COURS RECAPITULATIF COMPTA DES SOCIETES/COURS EN LIGNE

CHAPITRE II: LA CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES

I) INTRODUCTION
Les modalités de comptabilisation des opérations de constitution sont identiques quelque
soit le type de Société d’après le SYSCOHADA. Les opérations de comptabilisation de
constitution doivent être comptabilisées séparément. Il s’agit : de la promesse d’apport
avec ces écritures comptables, de la libération (natures et numéraires), des frais de
constitution et de l’ouverture du compte bancaire.
Quand à la libération, elle peut être effectuée partiellement ou intégralement.

I) ASPECTS COMPTABLES DES OPERATIONS DE CONSTITUTION:

 LIBERATION PARTIELLE :
1) LES OPÉRATIONS SIMPLES:
Elles sont identiques aux différentes sociétés pour les modalités de comptabilisation.
Elles sont composées de la promesse d’apport, de la constatation de l’appel, de la
constatation de la créance, de la libération en natures et en numéraires, de la
régularisation, des frais de constitution et de l’ouverture du compte bancaire.

a) La promesse d’apport:
La promesse d’apport est un engagement faite par les apporteurs de participer à la
constitution du capital.
L’apport peut être défini comme étant de ce que l’apporteur décide d’apporter à la
formation du capital. Il peut être :
- De l’argent (apports en numéraires)
- Des biens ou créances (apports en natures)
- Du savoir faire, des connaissances (apports en industries)
ATTENTION :
Dans une libération partielle, seuls les apports en numéraires sont concernés
autrement dit les apports en natures sont intégralement libérés.
NB :
 TABLEAU DE PROMESSE DES APPORTS
Le tableau des apports se présente comme suit :
Nom des Apporteurs TOTAL DES APPORTS Apports en Apports en numéraires
natures
TOTAUX Appelé Non Appelé
A ------------------- ------------- ----------- -------- --------------
B --------------------- ------------- ----------- -------- ------------
TOTAUX Capital social W X Y Z

Comptabilisation de la promesse
4611 AA en natures W
4612 AA en numéraires X
1011 CSNA W+X
Promesse d’apport

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Comptabilisation de l’appel à la constitution

1011 CSNA W+Y
1012 CSANV W+Y
Constatation de l’appel

Constatation de la créance
109 ACSNA Z
4613 ACANV W+Y
4611 AA en natures W
4612 AA en numéraires X
Constatation de la créance
NB : En ce qui concerne la libération partielle, on peut regrouper la promesse d’apport et
la constatation de la créance en une seule écriture.
Le schéma de comptabilisation est le suivant :
109 ACSNA Z
4613 ACANV W+Y
1011 CSNA Z
1012 CSANV W+Y
Promesse et créance

b) La libération de la promesse :
C’est une acquisition de biens par le biais des apports. Pour la comptabilisation, il faudra
débiter tous les comptes de biens concernés par le crédit du compte 4613 et tout autre
compte de dettes.
Apports en natures
212 Brevets VA
213 Logiciels ----
215 Fonds commercial …..
22 Terrains …….
231 Bâtiments ……
241 MOIC …….
244 Matériel et mobilier ……
245 Matériel de transport …..
31 Stocks de M/ses ……
32 Stocks de MP ……
36 Stock de Produits Finis …….
411 Client VNC
412 CEAR VA
521 Banque VA
4613 ACANV W
162 Emprunts VA
401 Fournisseurs DEC ----
43 Organismes sociaux ….
44 État …..
481 Fournisseur d’investissement …….
491 Dépréciation client VNC-VA
Libération en natures

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NB : Pour la comptabilisation des apports en natures : on débite les comptes de biens

concernés à leur valeur d’apport par le crédit des comptes de dettes à leur valeur
d’apport et le compte 4613 pour le montant des apports en natures.
Apports en numéraires
4732 Mandataires
Ou Ou Y
521 Banque
4613 ACANV Y
Libération en numéraires

Régularisation du compte 1013

1012 CSANV W+Y
1013 CSAVNA W+Y
Régularisation

c) Les frais de constitution:

Ce sont des frais ou des dépenses engagées par la société lors de sa constitution. Ils
comportent en général sur la publicité, les honoraires du notaire et le droit
d’enregistrement et éventuellement la TVA.
Le schéma de comptabilisation est le suivant :
6324 Honoraires du notaire A
627 Frais de publicité B
646 Droits d’enregistrements C
445 TVA récupérable D
4732 Mandataires
Ou Ou A+B+C+D
5…. Banque
Frais de constitution
D= (A+B) X18%
NB : Le compte 445 est débité que si la TVA sur les frais de constitution est déductible
par contre si elle n’est pas déductible, les frais sont enregistrés TTC dans les comptes de
charges concernés.
d) Ouverture du compte bancaire
521 Banque Reliquat
4732 Mandataires Reliquat
Ouverture du compte bancaire

APPLICATION 1:
Le 01/07/N, les associés A et B créent une SNC.
L’associé A apporte un bâtiment évalué à 30.000.000 dont 2/5 pour le terrain.
L’ensemble immobiliser est grevé d’une hypothèque de 5.000.000 F à la charge de la
SNC. Il apporte aussi une créance client d’une valeur de 3.000.000 F reprise pour
2.500.000 F et d’un matériel estimé à 2.500.000 F.
L’associé B dépose chez le notaire sa part du capital appelé. Son apport représente la
moitié du capital.

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Les frais de constitutions comprennent de 550.000 F, les frais du PUB pour 125.000 F
HT, des honoraires du notaire pour 200.000 F. Ces frais ont été réglés par le notaire qui a
viré après le reliquat dans un compte bancaire au nom de la société.
N.B:

 La TVA sur les frais est de 18% déductible

 A la constitution, la société a appelé le minimum légal.
TAF:

1. Calculer l’apport de chaque associé

2. Présenter le tableau de promesse des apports
3. Passer toutes les écritures relatives aux faits comptables de la
constitution.

 SERIE D’EXERCICES (VOIR TD)

EXERCICES A FAIRE ET A CORRIGER
2) LES OPÉRATIONS PARTICULIÈRES:
On peut noter:
 Les appels ultérieurs
 Le traitement des créances
 L’actionnaire retardataire
 Les versements anticipés
 Les actionnaires défaillants

e) Les appels ultérieurs:

Dans une libération partielle à la souscription, la Société dispose d’un délai de 3 ans pour
appeler tout le capital restant.
L’appel ultérieur peut être défini comme étant le fait d’appeler le capital non libéré à la
souscription.
Pour la comptabilisation, on passe 4 articles.
 A la date d’appel et à la date de la libération, les articles suivants
seront passés :
1011 CSNV Montant appelé
1012 CSANV Montant appelé
Décision d’appel : appel du….
4613 ACANV Montant appelé
109 ACSNV Montant appelé
Appel du…..
5… Banque Mt versé
4732 Mandataires Mt versé
467 ARD/CA Mt non versé
4613 ACANV Montant appelé
Libération du……
1012 CSANV Montant versé
1013 CSAVNA Montant versé
Régularisation

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REMARQUES :

 Le compte 467 ARD/CA est utilisé lors de la libération de l’appel, s’il existe au
moment de la libération un actionnaire qui n’a pas répondu à l’appel.

 Si tout le capital est appelé et libéré (appel et libération des 4 quarts) : il

faudra solder le solde du compte 1013 CSAVNA par le crédit du compte 101
Capital social (avec le montant du capital).
 APPLICATION : VOIR TD (A FAIRE)

f) Le paiement des créances:

L’apport des créances peut être défini comme étant de ce que le client doit à un
apporteur. Il est classé dans les apports en nature.
Attention : Dans le calcul de l’apport de l’associé la créance est prise en compte par
rapport à sa valeur d’apport et non par rapport à sa valeur nette comptable (VNC).
N.B:
 La nouvelle société peut reprendre la créance,
 À une valeur égale à sa valeur nominale
 À une valeur inférieure à sa valeur nominale
Quelque soit la valeur de reprise, l’associé reste garant de la créance jusqu’à son
règlement.
 VOIR SCHEMA DE COMPTABILISATION :
 R=VR
 R inférieur à la VR
 R=VR inférieur ou égale à la VN

a) Apports particuliers : Évaluation des apports patrimoniaux d’un associé

Il peut arriver lors de la création d’une Société commerciale qu’un actionnaire apporte
une ancienne entreprise (sa situation active et passive) dont la détermination de son
apport va faire l’objet d’une analyse en vue de calculer l’apport net.
On doit présenter donc un tableau d’analyse pour calculer son apport net, autrement dit
son patrimoine net par rapport à la nouvelle société.
 Pour les éléments d’actifs (biens et créances) :
- Si la VNC est supérieure à la VA : donc on a une moins value (VNC-VA)
- Si la VA est supérieure à la VNC : on a une plus value (VA –VNC)
 Pour les éléments du Passif (Dettes) :
- Si la VNC est supérieure à la VA : donc on a une plus value (VNC-VA)
- Si la VA est supérieure à la VNC : on a une moins value (VA –VNC)

b) TABLEAU D’EVALUATION DES APPORTS DES PLUS VALUES ET

MOINS VALUES :
Le tableau se présente comme suit :

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ELEMENTS VNC VA +VALUES -VALUES

ACTIF : Biens
Immob.incorporelles
Immob.corporelles VNC VA
Immob.financiéres
Stocks
Disponibilités
TOTAUX BIENS Somme VNC Biens Somme VA Biens Somme +Values Somme -Values
Biens Biens
PASSIF : Dettes
Emprunts
Fournisseurs VNC VA
Organismes sociaux
Etat
TOTALES Somme VNC Dettes Somme VA Dettes Somme +Values Somme –Values
DETTES Dettes Dettes
c) Calcul de l’apport net de l’associé :
 1ERE METHODE : APPORT NET = Somme VA Biens – Somme VA Dettes
 2EME METHODE : APPORT NET = Somme des capitaux propres du bilan de
l’associé (capital, résultat, réserves, report à nouveau, subvention
d’investissement) + somme des plus values (biens et dettes) – Somme des moins
values (biens et dettes).
REMARQUES :
 Tout élément du bilan non repris (laissé à la charge de l’associé) : sa valeur
d’apport est nulle (VA= 0 et VNC = valeur du bilan).
 Tout élément estimé et qui n’est pas dans le bilan : sa valeur nette comptable est
nulle (VNC = 0 et VA = valeur estimée).
APPLICATION (VOIR TD)

g) Les actionnaires retardataires

C’est un actionnaire qui libère l’appel après la date normale de libération (libération
tardive après la date limite de libération). Il doit à la Société :
- Le montant appelé par rapport à son apport
- Des intérêts de retard
- Des frais de rappel
- Et éventuellement la TVA
Le schéma de comptabilisation est le suivant pour l’actionnaire retardataire (2 articles) :
5…. Banque MAR+Somme frais
467 ARD/CA MAR
707 Produits accessoires Frais+timbres
77 Revenus financiers Intérêts retard
443 État, TVA facturée TVA/intérêt
Libération actionnaire retardataire
1012 CSANV MAR
1013 CSAVNA MAR
Régularisation
Calculs à faire :

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 MAR = Montant Actionnaire Retardataire

 MAR= Son nombre d’action * VN * X/4
Avec X/4 : Le nombre de quarts de l’appel ultérieur
 Intérêt retardataire = MAR * Taux d’intérêt * N/1200
Avec N = La date limite de libération jusqu’à la date ou l’actionnaire à répondu à
l’appel.
d) APPLICATION : VOIR TD (A FAIRE)

h) Les Actionnaires Défaillants:

C’est un actionnaire retardataire qui ne s’est pas libéré pendant le délai de retard (qui n’a
pas répondu à l’appel malgré les lettres de rappel). Pour récupérer ce qu’il doit à la
société ses actions sont finalement vendues aux enchères.
Le compte « 4617 –Apporteurs défaillants » sera utilisé.
Pour le traitement comptable de la défaillance, on passe à 5 articles :
4617 Apporteurs Défaillants MAD
467 ARD/CA MAD
Constatation de la défaillance
521 Banque Vente brute
4617 A. Défaillants Vente brute
Vente des actions (PV*Nombre d’actions)
4617 Apporteurs Défaillants Somme frais
77 Revenus financiers Intérêts Déf.
707 Produits accessoires Frais + timbres
443 État, TVA facturée TVA/intérêt
Imputation des frais
4617 Apporteurs Défaillants Restant vente
521 Banque Restant vente
Versement du reste
1012 CSANV MAD
1013 CSAVNA MAD
Régularisation
e) Calculs à faire :
 MAD = Montant Actionnaire Défaillant
 MAD= Son nombre d’action * VN * X/4
X/4 : Le nombre de quarts de l’appel ultérieurs
 Intérêt défaillance (ID) = MAD * Taux d’intérêt * N/1200
Avec N = La date limite ou normale de libération jusqu’à la date de la vente des actions
de l’actionnaire.
APPLICATION : VOIR TD (A FAIRE)

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3) Les Versements anticipés:

Il y’a versement anticipé à chaque fois que le montant versé est supérieur au montant
appelé. A la date d’encaissement de l’anticipation, le compte 4616 Apporteurs,
versements anticipés est crédité du montant global anticipé par les différents
actionnaires.
MONTANT ANTICIPÉ = MONTANT VERSÉ – MONTANT APPELÉ
N.B:
 Tout quart versé non appelé est une anticipation, il est enregistré au crédit
du compte 4616.
 Tout quart anticipé est à solder à son appel, il est enregistré au débit du
compte 4616.

APPLICATION : VOIR TD (A FAIRE)

SERIE D’EXERCICES SUR LA CONSTITUTION (TD)

 LIBERATION INTEGRALE : PROMESSE D’APPORT

Comptabilisation de la promesse
4611 AA en natures W
4612 AA en numéraires X
1011 CSNA W+X
Promesse d’apport

Comptabilisation de l’appel à la constitution

1011 CSNA W+X
1012 CSANV W+X
Constatation de l’appel

Constatation de la créance
4613 ACANV W+X

4611 AA en natures W
4612 AA en numéraires X
Constatation de la créance

 Les autres écritures restent inchangées

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