 15 000 – 8 325,18 = 6 674,82
Donc cumul des amortissements dérogatoires : 22 600-7 040- 6 674,82= 22 234, 82
VNA = VE – Cumul des amortissements
Cumul des amortissements : 100 000* 20%*(3+3/12+9/12)= 80 000
L’amortissement par composant
Exercice 1 :
Une entreprise a acquis, le 1er janvier N, une immobilisation pour un coût global de 600 000 DH HT
(TVA au taux de 20 %). Elle a identifié un composant significatif devant faire l’objet d’un
remplacement à intervalle régulier. La décomposition du bien est donc la suivante :
Composant A : 60 000 (HT). Ce composant doit être remplacé tous les trois ans, sa
durée d’utilisation est donc de trois ans ;
Composant B (structure) : 540 000 (HT), durée d’utilisation six ans.
Compte tenu de l’utilisation prévue du bien, l’entreprise considère que le rythme de consommation
des avantages économiques des composants A et B est linéaire.
Fin N + 2, le composant A est remplacé pour un coût de 66 000 DH (HT).
L’entreprise clôture ses comptes le 31 décembre de chaque année.
T.A.F :
1. Présentez le plan d’amortissement du bien et l’impact dans le compte de résultat de
l’opération ci-dessus.
2. Présentez les écritures comptables aux 31 décembre N et N + 2.
3. Comparez avec la solution sans décomposition.
65
Correction :
1) Solution avec décomposition :
Composant A Composant A Impact sur
Années Composant B
(structure) Renouvellement le résultat
N 540 000/6= 90 000 60 000 / 3 = 20 000 -110 000
N+1 90 000 20 000 -110 000
N+2 90 000 20 000 -110 000
N+3 90 000 66 000 / 3 = 22 000 -112 000
N+4 90 000 22 000 -112 000
N+5 90 000 22 000 -112 000
Totaux 540 000 60 000 66 000 -666 000
Ecritures comptables :
01/01/N
2 ...… Composant A 60 000
2 ...… Composant B 540 000

34 551 Etat Tva récup. / Immobilisations 120 000
1 486 Fournisseurs d’immobilisations 720 000
Acquisition de l’immobilisation et décomposition
31/12/N
28 ...… Amortissements composant A 90 000

28 ...… Amortissements composant B 20 000
Amortissement de l’exercice N
31/12/N+1

66
Amortissement de l’exercice N+1
31/12/N+2

Amortissement de l’exercice N +2
01/01/N+3
6 193 VNA des immobilisations corporelles cédés 0

Sortie de l’actif remplacé
01/01/N+3

Remplacement du composant
67
2) Solution sans décomposition :

Amortissement de Charges de
Impact sur
Années l’immobilisation renouvellement
le résultat
(Composant A)
N 600 000/6= 100 000 -100 000
N+1 100 000 -100 000
N+2 100 000 66 000 -166 000
N+3 100 000 -100 000
N+4 100 000 -100 000
N+5 100 000 -100 000
Totaux 600 000 66 000 -666 000
3) Comparaison entre la solution avec et sans décomposition :

L’impact global sur le résultat (– 666 000 ) est identique quelle que soit la solution. Mais la
méthode par composants permet de «linéariser » davantage la prise en compte des
charges de renouvellement du composant A. La charge totale liée au composant A est
mieux répartie sur la durée totale de la période par le biais des amortissements.
On constate également une anticipation des charges d’amortissements dans l’approche par
composants
Exercice 2 :
La société « Ygrek » a acquis, le 1er janvier N, une machine pour un prix de 200 000 Dh (HT), dont
la durée d’utilisation est de six ans, amortissable en linéaire.
Cette machine nécessite une dépense estimée de gros entretien de 30 000 DH (HT) tous les trois
ans. Le coût réel de la dépense est de 28 000 Dh (HT) le 1er janvier N + 3.
T.A.F :
Comparez les traitements comptables suivants.
1. Approche par composants : la société constate l’entretien comme un composant
s’imputant sur la structure.
2. La société anticipe les dépenses d’entretien en provision pour gros entretien.
68
Correction :
1) Solution par composant :
01/01/N
2 332 01 Composant (Entretien) 30 000

Acquisition de l’immobilisation et décomposition
N.B : Les dépenses d’entretien futures ne viennent pas augmenter le coût d’entrée de
l’immobilisation mais sont « prélevées» à l’intérieur de ce coût.
Amortissement de Amortissement
Impact sur
Années l’immobilisation composant
le résultat
(Entretien)
N 170 000 / 6 = 28 333,33 30 000 / 3 = 10 000 -38 333,33
N+1 28 333,33 10 000 -38 333,33
N+2 28 333,33 10 000 -38 333,33
N+3 28 333,33 28 000 / 3 = -37 666,66
9 333,33
N+4 28 333,33 9 333,33 -37 666,66
N+5 28 333,33 9 333,33 -37 666,66
Totaux 170 000 58 000 -228 000
Le 31 .12. N : on aura l’écriture suivante en matière d’amortissement :

31/12/N
6 193 D.E.A des immobilisations corporelles 38 333,33

28 333,3
2 332 Amortissement du matériel et outillage
3
2 332 01 Amortissement composant (entretien) 10 000
Amortissement de l’exercice N
Le 1er janvier N + 3 : la dépense réelle d’entretien est de 28 000 HT. Elle est traitée comme
un remplacement de composant
69
01/01/N+3
28 332 01 Amortissement du Composant (entretien) 30 000

2 332 01 Composant (entretien) 30 000
Sortie du composant
01/01/N+3
2 332 01 Composant (entretien) 28 000

Dépense réelle d’entretien remplaçant
l’estimation
comptabilisée le 1er janvier N
2) Solution sans décomposition :

Solution alternative :
31/12/N+1

Acquisition du matériel
Amortissement de la Impact sur

Années Dotation Reprises
machine le résultat
N 200 000 / 6 = 33 333,33 30 000 / 3 = 10 000 -34 333,33
N+1 33 333,33 10 000 -34 333,33
N+2 33 333,33 10 000 -34 333,33
N+3 33 333,33 28 000 30 000 -31 333,33
N+4 33 333,33 -33 333,33
N+5 33 333,33 -33 333,33
Totaux 200 000 58 000 28 000 -228 000
70
Schéma comptable :
31/12/N
6 193 D.E Aux prov. Pour dépréciation des immobilisations 10000
2 930 Provision pour dépréciation des Imm. Corpor 10 000

Constatation de la dotation
Le 1er janvier N + 3 : au moment de la dépense effective d’entretien :

31/12/N+3
6 133 Entretien et réparation 28 000,00
34 552 Etat TVA récupérable / Charges 5 600,00

Exercice 3 :
La Société des chantiers routiers picards (SCRP) est spécialisée dans les travaux de construction
et d’entretien des routes qu’elle réalise à l’aide d’un parc d’engins lourds de chantier. Elle clôture
ses comptes le 31 décembre de chaque année et elle est entièrement assujettie à la TVA.
Le 1er juillet N, elle achète un nouvel engin de chantier pour un prix d’acquisition de 180 000 (HT).
Les frais de transport à la charge de la SCRP se sont élevés à 20 000 (HT). Par mesure de
simplification, ils seront affectés intégralement à la structure.
La SCRP a bénéficié d’un escompte de 2 % sur le prix d’achat (HT) pour paiement comptant.
La durée d’utilisation prévue de cet engin est de dix ans. Le moteur devra être mis au rebut et
remplacé après six ans d’utilisation. Le coût d’entrée de ce composant dans le patrimoine de la
SCRP est estimé, le 1er juillet N, à 30 000 DH (HT). La valeur résiduelle de l’engin au bout des dix
ans est estimée à 10 % du prix total d’acquisition, soit 18 000 DH. Elle sera considérée comme
significative et affectée sur le composant principal (la structure).
Les amortissements seront calculés selon le mode linéaire. La TVA est au taux normal (20 %)
71
T.A.F :
Comptabilisez l’acquisition du nouvel engin de chantier.
Comptabilisez son amortissement au 31.12.N.
Présentez un extrait de bilan au 31.12.N + 3.
Le remplacement du moteur a lieu comme prévu le 1er juillet N + 6, coût du
remplacement 34 000 Dh HT (paiement comptant) :
1. Présenter les écritures nécessaires.
2. Comptabiliser les amortissements au 31.12.N + 6.
3. Quels sont les impacts de ces écritures sur le résultat comptable avant impôt?
(le bénéfice comptable avant remplacement du moteur et amortissements
s’élève à 850 000 DH)
La société SCRP vend l’engin le 1er septembre N + 8 pour un prix total de 72 000 Dh
HT.
1. Passez au journal les écritures nécessaires
2. Indiquez l’impact sur le bénéfice comptable (bénéfice comptable avant
cession = 785 000 Dh)
3. Calculez le résultat de cession.
Correction :
1) Le coût d’acquisition HT de l’engin s’élève à:

180 000 – (2 % x 180 000) + 20 000 = 196 400.
Ecritures comptables :
01/01/N
2 332 01 Matériel et outillage (Moteur) 30 000
2 332 02 Matériel et outillage (Structure) 166 400

Acquisition du matériel, Facture N..
72
2) Amortissement :
Base d’amortissement du composant moteur = 30 000
Base d’amortissement du composant structure = 166 400 –18 000 = 148 400
Amortissement composant moteur Amortissement de la
Années
structure
N 30 000 * 1/6 * 6/12 = 2 500 148 400 * 1/10 * 6/12 = 7 420
N+1 30 000 * 1/6 = 5 000 148 400 * 1/10 = 14 840
N+2 5 000 14 840
N+3 5 000 14 840
N+4 5 000 14 840
N+5 5 000 14 840
Ancien moteur : 5 000 * 6/12 = 2 500
N+6 14 840
Nouveau moteur : 34 000 * ¼ * 6/12 = 4 250
N+7 34 000* ¼ = 8 500 14 840
N+8 8 500 14 840
N+9 8 500 14 840
N+10 4 250 7 420
Schéma comptable au 31/12/ N

31/12/N
28 332 01 Amort. du Matériel et outillage (Moteur) 2 500

28 332 02 Amort. du Matériel et Outillage (Structure) 7 420
3) Extrait du Bilan au 31/12/N+3

N+3 Net
Actif
Brut A&P Net N+2
Actif immobilisé :
I.T.M.O 196 400 69 440 129 960 146 800
73
4) Ecritures comptables au 01/07/N+6 :

01/07/N+6

Amortissement complémentaire
01/07/N+6

Pour Solde
01/07/N+6

Remplacement du nouveau moteur, Facture N…
Ecritures au 31/12/N+6 :
31/12/N+6

28 332 02 Amort. du Matériel et Outillage (Structure) 14 840
74
Impacts sur le résultat comptable N + 6 :

o Bénéfice comptable provisoire .............................................................. 850 000
o Dotation d’amortissement complémentaire ancien moteur ................ (2 500)
o Dotations aux amortissements engin + nouveau moteur .................. (19 090)
o Bénéfice comptable rectifié ................................................................... 828 410
1)
Ecritures le 1 er Septembre N+8 :

01/09/N+8
6 193 D.E.A des immobilisations corporelles 15 560,00
28 332 01 Amort. du Matériel et outillage (Moteur) 5 666,67

28 332 02 Amort. du Matériel et outillage (Structure) 9 893,33
Constatation de la dotation complémentaire
(34 000/4 * 8/12) = 5 666,67
(14 840 * 8/12) = 9 893,33
01/09/N+8
6 193 VNA des immobilisations corporelles cédés 60 790,00
28 332 01 Amort. du Matériel et outillage (Moteur) 18 416,67

121
28 332 02 Amort. du Matériel et outillage (Structure)
193,33
2 332 01 Matériel et outillage (Moteur) 34 000,00
166
2 332 02 Matériel et outillage (Structure)
400,00
Sortie Moteur + Engin
(34000/4 x 26/12 = 18 416,67)
01/09/N+8
5 141 Banques 86 112,00
7 513 Fournisseurs d’immobilisations 86 112,00

Vente de l’engin
75
Impacts sur le résultat comptable:

o Bénéfice comptable provisoire .............................................................. 785000
o Amortissements complémentaires ......................................................... (15560)
o Valeur comptable des éléments d’actif cédés (compte 6513) ............... (60790)
o Produits des cessions (compte 7513) ......................................................86 112
o Bénéfice comptable rectifié ...................................................................... 794 762
o Résultat comptable de cession : 86 112 (compte 7513) – 60790 (compte 6513) =
25 322
Etude de cas : Travaux de clôture et établissement des états de synthèse annuels :

L’entreprise SAMAD vous fournit les renseignements suivants et vous charge de lui établir des états
de synthèse, au titre de l’année 2013 : (Balance Avant inventaire au 31/12/2003)
Solde Solde
N° Comptes
Débiteur Créditeur
1 111 Capital social 1 000 000
1 140 Réserves légales 52 400
1 152 Réserves facultatives 248 180
1 481 Emprunts auprès des Ets de crédits 424 000
2 121 Frais d’acquisition d’immob. 234 800
28 121 Amorts. Frais d’acqui. D’Immob 140 880
2 230 Fond Commercial 600 000
2 340 Matériel de transport 894 000
28 340 Amortissements du MT 551 300
2 351 Mobilier de bureau 125 600
28 351 Amortissements du mobilier de bureau 81 640
2 355 Matériel informatique 228 500
28 355 Amortissements du Mat. Informatique 87 215,40
2 501 Titres de participation 306 000
3 111 Marchandises 653 400
3 241 Clients 148 800
76
3 424 Clients douteux ou litigieux 24 600
3 425 Clients effets à recevoir 54 240
3 501 TVP 33 800
Provisions pour dépréciations des C et

3 429 8 900
CR
2 455 Etat TVA récupérable 64 530
4 415 Fournisseurs effet à payer 74 000
4 441 Caisse de sécurité sociale 8 450
4 443 Autres caisses de retraite 4 570
4 452 Etat Impôt et Taxes 8 540
4 455 Etat TVA Facturée 37 940
4 488 Divers créanciers 12 300
4 501 Provision pour litiges 8 400
5 141 Banques 624 580
5 161 Caisses 43 670
5 541 Banques à solde créditeur 352 260,60
6 111 Achats de M/ses 1234600
6 119 RRR obtenus sur achats de M/ses 9 840
6 121 Achats non stockés de M. et fournitures 124 670
6 131 Locations et charges locatives 321 400
6 134 Primes d’assurance 64 600
Rémunérations d’intermédiaires et
6 136 124 600
honoraires
6 134 Transports 234 500
Frais postaux et frais de

6 145 23 660
télécommunications
77
6 161 Impôts et taxes directs 12 450
6 171 Rémunération du personnel 234 600
6 174 Charges sociales 51 340
6 386 Escomptes accordés 6 540
6 583 Pénalités amendes fiscales ou pénales 3 450
7 111 Ventes de M/ses 3 085 000
7 127 Ventes des produits accessoires 45 680
7 381 Intérêts et produits assimilés 4 360
7 386 Escomptes obtenues 8 730
7 513 P.C des immobilisations corporelles 65 000
7 581 Pénalités et dédits reçues 1 424
TOTAL 6 615 250 6 615 250
Tableau des immobilisations amortissables :
Cumul des
Date et prix
Date Durée et mode amortisse
Immobilisations VO de cession
d’entrée d’amortissement ment 31/12/
2003
02
Frais d’acquisition des
01/01/00 234 800 5 ans linéaires 140 880 ---
immobilisations
Matériel de transport :
- Voiture Renault 01/04/94 124 000 5 ans linéaires 124 000 1/07 à 60 000
- Camion A 01/04/98 432 000 5 ans linéaires 410 400 ---
- Camion B 01/10/02 338 000 5 ans linéaires 16 900 ---
Matériel informatique
- Deux ordinateurs dragons 01/01/99 96 000 6 ans 8 mois 87 215,4 30/9 à 5 000
- 4 Ordinateurs IBM 01/07/03 132 500 dégressif --- ---
6 ans 8 mois
Dégressif
78
Créances douteuses ou litigieuses :
Montant Provision
Clients TTC (TVA au Observation
20%) 31.12.2002
Anciennes créances douteuses :
- Client C1 14 400 6 300 A solder
- Client C2 10 200 2 600 A ajuster sa provision à 60% du solde HT
Anciennes créances douteuses :
- Client C1 14 400 6 300 A solder
- Client C2 10 200 2 600 A ajuster sa provision à 60% du solde HT
Nouvelles créances douteuses :
- Client C 4 11 040 --- A déprécier de 25%
Provisions pour risques et charges :

-La provision pour litiges figurant sur la balance est devenue sans objet.
-L’entreprise doit constituer une nouvelle provision pour un litige avec un fournisseur de
l’ordre de 8 430 DHS
Régularisation des charges et des produits :
-Les quittances d’eau et d’électricité de décembre 2003 ne sont parvenues à l’entreprise que
le 14/01/ 2004. Montant : 2 500 DH HT, TVA = 175 DH
-La redevance du téléphone de décembre a été reçue le 15/01/2004 : 4 400 DH, TVA= 880
DHS
-Une prime d’assurance d’incendie a été comptabilisée en Avril 2003 pour un montant global
de 9 600 Dhs, elle couvre les risques de la période allant du 01/04/2003 au 31/03/2004.
-Un Fournisseur doit accorder à l’entreprise une ristourne de 5% sur les achats du quatrième
trimestre 2003 : Total des achats de ce trimestre : 250 000 DHS HT, TVA : 20%.
-Une facture de vente a été comptabilisée le 22/12/2003, la livraison des M/ses n’a pas été
effectuée en 2003. Montant : 35 000DH HT, TVA : 20%.
-Une facture d’achat a été comptabilisée le 28/12/2003, au 31/12/2003, les marchandises qui
correspondent à cet achat sont encore chez le Fournisseurs. Montant : 14 000 DH HT,
TVA : 20%.
-L’emprunt auprès des établissements de crédit figurant sur la balance a été contracté le
01/10/2003, il est remboursable par des semestrialités constantes, la première viendra à
échéances le 31.03.2004. Taux d’intérêt semestriel = 4%.
79
Etat des stocks de marchandises :
Stocks 31-12-2003 31-12-2002

- Marchandises 653 400 642 500
- Provisions --- Doit être déprécié de 2%
La situation des titres:
Prix Provision Cours

Titres Nombre Cession 2003
d’achat 2002 2003
AWB (TP) 900 340 18 000 295 300 Actions au prix unitaire de 350 Dh
BMCI (TVP) 130 260 650 242 80 Actions au prix unitaire de 220 Dh
L’impôt sur le résultat au titre de l’année 2003 est de 13 042.

T.A.F :
Effectuer tous les travaux d’inventaire au titre de l’exercice 2003.
Calculer et enregistrer au journal général els dotations aux amortissements de
l’exercice.
Régulariser les cessions des immobilisations (les prix de cession ont été
correctement comptabilisés).
Passer toutes les écritures relatives aux créances douteuses.
Passer les écritures relatives aux provisions pour risques et charges.
Passer les écritures de régularisation de charges et produits.
Passer les écritures relatives aux stocks.
Etablir le CPC et le bilan.
80

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Comptabilité approfondie – Exercices corrigés.

Les opérations en devises

GFCF Doit : Ste MARO

Transport 4 600 2 400

Total (Euro) 518 400

3 421 01 Clients - MARO (518 400 * 10,12) 5 246 208

Avis de crédit N° 77421 Doit : Ste GFCF

Commissions 5 313 600 0,5 % 26 568

TVA 26 568 10 % 2 656,80

5 141 Banque 5 284 375,2

3 421 Client 5 246 208

Avis de crédit N° 77421 Doit : Ste GFCF

Virement MARO 518 400 10 5 184 000

Commissions 5 154 000 0,5 % 25 920

Total (DH) 5 155 488

5 141 Banque 5 155 488

34 552 Etat TVA récupérable sur charges 2 592

6 331 Pertes de change (10 – 10.12) x 518 400 62 208

Le cours à la date d’inventaire (31-12-2014) : 1 Euro = 10,22 Dh

3 421 Client ( 10,22 – 10,12) * 518 400 51 840

4 701 Augmentation des créances circulantes 51 840

2 410 Prêts immobilisés (250 000 * 10,10) 2 525 000

5 141 Banque 2 525 000

2 410 Prêts immobilisés (10,22-10,10) * 250 000 30 000

1 701 Augmentation des créances immobilisées 30 000

3 701 Diminution des créances circulantes 31 104

6 393 Dot° aux Prov pour risque et charges financiers 31 104

2 410 Prêts immobilisés (250 000 * 10,10) 2 525 000

5 141 Banque 2 525 000

2 710 Diminution des créances immobilisées 10 000

2 410 Prêts immobilisés (10,06 -10,10) * 250 000 10 000

6 393 Dot° aux Prov pour risque et charges financiers 10 000

1 516 Provision pour pertes de change 10 000

PIRO Doit : Ste GFCF COMANV Doit : Ste GFCF

Total (Euro) 500 000 Total TTC (Dh) 26 220

Quittance de douane Doit : Ste GFCF

Le coût d’acquisition d’immobilisation

COMANAV 23 000 23 000

Total TTC (Dh) 6 863 820

Enregistrement au journal de l’entreprise « GFCF » l’acquisition de l’immobilisation.

2 332 Matériel et outillage 5 721 000

1 486 Fournisseurs d’immobilisations 5 060 000

5 141 Banque ( 26 220 + 1 771 000 + 6 600 ) 1 803 820

Exemple 9 : L’entreprise « GFCF » a passé une commande relative à l’importation d’une

Avis de crédit N° 6689 Doit : Ste GFCF

Virement MARO 300 000 10,20 3 060 000

Commissions 3 060 000 0,5 % 15 300

TVA 15 300 10 % 1 530

Net à votre débit 3 076 830

L’entreprise « GFCF » a reçu les pièces suivantes relatives à l’importation d’immobilisation.

Machine 1 500 000 500 000

Total (Euro) 500 000

Avance le 11/09/2014 300 000

Quittance de douane Doit : Ste GFCF

ONEP Doit : Ste GFCF

Déchargement 1 4 500 4 500

Frêt 1 1 000 1 000

TVA 5 500 20 % 1 100

Total TTC (Dh) 6 600