Audit Interne IFACI

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> Exploiter les états financiers pour préparer une mission

d’audit
Exploiter les états financiers pour préparer une mission d’audit
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© IFACI - ICF V5.3 page 1/104

d’audit
Exploiter les états financiers pour

préparer une mission d’audit
FORMATION
L’IFACI est affilié à

The Institute of Internal Auditors
Notes
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d’audit
Objectifs de la formation
• Comprendre et savoir exploiter les états financiers pour :

– récupérer les informations sur l’organisation et l’activité
– identifier les zones de risques et à enjeux
– préparer une mission d’audit (points d’audit significatifs)
Exploiter les états financiers pour préparer une mission d’audit - V5.3 3
Notes
Visuels

d’audit
Objectifs de la formation
• L’exploitation par l’audit interne des états financiers, de la comptabilité de

gestion et budgétaire qui en découlent, s’inscrit dans les objectifs de contrôle
interne énoncés par le COSO :
– efficacité et efficience des opérations
– fiabilité des informations financières
– conformité
Notes
Visuels

d’audit
Plan de la formation
• Présentation de la comptabilité générale
• Les états financiers
• L’analyse fonctionnelle
• Les Soldes Intermédiaires de Gestion (SIG)
• La comptabilité de gestion
• La comptabilité budgétaire
• Audit par cycles (ventes, achats, immobilisations, RH et personnel)
• Fraude et états financiers
Notes
Visuels

d’audit
1. Présentation de la comptabilité
générale
Exploiter les états financiers pour préparer une mission d’audit - V5.3
Notes
Visuels

d’audit
Introduction
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Définition de la comptabilité
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
• Rôle de la comptabilité
• La comptabilité
de gestion • Source du droit comptable
budgétaire
• Audit par cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Obligations comptables
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Comptabilité en partie double

• Les soldes
intermédiaires
de gestion
• Exercice comptable
de gestion • Différence entre bilan et compte de résultat
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Obligations comptables
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle • Enregistrement chronologique des mouvements affectant le patrimoine de
pour une bonne
compréhension l’organisation
de l’organisation
• Les soldes
• Tenue d’un inventaire annuel
intermédiaires
de gestion
• Etablissement des comptes annuels (bilan, compte de résultat, annexe).
de gestion • Respect des principes comptables
budgétaire • Livres comptables obligatoires (livre journal, grand livre, livre d’inventaire,
balance générale, balance auxiliaire, balance âgée)
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Présentation du bilan
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Décrit le patrimoine de l’organisation à une date donnée
• Les Etats
Financiers
• Les grandes masses du bilan :
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
!"#$% ! &!''$%
de l’organisation
"#$%&'%(()*%+%,- .)/0,'12)123,
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
de gestion
"#$%&'#%2#4+5/$ 63$$3,'&%/5/#%723,
budgétaire
• Audit par cycles 6%,1)/%*%+%$-, "4$23,'03$$3,

• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Présentation du compte de résultat
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires • Etat retraçant la formation du résultat de l’exercice (bénéfice ou déficit)
de gestion
• Distinction entre résultat d’exploitation, résultat financier, résultat exceptionnel
de gestion
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Fiscalité
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires • Impôt sur les sociétés sur un résultat fiscal
de gestion
• Résultat fiscal = résultat comptable +/- retraitements fiscaux
de gestion
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Principes comptables français
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle • Continuité d’exploitation
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Indépendance des exercices
• Les soldes
intermédiaires • Prudence
de gestion
• Permanence des méthodes
de gestion
• Coût historique
budgétaire
• Non-compensation
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les principaux postes
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Immobilisations
• Les Etats
Financiers
• Stocks :
• L’analyse – valorisation des stocks
fonctionnelle
pour une bonne – provisions sur stocks
compréhension
de l’organisation
• Créances clients :
• Les soldes
intermédiaires – contrepartie au bilan du chiffre d’affaires enregistré en résultat
de gestion
– provisions clients
de gestion • Haut de bilan passif :
– fonds propres (capital social, réserves, résultat) ;
budgétaire
– provisions pour risques et charges
• Audit par cycles – dettes financières à LT
• Fraude et Etats • Fournisseurs :

Financiers
– contrepartie au bilan des charges enregistrées en résultat
Notes
Visuels

d’audit
Production des comptes annuels
• Présentation 53&'72.$&','3$( :1"13*'(1913$(

de la /&0-1&1$2+3()'.( 53&'72.$&','3$( 5*&2$%&'.(
comptabilité )13.("'(7&13)( 0*&2$%&'.(
générale 0*&2$%&'. )13.("'(8+%&31" );239'3$12&'
"29&' );239'3$12&'
• Les Etats
Financiers
• L’analyse !"#$%&'()'(
fonctionnelle *+,-$'.
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires /&0-1&1$2+3()'.(
de gestion
0$1$.(42313*2'&.
de gestion
budgétaire
56$+%&3'
• Fraude et Etats
Financiers
• Organisation comptable : centralisée / décentralisée
Notes
Visuels

d’audit
Les principales écritures d’inventaire
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension • Variation de stocks
de l’organisation
• Les soldes
• Amortissements
intermédiaires
de gestion
• Provisions
de gestion • Charges à payer – Produits à recevoir
budgétaire • Charges et produits constatés d’avance
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les normes IFRS
• Présentation
de la
comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Obligatoires dans l’Union Européenne
compréhension
de l’organisation
• Applicables depuis le 1er janvier 2005 à toute société cotée pour
• Les soldes l’établissement des comptes consolidés
intermédiaires
de gestion
• Un principe récurrent : la juste valeur
de gestion
• Obligations d’informations plus étendues
budgétaire
• Exemple : le rapport Danone
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
2. Les états financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les documents obligatoires
• Présentation de
la comptabilité
générale
• Les états
financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Bilan
compréhension
de l’organisation
• Compte de résultat
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Annexe
de gestion
• Tableau de flux de trésorerie
• La comptabilité • Rapport de gestion

budgétaire

• Comptes consolidés
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
L’annexe des comptes sociaux
la comptabilité
générale
• Les états
financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Principales notes
• Les soldes • Engagements hors bilan :

intermédiaires
de gestion – droits et obligations contractés mais sans impact financier à la clôture de l’exercice
(impact éventuel dans l’avenir)
de gestion
• Transaction avec les partis liés
budgétaire
• Evénements postérieurs à l’exercice
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Tableau de flux de trésorerie
la comptabilité
générale
• Les états
financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Les flux de trésorerie se décomposent en!
– flux de trésorerie générés par l’activité
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
– flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement
– flux de trésorerie liés aux opérations de financement
de gestion
• ! et se vérifient de la façon suivante :
budgétaire Trésorerie à la clôture – Trésorerie à l’ouverture = Variation de la trésorerie
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Rapport de gestion
la comptabilité
générale
• Les états
financiers
• L’analyse • Activités
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Perspectives
• Les soldes • Recherche et développement

intermédiaires
de gestion
• Facteurs de risques
de gestion
• Rémunération des mandataires sociaux
budgétaire
• Informations sociales et environnementales
• Résultats financiers sur les 5 ans
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
3. L’analyse fonctionnelle pour une

bonne compréhension de
l’organisation
Notes
Visuels

d’audit
Objectif
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de
l’organisation
• Classement des éléments du bilan en fonction des opérations auxquelles ils
• Les soldes
intermédiaires
se rattachent :
de gestion
– exploitation
• La comptabilité – investissement
de gestion
– financement
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Bilan fonctionnel
la comptabilité
générale
!"#$%&'(')*+$!' ,!''%-,.!'(')*+$!'
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de
!"#$%&'()*+%,-),,%.%*-
*.)&/(.&,.-$*0)
l’organisation
• Les soldes
!"#$%&'%&/)*0*#%.%*-
intermédiaires
de gestion
de gestion
#*''&/(.&,.-$*0)
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
!"#$%&'(%12$3)-0-)3* !"#$%&'(%12$3)-0-)3*
Notes
Visuels

d’audit
Intérêts du bilan fonctionnel
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Visualiser les équilibres fondamentaux
compréhension
de
l’organisation • Vérifier le niveau d’endettement et l’autonomie financière de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires • Evaluer les capitaux nécessaires à l’organisation
de gestion
• Mesurer la rentabilité des fonds propres investis

de gestion
budgétaire ! Pour l’auditeur, le bilan fonctionnel est un outil de mesure de
l’efficience et d’évaluation de la maîtrise du risque d’insolvabilité.
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Le Fonds de Roulement Net Global

(FRNG)
la comptabilité
générale
• Les Etats • Principe : les ressources stables servent prioritairement à financer les
Financiers
emplois stables (« le long finance le long »).
• L’analyse
fonctionnelle • L’excédent de ressources stables par rapport aux emplois stables => FRNG
pour une bonne
compréhension
de
l’organisation
!"#$%&'(')*+$!' ,!''%-,.!'(')*+$!'
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
!"#$%&'()*+%,-),,%.%*-
de gestion
*.)&/(.&,.-$*0)
4567
budgétaire
!"#$%&'%&/)*0*#%.%*-
#*''&/(.&,.-$*0)
• Fraude et Etats
!"#$%&'(%12$3)-0-)3* !"#$%&'(%12$3)-0-)3*
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Le Besoin en Fonds de Roulement

(BFR)
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de
l’organisation
• BFR = Actif circulant – Passif circulant

• Les soldes
intermédiaires
de gestion
• Le BFR se calcule hors trésorerie
de gestion • Trésorerie nette = FRNG - BFR
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les délais moyens de paiement
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de
l’organisation
• (Créances clients HT / Chiffres d’affaires) X 360

• Les soldes
intermédiaires
de gestion
• (Fournisseurs HT / Achats) X 360
de gestion • Utilisation du délai moyen de paiement en tant que procédures d’audit
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Interprétation / Bilan
fonctionnel
la comptabilité
générale !"#$%#"&' (")*$+)
• Les Etats
Financiers
!"#$"%&'()**)#$+,-$.%&/$#.%)#"#-"&-,"0*1)2."3
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne 4+#5)6$&/*)-'%&'"&17&'"$$"&8-,7,5-9#"&$#)*&.1":."3
compréhension
de
l’organisation
;),'-$-),%&'"&#9<1"0",$&51-",$&=)#%&07#5=.
• Les soldes
intermédiaires
de gestion ,(-./0/1,(/
234)&3+3"+/0/5
de gestion
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Interprétation / Bilan
fonctionnel
la comptabilité
générale !"#$%#"&' (")*$+)
• Les Etats
Financiers
!"##$%&'()"*+$&","(%
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne -".%"*)/$0%'(',&"
compréhension
de
l’organisation
• Les soldes
intermédiaires
de gestion ,(-./01,(0
234)&3+3"+0/05
de gestion
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les ratios du bilan fonctionnel
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de • Pourquoi calculer des ratios ?
l’organisation
– mesure et analyse de la situation financière de l’organisation (équilibre financier,
• Les soldes rentabilité)
intermédiaires
de gestion – comparaison de la situation de l’organisation avec des organisations du même
secteur d’activité
de gestion
• Normes IIA : « Les auditeurs internes doivent baser leurs conclusions et les
• La comptabilité résultats de mission sur des analyses et évaluations appropriées. »
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Ratios de solvabilité : autonomie

financière
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
• Exemples de risques :
compréhension
de – Ratio dette / capital élevé :
l’organisation
• Capacité d’endettement épuisée
• Les soldes
intermédiaires '(%%( • Report des investissements
• Dégradation de la notation (impact
de gestion
sur les relations clients et
• La comptabilité fournisseurs)
de gestion
• Frais financiers élevés
budgétaire
!"#$%"& – Ratio dette / capital faible : opportunités
de croissance ratées
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Ratios de solvabilité : immobilisations

de l’actif
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Exemples de risques :
compréhension
de
l’organisation
– Ratio (immobilisations / actif) élevé :
• immobilisations non exploitée /
• Les soldes
intermédiaires +#)(&,(-)%. activité
de gestion • impact significatif des dotations aux
amortissements sur le résultat
de gestion • risque industriel
– Ratio (immobilisations / actif) faible :
budgétaire
!""#$%&%'()%#*' • capacité de production insuffisante
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Ratios de solvabilité : immobilisations

de l’actif
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Exemples de risques :
compréhension
de
l’organisation
– Ratio (immobilisations / actif) élevé :
• immobilisations non exploitée /
• Les soldes
intermédiaires +#)(&,(-)%. activité
de gestion • impact significatif des dotations aux
amortissements sur le résultat
de gestion • risque industriel
– Ratio (immobilisations / actif) faible :
budgétaire
!""#$%&%'()%#*' • capacité de production insuffisante
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Ratios de liquidité
la comptabilité
générale
!"#$%&"# '!(($%&"#
• Les Etats
Financiers !"#$%& '#()*+&&,()& • Exemples de risques :
• L’analyse
fonctionnelle
-.+,*"& !/./)+0& – Ratio < 1 (Actif CT < Passif
pour une bonne CT) :
compréhension
de 1("),&2$)0/*$,& 3,"",&2&#$+/.,& • cessation de paiement
l’organisation
• refinancement à des taux
• Les soldes
4)0&#),)+, 3,"",&25+&$/.,& élevés
intermédiaires
de gestion
• désinvestissement /
production
• La comptabilité • cession d’activité stratégique
de gestion
– Ratio proche de 1 :
budgétaire
• ventes à marge faible
• cession de créances
• Audit par cycles coûteuses
• retards de paiement des
• Fraude et Etats
Financiers
fournisseurs
Notes
Visuels

d’audit
4. Les soldes intérimaires de gestion
Notes
Visuels

d’audit
Une vision plus économique du

résultat : les SIG
la comptabilité !"#
générale
• Les Etats
Financiers $%&'()*+,,(&*-%.(
• L’analyse
fonctionnelle /&+01*2-+3)0().4(5(&*-*(
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires
de gestion B+,;2()0()&8?1.2%2)C)
de gestion
92%2?)D-3%3*-(&? 6%.(1&)%7+128(
• La comptabilité 95*80(32):&12)0495;.+-2%2-+3)<9:9=
budgétaire
• Audit par cycles >8?1.2%2)04(5;.+-2%2-+3
• Fraude et Etats
Financiers >8?1.2%2)*+1&%32)%@%32)-,;A2?
Notes
Visuels

d’audit
Marge commerciale
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Reflète l’activité de négoce de l’organisation
compréhension
de l’organisation
• Ratios :
• Les soldes
intermédiaires
– taux de marge = marge commerciale / achats HT
de gestion
– taux de marque = marge commerciale / chiffre d’affaires HT
de gestion • Points d’audit :
– politique commerciale
budgétaire – prix d’achat
• Audit par cycles – frais accessoires (transports, stockage)
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Production de l’exercice
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle • Reflète l’activité industrielle ou de service de l’organisation
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Ratios :
• Les soldes – productivité de l’actif immobilisé = production de l’exercice / immobilisations
intermédiaires
de gestion
corporelles
– productivité du personnel = production de l’exercice / effectif (ou masse salariale)
de gestion
• Points d’audit :
• La comptabilité – coût de production
budgétaire
– stocks
• Audit par cycles – carnet de commandes
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Valeur ajoutée
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Reflète la création de richesse par l’organisation
compréhension
de l’organisation
• Ratios :
• Les soldes
intermédiaires
– taux de valeur ajoutée = valeur ajoutée / chiffre d’affaires
de gestion
– productivité du personnel = valeur ajoutée / effectif (ou masse salariale)
de gestion • Points d’audit :
– marge commerciale
budgétaire – production de l’exercice
• Audit par cycles – autres achats et charges externes (recours à des prestataires)
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Excédent Brut d’Exploitation (EBE)
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension • Reflète la ressources générée par l’organisation du fait de son exploitation
de l’organisation
• Les soldes
• Ratios :
intermédiaires
de gestion – rentabilité d’exploitation = EBE / chiffre d’affaires ;
– couverture des frais financiers = frais financier / EBE.
de gestion
• Points d’audit :
budgétaire
– valeur ajoutée
– personnel
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Résultats
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Résultat d’exploitation (EBIT)
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
• Résultat courant avant impôt = Résultat d’exploitation + Résultat financier
• La comptabilité • Ratios => rendement :

de gestion
– des fonds propres = résultat d’exploitation / fonds propres
• La comptabilité – des actifs = résultat d’exploitation / total actif
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Capacité d’autofinancement (CAF)
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
• Ressource créée par l’organisation, nette du financement
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • CAF = Résultat net +/- éléments du résultat non encaissables +/-
éléments du résultat non décaissables
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • La CAF permet de :
– autofinancer les investissements
de gestion – rembourser les dettes financières
• La comptabilité – financer les besoins d’exploitation
budgétaire
– rémunérer les actionnaires
• Autofinancement = CAF – dividendes versés
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Un ratio: la capacité à rembourser la

dette
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle • Exemples de risques :
pour une bonne
compréhension – Capacité élevée :
de l’organisation
• politique d’investissement
• Les soldes
trop restrictive
intermédiaires
de gestion #$%%$ – Capacité faible :
• capacité d’endettement
de gestion
épuisée
• report des investissements
budgétaire !"! • désinvestissement / appareil
de production
• Audit par cycles • cession d’activité en
développement
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
5. La comptabilité de gestion
Notes
Visuels

d’audit
Introduction
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Non obligatoire, mais indispensable pour améliorer la prise de décisions :
– gestion de la rentabilité des activités
• Les soldes
intermédiaires – matérialisation chiffrée des objectifs
de gestion
– contrôle des écarts
de gestion
– valorisation des stocks et des immobilisations produites
• La comptabilité • La comptabilité de gestion s’appuie sur la comptabilité générale, donc

budgétaire
sur les états financiers
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Méthodes / comptabilité de gestion
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Coût complet
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Coût direct
de gestion
• Coût variable
• La comptabilité • Comptabilité budgétaire

budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Composition du coût complet
Coût de Coût de Prix de
la comptabilité
générale Texte
Coût d’achat production revient vente
• Les Etats
Financiers
Prix d’achat
des matières Coût d’achat
• L’analyse premières Stock de
des matières
fonctionnelle matières
premières
pour une bonne premières
Frais consommées Coût de
compréhension
accessoires Stock de production
de l’organisation
d’achat produits des produits
finis
Main vendus
• Les soldes Coût de
intermédiaires d’oeuvre de
production production
de gestion des produits
Frais généraux vendus
• La comptabilité de production
de gestion
Coût de
distribution
budgétaire Frais
d’administration
• Fraude et Etats Bénéfices

Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Retraitements
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• La comptabilité de gestion tient compte de la comptabilité générale, avec des
• Les soldes
intermédiaires
retraitements :
de gestion
– prise en compte de la rémunération du travail de l’exploitation
• La comptabilité – rémunération des capitaux propres
de gestion
– charges d’amortissement différente
• La comptabilité – abonnement des charges
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les charges directes et indirectes
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• Problématique du coût complet => comment affecter les charges par
• L’analyse
produits ?
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension • Une solution :
de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires
de gestion !"#$%&'( =>>&+,#,*.-
!.30,#4*5*,6( )*$&+,&' !./,()&(
de gestion %6-6$#5&( 0$.)1+,*.-(
7+.30,&'()&( &,()&(
budgétaire
+"#$%&'(8( $&2*&-,()&'(
?60#$,*,*.- @301,#,*.-
• Audit par cycles !5#''&(9: !"#$%&'( !&-,$&'( 0$.)1*,'
*-)*$&+,&' );#-#5<'&'
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les charges variables et fixes
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Problématique du coût complet => la variation d’activité ?
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Distinction entre charges variables et charges fixes :
– responsabiliser en fonction des coûts variables
de gestion
– décider ou non de recourir à la sous-traitance
• La comptabilité – accepter ou refuser une commande
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Méthode du coût variable
la comptabilité
générale
• La méthode du coût variable permet aussi de gérer un portefeuille de
• Les Etats
produits :
Financiers
!"#$%&'() !"#$%&'(* !"#$%&'(+
• L’analyse
fonctionnelle !"#$$%&' !"#$$%&' !"#$$%&'
pour une bonne
compréhension ()*$$*#%&+', ()*$$*#%&+', ()*$$*#%&+',
de l’organisation
, , ,
• Les soldes
!-./+' !-./+' !-./+'
intermédiaires 0*%#*12&+', 0*%#*12&+', 0*%#*12&+',
de gestion
(-./()( -./(* -./(+
de gestion
-./()(0(-./(*(0(-./(+
budgétaire
3
!"*%4&+'$#5&+
123%4'5'
• Fraude et Etats
Financiers
• Un ratio intéressant : le taux de marge sur coût variable
Notes
Visuels

d’audit
Seuil de rentabilité
la comptabilité Valeur en euros
générale
• Les Etats
Financiers
Chiffres d’affaires
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation BENEFICES
Coûts totaux
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
de gestion Coûts variables
budgétaire
• Audit par cycles PERTES

Coûts fixes financiers
• Fraude et Etats
Financiers
QUANTITES VENDUES
Notes
Visuels

d’audit
La profitabilité
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
*#"+,&"-.+/+,)#")+0,&
• L’analyse %)&12..%#1+"(3& • Exemples de risques :
fonctionnelle
pour une bonne 456 – Frais de structure élevés : risque en cas
compréhension
de l’organisation de baisse d’activité
– Résultat opérationnel faible :
• Les soldes !"#$%&'#()% impossibilité de financer des
intermédiaires
de gestion investissements
47,(8)")&
– Dépenses R&D réduites : risque de non
de gestion
297#")+2//%8 renouvellement des produits / prestations
– Dépenses commerciales limitées :
budgétaire risque de ne pas pouvoir exploiter les
innovations
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
La profitabilité
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers !"#$%&'&(
• L’analyse
/,-'-0,.+
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation !"#$%&'&( • Exemples de risques :
!"#$%&'&( .10.*&,)--.% – Pertes financières importantes : risque
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
)*"+'&,)--.% d’absorption du bénéfice en
remboursement de la dette / risque de ne
plus pouvoir financer les projets de
de gestion !"#$%&'&('2'-&( croissance
,3*4& – Profit financier important : risque lié au
budgétaire placement des valeurs mobilières de
placement
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Quelques points d’audit / comptabilité

de gestion
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
• Cf Fiche technique n°9
de gestion
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
6. La comptabilité budgétaire
Notes
Visuels

d’audit
Les objectifs de l’élaboration

budgétaire
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
• Officialiser en interne les objectifs à atteindre
intermédiaires
de gestion
• Répartir les objectifs et les ressources qui sous-tendent les actions
de gestion • Mettre en place un référentiel permettant de mesurer la performance interne
et externe de l’organisation
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les caractéristiques de l’élaboration

budgétaire
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension • Le budget doit être :
de l’organisation
– en ligne avec les objectifs stratégiques
• Les soldes
intermédiaires
– réaliste et incitatif
de gestion
– précis et concret
• La comptabilité – défini en fonction de l’environnement
de gestion
– communiqué aux bonnes personnes
• La comptabilité – déclinable en objectifs propres à chaque responsable
budgétaire
– couvrir l’ensemble des Directions et responsables
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les objectifs du suivi budgétaire
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Fournir à la Direction Générale une information fiable sur l’atteinte des
• Les soldes objectifs
intermédiaires
de gestion
• Permettre de planifier et déléguer le pilotage des actions nécessaires à
de gestion
l’atteinte des objectifs
• La comptabilité • Prévenir les surprises et permettre des ajustements par rapport aux attentes
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les caractéristiques du suivi

budgétaire
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Repose sur des données fiables
compréhension
de l’organisation
• Facile à exploiter et repose sur des concepts clés
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Intègre des comparaisons avec le marché
de gestion
• Rapidement disponible et communiqué
• La comptabilité • Permettant d’identifier la cause des écarts

budgétaire

• Suivi d’actions correctives
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Articulation budgétaire
la comptabilité
générale !"#$%&'#(%)*+,-&.&-,/
• Les Etats
Financiers
!"#$%&'#%('
• L’analyse !"#$%&'#%(' !"#$%&' !"#$%&'
fonctionnelle 0+30&('%&'#%'
pour une bonne
)%*&%( +,--%.+/01 2.,#"+&/,*
compréhension
de l’organisation (&,+40$%
• Les soldes
intermédiaires
de gestion !"#$%&'#(-/0%1&-11%2%/&
de gestion
!"#$%&'#%'&341,3%3-%
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers 56768'9:;7;<:5=8'>=5?:8:@;;5A8
Notes
Visuels

d’audit
Le contrôle budgétaire
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires • Comparaison permanente entre les résultats réels et les prévisions
de gestion
budgétaires
de gestion • L’analyse des écarts est un outil de pilotage
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Analyse des écarts
la comptabilité
générale
• Ecarts = réel – standard
• Les Etats
Financiers
• Utilisation du budget flexible
• L’analyse
fonctionnelle • Nature des écarts :
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
!"#$%&%2%#3
intermédiaires
de gestion
de gestion
budgétaire
!"#$%&'($&
!"#%&'($&.$+/&
)(#*%+%,& !"#$%&0+/%1
-.($-
• Fraude et Etats
Financiers
-.($-
Notes
Visuels

d’audit
Quelques points d’audit / comptabilité

budgétaire
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
• CF Fiche technique n°10
de gestion
budgétaire
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
7. Audit par cycle
Notes
Visuels

d’audit
7.1 Audit des ventes
Notes
Visuels

d’audit
Prise de connaissance du cycle

ventes
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse • Evolution des ventes (compte de résultat)

fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Evolution des marges (comptabilité de gestion)
• Les soldes • Evolution du ratio frais commerciaux / chiffre d’affaires (compte de résultat)
intermédiaires
de gestion
• Evolution de l’encours client (bilan)
de gestion
• Evolution du risque client (taux de provision ; balance âgée)
budgétaire
• Evolution du BFR pour la partie clientèle (délai moyen de règlement)
• Audit par
cycles • Evolution du stock de produits finis (délai moyen de rotation)
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Un ratio : le délai moyen

d’encaissement
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
– Ratio élevé :
• Les soldes
• Impayés
intermédiaires
de gestion !+#,,-$(./0,,0#-$' • Litige
• Insuffisance de financement
• La comptabilité du BFR
de gestion
• Manque de compétitivité
budgétaire !"#$%&'()* – Ratio faible :
• Politique d’escompte
• Audit par coûteuse
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les risques inhérents au cycle ventes
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Non-conformité / contrats => litiges
compréhension
de l’organisation
• Pertes financières du fait de la défaillance du client
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Pertes d’opportunité (ruptures de stock de produits finis)
de gestion
• Accroissement du BFR non financé
• La comptabilité • Dépendance vis-à-vis d’un client

budgétaire
• Audit par
• Etats financiers erronés
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Identification des zones de risques
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Hausse des litiges client (provision au bilan)
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Provisions pour créances douteuses en progression (bilan et compte de
résultat)
de gestion
• Besoin en Fonds de Roulement en hausse (accroissement du délai de
• La comptabilité règlement client)
budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Dispositifs de couverture des

risques / Litiges clients
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse • Définition des conditions générales de vente et des personnes autorisées à

fonctionnelle
pour une bonne négocier
compréhension
de l’organisation
• Fiabilité du fichier produits
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Suivi de qualité des commandes
de gestion
• Justification des sorties de stock
• La comptabilité • Concordance entre prestation ou expédition facturée avec la commande ou le

budgétaire
contrat
• Audit par
cycles • Traitement des litiges client
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Dispositifs de couverture du risque

client
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Mise en place d’une politique de crédit client
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Bonne connaissance de ses clients
de gestion
• Suivi et dispositifs de couverture du risque client
• La comptabilité • Disponibilité de l’information sur le risque client

budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit

risques / BFR
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Suivi des retards de paiement
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Traitement des créances anciennes et douteuses
de gestion
• Enregistrement rapide et exhaustif des règlements de la clientèle
• La comptabilité • Etablissement d’un prévisionnel d’encaissement

budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Procédures d’audit financier
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse • Cohérence des états financiers

fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Circularisation (clients, avocats)
• Les soldes • Revue analytique (N – N-1 ; N / Budget) :

intermédiaires
de gestion – taux de marges
– provision pour dépréciation des créances clients
de gestion
• Contrôle sur le respect du principe de séparation des exercices
budgétaire
• Contrôle sur les pertes sur créances irrécouvrables
• Audit par
cycles
• Contrôle des clients créditeurs
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Un exemple d’exploitation des états

financiers / cycle vente
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Rapport Danone
de gestion
• Cf fiche technique 12
budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
7. 2 Audit des achats
Notes
Visuels

d’audit

achats
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Evolution des achats par nature (compte de résultat)
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Evolution des marges (comptabilité de gestion)
de gestion
• Evolution des encours fournisseurs (bilan ; balance âgée)
• La comptabilité • Evolution du niveau de stocks (délai moyen de rotation)

budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Un ratio : le délai moyen de règlement
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne ,-./0')12/0&3$(') • Exemples de risques :
compréhension
de l’organisation
4$(2&3$('5) – Ratio élevé :
• Les soldes
intermédiaires
2/$-./%6&'('5) • Impayés
de gestion
/#0$(')/-./0')(0) • Litiges
• Pénalités de retard
de gestion -./$7(') • Cessation de paiement
!"#$%&''(#$')*+ (80($%('9 – Ratio faible :
budgétaire
• Insuffisance de financement du BFR
• Audit par • Escompte perçu peu élevé
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les risques inhérents au cycle achats
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers • Non-conformité / contrats => litiges
• L’analyse
fonctionnelle
• Rupture de stocks
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Achats contraires aux intérêts de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires
• Pertes financières du fait de la défaillance du client
de gestion
• Accroissement du BFR non financé
de gestion
• Dépendance vis-à-vis d’un fournisseur
budgétaire
• Double paiement de factures
• Audit par
cycles • Détournement de marchandises
• Fraude et Etats
Financiers • Etats financiers erronés
Notes
Visuels

d’audit
Identification des zones de risques
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes • Dégradation du taux de marge

intermédiaires
de gestion
• Système budgétaire inadapté
de gestion
• Litiges avec les fournisseurs
budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit

risques / Taux de marge
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Politique d’achat définie et cohérente avec les objectifs stratégiques
• Les soldes
intermédiaires • Mise en œuvre d’un suivi des activités du service achats (recours à des
de gestion
fournisseurs adaptés aux besoins de l’organisation ; mise en concurrence)
de gestion • Contrôle des réceptions et des facturations
budgétaire • Séparation des fonctions
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Dispositifs de couverture / Système

budgétaire
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Implication du service achats dans l’élaboration du budget
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Analyse des écarts budget / réel pour mise en œuvre d’actions correctives
de gestion
• Adéquation des achats par rapport aux besoins de l’organisation
• La comptabilité • Système de BAP par le service ordonnateur

budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Dispositifs de couverture / Litiges
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Process d’analyse causale des litiges
• Les soldes
intermédiaires
• Suivi de la durée et de la fréquence des litiges
de gestion
• Procédure de relance des fournisseurs
de gestion
• Procédure d’interdiction des fournisseurs
budgétaire
• Centralisation de la réception des factures pour comptabilisation et paiement
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• Cohérence des états financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Circularisation (fournisseurs, avocats)
compréhension
de l’organisation
• Revue analytique (N – N-1 ; N / Budget)
• Les soldes
intermédiaires – taux de marges
de gestion
– achats par nature (matières premières, marchandises, autres achats et charges
externes)
de gestion
– délai moyen de règlement fournisseurs
• La comptabilité – délai moyen de rotation des stocks
budgétaire
• Audit par
• Contrôle sur le respect du principe de séparation des exercices
cycles
• Contrôle des fournisseurs débiteurs
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
7.3 Audit des immobilisations
Notes
Visuels

d’audit

immobilisations
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Immobilisations par nature (bilan ; balance générale)
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Politique d’amortissement (valeurs nettes / valeurs brutes)
de gestion
• Investissements et cessions de l’exercice (annexe)
• La comptabilité • Dépréciation des écarts d’acquisition (bilan ; annexe)

budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Un ratio : immobilisations / chiffre

d’affaires
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension – Ratio Immos / CA faible :
de l’organisation
• Risque de nouvelle concurrence
(faiblesse en matière d’innovation)
• Les soldes +,%--./012(--(%./'
intermédiaires
de gestion
• Risques liés à l’externalisation
(dépendance / extérieur)
• La comptabilité – Ratios Immos / CA élevé :
de gestion
!""#$%&%'()%#*' • Risque d’obsolescence

• La comptabilité • Risques liés au financement des
budgétaire
investissements
• Audit par • Risques industriels
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les risques inhérents au cycle

immobilisations
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • Obsolescence du parc industriel
compréhension
de l’organisation
• Investissement et désinvestissement contraires aux intérêts de l’organisation
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Dérive budgétaire / projet d’investissement
de gestion
• Police d’assurance insuffisante
• La comptabilité • Détérioration de l’image de l’organisation / participations minoritaires

budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Dispositifs de couverture des risques
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension • Processus de demande d’investissement et de désinvestissement définis et
de l’organisation
connus (dossier d’investissement)
• Les soldes
intermédiaires • Process d’identification charges / immobilisations
de gestion
• Lien entre Directions métiers et Direction comptable pour la détermination
de gestion des durées d’amortissement.
budgétaire • Existence de Comité de pilotage pour contrôle des coûts / projet
d’investissement.
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Existence d’une comptabilité de gestion / coût des immobilisations produites
• Les soldes • Fichier des immobilisations (automatisation du calcul des amortissements) et

intermédiaires
de gestion inventaire physique
de gestion
• Cadrage entre polices d’assurance et fichier des immobilisations
• La comptabilité • Lien entre Direction des participations et Direction comptable concernant les
budgétaire
investissements financiers
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
• Cohérence des états financiers
compréhension
de l’organisation
• Revue analytique (N – N-1 ; N / Budget)
• Les soldes
intermédiaires
– taux moyen de dotations aux amortissements
de gestion – Investissements / désinvestissements
de gestion • Sondages sur la valorisation des immobilisations
budgétaire
• Inventaire physique des immobilisations
• Audit par • Cadrage entre situation nette des sociétés détenues et actif financier
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
7. 4 Audit RH et personnel
Notes
Visuels

d’audit
Prise de connaissance du cycle RH et

personnel
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Nombre et répartition des employés (annexe, rapport d’activité)
• Les soldes
intermédiaires
de gestion • Evolution et répartition de la masse salariale (annexe, rapport d’activité)
de gestion
• Provisions pour retraites (bilan, compte de résultat)
• La comptabilité • Productivité (comptabilité de gestion)

budgétaire
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les risques inhérents au cycle RH et

personnel
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Litiges (Prud’hommes, URSSAF)
• Les soldes
intermédiaires • Redressement fiscal et/ou social
de gestion
de gestion
• Sous-activité (démotivation du personnel, qualification inadaptée, ressources

budgétaire humaines insuffisantes ou excédentaires, turn-over élevé).
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension • Dispositif sécurisé en matière de calcul et de paiement des rémunérations
de l’organisation
• Fixation d’objectifs quantifiés et réalistes

• Les soldes
intermédiaires
de gestion
• Sous-activité : plan de formation, entretien annuel d’évaluation, entretien
Direction RH et Directions opérationnelles
de gestion
• Suivi des ratios sociaux (absentéisme, turn-over, accidents de travail)

budgétaire
• Cadrage déclarations sociales / données de paie / comptabilité
• Audit par
cycles
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle • Revue analytique (N – N-1 ; N / Budget) :
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
– charges de personnel / effectif moyen
– taux moyen de charges sociales
• Les soldes
intermédiaires – productivité (coût de production / effectif ; valeur ajoutée / effectif)
de gestion
– Rémunération moyenne (masse salariale / effectif)
de gestion • Cadrage entre fichier du personnel / journal de paie / comptabilité / DADS
budgétaire • Révision des soldes débiteurs / personnel (avances, acomptes)
• Audit par
cycles
• Circularisation des avocats
• Fraude et Etats
Financiers
Notes
Visuels

d’audit
8. Fraudes et états financiers
Notes
Visuels

d’audit
Introduction
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne • La fraude se distingue de l’erreur par son caractère intentionnel.
compréhension
de l’organisation
• La fraude et les auditeurs internes :
• Les soldes
intermédiaires – « Les auditeurs internes doivent disposer de connaissances suffisantes pour
de gestion évaluer le risque de fraude et la manière dont il est géré par l’organisation,
mais ils ne sont pas censés détenir l’expertise d’une personne dont la
de gestion principale responsabilité est de détecter les fraudes et d’enquêter sur
elles. » (normes professionnelles pour la pratique de l’audit interne)
budgétaire
• Si risque avéré, information immédiate à la DG + Conseil. Pas de
communication à l’extérieur.
• Fraude et états
financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les fraudes les plus courantes
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation
• Les soldes • Produits fictifs

intermédiaires
de gestion
• Dissimulation de passifs et/ou de charges
de gestion
• Evaluation erronée des actifs
budgétaire
financiers
Notes
Visuels

d’audit
Les produits fictifs : signaux d’alerte
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Hausse significative du chiffre d’affaires pour :
– une baisse du coût d’achat des marchandises vendues ;
• Les soldes
intermédiaires
de gestion
– une augmentation du délai moyen de rotation des stocks ;
– une baisse des immobilisations de production.
de gestion
• Croissance du résultat d’exploitation groupe
budgétaire • Résultat exceptionnel récurrent
financiers
Notes
Visuels

d’audit
Dissimulation de passif / charges
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension
de l’organisation • Transfert de dettes dans une filiale non consolidée
• Les soldes
intermédiaires
• Provisions stables malgré des risques sectoriels
de gestion
• Reprise de provision non couverte par une charge
de gestion
• Hausse significative des immobilisations produites par l’organisation
budgétaire
• Réel = budget
financiers
Notes
Visuels

d’audit
Evaluation erronée des actifs
la comptabilité
générale
• Les Etats
Financiers
• L’analyse
fonctionnelle
pour une bonne
compréhension • Hausse significative des écarts d’acquisition pour un niveau faible
de l’organisation
d’investissements financiers
• Les soldes
intermédiaires • Augmentation significative de la variation de stock de produits finis pour un
de gestion
chiffre d’affaires en baisse
de gestion • Encours client anciens, non apurés, non lettrés
budgétaire • Ratio valeur nette / valeur brute des immobilisations faible, pour un parc
industriel vieillissant
financiers
Notes
Visuels

> Exploiter les états financiers pour préparer une mission d'audit
Fiches techniques
1- Les autorités réglementaires
2- Les normes IAS
3- Bilan et compte de résultat
4- Les documents intermédiaires
5- L’annexe
6- Les provisions
7- Les comptes de régularisation
8- Quelques ratios financiers
9- Le tableau de flux de trésorerie (TFT)
10- Quelques points d’audit / comptabilité de gestion
11- Quelques points d’audit / comptabilité budgétaire
12- Un exemple d’exploitation des états financiers
Sommaire
© IFACI - ICF V.5.1 page 1/23

1- Les autorités réglementaires

I. L’AMF
Créée en 2003, l'Autorité des marchés financiers est issue de la fusion de la Commission des opérations de bourse
(COB), du Conseil des marchés financiers (CMF) et du Conseil de discipline de la gestion financière (CDGF).
Rôle
L'autorité des marchés financiers est un organisme public indépendant, qui a pour missions de veiller :
• à la protection de l'épargne investie dans les instruments financiers et tout autre placement donnant lieu à appel
public à l'épargne ;
• à l'information des investisseurs ;
• au bon fonctionnement des marchés d'instruments financiers.
Elle apporte son concours à la régulation de ces marchés aux échelons européens et international.
Compétences
L'Autorité des marchés financiers exerce quatre types de responsabilités :
• réglementer ;
• autoriser ;
• surveiller ;
• sanctionner.
Ses compétences portent sur :

• Les opérations et l'information financière: L’Autorité des marchés financiers réglemente les opérations financières et
l’information diffusée par les sociétés cotées. Ces sociétés ont l’obligation d’informer le public de leurs activités, de
leurs résultats et de leurs opérations financières. L’AMF supervise et contrôle l’information délivrée, en veillant à ce
qu’elle soit précise, sincère, exacte et diffusée à l’ensemble de la communauté financière.
• Les produits d'épargne collective ;
• Les marchés et leurs infrastructures ;
• Les prestataires (établissements de crédit autorisés à fournir des services d'investissement, entreprises d'investissement,
sociétés de gestion, conseillers en investissement financier, démarcheurs, etc.) : L’AMF fixe les règles de bonne conduite
et les obligations que doivent respecter les professionnels autorisés à fournir des services d’investissement.
L'Autorité des marchés financiers peut également procéder à des contrôles et des enquêtes et, en cas de pratiques
contraires à son règlement général ou aux obligations professionnelles, la Commission des sanctions peut prononcer
des sanctions.
Lorsque les faits paraissent constitutifs d'un délit, le Collège de l'Autorité des marchés financiers transmet le rapport de
contrôle ou d'enquête au procureur de la République.
II. La Commission bancaire

Rôle
Présidée par le gouverneur de la Banque de France, son rôle est fixé par l'article L613-1 du code monétaire et financier.
Ainsi, la commission bancaire :
• est chargée de contrôler le respect par les établissements de crédit des dispositions législatives et réglementaires
qui leur sont applicables et de sanctionner les manquements constatés ;
• examine les conditions de leur exploitation et veille à la qualité de leur situation financière ;
• veille au respect des règles de bonne conduite de la profession ;
• propose et demande la mise en œuvre du fonds de garantie des dépôts.
Organisation
La Commission Bancaire se compose d'un collège, qui se réunit 1 à 2 fois par mois et d'un secrétariat général qui réalise
les contrôles et prépare les réunions du collège.
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III.Le Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C)

Le Haut Conseil du Commissariat a été investi par l’Etat de deux missions essentielles :
• assurer la surveillance de la profession ;
• veiller au respect de la déontologie et notamment de l’indépendance des commissaires aux comptes ;
Pour l’accomplissement de cette mission, le Haut Conseil est chargé :

• d’organiser les contrôles de l’activité des professionnels ;
• d’émettre un avis sur le Code de déontologie de la profession;
• d’émettre un avis sur les normes d’exercice professionnel ;
• d’identifier et de promouvoir les bonnes pratiques professionnelles ;
• de définir et de superviser les orientations et le cadre des contrôles périodiques.
IV.L’OICV
L'Organisation internationale des commissions de valeurs (OICV, IOSCO en anglais) est une organisation internationale
créée en 1983 qui regroupe les régulateurs des principales bourses dans le monde. Elle dénombre plus de 190
membres, répartis en deux principales catégories :
• les membres ordinaires : les régulateurs de marchés de valeurs mobilières
• les membres affiliés : des bourses, organisations financières, etc.
Le principal objectif de l'OICV est d'établir des standards internationaux permettant :

• de renforcer l'efficacité et la transparence des marchés de valeurs mobilières,
• de protéger les investisseurs
• de faciliter la coopération entre les régulateurs afin de lutter contre le crime financier.
Des travaux techniques approfondis, l'échange d'expériences internationales, l'analyse et l'élaboration de principes
communs font de l'OICV un producteur de normes internationales mais également un forum d'échange et de coopération
technique entre ses membres.
V. Le PCAOB
Le Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) est un organisme sans but lucratif du secteur privé créé en
2002 par la loi Sarbanes-Oxley, chargé de surveiller les auditeurs de sociétés cotées afin de protéger les intérêts des
investisseurs et l'intérêt public, grâce à la préparation de rapports d'audit informatifs, justes et indépendants.
Les sujets identifiés comme pouvant nécessiter des travaux d'audit renforcés sont les suivants :
• les évaluations à la juste valeur ;
• les dépréciations qui ne sont pas provisoires ;
• les instruments dérivés de crédit ;
• la poursuite de l'exploitation ;
• les retraites et autres avantages postérieurs à l'emploi ;
• les créances ;
• les stocks ;
• les dépréciations des autres actifs ;
• les impôts différés ;
• les informations à fournir.
Le rôle et les pouvoirs du PCAOB sont définis par la section 101 du Sarbanes-Oxley Act de 2002.
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VI.La SEC
La Securities and Exchange Commission (SEC) est l'organisme fédéral américain de réglementation et de contrôle
des marchés financiers.
Les lois et réglementations financières qui régulent le marché financier aux États-Unis proviennent du principe que tout
investisseur, institutionnel ou privé, doit avoir accès à un minimum d’informations avant d’acheter et pendant toute la
durée de détention des actions.
Les 6 principales lois financières

La SEC a la responsabilité de faire appliquer les 6 principales lois financières qui régulent l’industrie financière et qui sont :
Le Securities Act of 1933

Cette loi a deux objectifs principaux :
• Assurer aux investisseurs la mise à disposition d’informations financières et de toute autre information significative
concernant les produits financiers (actions, obligations) faisant appel public à l’épargne, et
• Interdire la dissimulation, la déformation et toute autre fraude dans la vente de produits financiers.
Le Securities Exchange Act of 1934

Cette loi identifie et interdit certains comportements sur les marchés et dote la SEC de pouvoirs disciplinaires sur les
entités et les personnes qui y sont associées.
La loi donne également à la SEC le droit d’exiger des rapports d’information périodiques de la part des sociétés faisant
appel public à l’épargne.
Le Trust Indenture Act of 1939

Cette loi s’applique aux produits financiers de type obligations, certificats et créances proposés au public. Ces produits
ne peuvent ne pas être ouverts au public à moins d’un accord formel entre l’émetteur des obligations et le détenteur (le
trust indenture) conforme aux exigences de la dite loi.
L’Investment Company Act of 1940

Cette loi réglemente l’organisation de sociétés, tels que les fonds commun de placement, qui investissent en actions et
dont leurs propres actions sont ouvertes au public. Cette loi exige notamment la publication d’informations sur le fond,
ses objectifs d’investissements, sa structure et ses opérations, à destination des investisseurs publics.
L’Investment Advisers Act of 1940

Cette loi réglemente la profession des conseillers en investissement. Depuis l’amendement de 1996, seuls les conseillers
avec une gestion d’encours de plus de $25 million ou ceux qui gèrent les encours d’une société d’investissement listée
doivent être listés auprès de la SEC.
Le Sarbanes-Oxley Act of 2002

Cette loi vise à améliorer la responsabilité des sociétés en matière de publication d’information financière et la lutte
contre la fraude. Elle est à l’origine de la création du Public Accounting Oversight Board qui supervise les activités des
cabinets d’audit.
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2- Les normes IAS

I. Les normes IAS – IFRS
La mise en application des normes internationales issues des travaux de l’International Accounting Standards Board
(IASB) a un certain nombre d’incidences sur les règles comptables applicables en France. Il n’est pas possible, dans le
cadre de ce séminaire, de présenter en détail le contenu de ces règles, dont certaines sont très complexes, concernent
des opérations particulières (instruments financiers par exemple) ou des secteurs d’activité spécifiques (établissements
financiers, entreprises agricoles, etc.)
Le cadre conceptuel de ces normes traite des états financiers en général, y compris les états financiers consolidés. Ces états
financiers sont préparés et présentés au moins une fois par an et visent à satisfaire les besoins d'informations communs à un
grand nombre d'utilisateurs. Les états financiers comprennent un bilan, un compte de résultat, un tableau des flux de
trésorerie, un état indiquant soit l'ensemble des variations des capitaux propres, soit uniquement les variations des capitaux
propres autres que celles résultant de transactions avec les détenteurs de parts représentatives du capital agissant en cette
qualité et des notes contenant un résumé des principales méthodes comptables et les autres notes explicatives.
Le cadre conceptuel s'applique aux états financiers de toutes les entreprises commerciales, industrielles ou autres,
qu'elles appartiennent au secteur public ou au secteur privé.
Les utilisateurs et leurs besoins d’information

Les utilisateurs des états financiers comprennent les investisseurs (actuels et potentiels), les membres du personnel, les
prêteurs, les fournisseurs et autres créanciers, les clients, les Etats et leurs organismes publics et le public en général.
Ils utilisent les états financiers afin de satisfaire certains de leurs besoins différents d'informations. Sachant que les
investisseurs prennent le risque de l'entreprise, les états financiers qui leur sont destinés répondent également à la
plupart des besoins des autres utilisateurs.
II. Les principes généraux des normes

Les notions de base définies dans le cadre conceptuel de ces normes sont les suivantes :
• Comptabilité d'engagement : les états financiers sont préparés sur la base de la comptabilité d'engagement. Selon
cette base, les effets des transactions et autres événements sont comptabilisés quand ces transactions ou événements
se produisent (et non pas lorsqu'intervient le versement ou la réception de trésorerie) et ils sont enregistrés dans les
livres comptables et présentés dans les états financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
• Continuité d'exploitation : les états financiers sont normalement préparés selon l'hypothèse qu'une entreprise est en
situation de continuité d'exploitation et poursuivra ses activités dans un avenir prévisible. Ainsi il est supposé que
l'entreprise n'a ni l'intention, ni la nécessité de mettre fin à ses activités, ni d’en réduire de façon importante l’étendue.
S'il existe une telle intention ou une telle nécessité, les états financiers peuvent devoir être préparés sur une base
différente et, s'il en est ainsi, la base utilisée doit être indiquée.
• Intelligibilité : une qualité essentielle de l'information fournie dans les états financiers est d'être compréhensible
immédiatement par les utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont néanmoins supposés avoir une connaissance
raisonnable des affaires et des activités économiques ainsi que de la comptabilité.
• Pertinence : l'information est pertinente lorsqu'elle influence les décisions économiques des utilisateurs en les aidant à
évaluer des événements passés, présents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs évaluations passées. La
pertinence de l'information est influencée par sa nature et son importance relative.
• Importance relative : l'information est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les décisions
économiques que les utilisateurs prennent sur la base des états financiers. L'importance relative dépend de la taille de
l'élément, jugée dans les circonstances particulières de son omission ou de son inexactitude. En conséquence,
l'importance relative fournit un seuil ou un critère de séparation plus qu'une caractéristique qualitative principale que
l'information doit posséder pour être utile.
• Fiabilité : l'information est jugée fiable quand elle est exempte d'erreur et de biais significatifs et que les utilisateurs
peuvent lui faire confiance pour présenter une image fidèle de ce qu'elle est censée présenter ou de ce qu'on pourrait
s'attendre raisonnablement à voir présenter.
• Image fidèle : pour être fiable, l'information doit présenter une image fidèle des transactions et autres événements
qu'elle vise à présenter ou dont on s'attend raisonnablement à ce qu'elle les présente.
• Prééminence de la substance sur la forme : si l'information doit fournir une image fidèle des transactions et autres
événements, il est nécessaire qu'ils soient comptabilisés et présentés conformément à leur substance et à leur réalité
économique et non pas seulement selon leur forme juridique.
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• Neutralité : pour être fiable, l'information contenue dans les états financiers doit être neutre, c'est-à-dire sans parti pris.
Les états financiers ne sont pas neutres si, par la sélection ou la présentation de l'information, ils influencent les prises
de décisions ou le jugement afin d'obtenir un résultat ou une issue prédéterminée.
• Prudence : la prudence est la prise en compte d'un certain degré de précaution dans l'exercice des jugements
nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions d'incertitude, pour faire en sorte que les actifs ou les
produits ne soient pas surévalués et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-évalués. Cependant l'exercice
de la prudence ne permet pas, par exemple, la création de réserves occultes ou de provisions excessives, la sous-
évaluation délibérée des actifs ou des produits ou la surévaluation délibérée des passifs ou des charges, parce que les
états financiers ne seraient pas neutres, et, en conséquence, ne posséderaient pas la qualité de fiabilité.
• Exhaustivité : pour être fiable, l'information contenue dans les états financiers doit être exhaustive, autant que le
permettent le souci de l'importance relative et celui du coût. Une omission peut rendre l'information fausse ou
trompeuse et, en conséquence, non fiable et insuffisamment pertinente.
• Comparabilité : l'évaluation et la présentation d'événements semblables doivent être effectués de façon cohérente et
permanente pour une même entreprise et de façon cohérente et permanente pour différentes entreprises. Afin que les
utilisateurs soient en mesure de comparer la situation financière, la performance et la variation de la situation financière
d'une entreprise au cours du temps, il est important que les états financiers donnent l'information correspondante des
exercices précédents.
• Célérité : l'information peut perdre sa pertinence si elle est fournie avec un délai excessif. La direction peut avoir à
trouver un équilibre entre les mérites relatifs d'une information prompte et ceux d'une information fiable. Pour atteindre
l'équilibre entre pertinence et fiabilité, la considération dominante doit être de satisfaire au mieux les besoins des
utilisateurs en matière de prises de décisions économiques.
• Rapport coût / avantage : le rapport coût / avantage est une contrainte générale plutôt qu'une caractéristique
qualitative. Les avantages obtenus de l'information doivent être supérieurs au coût qu'il a fallu consentir pour la
produire.
• Equilibre entre les caractéristiques qualitatives : en pratique, la recherche d'un équilibre ou d'un arbitrage entre les
caractéristiques qualitatives est souvent nécessaire. L'importance relative des caractéristiques dans les divers cas est
une affaire de jugement professionnel.
• Image fidèle / présentation fidèle : L'application des principales caractéristiques qualitatives et des dispositions
normatives comptables appropriées a normalement pour effet que les états financiers donnent ce qui généralement
s'entend par image fidèle ou présentation fidèle de la situation financière, de la performance et des variations de la
situation financière d'une entreprise.
III.Les normes en vigueur

La liste qui suit présente, par grands thèmes, les normes en vigueur.
Principes généraux
• IAS 1 Publicité des méthodes comptables utilisées
• IAS 8 Résultat net de l'exercice, erreurs fondamentales et changements de méthodes comptables
• IAS 34 Information financière intermédiaire
• IFRS 1 Première adoption des IFRS
Evaluation des actifs

• IAS 2 Evaluation et présentation des stocks et travaux en cours dans le contexte du système du coût historique
• IAS 16 Immobilisations corporelles
• IAS 36 Dépréciations d'actif
• IAS 38 Immobilisations incorporelles
• IAS 40 Immeubles de placement
Evaluation des passifs

• IAS 12 Impôts sur le résultat
• IAS 19 Avantages du personnel
• IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
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Evaluation - aspects spécifiques

• IAS 11 Contrats de construction
• IAS 17 Contrats de location
• IAS 18 Produits des activités ordinaires
• IAS 20 Subventions et aides publiques
• IAS 23 Coûts d’emprunts
• IFRS 5 Actifs non courants destinés à être vendus et abandon d’activités
Opérations de consolidation
• IAS 21 Effet des cours des monnaies étrangères
• IAS 27 Etats financiers consolidés et individuels (intégration globale)
• IAS 28 Participation dans des entreprises associées (mise en équivalence)
• IAS 31 Participation dans des co-entreprises (Intégration proportionnelle)
Présentation des comptes et de l’information

• IAS 7 Tableau des flux de trésorerie
• IAS 10 Evénements post-clôture
• IAS 14 Information sectorielle
• IAS 24 Information relative aux parties liées
• IAS 33 Résultat par action
• IFRS 3 Regroupement d’entreprises
Domaines particuliers
• IAS 26 Régimes de retraites
• IAS 29 Economies hyperinflationnistes
• IAS 30 Banques et institutions financières
• IAS 32 Instruments financiers (information à fournir)
• IAS 39 Instruments financiers (comptabilisation, évaluation)
• IAS 41 Agriculture
• IFRS 2 Paiements en actions
• IFRS 4 Contrats d’assurance
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3- Bilan et compte de résultat

I. Le bilan
Pour exercer son activité, une entreprise doit acquérir des moyens de production pour produire et vendre des biens et/ou
des services. Le produit de ces ventes, diminué des charges engagées pour leur production et leur commercialisation,
constitue le résultat (bénéficiaire ou déficitaire).
Les acquisitions nécessaires (emplois) nécessitent le recours à des moyens de financement (ressources).
Ces ressources peuvent provenir :

• de l’entrepreneur (exploitant, associés) qui peut les laisser de manière permanente à la disposition de l’entreprise :
ce sont les fonds propres.
• de prêteurs, qui ne mettent des fonds à la disposition de l’entreprise que de manière temporaire : ces prêteurs peuvent
être des banquiers, mais aussi l’entrepreneur ou les associés ou même les fournisseurs lorsqu’ils font du crédit.
L’ensemble des ressources est appelé "passif".
Les emplois auxquels sont affectées ces ressources peuvent aussi :

• être permanents, ce sont les valeurs immobilisées : terrains, bâtiments, machines, etc.
• ou temporaires : stocks de matières premières ou de marchandises, crédits accordés aux clients, créances diverses, trésorerie.
Ces emplois constituent l’actif de l’entreprise.
L’activité de l’entreprise engendre elle-même des ressources supplémentaires (les profits) ou des emplois (les pertes).
La présentation résumée des ressources et des emplois porte le nom de bilan. Ce document, qui est une "photographie" de
la situation patrimoniale de l’entreprise à un moment donné, se présente sous la forme d’un tableau de l’actif et du passif.
Ce tableau se présente de manière simplifiée ainsi qu’il suit :

Actif ! Passif !
Immobilisations Capitaux propres
Stocks Dettes à long terme
Valeurs réalisables Dettes fournisseurs
Trésorerie Autres dettes
Perte Profit
Total Total
Le bilan montre la situation de l’entreprise à un instant donné, mais ne retrace pas les opérations qui ont permis d’arriver
à cette situation.
II. Le compte de résultat

Ce "film" des opérations est présenté dans le compte de résultat qui traduit, pour la durée d’une période, les flux
monétaires correspondant aux fournitures de biens ou de services – ce sont les produits – et la consommation de biens
et services ayant permis l’acquisition ou la production de ces biens ou services – ce sont les charges. La différence entre
les produits et les charges constitue le résultat (profit ou perte) de la période.
Ce résultat peut se décomposer en :

• résultat d’exploitation, provenant de l’activité industrielle ou commerciale normale de l’entreprise ;
• résultat financier, provenant des produits et charges d’intérêts et autres opérations financières ;
• résultat exceptionnel, provenant d’opérations n’entrant pas dans le cadre de l’exploitation normale de l’entreprise.
Le résultat ainsi déterminé correspond naturellement à celui constaté dans le bilan, de telle sorte que l’égalité suivante est vérifiée :
Variation des capitaux propres (bilan) = Résultat (bilan et CR) = Produits – charges (CR)
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Les deux documents sont nécessaires à la compréhension de l’activité et de la situation de l’entreprise.
Schématiquement, le compte de résultat se présente de la manière illustrée par le tableau suivant. Cette présentation
est celle dite "en compte" c’est-à-dire sur deux colonnes (charges et produits). Il existe aussi une présentation "en ligne",
sur une seule colonne, qui permet de dégager plus facilement les résultats intermédiaires évoqués ci-dessus.
Charges ! Produits !
Achats Ventes
Variations de stocks Autres prod. d’exploitation
Charges externes
Frais de personnel
Impôts et taxes
Dotations aux amortissements
Charges financières Produits financiers
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
Profit Perte
Total Total
Remarques :
• Une vente fait "jouer" le compte de résultat et le bilan : réalisation d’un produit et constatation d’une créance sur le
client (actif). Il en est de même pour un achat : constatation d’une charge et d’une dette (somme due au fournisseur,
au passif).
• D’autres opérations ne concernent que le bilan. Par exemple, le règlement reçu d’un client se traduit par un simple
"reclassement" des valeurs réalisables (créances clients) vers les valeurs disponibles (compte bancaire).
Le compte de résultat filme les activités de la période, sans tenir compte des périodes précédentes. Il présente donc
l’activité cumulée de cette période. C’est un document principalement économique.
Le bilan est un document plus financier : il montre ce que l’entreprise possède et doit, à une date donnée, compte tenu
de toute son activité passée.
Pour établir à la date choisie (appelée date d’arrêté) des comptes aussi proches que possible de la réalité économique et
financière, il est nécessaire de procéder à une analyse précise de la situation. Cette analyse est appelée "inventaire".
L’inventaire permet de procéder, au delà de la seule mécanique comptable des charges, produits, encaissements et
décaissements, à des régularisations destinées à prendre en compte des phénomènes plus complexes. Ces phénomènes
seront examinés plus loin.
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4- Les documents intermédiaires

I. Documents et enregistrements comptables
Les échanges ou transactions effectués par l’entreprise avec d’autres entités économiques sont enregistrés sous leur
forme valorisée (en unité monétaire). Ces flux représentent
• soit des mouvements de biens (achats, ventes) : ils sont appelés "flux réels"
• soit des opérations purement monétaires (règlements) : ils sont alors appelés "flux financiers".
Chaque opération individuelle se traduit en comptabilité par une écriture. Une écriture est constituée de deux parties : le
débit et le crédit, qui doivent s’équilibrer. La comptabilité est alors dite "en partie double".
Cette technique permet d’illustrer le fait qu’une opération peut être analysée sous deux aspects, en général un aspect
économique et un aspect financier. Par exemple, une vente est à la fois un produit pour l’entreprise, et la constatation
d’une créance sur le client correspondant.
1. Les journaux d’écritures

Ces écritures sont rassemblées dans des journaux. Les journaux sont créés par type d’opération :
• journal des ventes
• journal des achat
• journal de banque, de caisse
• journal des opérations diverses.
Ce sont des documents chronologiques (la comptabilité doit être tenue au jour le jour).
2. Le grand livre
Par l’intermédiaire des journaux, les écritures sont imputées dans des comptes, dont l’ensemble constitue le grand livre.
Ces comptes permettent de suivre l’évolution de chaque élément particulier du patrimoine et de l’activité de l’entreprise.
C’est pourquoi ils sont créés par nature d’opération (charges et produits par exemple) ou par tiers concernés
(fournisseurs, clients, personnel, Etat, banques, etc.)
Les comptes sont présentés en deux colonnes, le débit et le crédit, qui permettent de présenter les évolutions
(accroissements ou diminutions) de manière plus lisible que par des signes positifs ou négatifs. La valeur nette des
débits et crédits est appelée "solde".
Chaque écriture comporte au minimum : une date, une description, une référence permettant de retrouver la pièce
justificative, le montant et les comptes où affecter les sommes indiquées.
Le fait que chaque écriture comporte un (ou plusieurs) débit(s) et un (ou plusieurs) crédit(s) qui s’équilibre(-ent) est une
notion fondamentale de la comptabilité : le déséquilibre est un signal d’erreur.
Mécaniquement, les comptes d’actif ou de charges (qui sont des emplois) augmentent au débit et diminuent au crédit, et
les comptes de passif ou de produits (qui sont des ressources) augmentent au crédit et diminuent au débit.
Les comptes sont créés et classés selon un plan qui, dans la plupart des pays, fait l’objet d’une normalisation. Cette
normalisation définit une structure très précise, à l’intérieur de laquelle les entreprises peuvent créer, suivant leurs
besoins, de nouvelles subdivisions.
3. La balance générale
On établit périodiquement un document de synthèse présentant la liste des comptes, les cumuls (débits et crédits) des
opérations qui les ont affectés, et les soldes compte par compte de ces opérations. Ce document est appelé "balance".
Naturellement, compte tenu des règles mécaniques indiquées plus haut, cette balance doit être équilibrée, c’est-à-dire
présenter une rigoureuse égalité entre la somme des débits et celle des crédits.
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technique 4

Schématiquement, la balance se présente ainsi :
Soldes Soldes
débiteurs Créditeurs
Passif
Bilan Actif
Résultat
Produits
Compte
de Charges
Résultat
Compte tenu du nombre de comptes (qui peut être très élevé, notamment pour les clients et fournisseurs) on peut créer
des comptes auxiliaires, par nature (clients et fournisseurs généralement, et éventuellement d’autres) comme on crée
des journaux auxiliaires pour les ventes, les achats, la trésorerie.
Naturellement, toute l’organisation comptable doit être conçue de manière à assurer que les transactions enregistrées
sont complètes, exactes, objectives, vérifiables et traduisent des opérations dûment approuvées.
4. Les balances auxiliaires

Les comptes clients, fournisseurs ou d’immobilisations sont souvent tenus sur un logiciel spécifique, ou sur un module
spécifique du logiciel comptable. On parle dans ce cas de “comptabilités auxiliaires”. Il est possible de sortir le détail des
soldes d’un type de comptes auxiliaires : on parle alors de “balance auxiliaire”.
Ainsi, la balance auxiliaire clients présente le détail des créances clients, client par client.
5. Les liasses de consolidation

Les sociétés qui ont des filiales doivent présenter des comptes consolidés, c’est à dire qui reflètent le bilan et le compte
de résultat de l’ensemble des filiales comme si elles ne formaient qu’une seule entité juridique.
Afin de pouvoir consolider les comptes, chaque filiale doit remonter une liasse de consolidation, c’est à dire une
balance agrégée accompagnée d’un certain nombre d’informations, notamment sur les transactions réalisées avec
d’autres filiales du groupe. Ces transactions doivent en effet être éliminées dans les comptes consolidés.
Les liasses de consolidation sont souvent remontées à la société mère (celle qui consolide les comptes de toutes les
filiales) via un logiciel de consolidation spécifique, permettant d’automatiser les éliminations des opérations inter-
compagnies et de veiller au respect des règles comptables dans chacune des liasses de consolidation.
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technique 4

5- L’annexe
Le document appelé « annexe » est un élément indissociable des comptes proprement dits. Il a été rendu obligatoire par
le décret n°83-1020 du 29 novembre 1983, dit « décret comptable ».
Il consiste en un ensemble de notes et tableaux complémentaires au bilan et compte de résultat, dans le but de fournir
au lecteur les précisions nécessaires à la bonne compréhension des comptes et de la situation de l’entreprise.
Les détails à fournir dépendent de la taille des entreprises et, naturellement, les informations non significatives n’ont pas
à être produites.
Contenu de l’annexe
L’article 24 du décret mentionne la liste des éléments à produire.
1. Modes et méthodes d'évaluation appliqués aux divers postes du bilan et du compte de résultat.
2. Méthodes utilisées pour le calcul des amortissements et des provisions, leur montant par catégories en distinguant
ceux qui ont été pratiqués pour l'application de la législation fiscale.
3. Circonstances qui empêchent de comparer d'un exercice à l'autre certains postes du bilan et du compte de résultat et,
le cas échéant, les moyens qui permettent d'en assurer la comparaison.
4. Mouvements ayant affecté les divers postes de l'actif immobilisé.
5. Nature, montant et traitement comptable des écarts de conversion en monnaie nationale d'éléments exprimés en
monnaie étrangère.
6. Méthodes utilisées, en cas de réévaluation, pour le calcul des valeurs retenues, la liste des postes concernés au bilan
et au compte de résultat et les montants correspondants, traitement fiscal de l'écart de réévaluation, mouvements ayant
affecté pendant l'exercice les postes de passif concernés.
7. Créances et dettes classées selon la durée restant à courir jusqu'à leur échéance en distinguant, d'une part, les
créances à un an au plus et, d'autre part, les dettes à un an au plus, à plus d'un an et cinq ans au plus et à plus de cinq
ans.
8. Indication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sûretés réelles.
9. Montant des engagements financiers classés par catégories, en distinguant, le cas échéant, ceux qui concernent les
dirigeants, les filiales, les participations et les autres entreprises liées. Une entreprise est considérée comme liée à une
autre lorsqu'elle est susceptible d'être incluse par intégration globale dans un même ensemble consolidable.
10. Pour chaque poste du bilan concernant les éléments fongibles de l'actif circulant, indication de la différence entre
l'évaluation figurant au bilan et celle qui résulterait des derniers prix du marché connus à la clôture des comptes.
11. Liste des filiales et participations, telles qu'elles sont visées aux articles 354 et 355 de la loi n° 66-537 du 24 juillet
1966, avec l'indication pour chacune d'elles de la part de capital détenue directement ou par prête-nom, du montant des
capitaux propres et du résultat du dernier exercice clos ; les titres d'une société émettrice représentant moins de 1% du
capital social d'une société détentrice peuvent être regroupés ; si certaines de ces indications sont omises en raison du
préjudice grave qui pourrait résulter de leur divulgation, il est fait mention du caractère incomplet des informations
figurant sur la liste.
12. Nombre et valeur nominale des actions, parts sociales et autres titres composant le capital social, regroupés par
catégorie selon les droits qu'ils confèrent, avec l'indication de ceux qui ont été créés ou remboursés pendant l'exercice.
13. Parts bénéficiaires avec indication de leur nombre, de leur valeur et des droits qu'elles confèrent.
14. Identité de toute société établissant des comptes consolidés dans lesquels les comptes annuels de la société
concernée sont inclus suivant la méthode de l'intégration globale.
15. Indication de la fraction des immobilisations financières, des créances et des dettes ainsi que des charges et
produits financiers concernant les entreprises liées.
16. Montant des engagements pris en matière de pensions, compléments de retraite et indemnités assimilées en
distinguant, d'une part, ceux qui ont fait l'objet de provisions et, d'autre part, ceux qui ont été contractés au profit de
dirigeants.
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17. Montant des avances et des crédits alloués aux dirigeants sociaux avec l'indication des conditions consenties et des
remboursements effectués pendant l'exercice.
18. Montant des rémunérations allouées au titre de l'exercice aux membres des organes d'administration, de direction et
de surveillance à raison de leurs fonctions : ces informations sont données de façon globale pour chaque catégorie ;
elles peuvent ne pas être fournies lorsqu'elles permettent d'identifier la situation d'un membre déterminé de ces organes.
19. Obligations convertibles, échangeables en titres similaires avec indication par catégorie de leur nombre, de leur
valeur nominale et des droits qu'ils confèrent.
20. Ventilation de l'impôt entre la partie imputable aux éléments exceptionnels du résultat et la partie imputable aux
autres éléments, avec indication de la méthode utilisée.
21. Ventilation du montant net du chiffre d'affaires par secteur d'activité et par marché géographique ; si certaines de ces
indications sont omises en raison du préjudice grave qui pourrait résulter de leur divulgation, il est fait mention du
caractère incomplet de cette information.
22. Ventilation par catégorie de l'effectif moyen, salarié d'une part et mis à disposition de l'entreprise pendant l'exercice
d'autre part. L'effectif employé à temps partiel ou pour une durée inférieure à l'exercice est pris en compte en proportion
du temps de travail effectif, par référence à la durée conventionnelle ou légale du travail.
23. Indication sommaire de la mesure dans laquelle le résultat de l'exercice a été affecté par l'application des
dispositions fiscales visées au point 2 ci-dessus et des conséquences qui en résultent sur les postes de capitaux
propres.
24. Indication des accroissements et des allégements de la dette future d'impôt provenant des décalages dans le temps
entre le régime fiscal et traitement comptable de produits ou de charges et, lorsqu'ils sont d'un montant exceptionnel, de
ceux dont la réalisation est éventuelle.
Application aux entreprises

L’article 26 du même décret précise en outre :
Les personnes physiques ne sont pas tenues de mentionner à l'annexe les informations visées aux points 10 et suivants
de l'article 24 ci-dessus.
Les personnes morales visées à l'alinéa 3 de l'article 10 du code de commerce ne sont pas tenues de mentionner à
l'annexe les informations énumérées aux points 18 et suivants de l'article 24 ci-dessus.
En outre, les personnes mentionnées aux deux alinéas qui précèdent ne sont pas tenues de commenter dans l'annexe
le poste "frais d'établissement" visé au premier alinéa de l'article 19.
Par conséquent,
• les entrepreneurs exerçant sous la forme individuelle et non en société ne sont concernés que par les points 1 à 9.
• les « personnes morales visées à l’alinéa 3 de l’article 10 du code de commerce » sont celles qui ne dépassent pas
deux des trois critères fixés par décret. Les petites sociétés ne sont donc concernées que par les points 1 à 17. Seules
les sociétés plus importantes ont donc à présenter une annexe comportant toutes les rubriques (pour autant qu’elles
soient applicables).
Les trois critères sont
• le chiffre d'affaires net hors taxe supérieur à 4 000 000 !
• le total du bilan supérieur à 2 000 000 !
• l’effectif salarié permanent moyen supérieur à 50 personnes (moyenne des effectifs à la fin de chaque trimestre, pour
les personnes liées à l'entreprise par un contrat à durée indéterminée). Ils doivent être remplis pendant 2 exercices
successifs.
Fiche
technique 5

6- Les provisions
II. Définition
Une provision est la traduction comptable :
• soit d’une diminution de l’actif (provision pour dépréciation),
• soit d’une augmentation du passif (provision pour risque ou charge) exigible à plus ou moins long terme,
dont la nature est précise, que les événements en cours ou passés rendent prévisible à la date d’établissement des
comptes, mais dont la réalisation est incertaine.
Exemples :
Un client doit à l’entreprise une somme correspondant à la fourniture d’une prestation. Il conteste la qualité de la
prestation. L’entreprise, qui estime qu’elle a un risque quant au recouvrement de cette créance, va constituer une
provision pour dépréciation du compte client correspondant.
Une marchandise en stock est défraîchie ou démodée et l’entreprise estime qu’elle ne pourra la vendre qu’à un prix
décoté. Elle constitue une provision pour dépréciation du stock.
Un salarié licencié attaque l’entreprise et lui demande une indemnité pour licenciement abusif. L’entreprise constitue au
passif une provision pour couvrir ce risque et la charge de l’indemnité à laquelle elle sera éventuellement condamnée.
III.Classement
Comme indiqué ci-dessus, les provisions se classent en provisions pour dépréciation, qui constatent la perte de valeur
d’un actif, et provisions pour risques et charges, qui constatent une augmentation de passif.
Provisions pour dépréciation

Peuvent faire l’objet de telles provisions :
• les immobilisations (comptes 29), notamment celles qui ne peuvent pas faire l’objet d’un amortissement pour usure,
comme les terrains à bâtir,
• les stocks et produits ou services en cours (comptes 39),
• les clients et autres tiers (comptes 49)
• les comptes financiers (comptes 59).
Provisions pour risques et charges

Ces provisions sont constituées pour traduire des augmentations de passif que les événements en cours rendent
probables. Elles sont classées dans les comptes 15, suivant leur nature.
Les provisions se distinguent des "charges à payer" que la terminologie courante qualifie parfois aussi de provisions (par
exemple la provision pour congés payés, qui se classe dans les comptes 42 et non dans les comptes 15). En effet, les
charges à payer ne sont pas affectées de la notion d’incertitude (et donc de réversibilité) : elles vont effectivement se
transformer en dettes, alors que cette transformation est incertaine dans le cas d’une provision.
Exemple : une provision constituée pour couvrir les risques d’un procès intenté à l’entreprise par un tiers ne se
transformera pas en dette effective si le procès est gagné. La provision fera alors l’objet d’une reprise.
IV.Enregistrement
Les contreparties des écritures enregistrées dans ces comptes de provisions figurent dans :
• les comptes de "dotation aux provisions" correspondants (comptes 68) qui sont classés en charges d’exploitation,
charges financières ou charges exceptionnelles suivant leur nature, lorsqu’il s’agit d’une augmentation de la provision ;
• les comptes de "reprises sur provisions" (comptes 78) qui sont l’objet des mêmes subdivisions et du même
classement, lorsqu’il s’agit de diminution de la provision.
V. Axes d’audit
En matière d’audit, il est nécessaire naturellement d’examiner le bien-fondé des provisions enregistrées, mais aussi de
rechercher s’il n’existe pas des motifs de provisions dont il n’aurait pas été tenu compte.
Généralement, l’auditeur examine dans ce domaine :
• les événements survenus après la date de clôture : recherche d’éventuels avoirs émis pour des sommes significatives,
encaissements reçus ou non des clients, impayés, absence de mouvements sur certains produits en stock, etc.
• les opérations pouvant indiquer l’existence d’un litige : honoraires d’avocats, expertises ou consultations!
Fiche
technique 6

7- Les comptes de régularisation

VI.Définition
Les comptes de régularisation sont utilisés notamment pour attribuer à chaque exercice comptable les produits et charges
qui lui reviennent effectivement, de manière à dégager un résultat qui représente aussi exactement que possible l’activité
de l’exercice.
Exemples : L’entreprise a souscrit le 1er juillet N une police d’assurance pour ses locaux et payé une prime de 3 000 ",
couvrant une période d’un an, soit jusqu’au 30 juin N+1. Elle a donc passé ce montant en charge. Mais au 31 décembre
N, elle constate que l’année N est affectée de 6 mois de prime qui concernent en réalité l’année N+1. Elle "sortira" donc
la charge correspondante, soit 1 500 ", pour l’affecter à un compte d’actif appelé "charges constatées d’avance".
En sens inverse, un loueur a donné en location un véhicule le 15 décembre N, et a facturé le 1er mois. Le 31 décembre,
il constatera que seule la première quinzaine de location est "consommée" et enregistrera donc la moitié de la facture au
débit du compte de vente par le crédit du compte de passif appelé "produits constatés d’avance".
VII.Nature des opérations et classement

De nombreuses opérations (en produits ou en charges) sont de nature à nécessiter ce type de régularisations pour
présenter des comptes qui traduisent fidèlement la situation de l’entreprise à une date donnée.
C’est ainsi que l’on enregistrera :

• les charges constatées d’avance (charges ou quotes-parts de charges concernant l’exercice suivant) au crédit du
compte de charges concerné par le débit du compte 486 "charges constatées d’avance".
• les produits constatés d’avance (produits ou quotes-parts des produits concernant l’exercice suivant) au débit du
compte de produits concerné par le crédit du compte 487 "produits constatés d’avance".
• les charges à payer (qui ont été évoquées avec les provisions) ainsi que les produits à recevoir relèvent de la
même logique. Il s’agit d’opérations non échues et éventuellement n’ayant pas encore fait l’objet d’une demande
effective, mais qui se rattachent à l’exercice en cours. Elles se classent dans les comptes de produits et charges
correspondants. Leurs contreparties dans le bilan sont également classées dans des subdivisions des rubriques
appropriées à leur nature.
• les charges qui, non seulement ont une quote-part à reporter sur l’exercice suivant, mais sont destinées à créer des
produits au cours de plusieurs exercices étaient enregistrées sous la rubrique spéciale "charges à
répartir" (comptes 481) et "amorties" par un raisonnement analogue à celui tenu pour les immobilisations sur la
durée au cours de laquelle la charge est réputée produire des effets. Tel était le cas par exemple d’une dépense
importante de frais de publicité dont il serait attendu des effets sur les ventes pendant plusieurs années. Cette
technique est supprimée depuis 2005.
VIII.Axes d’audit
Ces postes peuvent, dans certaines entreprises, revêtir une grande importance et porter sur des sommes significatives.
Leur audit est basé notamment sur le contrôle de la bonne séparation des exercices. Il repose sur :
• l’examen des produits et charges enregistrés aux environs de la date de clôture (avant et après) pour vérifier
l’affectation sur la bonne période ;
• l’examen des produits et charges pour s’assurer que les sommes comptabilisées couvrent effectivement la période.
Par exemple : y a-t-il bien 12 mois de loyer ou de prime d’assurance ?
Fiche
technique 7

8- Quelques ratios financiers

IX.Délai crédit clients
Crédit clients : exprime le délai moyen de paiement des clients. Il s’exprime en jours par :
(En-cours clients (clients + effets à recevoir + en-cours d’escompte) / CA TTC) x 365
X. Délai crédit fournisseurs

Crédit fournisseurs : exprime le délai moyen de paiement des fournisseurs
(Encours fournisseurs (fournisseurs + effets à payer) / Achats TTC) x 365
XI.Délai de rotation des stocks

Rotation des stocks : ce délai est exprimé par :
((Stocks + travaux en cours) / CA HT) x 365.
XII.Ratio d’endettement
Endettement : exprime le niveau d’endettement de l’entreprise et, a contrario, sa capacité à s’endetter (on considère en
général que ce ratio doit être inférieur à 1) :
Emprunt et dettes assimilées / Capitaux propres
XIII.Ratio d’autonomie financière

Autonomie financière : exprime l’indépendance de l’entreprise vis-à-vis des sources de financement extérieures (plus il
se rapproche de 1, plus l’entreprise est indépendante) :
Capitaux propres / Total du passif
XIV.Ratio de solvabilité à court terme

Solvabilité à court terme : capacité de l’entreprise à payer ses dettes à court terme avec ses valeurs réalisables (à court
terme) ou disponibles :
Créances à court terme + trésorerie / Dettes à moins d’un an
XV.Rentabilité des capitaux propres (“return on equity”)

Rentabilité des capitaux propres : mesure la capacité d'une entreprise à générer des profits à partir de ses capitaux propres
Résultat net / capitaux propres
XVI.Excédent brut d’exploitation (E.B.E.)

Excédent brut d’exploitation : mesure le résultat dégagé par l’exploitation sans tenir compte des éléments n’ayant pas
d’impact sur la trésorerie (provisions et amortissements).
XVII.Free cash-flow (trésorerie disponible)

Free cash-flow : mesure les flux de trésorerie dégagés par une activité.
Free cash flow = Résultat net
+ dotations aux amortissements et provisions
- reprises sur provisions
+ variation de BFR
= Marge brute d’autofinancement
- investissements d’exploitation
+ remboursements d’emprunts liés aux investissements d’exploitation
+ nouveaux emprunts liés aux investissements d’exploitation
= Free cash-flow
Fiche
technique 8

XVIII.Poids de la dette
Poids de la dette : mesure la capacité de l’entreprise à rembourser la dette
Ratio de frais financiers = E.B.E. / Dette
XIX.Price / Earning ratio (“PER”)

PER : mesure le rapport entre la valeur d’une société et ses bénéfices
PER = Capitalisation boursière / résultat net
Fiche
technique 8

9- Le tableau de flux de trésorerie (TFT)

Le tableau de flux de trésorerie explique la variation de trésorerie intervenue au cours de l’exercice.
En normes IAS, il se présente en 3 parties :

• Trésorerie provenant de l’exploitation
• Trésorerie provenant des opérations d’investissement/désinvestissement
• Trésorerie provenant des opérations de financement
Il se présente de la façon suivante :
En millions d’euros Exercice n-1 Exercice n

Résultat net par du groupe
+ Dotations aux amortissements
+ Dotations (nettes) aux provisions
+ Dividendes reçus des sociétés mises en équivalence
- Résultat des sociétés mises en équivalence
= Marge brute d’autofinancement
+ variation de BFR
+ variation des autres dettes et créances
= Trésorerie provenant de l’exploitation
- investissements industriels
- investissements financiers nets de la trésorerie acquise
+ cessions d’actifs
= Trésorerie provenant des opérations d’investissement
+ augmentation de capital et des primes
- acquisition d’actions (nette des cessions)
- dividendes versés
+ variation nette des dettes financières non courantes
+ variation nette des dettes financières courantes
+ variation des valeurs mobilières de placement
= Trésorerie provenant des opérations de financement
Variation globale de la trésorerie
Fiche
technique 9

10- Quelques points d’audit / comptabilité de gestion

Objectifs Points d’audit Cycle
d’audit
La comptabilité de gestion s’appuie sur Rapprochement entre comptabilité générale et Tout cycle
la comptabilité générale comptabilité de gestion
Les entrées en stock de matières premières Cadrage entre coût moyen des matières Achats
sont valorisées au coût d’achat premières en stock et conditions
d’approvisionnement
Les stocks de matières premières sont Cohérence entre le coût unitaire en stock et le Achats
valorisés au CMUP coût d’achat moyen sur la base des achats de
marchandises comptabilisées
Les stocks de produits finis sont valorisés au Cohérence entre charges de production Production
coût de production comptabilisées sur l’exercice / quantités produites
et le coût unitaires des stocks de produits finis
Prise en compte de la rémunération du travail S’assurer de la pertinence du taux de RH

de l’exploitant rémunération retenue (en comparaison avec le
taux de distribution de dividendes de
l’organisation)

d’audit
Les charges d’amortissement de gestion sont S’assurer que les amortisseurs de gestion Immobilisations
différentes des amortissements comptables concordent avec les rythmes de production
Abonnement des charges S’assurer que toutes les charges donnant lieu Frais généraux
à abonnement ont intégré le calcul du coût
complet
Distinction entre charges directes et charges S’assurer de la pertinence de la distinction entre Achats + Frais
indirectes charges directes et charges indirectes généraux +
(lecture de la balance générale,entretien avec Production
les Directions opérationnelles, revue analytique
par type de charges)
Les charges indirectes sont affectées à des S’assurer que les centres d’analyse sont Achats + Frais
centres d’analyse identifiables par responsabilité généraux +
Cadrage entre le total des charges indirectes Production
ventilées par centre d’analyse et la comptabilité
générale
Les charges indirectes sont imputées au S’assurer de la pertinence des clés de Production
coût de production par application de répartition retenues (entretien avec les Directions
coefficient de répartition opérationnelles, permanence des méthodes)
Fiche
technique 10


d’audit
Les charges distinguées entre charges S’assurer de la pertinence de cette distinction Achats + Frais
directes et charges indirectes généraux +
Production
La méthode du coût variable permet la S’assurer de la correcte ventilation des coûts Achats + Frais
gestion par portefeuille de produits variables par produit généraux +
Production
Imputation rationnelle S’assurer de l’application de l’imputation Achats + Frais

rationnelle en cas de sous-activité (dont généraux +
contrôle du coefficient d’imputation rationnelle) Production
Fiche
technique 10

11- Quelques points d’audit / comptabilité budgétaire

d’audit
Le budget est la matérialisation chiffrée S’assurer que les budgets sont conformes Tout cycle
des objectifs stratégiques. aux objectifs stratégiques (Filiales / Groupe;
Directions opérationnelles / Direction générale)
Le budget concerne toutes les Directions S’assurer que Direction et responsables Tout cycle
disposent du budget
Le budget permet l'analyse des écarts S’assurer que l’analyse des écarts est réalisée Tout cycle
par un service indépendant des Directions
Opérationnelles
L'analyse des écarts est transmise S’assurer que les écarts analysés sont transmis Tout cycle
rapidement dans les délais à chaque direction opérationnelle
pour ajustement ( établissement d’un calendrier de
restitution)
L'analyse des écarts se fait selon des Cadrage entre la comptabilité générale et la Tout cycle
données fiables comptabilité budgétaire, entre les états financiers
prévisionnels et les états financiers comptables
Sondage sur les charges de fin de période
(livraison ou prestation effectivement réalisée)

d’audit
L’analyse des écarts est exploitée Obtenir les écarts et analyse des dernières Tout cycle
pour mise en oeuvre d’actions correctives périodes et contrôler que les actions correctives
nécessaires ont été mises en oeuvre (obtention
des plans d’action et du suivi de ces plans d’action)
Pour tout cycle, obtention des écarts et analyses pour distinguer d’éventuels dysfonctionnements.
Fiche
technique 11

12- Un exemple d’exploitation des états financiers /

cycle ventes
Un exemple d’exploitation des états financiers / cycle ventes
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Analyse des risques Page 19 – Point I

Page 19 – Point II
Page 20 – Point III
Page 20 – Point V
Page 20 – Point VI
Page 21 – Point II
Page 22 - Point III
Page 22 – Point V
Page 23 – Point I
Page 25 – Point III
Page 26 – Point I
Fiche
technique 12

Risques et axes d’audit
Notes Axes d’audit possibles
Page 19 – Point I Les contrats permettent-ils de répercuter les hausses de prix du lait et
des matières premières sur les clients ?
Page 19 – Point II A-t-on les moyens d’éviter la formation d’une entente entre
distributeurs ?
Page 20 – Point VI A-t-on les moyens de prévoir et d’organiser les flux logistiques de
façon à pouvoir couvrir les pics de consommation saisonniers ?
Page 21 – Point II A-t-on l’assurance qu’il n’y a pas de pratiques anticoncurrentielles sur
certains marchés ?
Page 22 – Point III A-t-on les moyens de décliner rapidement la politique commerciale
dans les sociétés nouvellement intégrées ? De bénéficier des
synergies commerciales ?
Page 22 – Point V A-t-on l’assurance que les clients conservent les produits dans les
conditions requises, de manière à éviter toute dégradation ?
Page 23 – Point I A-t-on l’assurance que les marques de la société ne sont pas
détournées de façon abusive par des concurrents ?
Fiche
technique 12

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Exploiter les états financiers pour préparer une mission d’audit

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Exploiter les états financiers pour

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• Les états financiers

• Les Soldes Intermédiaires de Gestion (SIG)

• Audit par cycles (ventes, achats, immobilisations, RH et personnel)

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• Comptabilité en partie double

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Présentation du compte de résultat

• Audit par cycles

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• Audit par cycles

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Principes comptables français

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Les principaux postes

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Production des comptes annuels

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Les principales écritures d’inventaire

• Audit par cycles

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Les normes IFRS

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2. Les états financiers

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Les documents obligatoires

• La comptabilité • Rapport de gestion

• Audit par cycles

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L’annexe des comptes sociaux

• Les soldes • Engagements hors bilan :

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Tableau de flux de trésorerie

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• Les soldes • Recherche et développement

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3. L’analyse fonctionnelle pour une

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• Audit par cycles