Comptabilité Des SFD - IUT - 2022-2023 OK

UNIVERSITE DE LOME
IUT DE GESTION
Préparé par :
Valère Kodjo KEGLO

Diplômé de l’Institut Technique de Banque, Nanterre, Paris.
Lomé, Octobre 2022
1
Table des matières Pages
CHAPITRE 1 : GENERALITES DES IMF, ORGANISATION DU SECTEUR, RELATIONS AVEC LES ACTEURS DU
SECTEUR FINANCIER AU TOGO, LEURS ROLES DANS L’ECONOMIE, LES ACTIVITES AUTORISEES ...................... 5
1.ACTIVITES DES IMF ................................................................................................................................................ 5
2.FORMES DE SFD AU TOGO ...................................................................................................................................... 5
3-ROLES DES SFD DANS L’ECONOMIE ........................................................................................................................... 5
4-ACTIVITES INTERDITES AUX SFD ( ACTES RESERVES AUX BANQUES COMMERCIALES) ............................................................ 5
5-CATEREGORIES DES SFD ET AUTORITES DE TUTELLE ...................................................................................................... 5
6-ASSOCIATION PROFESSIONNELLES DES SFD DU TOGO................................................................................................... 6
CHAPITRE 2 :L’ORGANISATION COMPTABLE DES IMF ET LES TRAITEMENTS COMPTABLES DES OPERATIONS
DE COLLECTES DE L’EPARGNE.................................................................................................................... 7
I-DEFINITION DE LA COMPTABILITE ...................................................................................................................... 7
1.1- L’Organisation de la Comptabilité des SFD .................................................................................................... 7
1.2- Les Utilisateurs des états financiers ......................................................................................................... 8
II- LES NOTIONS DE BASE DE LA COMPTABILITE ................................................................................................... 9
2.1- Notion de compte .................................................................................................................................... 9
2.2- Notion de Solde ...................................................................................................................................... 10
2.3- Notion de Plan Comptable ..................................................................................................................... 11
2.4- Notion de Grand-livre ............................................................................................................................ 11
2.5- Notion de balance .................................................................................................................................. 11
2.6- Notion de Libellé .................................................................................................................................... 11
2.7- Notion de Folio ....................................................................................................................................... 11
2.8- Définition du bilan.................................................................................................................................. 11
III- ANALYSE DE LA SITUATION : BILAN ............................................................................................................... 13
3.1- Présentation du bilan ............................................................................................................................. 13
3.2- Notion de ressources et d'emplois ......................................................................................................... 14
4.1. Continuité ............................................................................................................................................... 16
4.2. Spécialisation des exercices ................................................................................................................... 16
4.3. Coût historique ....................................................................................................................................... 16
4.4. Prudence ................................................................................................................................................ 16
4.5. Permanence des méthodes .................................................................................................................... 16
4.6. Importance relative ................................................................................................................................ 16
4.7. Transparence : Non compensation ........................................................................................................ 17
4.8. Intangibilité du Bilan d’ouverture .......................................................................................................... 17
CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS COMPTABLES DES SFD ................................................................................21
CLASSE 1 : OPERATIONS DE TRESORERIE ET AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES ......................................... 21
CLASSE 2 : OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, BENEFICIAIRES OU CLIENTS ...................................................... 35
CLASSE 3 : OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS DIVERSES........................................................................ 46
CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES ................................................................................................................... 57
CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES ................................................................................... 68
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES ..................................................................................................................... 77
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS.................................................................................................................... 82
CLASSE 9 : COMPTES D’OPERATIONS HORS BILAN .............................................................................................. 86
CHAPITRE 4 : DOCUMENTS DE SYNTHESE ...................................................................................................87
CHAPITRE 5 : REPORTING ET INTERPRETATION DES RATIOS PRUDENTIELS ...................................................88
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Objectif général du cours
Ce cours vise à permettre aux étudiants d’élargir leur domaine de compétence dans le monde de
la finance. Il leur permet d’élargir leur champ et donc leur chance dans monde de la microfinance
afin de disposer des débouchés.
Il devra donner une compréhension sur l’organisation comptable des institutions de microfinance
ainsi que les outils nécessaires à la production de l’information financière suivant les dispositions
réglementaires spécifiques des SFD de l’UMOA.
Objectifs spécifiques
A la fin de ce cours, les étudiants seront capables de :

-faire la différence claire entre les institutions de microfinance (IMF) et les banques commerciales
-maîtriser les activités courantes des IMF et les obligations de leur exercice ;
-maîtriser l’organisation comptable recommandée par le Référentiel Comptable Spécifiques des
SFD dans l’UMOA (RCSSFD-UMOA)
-maîtriser les traitements comptables des opérations de collectes de l’épargne
-maîtriser les traitements comptables des opérations de distribution de crédit
-maîtriser les traitements comptables des opérations d’engagement hors bilan
-maîtriser les traitements comptables des opérations de transferts rapides
-maîtriser les travaux de fin de période des IMF
-maîtriser le processus d’élaboration des états de synthèse.
Déroulement du cours
Ce cours sera animé en 36h animation et travaux dirigés confondus le tout en 6 chapitres.
Il portera sur :
i) les généralités sur les IMF, organisation du secteur, relations avec les acteurs du secteur
financier au Togo, leurs rôles dans l’économie, les activités autorisées par la Loi 2011-009 du 12
mai 2011 portant réglementation des SFD au Togo et les instructions prises par la BCEAO ;
ii) l’organisation comptable des IMF et les traitements comptables des opérations de collectes de
l’épargne ;
iii) les traitements comptables des opérations de distribution de crédit et de hors bilan ;
iv) les traitements comptables des opérations de transferts rapides ;
v) les travaux de fin de période et le processus d’élaboration des états de synthèse des IMF ainsi
que le reporting ;
vi) les ratios prudentiels et leurs interprétations.
Les sujets des travaux dirigés devront préalablement être traités entièrement par chaque
participant afin de permettre une meilleure assimilation de cette matière.
Méthodologie
Intervention pédagogique : Animation du cours appuyée par des applications, étude de cas,
partages d’expériences, travaux de groupe, travaux individuels, accompagnements individuels
des étudiants.
Activités d’apprentissage : Préparations des activités à réaliser avant chaque cours, Travaux en
salle (en groupe, individuels), travail de maison, demande d’accompagnement sur des points
spécifiques
Evaluation :
-Devoirs sur table après 5 semaines de cours, noté sur vingt ;
3
-Contrôle continue (travaux de maison en QCM et ou étude de cas), noté sur dix puis la
participation aux cours, noté sur dix, soit une note globale sur vingt.
Pondération : la note de classe retenue sera la plus forte des deux
-Evaluation finale (QCM et Etude de cas) noté sur vingt
La note finale pour l’UE sera la moyenne des deux notes (note de classe et celle de l’évaluation
finale).
Pré-requis : Comptabilité Générale, Comptabilité Bancaire, Comptabilité :Travaux de fin

d’exercice (CPT306).
Bibliographie pour approfondissement :

-Référentiel Comptable Spécifique des Systèmes Financiers Décentralisés de l’UMOA, 1ere
édition ;
-Comptabilité Générale, Marcel Dobill, Edition : Karthala,2013 ;
-Comptabilité et Audit Bancaires, Dov Ogien, Edition : Dunod, 2006.
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CHAPITRE 1 : Généralités des IMF, organisation du secteur,
relations avec les acteurs du secteur financier au Togo, leurs rôles
dans l’économie, les activités autorisées
1.Activités des IMF
Les Institutions de Microfinance (IMF) au sens de la Loi n° 2011-009 du 12 mai 2011, portant
réglementation des Systèmes Financiers Décentralisés au Togo sont celles qui sont autorisées
par la Loi, à réaliser des activités suivantes :
-Collecte de l’épargne ;
-Distribution du crédit ;
-Engagement hors bilan.
Etant autorisé par la Loi à la collecte de l’épargne publique, ces institutions courent des risques
de non remboursement des dépôts collectés et nécessite donc une organisation et suivi
particuliers.
2.Formes de SFD au Togo
Des formes très variées d’IMF existent au Togo, allant des plus petites aux plus grandes, des IMF
unitaires aux réseaux, des IMF à crédit direct aux Mutuelles et Coopératives d’Epargne et de
Crédit en passant par les Sociétés de Microfinance.
Ils animent avec les autres institutions financières, le secteur financier togolais.
Les SFD en réseau, aux termes de la loi, peuvent se regrouper en fédération, les fédérations
peuvent se regrouper en confédération.
3-Roles des SFD dans l’économie

Celles qui collectent de l’épargne publique alimentent les banques commerciales en termes de
flux de trésorerie. Par l’activité de distribution des crédits, elles contribuent au financement de
l’économie nationale.
De la collecte de l’épargne qui permet la distribution du crédit, les IMF font de l’intermédiation
financière. Ce qui les conduit à intercaler leur bilan entre les apporteurs de capitaux (agents
économiques en excédent de liquidité) et les demandeurs de capitaux (agents économiques, en
besoin de capitaux).
4-Activités interdites aux SFD (actes réservés aux banques commerciales)

Contrairement aux banques commerciales, les SFD ne sont pas autorisés à créer de la monnaie,
pour cela, ils ne sont pas autorisés non plus à délivrer des chéquiers à leurs clients.
5-Catérégories des SFD et autorités de tutelle
Pour ce faire, la loi impose un certain nombre d’obligations dont certaines ont été précisées par
des instructions éditées par la BCEAO.
Ainsi, les IMF/SFD sont en termes de supervision de tutelle scindées en deux groupes :
-les SFD sous article 44 (ceux ayant un niveau d’encours de dépôt ou de crédit supérieur ou égal
2 milliards sur deux années consécutives ;
-les SFD n’ayant pas atteint ce niveau d’activité.
Ceux sous article 44, sont directement contrôlés par la CBU (Commission Bancaire de l’UMOA),
instance de contrôle des banques. Le 2eme groupe est laissé sous la supervision de la CAS-
IMEC (Cellule d’Appui et de Suivi des Institutions Mutualistes d’Epargne et de Crédit), le Ministère
des Finances et la BCEAO.
5
6-Association Professionnelles des SFD du Togo (APSFD)
Les SFD réglementairement installés doivent aux termes de la Loi, être membres de l’APSFD.
Cette association professionnelle assure de représentation du secteur auprès des autorités
nationales et internationales. Elle défend les intérêts du secteur et participe à son développement
par l’offre des services de renforcement des capacités à tous ses membres.
En tant qu’institutions financières, les SFD sont assujettis à la production des informations
statistiques et financières qui contribuent à la production des agrégats économiques du pays.
Pour obtenir ces informations de façon fiable, exhaustive et dans le délai, la mise en place d’un
système comptable devient une condition sine qua none. Ainsi la BCEAO a édité le Référentiel
Spécifique des Systèmes Financiers Décentralisés (RSSFD) édicté par la BCEAO, base de
l’organisation et de la tenue de leur comptabilité.
6
CHAPITRE 2 :L’organisation comptable des IMF et les traitements comptables des
opérations de collectes de l’épargne
I-DEFINITION DE LA COMPTABILITE
La comptabilité est un système d'organisation et de traitement des informations financières d'une

entreprise en terme monétaire.
Ce système d'organisation et de traitement de l'information permet de saisir, de classer et
d'enregistrer les opérations commerciales et financières de l'entreprise de manière à retracer
toutes les transactions subies par les capitaux mis à sa disposition.
Elle vise à :
• connaître la situation patrimoniale de l'entreprise à un moment donné
• déterminer le résultat de l'entreprise en vue de prendre des décisions de gestion aux
moments opportuns.
Elle doit non seulement établir des comptes sincères et réguliers mais aussi être la source d'une
information normalisée et vérifiable à destination de tiers de plus en plus nombreux.
Les informations comptables doivent donner à leurs utilisateurs une description loyale, claire,
précise et complète des opérations, événements et situations.
1.1- L’Organisation de la Comptabilité des SFD
La comptabilité doit être organisée de telle sorte qu'elle puisse permettre
• La saisie complète, l'enregistrement chronologique et la conservation des données de

base ;
• la disponibilité des informations élémentaires et l'établissement, en temps opportun des
états financiers dont la production est prévue ou requise ;
• le contrôle de l'exactitude des données et des procédures de traitement.
L'idée essentielle est que toute opération doit pouvoir être suivie du document d'origine à l'état
final et inversement. Ceci n'est possible qu'à partir de la mise de place d'une organisation
garantissant :
-les possibilités d'un contrôle éventuel à partir des pistes d'audit ;

-le système de classement et de conservation des documents et pièces justificatives dans les
conditions légales en matière de preuve ;
-l'imputation des transactions dans les journaux à partir des supports (pièces justificatives)
authentifiés établis au clair et à l'encre indélébile;
-la possibilité de reconstituer ou de justifier à tout moment l'ensemble des transactions
enregistrées dans un compte ;
-la mise en place et l'adoption d'un plan de comptes comptables avec des procédures de
traitement conformes aux exigences de la loi régissant le secteur.
L’efficience des opérations réalisées par le SFD appelle la mise en place par l’institution des outils
de contrôle interne que sont les manuels de politiques et procédures, le système d’information et
7
de gestion renforcés par une automatisation du traitement des données comptables et une
omniprésence et une transversalité d’une piste de contrôle.
Manuel de procédures administratives, comptables et financières
Ce document garant de l’efficacité du contrôle interne et retraçant les règles générales de

fonctionnement doit :
Être disponible et actualisé aux règles d’organisation pour chaque SFD

Contenir l’organigramme et les tâches affectées par chaque poste
Préciser les principes, normes et règles comptables spécifiques au SFD
Indiquer les procédures de saisie, de validation et de modification des schémas comptables
Fixer les règles d’arrêtés comptables : calendrier d’arrêtés, de production des états, archivage,
…
Système d’information
Outil de production des données utiles à la prise de décision. Il doit remplir les conditions
suivantes :
-Concision et exhaustivité de l’information pour une identification et un enregistrement des

opérations conformes au référentiel
-Assurance de l’impossibilité d’une modification d’une journée comptable clôturée
-Élaboration des états de gestion
-Procédures fiables et efficaces de sécurité informatique pour assurer la continuité de l’activité
Traitement automatisé des données
Il s’agira d’une part, de s’assurer de l’existence d’un document écrit contenant des procédures
de traitement des applications informatiques et d’autre part de vérifier que ces procédures de
traitement automatisées prévoient des règles strictes de conservation et de classement des états
financiers.
Piste de contrôle
Les procédures et système d’information mis en place par les SFD doivent assurer :
-une chronologie des opérations ;
-une justification de toute information d’une pièce d’origine au document de synthèse (vice-
versa) ;
-une reconstitution des postes des documents de synthèse à partir du détail et des attributs
utilisés.
1.2- Les Utilisateurs des états financiers
Les utilisateurs des états financiers d'une IMF sont multiples et variés. Les intérêts de ces
utilisateurs sont également divergents. Parmi ces utilisateurs, on peut citer :
Les Dirigeants des structures de base et de leurs Faitières
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Les états financiers d'un SFD permettent aux dirigeants des structures de base et de leurs
Faitières de connaître la santé de leur entreprise coopérative afin d'orienter leur système de
pilotage.
Les employés des structures

Les employés des structures s’appuient sur les états financiers pour apprécier leurs efforts
fournis, leur productivité et si cela s'avère nécessaire de faire des revendications pour
l'amélioration de leurs conditions de travail et de vie par exemple : augmentation de salaire,
gratifications et autres avantages.
Les membres, bénéficiaires et clients

Les membres s'intéressent à la rentabilité de leurs investissements. Les états financiers leur
permettent par exemple d'apprécier le niveau de la rémunération de leurs épargnes et la sécurité
de leurs épargnes.
Le Fisc et l'autorité de tutelle

L'objectif du fisc est de maximiser l'impôt sur les bénéfices ; ainsi les états financiers lui
permettent de connaître la situation réelle du résultat et d'effectuer les contrôles nécessaires afin
de s'assurer que certaines charges ne sont pas abusives ou fictives ou à l'inverse que certains
produits ne sont pas minorés. L'autorité de tutelle s'appuie sur les états financiers pour apprécier
l'importance, la qualité des prestations et la sécurité qu'offre l'institution en vue de protéger
l'épargne des déposants.
Les Institutions Financières

Elles se basent sur les états financiers pour mesurer la qualité de la gestion du SFD afin de
prendre la décision d'entrer en affaires, de renforcer ou d'arrêter leurs interventions.
Les Macroéconomiques
A partir des données consolidées des entreprises, les économistes déterminent à travers des
agrégats, la puissance économique du pays (valeur ajoutée, PNB, PIB…).
II- LES NOTIONS DE BASE DE LA COMPTABILITE
2.1- Notion de compte
C'est l’unité de base de la comptabilité, un tableau de classement dans lequel les opérations sont
enregistrées par nature selon un ordre chronologique et logique.
Le compte peut se présenter comme suit :
Date Libellé Folio ou Débit Crédit Solde

Référence
De façon schématique, il se présente en un tableau en forme de T avec à la gauche le "débit" et

à la droite le "crédit".
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Débit (Gauche) Nom ou Intitulé du compte Crédit (Droit)
Le débit est le côté gauche du compte et le crédit est le côté droit du compte. Ainsi, débiter un
compte, c'est porter une somme à son côté gauche et créditer un compte c’est porter une somme
à son côté droit.
Exemple 1 :
Considérons la Caisse d’un SDF comme le porte-monnaie d'un individu. Chaque fois que
l'individu reçoit son salaire, sa disponibilité au niveau de son porte-monnaie augmente. Cette
augmentation sera constatée au niveau du compte caisse à son côté gauche (débit).
Par contre si notre individu fait une dépense, sa disponibilité diminue au niveau de son porte-
monnaie. Cette diminution sera constatée au côté droit du compte caisse (crédit).
Exemple 2 :
Le SDF reçoit le 20-01-2011 les versements de 3 membres respectivement pour 9.000, 19.000
et 23.000.
Le même jour, 4 autres membres font des retraits pour respectivement 4.500, 5.000, 10.000 et
2.500.
Ces opérations seront enregistrées dans la comptabilité du SFD comme ci-dessous :
D Caisse du SFD C D Dépôts des membres

C
9.000 4.500 4.500 9.000
19.000 5.000 5.000 19.000
23.000 10.000 10.000 23.000
2.500 2.500
Total Débit = Total Crédit = 22.000 Total Débit = Total Crédit =
51.000 22.000 51.000
2.2- Notion de Solde
Le solde est la différence entre le total des débits et le total des crédits d'un compte.
Le compte est à solde débiteur si : total débit > total crédit.

Le compte est à solde créditeur si : total crédit > total débit.
Le compte est à solde nul si : total crédit = total débit.
D Caisse C D Dépôts des membres C

9.000 4.500 4.500 9.000
19.000 5.000 5.000 19.000
23.000 10.000 10.000 23.000
2.500 2.500
= 51.000 = 22.000 = 22.000 = 51.000
SD = 29.000 SC = 29.000
10
Total Débit = Total Crédit = 51.000 Total Débit = Total Crédit =
51.000 51.000 51.000
2.3- Notion de Plan Comptable
Il s'agit de l'ensemble des comptes d'une organisation. Il peut être parfaitement standardisé si
l'organisation n’utilise que les comptes et les libellés préconisés par le Plan Comptable. Il peut
être aussi personnalisé par l'utilisation de libellés spécifiques à l'organisation. Ainsi, dans le cas
particulier des COOPEC, le compte Clients et Fournisseurs sont remplacés respectivement par
les comptes Prêts aux membres et Dépôts des membres.
Actuellement, la nouvelle réglementation sur les institutions mutualistes ou coopératives
d'épargne et de crédit a prévu un cadre comptable harmonisé en usage au sein des Etats de
UEMOA.
2.4- Notion de Grand-livre
Le Grand-livre est l'ensemble des comptes utilisés dans l'entreprise. Il se présente sous forme de
fiches ou d'un listing informatique. Le grand-livre est la collection complète des comptes classés
dans l'ordre des numéros du Plan Comptable.
Il constitue avec les journaux qui ont servi à sa constitution, les documents essentiels de la
comptabilité.
2.5- Notion de balance
La balance est un tableau récapitulatif de l'ensemble des comptes avec leurs soldes à une date
donnée. Il permet de vérifier si l'égalité fondamentale de la comptabilité est respectée : Total
"Débits" = Total "Crédits"
2.6- Notion de Libellé
Le libellé est la description succincte de la nature de l'opération enregistrée au journal. Il doit être
clair, succinct mais complet. Il comprend : la nature de l'opération, le nom et le numéro du membre
qui fait l'opération.
2.7- Notion de Folio
Le folio, dans le système de la comptabilité de certains SFD désigne l'adresse d'une opération
enregistrée au journal. Il se compose du nº de la page / le nº de la ligne où l'écriture est passée
au journal.
Exemple de folio : F4/17 représente l'adresse de l'opération enregistrée à la 17ème ligne de la
page 4 du journal. Dans d’autres SDF cela peut correspondre au n° du membre, bénéficiaire ou
client.
2.8- Définition du bilan
Le bilan est un tableau synoptique qui transcrit en termes chiffrés la situation patrimoniale d'une
institution à une date donnée. Il présente à son côté gauche l'actif et à son côté droit le passif.
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L'actif du bilan c'est l'emploi des ressources de l'institution, il représente l'ensemble des biens de
l'entreprise. Les postes de l'actif sont classés par ordre de liquidité décroissante c'est à dire : plus
on descend l'actif du bilan, plus les éléments qui le composent deviennent difficiles à transformer
en liquidité.
Le passif du bilan regroupe les ressources ou l'origine des fonds qui ont servi au financement des
éléments de l'actif. Les postes du passif sont classés par ordre d'exigibilité décroissante. C'est à
dire, plus on parcourt le passif du bilan du haut vers le bas, plus l'exigibilité de ces éléments
décroît.
Au bilan, les comptes à soldes débiteurs sont regroupés à l'actif et les comptes à soldes créditeurs
sont classés au passif.
Après la détermination des soldes des comptes et l'établissement de la balance générale de
vérification des soldes (pour contrôler l'égalité fondamentale de comptabilité) : somme des
débits = somme des crédits,
les comptes à soldes débiteurs seront placés à l'actif du bilan et ;
les comptes à soldes créditeurs seront au passif du bilan à l'exception :
des comptes d'actif soustractifs (amortissements et provisions) qui sont des comptes à soldes
créditeurs mais toujours placés à côté des éléments d'actifs dont ils constatent la dépréciation.
Règle de fonctionnement des comptes du bilan
• Les comptes d'actif augmentent au débit et diminuent au crédit tandis que

• les comptes de passif augmentent au crédit et diminuent au débit.
Actif Bilan au Passif

D Compte C D Compte C
+ +
- -
Définition de Compte de Résultat
C'est un compte qui permet grâce à la confrontation des produits et des charges de déterminer
le résultat lié à l'exploitation de l'entreprise. Il enregistre à son débit les comptes de charges et à
son crédit les comptes de produits.
si Total des Produits > Total des Charges => Résultat excédentaire
si Total des Produits < Total des Charges => Résultat déficitaire
si Total des Produits = Total des Charges => Résultat nul.
Règle de fonctionnement de comptes de résultat
Les comptes de charges augmentent quand on les débite et diminuent quand on les crédite.
Les comptes de produits augmentent quand on les crédite et diminuent quand on les débite.
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Compte de Résultat
D Compte de Charges C
D Compte de Produits C
+ +
- -
Relation entre Bilan et de Résultat
Le bilan fait apparaître le résultat de l'entreprise à une date donnée sans toutefois permettre de
mettre en évidence les opérations qui ont permis de le constituer. C'est à travers les éléments de
l'exploitation (les comptes de gestion) qu'on arrive à déterminer le résultat par la confrontation
des éléments de charges et de produits.
Les éléments d’actifs comme les placements et les crédits procurent à l’entreprise des produits
qui viennent alimenter le compte de résultat. Il en est de même pour les éléments du passif
comme les emprunts et les dépôts qui sont quant à eux occasionnent des charges d’intérêts au
compte de résultat.
Également, la dégradation du portefeuille de crédit à l’actif est à l’origine de la constatation de
charges de provisions figurant au compte de résultat.
Les charges de dotations aux amortissements sont issues de la dégradation des immobilisations
qui se trouvent à l’actif
III- ANALYSE DE LA SITUATION : BILAN
La situation de l'organisation est périodiquement résumée dans un tableau appelé bilan. Le bilan
est une photographie du patrimoine de l'organisation à une date donnée. C'est un document
statique. La période séparant deux bilans s'appelle un exercice comptable. La date
d'établissement du bilan s'appelle date d'inventaire ou date de clôture.
3.1- Présentation du bilan
Le bilan est un tableau composé de deux (2) parties équilibrées :
• la partie droite s'appelle le passif du bilan et représente tout ce que l'entreprise doit (dettes
et ressources interne) ;
• la partie gauche s'appelle l'actif et représente tout ce que l'organisation possède et tout
ce qu'on lui doit (biens et créances).
Dans la notion du patrimoine, il existe une séparation entre le patrimoine de l'entreprise et celui
de ses propriétaires.
En effet, à sa création l'entreprise à un patrimoine nul, et sa première opération consiste à
emprunter de l'argent auprès de ses propriétaires pour constituer son capital.
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Sur le plan financier :
• Le passif indique les ressources et l'origine des capitaux mis à la disposition de l'entreprise
;
• l'actif représente les emplois qui ont été faits de ces ressources.
3.2- Notion de ressources et d'emplois
Toute acquisition de moyens de production (emplois) est obligatoirement précédée d'un

financement (immédiat ou différé) mis à la disposition de l'entreprise (ressources).
Les ressources de l'entreprise sont de trois sortes :
• Celles provenant des associés, actionnaires ou des membres : (épargnes et parts

sociales)
• celles fournies par les tiers (banques, caisse centrale et autres institutions financières ou
créditeurs divers)
• celles engendrées par l'entreprise elle-même au cours de son existence (les réserves).
On peut regrouper les ressources du SFD en ressources propres et en ressources externes
Les emplois sont les utilisations faites des ressources. On distingue

• les emplois permanents ou durables (terrains, constructions, équipement machines ...
encore appelés immobilisations.
• les emplois circulants (les créances vis à vis des membres, les stocks, et les disponibilités
en caisse, à la Caisse Centrale et auprès des autres institutions financières).
De façon schématique, le bilan d'un SFD peut se présenter en grande masse comme ci-dessous.
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BILAN DU SFD XYZ AU 31-12-19N
Etablissement : No m du SFD DIM F 2000

Etat : TOGO
Date d'arrêté
2010/12/31 D : AAO F: 01/NT:03 (En franc CFA )
P :A
CODE N.S. :TOG/xx M:1 CODE
DE 2 010 DE 2010
P OST A M OR P OST
B RUT
E A CTIF T NET E P A S S IF
A 01 O P . D E T R E S O R E R IE E T A V E C LE S IN S T IT UT ° F IN A N . F01 O P . D E T R E S O R E R IE E T A V E C LE S IN S T IT UT ° F IN A N .
A 10 Valeur en caisse F1A Co mptes o rdinaires créditeurs
A 11 B illets et mo nnaies F2A A utres co mptes de dépô ts créditeurs
A 12 C o m pt e s o rdina ire s dé bit e urs F2B Dépô ts à terme reçus
A 2A A utres co mptes de dépô ts débiteurs F2C Dépô ts de garantie reçus
A 2H Dépô ts à terme co nstitués F2D A utres dépô ts reçus
A 2I Dépô ts de garantie co nstitués F3A Co mptes d'emprunts
A 2J A utres dépô ts co nstitués F3E Emprunts à mo ins d'un an
A 3A C o m pt e s de prê t s F3F Emprunts à terme
A 3B P rêts à mo ins d'un an F50 A utres so mmes dues aux institutio ns financières
A 3C P rêts à terme F55 Resso urces affectées
A 60 C ré a nc e s ra t t a c hé e s F60 Dettes rattachées
A 70 P rê t s e n s o uf f ra nc e e t im m o bilis é s
0 P rêts Immo bilisés
A 71 P rêts en so uffrance de 6 mo is au plus
A 72 P rêts en so uffrance de 6 mo is à 12 mo is au plus
A 73 P rêts en so uffrance de plus de 12 mo is à 24 mo is au plus
B 01 O P . A V E C LE S M B R E S . B E N E F IC IA IR E S E T C LIE N T S G01 O P . A V E C LE S M B R E S . B E N E F IC IA IR E S E T C LIE N T S

B 2D Crédits à co urt terme G10 Co mptes o rdinaires créditeurs
B 2N Co mpte o rdinaires G15 Dépô ts à terme reçus
B 30 Crédits à mo yen terme G2A Co mptes d'épargne à régime spécial
B 40 Crédits à lo ng terme G30 A utres dépô ts de garantie reçus
B 65 Créances rattachées G35 A utres dépô ts reçus
B 70 C ré dit s e n s o uf f ra nc e e t Im m o bilis é s G60 Emprunts
0 Crédit Immo bilisés G70 A utres so mmes dues
B 71 Crédits en so uffrance de 6 mo is au plus G90 Dettes rattachées
B 72 Crédits en so uffrance de plus de 6 mo is à 12 mo is au plus
B 73 Crédits en so uffrance de plus de 12 mo is à 24 mo is au plus
C 01 O P E R A T IO N S S UR T IT R E E T O P E R A T IO N S D IV E R S E S H 01 O P E R A T IO N S S UR T IT R E S E T O P E R A T IO N S D IV E R S
C 10 T it re s de pla c e m e nt H10 Versements restant à effectuer
C 30 C o m pt e s de s t o c k s H40 Créditeurs divers
C 31 S t o c k s de m e uble s H6A C o m pt e s d' o rdre e t div e rs
C 32 S t o c k s de m a rc ha ndis e s H6B Co mptes de liaiso n
C 33 S t o c k s de f o urnit ure s H6C Co mptes de différences de co nversio n
C34 A utres sto cks et assimilés H6G Co mptes de régularisatio n - passif
C40 Débiteurs divers H6P Co mptes d'attente - passif
C55 Crénces rattachées
C56 Valeurs à l'encaissement avec crédit immédiat
C59 Valeurs à rejeter K01 VERSEM T RESTA NT A EFFECTUER /IM M OB FINA NCIERES
C6A Co mptes d'o rdre divers K20 Titres de participatio n
C6B Co mptes de liaiso n
C6C Co mptes de différence de co nversatio n
C6G Co mptes de régularisatio n actif
C6Q Co mptes transito ires
C6R Co mptes d'attente - actif
D 01 V A LE UR S IM M O B ILIS E E S L0 1 P R O V IS IO N S , F O N D S P R O P R E S E T A S S IM ILE S
D1A Immo bilisatio ns financières L10 Subventio n d'investissement
D1E Titres de participatio n L20 F o nds a f f e c t é s
D1L Titres d'investissement L21 Fo nds de garantie
D10 P rêts et titres subo rdo nnés L22 Fo nds d'assurance
D1S Dépô ts et cautio nnements L23 Fo nds de bo nificatio n
D23 Im m o bilis a t io n e n c o urs L24 Fo nds de sécurité
D24 Inco rpo relles L25 A utres fo nds affectés
D25 Co rpo relles L27 Fo nds de crédit
D30 Im m o bilis a t io ns d' e xplo it a t io n L30 P ro visio ns po ur Risques et Charges
D31 Inco rpo relles L31 P ro visio ns po ur charges de retraite
D36 Co rpo relles L32 P ro visio ns po ur risque d'exécutio n des engagements par signature
L33 A utres pro viso ins po ur risques et charges
L35 P ro v is io ns ré glé m e nt é e s
D 40 Im m o bilis a t io ns ho rs e xplo it a t io n L36 P ro v is °/ ris que s a f f é re nt s a ux o pé ra t ° de c ré dit s à M LT
D 41 Inco rpo relles L37 P ro v is io n s pé c ia le de ré é v a lua t io n
D 45 Co rpo relles L41 E m prunt s e t t it re s é m is s ubo rdo nné s
0 Im m o bilis a t io ns a c quis e s pa r ré a lis a t io n de ga ra nt ie L43 D e t t e s ra t t a c hé e s a ux e m prunt s e t t it re s é m is s ubro do nné e s
D 46 Inco rpo relles L45 F o nds po ur ris que s f ina nc ie rs gé né ra ux
D 47 Co rpo relles L50 P rim e s lié s a u c a pit a l
D 50 C ré dit s ba il e t o pé ra t io n a s s im ilé e s
D 51 C ré dit - ba il L55 R é s e rv e s
D 52 L.O .A L56 Réserve générale
D 53 Lo c a t io n- v e nt e L57 Réserves facultatives
D 60 C ré a nc e s ra t t a c hé e s L58 A utres réserves
D 70 C ré a nc e s e n s o uf f ra nc e L59 E c a rt de ré é v a lua t io n de s im m o bilis a t io ns
D71 Créances en so uffrance de 6 mo is au plus L60 C a pit a l
D72 Créances en so uffrance de plus de 6 mo is à 12 mo is au plus L61 Capital appelé
D73 Créances en so uffrance de plus de 12 mo is à 24 mo is au plus L62 Capital no n appelé
L65 F o nds de do t a t io n
E01 A CTIONNA IRES, A SSOCIES OU M EM B RES
E02 A ctio nnaires, asso ciés o u membres, capital no n appelé
E03 A ctio nnaires, asso ciés o u membres, capital appelé no n versé
L70 R e po rt à no uv e a u ( + o u - )
E05 EXCEDENT DES CHA RGES SUR LES P RODUITS L75 Excédent des pro duits sur les charges
L80 R é s ult a t de l' e xe rc ic e ( + o u - )
L81 Excédent o u déficit en instance d'appro batio n
L82 Excédent o u déficit de l'exercice
E90 T O T A L A C T IF L9 0 T O T A L D U P A S S IF
15
IV. Les Principes comptables
Huit principes comptables sont tenus dans la cadre du nouveau référentiel comptable de SFD.
4.1. Continuité
Règles de continuité :
Poursuite de l’activité sur un horizon prévisible
Absence d’intention, d’obligation de se mettre en liquidation ou de réduire sensiblement l’étendue
de ses activités
Incidence de la non continuité :
Évaluation sur la base d’une valeur liquidative et information en annexe
4.2. Spécialisation des exercices

Règle :
Rattachement des produits à l’exercice au cours duquel le gain est réalisé
Rattachement des charges au même exercice que les revenus produits
Incidences :
Comptabilité d’engagement
Mention en annexe des charges et produits sur exercices antérieurs
4.3. Coût historique

Règle :
Enregistrement des biens acquis à titre onéreux au coût d’acquisition
Incidence :
Conservation des valeurs historiques au bilan, diminuées des amortissements au cas échéant
Exception :
Réévaluation libre ou légale suite à des déformations fortes liées à l’inflation
4.4. Prudence
Règle :
Appréciation raisonnable des évènements et des opérations à enregistrer au titre de l’exercice,
en évitant le transfert sur les exercices à venir des risques actuels
Incidences :
Ne tenir compte que des bénéfices effectivement réalisés à la date de clôture
Tenir compte de toutes les charges afférentes à un exercice même probables
4.5. Permanence des méthodes

Règle :
Stabilité et permanence des méthodes de présentation et d’évaluation…
Comparabilité de l’information financière et des états financiers dans le temps et dans l’espace
Exceptions :
Modifications exceptionnelles et substantielles dans la situation du SFD ou de son environnement
Incidence :
Information en annexe de la justification des changements ayant une incidence significative sur
la lecture de l’information financière
4.6. Importance relative

Règle
16
Communication obligatoire de toute information susceptible d’influencer les décisions
économiques prises par les destinataires des états financiers
Présentation obligatoire des comptes d’importance significative dans les états financiers de façon
distincte
4.7. Transparence : Non compensation

Règle :
Non compensation entre actifs et passifs,
Non compensation entre charges et produits
Non compensation entre engagements hors bilan reçus et donnés
4.8. Intangibilité du Bilan d’ouverture

Règle :
Correspondance entre Bilan d’ouverture N et Bilan de clôture N-1
Exception :
Changement de plan comptable
Objectif de l’application de tous les principes comptables
Image fidèle
Règle :
Correcte application des principes et méthodes du Référentiel
Présentation de la situation de l’institution sans déformation intentionnelle, manipulation, ni
omission de faits significatifs
Incidences :
Fournir des explications et des compléments d’informations en annexe si l’établissement des
comptes ne permet pas de respecter les principes et règles du Référentiel ou si certaines
dérogations ont été apportées
APPLICATION
Jusqu’à présent, les équipements informatiques du réseau UMECTO étaient amortis sur une
durée de vie de 5 ans. Pour l’arrêté de comptes de l’exercice 2011, suite à une modification de
sa politique d’amortissement des biens, les équipements informatiques seront amortis sur une
durée de vie de 3 ans.
TRAVAIL A FAIRE
L’exercice 2011 serait le premier exercice d’application de la nouvelle politique. A quel principe
comptable la UMECTO déroge-t-elle ?
Sous quelles conditions un changement de méthode est-il possible.
Le plan des comptes
Chaque compte est désigné dans le plan du nouveau référentiel par un numéro et un intitulé de
compte.
Le premier chiffre du compte représente le n° attribué à la classe à laquelle il appartient.
Les autres chiffres constitués de gauche à droite décrivent de façon plus détaillée la nature des
opérations
17
Classe Poste Compte Compte Sous-compte
général
2 20 20 2 202 2 2022 1
Opérations Crédits aux Crédit à court Crédit ordinaire Crédit ordinaire
avec les membres terme à court terme à court terme
membres bénéficiaires ou
bénéficiaires ou clients
clients
Principes généraux
Classification des comptes suivant des attributs précisant la nature des opérations et le type de
contreparties
Classification des opérations suivant un ordre de liquidité décroissante à l’actif et par ordre
d’exigibilité décroissante au passif.
Classes de comptes
Le plan comptable comporte huit classes de comptes : 5 pour les comptes de bilan, 2 pour les
comptes de résultat et 1 pour les opérations hors bilan.
Bilan
Classe 1 : Opérations de trésorerie et avec les institutions financières
Classe 2 : Opérations avec les membres, bénéficiaires ou clients
Classe 3 : Opérations sur titres et opérations diverses
Classe 4 : Valeurs immobilisées
Classe 5 : Provisions, fonds propres et assimilés
18
Compte de résultat
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
Hors Bilan
Classe 9 : Comptes d’opérations hors bilan
NB.
Faculté de création par les SFD de comptes internes par ajout de suffixe aux comptes du
Référentiel
Les Attributs
Objectifs
L’attribut c’est une caractéristique des différentes contreparties et opérations.

Un attribut donne pour chaque solde d’un compte général une particularité relative à l’agent
économique acteur de l’opération visée ou à la nature même de l’opération effectuée. Cet attribut
apparaît au niveau de l’intitulé du compte.
Les attributs sont pris en compte dans l’élaboration du référentiel de manière comptable dans la
mesure du possible.
Durée initiale
Crédits : court, moyen et long termes

Prêts et emprunts : moins d’un an et à terme (>= 1 an)
Dépôts : suivant les durées initiales
Engagements hors bilan : court, moyen et long termes
Agents économiques : Institutions financières
Organe financier/caisse centrale

Trésor Public
Centre de Chèques Postaux
Banques et correspondants
Établissements financiers
Systèmes Financiers décentralisés
Agents économiques : Membres, bénéficiaires ou clients
État et organismes assimilés

Administration publique centrale
Administrations locales et régionales
Établissements publics à caractère administratif ou social exerçant des fonctions relevant du
gouvernement central
Institutions internationales non financières
Ambassades
Agents économiques : Membres, bénéficiaires ou clients
Autres agents économiques

19
Membres, bénéficiaires ou clients financiers
Sociétés d’État et établissements publics à caractère industriel et commercial
Entreprises d’assurance et caisses de retraite
Autres sociétés : compagnies d’assurance et caisses de retraite non affiliées à un organisme de
sécurité sociale
Entreprises individuelles
Sociétés unipersonnelles
Particuliers
Coopératives et groupements villageois
Divers : administrations privées et organismes à but non lucratif
Pays de résidence :
Emplois, ressources et engagements hors bilan doivent être ventilés suivant le pays de résidence
des contreparties :
État du déclarant
Autres Etats de l’UMOA
Reste du monde (France, Autres pays zone euro et pays hors zone euro)
20
CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS COMPTABLES DES SFD
CLASSE 1 : OPERATIONS DE TRESORERIE ET AVEC LES
INSTITUTIONS FINANCIERES
Contenu
Espèces
Avoirs et dettes à vue
Opérations de prêts et d’emprunts
10 – Valeurs en caisse
Opérations ciblées
Billets et monnaies émis locaux et en devises
Opérations de versements au profit de la caisse
D C Débit Crédit
1011 Billets et monnaies émis par la BCEAO X
1012 Billets et monnaies étrangers X
C: Comptes concernés X
Opérations de règlements effectués à partir du compte caisse
D C Débit Crédit
D: Comptes concernés X
1011 Billets et monnaies émis par la BCEAO X
1012 Billets et monnaies étrangers x
11 – Comptes ordinaires chez les institutions financières
Avoirs et dettes à vue sur les comptes ouverts chez les institutions financières
Intérêts courus relatifs aux avoirs et dettes.
Opérations de versements effectués en faveur des comptes du SFD auprès des autres
institutions financiers
D C Débit Crédit
111 Organes financiers / Caisse Centrale X
112 Trésor Public X
113 Centre des Chèques Postaux X
114 Banques et correspondants X
115 Etablissements financiers X
116 SFD X
21
1… Comptes concernés X
Opérations de retraits de fonds effectuées sur les comptes du SFD auprès des autres
institutions financiers
D C Débit Crédit
1… Comptes des institutions financières concernés X
111 Organes financiers / Caisse Centrale X
113 Centre des Chèques Postaux X
115 Etablissements financiers X
116 SFD X
Le traitement des dettes et créances rattachées relatives aux comptes ordinaires chez les
institutions financières
Créances rattachées
D C Débit Crédit
111. Créances rattachées Organes financiers / X
27 Caisse Centrale
113 Créances rattachées Centre des Chèques X
7 Postaux
114 Créances rattachées Banques et X
7 correspondants
115 Créances rattachées Etablissements financiers X
7
116 Créances rattachées SFD X
7
7011 Intérêts sur comptes ord. chez les X
Dettes rattachées (en situation de découverts)

D C Débit Crédit
601 Intérêts sur comptes ord. chez les institutions X
1 financières
111.. Dettes rattachées Organes financiers / Caisse X
26 Centrale
1136 Dettes rattachées Centre des Chèques X
Postaux
1146 Dettes rattachées Banques et correspondants X
1156 Dettes rattachées Etablissements financiers X
1166 Dettes rattachées SFD X
12 – Autres comptes de dépôts chez les institutions financières

22
Dépôts à terme constitués par le SFD

Dépôts de garantie du dénouement d’opérations avec les institutions financières
Autres dépôts
Intérêts courus relatifs aux dépôts
Mouvements de fonds en faveur des comptes de dépôts chez les institutions financières
(Constitution de DAT auprès des autres Institutions financières)
D C Débit Crédit
12611 DAT constitués de 0 à 6 mois au plus X
12612 DAT constitués de plus de 6 à 12 mois au X
plus
12613 DAT constitués de plus d'un an à 2 ans au X
plus
12614 DAT constitués de plus de 2 ans à 3 ans au X
plus
12615 DAT constitués de plus de 3 ans à 10 ans X
au plus
12616 DAT constitués de plus de 10 ans X
101 Billets et monnaies X
11.. Comptes ord. Chez les institutions. X
Financières
Mouvements de fonds en diminution des comptes de dépôts chez les institutions

financières (Déblocage de DAT)
D C Débit Crédit
101 Billets et monnaies X
11.. Comptes ord. Chez les institutions X
financières
12611 DAT constitués de 0 à 6 mois au plus X
12612 DAT constitués de plus de 6 à 12 mois au X
plus
12613 DAT constitués de plus d'un an à 2 ans au X
plus
au plus
au +
12616 DAT constitués de plus de 10 ans X
Pour chaque catégorie de DAT constituée, le type d’institution financière (Organe financier, Trésor
public, CCP, Banques et correspondants, Etablissements financiers, SFD et Autres institutions
financières est obtenu en ajoutant 1, 2, 3,4, 5 et 6 aux comptes de DAT suivant la durée.
23
Le traitement des créances rattachées relatives aux autres comptes de dépôts chez les
D C Débit Crédit
1267 Créances rattachées sur dépôts à termes X
1277 Créances rattachées sur dépôts de garantie X
1287 Créances rattachées sur autres dépôts X
constitués
70126 Intérêts sur dépôts à termes constitués X
70127 Intérêts sur dépôts de garantie constitués X
70128 Intérêts sur autres dépôts constitués X
13 – Comptes de prêts aux institutions financières

Prêts conclus avec les institutions de base, une union, une fédération, une confédération ou un
autre organisme : durée initiale de remboursement < 1 an
Prêts conclus avec les institutions de base, une union, une fédération, une confédération ou un
autre organisme : durée initiale de remboursement ≥ 1 an
Bons de caisse
Intérêts courus se rapportant aux prêts
Opérations exclues
Prêts aux membres, bénéficiaires ou clients

Charges constatées d’avance
Au moment de l’octroi du prêt

D C Débit Crédit
131 Prêts à moins d'un an X
133 Prêts à terme X
1… Comptes de trésoreries concernés X
Au cours des remboursements

D C Débit Crédit
1… Comptes de trésoreries concernés X
131 Prêts à moins d'un an X
70131 Intérêts sur prêts à moins d'1 an X
70133 Intérêts sur prêts à terme X
Le traitement des créances rattachées relatives aux comptes de prêts

D C Débit Crédit
1317 Créances rattachés sur prêts à moins d'un an X
1337 Créances rattachés sur prêts à terme X
24
70131 Intérêts sur prêts à moins d'un an X
70133 Intérêts sur prêts à terme X
15 – Comptes ordinaires des institutions financières

Avoirs et dettes à vue sur les comptes des institutions financières ouverts chez le SFD
Intérêts courus relatifs aux avoirs et dettes
Opérations exclues
Comptes de dépôts ouverts chez les institutions financières
Produits et charges constatés d’avance
Mouvements de fonds en faveur des comptes ordinaires des institutions financières

D C Débit Crédit
1… Comptes de trésorerie concernés X
1511 Organes financiers /caisse centrale X
1531 Chèques postaux X
1551 Etablissement financiers X
1561 SFD X
1571 Autres institutions financières X
Mouvements de fonds en diminution des comptes ordinaires des institutions financières

D C Débit Crédit
1511 Organes financiers /caisse centrale X
1531 Chèques postaux X
1551 Etablissement financiers X
1561 SFD X
1571 Autres institutions financières X
Traitement des dettes et créances rattachées relatives autres Comptes ordinaires des
Dettes rattachées
D C Débit Crédit
6015 Intérêts sur comptes ord. Organe financiers X
1
6015 Intérêts sur comptes ord Trésor Public X
2
25
6015 Intérêts sur comptes ord. CCP X
3
6015 Intérêts sur comptes ord. Banques/correspondants X
4
6015 Intérêts sur comptes ord. Etablissement financiers X
5
6015 Intérêts sur comptes ord. SFD X
6
6015 Intérêts sur comptes ord. Autres institutions. Financières X
7
1516 Dettes rattachées sur comptes ord. Organes fin. X
1526 Dettes rattachées sur comptes ord. Trésor Public X
1536 Dettes rattachées sur comptes ord. CCP X
1546 Dettes rattachées sur comptes ord. Banques et C X
1556 Dettes rattachées sur comptes ord. Ets Financiers X
1566 Dettes rattachées sur comptes ord. SFD X
1576 Dettes rattachées sur comptes ord. Autres Institutions. X
Fin.
Créances rattachées (dans le cas des soldes débiteurs)

D C Débit Crédit
1517 Créances rattachées sur comptes ord. Organes fin. X
1527 Créances rattachées sur comptes ord. Trésor Public X
1537 Créances rattachées sur comptes ord. CCP X
1547 Créances rattachées comptes ord. Banques et X
Correspondants
1557 Créances rattachées sur comptes ord. Ets Financiers X
1567 Créances rattachées sur comptes ord. SFD X
1577 Créances rattachées sur comptes ord. Autres Inst. X
Financières
70151 Intérêts sur comptes ord. Organe financiers X
70152 Intérêts sur comptes ord Trésor Public X
70153 Intérêts sur comptes ord. CCP X
70154 Intérêts sur comptes ord. Banques et correspondants X
70155 Intérêts sur comptes ord. Etablissement financiers X
70156 Intérêts sur comptes ord. SFD X
70157 Intérêts sur comptes ord. Autres institutions Financières X
16 – Autres comptes de dépôts des institutions financières
Dépôts à terme constitués par les institutions financières chez le SFD

Dépôts de garantie du dénouement d’opérations constitués avec les institutions financières
constitués par ces dernières
26
Autres dépôts
Mouvements de fonds en faveur des comptes
D C Débit Crédit
D Comptes concernés X
1611 Dépôts à terme reçus X
1621 Dépôts de garantie reçus X
Mouvements de fonds en diminution des comptes

D C Débit Crédit
1611 Dépôts à terme reçus X
1621 Dépôts de garantie reçus X
C Comptes concernés X
Traitement des dettes relatives aux autres comptes de dépôts des institutions financières
D C Débit Crédit
60161 Intérêts sur dépôts à terme reçus X
60162 Intérêts sur dépôts de garantie reçus X
60163 Intérêts sur autres dépôts reçus X
1616 Dettes rattachées sur dépôts à terme reçus X
1626 Dettes rattachées dépôts de garantie reçus X
1656 Dettes rattachées sur autres dépôts reçus X
17 – Comptes d’emprunts et autres sommes dues aux institutions financières
Engagements de l’institution à l’égard des institutions financières avec une durée initiale de
remboursement < 1 an
Engagements de l’institution à l’égard des institutions financières avec une durée initiale de
remboursement ≥1 an
Autres sommes dues : dettes envers des établissements émetteurs de chèques de voyage,
sommes reçues en attente d’affectation aux comptes des institutions financières
Intérêts courus se rapportant aux emprunts
A la réception de l’emprunt
D C Débit Crédit
1… Compte de trésorerie concerné X
1751 Emprunts à moins d’un an X
1781 Emprunts à terme X
Au cours des remboursements des échéances des traites

D C Débit Crédit
1751 Emprunts à moins d’un an X
27
1781 Emprunts à terme X
60175 Intérêts sur emprunts à moins d’un an X
60178 Intérêts sur emprunts à terme X
Traitement des dettes rattachées relatives aux comptes d’emprunts

D C Débit Crédit
60175 Intérêts sur emprunts à moins d’un an X
60178 Intérêts sur emprunts à terme X
1756 Dettes rattachées dur emprunts à moins d’un X
an
1786 Dettes rattachées sur emprunts à terme X
18– Ressources affectées

Ressources mises à la disposition du SFD par certains organismes servant à financer des emplois
selon des modalités définies par les bailleurs de fonds qui en assument le risque pour une durée
:
< ou = 1 an
> 1 an et <= 3 ans
> 3 ans
Mise à disposition des fonds par le bailleur (réception)

D C Débit Crédit
181 Ressources affectées à court terme X
182 Ressources affectées à moyen terme X
183 Ressources affectées à long terme X
184 Intérêts capitalisés X
Au moment de l’octroi de crédits au profit des bénéficiaires

D C Débit Crédit
C: Comptes de trésorerie ou de tiers X
concernés
Au cours des remboursements des bénéficiaires

D C Débit Crédit
28
Les commissions gagnées par le SFD sur les opérations de ressources affectées sont inscrites
au compte 7076 « Produits sur opérations pour le compte de tiers »
19 Les comptes de prêts en souffrance et immobilisés
Opérations ciblées et valeurs

Prêts immobilisés : prêts en souffrance redevenus sains ou prêts rééchelonnés ou renégociés
Prêts dont une échéance au moins est impayée pour la totalité de l’encours de crédit échue ou
non échue :
6 mois au plus
de plus de 6 mois à 12 mois au plus
de plus de 12 mois à 24 mois au plus
Règles de fonctionnement
Sortie des échéances de leur compte d’origine pour déclassement
Cessation de la comptabilisation des intérêts qui sont suivis de manière extracomptable
Comptabilisation des intérêts en produits exceptionnels dans le cas d’une régularisation ultérieure
dans le remboursement
Maintien des créances en souffrance à l’actif jusqu’à 24 mois
Déclassement de la créance en charge au-delà de 24 mois
19 - Comptes de prêts en souffrance et immobilisés
191 Prêts immobilisés
192 Prêts en souffrance de 6 mois au plus

1921 Prêts en souffrance de 0 à 3 mois au plus
1922 Prêts en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus
193 Prêts en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois
194 Prêts en souffrance de plus de 12 mois à 24 mois
191 Prêts immobilisés

Sont concernés par ce compte les prêts et souffrance redevenus sains suite au remboursement
des échéances en retard, les prêts ayant fait l’objet de rééchelonnement ou de concordat.
Au moment de la régularisation des retards sur prêt en souffrance suite aux

remboursements des échéances impayées :
D C Débit Crédit
191 Prêts en souffrance de 6 mois au plus X
193 Prêts en souffrance de plus de 6 mois à 12 X
mois
29
mois
Au moment des déclassements successifs en crédits en souffrance
Au plus 6 mois de retard

D C Débit Crédit
131 Prêts à moins d’un an X
De plus 6 à 12 mois de retard

D C Débit Crédit
mois
De plus 12 à 24 mois de retard

D C Débit Crédit
mois
mois
De plus de 24 mois de retard

D C Débit Crédit
669 Pertes sur créances irrécouvrables X
mois
Les intérêts relatifs aux prêts cessent d’être comptabilisés dès lors que ces prêts sont déclarés
en souffrance. Toutefois, leur suivi se fait de manière extra-comptable.
Dans le cas d’une régularisation ultérieure suite à des remboursements, les intérêts perçus à
l’occasion s’enregistrent dans un compte de produits exceptionnels ;
Les prêts en souffrance sont maintenus à l’actif jusqu’à 24 mois à compter de la première
échéance impayée.
Dès lors que l’échéance impayée dépasse 24 mois, le prêt est considéré comme irrécouvrable.
A ce titre, il est classé en charge dans le compte :
6691 « Pertes sur créances irrécouvrables couvertes par des provisions » si le prêt a déjà
fait l’objet de provisions ou
6692 « Pertes sur créances irrécouvrables non couvertes par des provisions » si le prêt a
n’a jamais fait l’objet de provisions avant radiation.
30
199- Les Provisions sur prêts en souffrance

Provisions pour dépréciation des prêts accordés dont l’échéance impayée est de :
6 mois au plus (obligation BCEAO à partir d’une échéance impayée de +3 mois) = 40% solde
restant dû
De plus de 6 mois à 12 mois au plus = 80% solde restant dû
Plus de 12 mois = 100% solde restant dû
Modalités de provisionnement édictées par les instructions de la BCEAO
Calcul de la provision sur le solde restant dû
Valeur du solde (Encours du prêt)

restant dû ou base de -
calcul des provisions Dépôts constitués en garantie auprès du SFD
= (par le débiteur ou sa caution)
Les comptes de provisions sur prêts
1991 Provision sur prêts en souffrance de 6 mois au plus

19911 Provisions sur prêts en souffrance de 0 à 3 mois au plus
19912 Provisions sur prêts en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus
1992 Provisions sur prêts en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois
1993 Provisions sur prêts en souffrance de plus de 12 mois à 24 mois
Au moment de la constatation des charges de provisions
D C Débit Crédit
664 Dotations aux provisions pour créances en souffrance X
1991 Provision sur prêts en souffrance de 6 mois au plus X
1992 Provisions sur prêts en souffrance de plus de 6 mois à 12 X
mois
mois
Au cours de la reprise des provisions
D C Débit Crédit
1991 Provision sur prêts en souffrance de 6 mois au plus X
mois
mois
764 Reprises de provisions sur créances en souffrance X
31
Au moment de la radiation (passage à perte)
D C Débit Crédit
194 Prêts en souffrance de plus de 12 mois à 24 mois au plus X
193 Prêts en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois X
191 Prêts immobilisés X
ou
131 Prêts à moins d’1an (prêt sain mais devant faire l’objet de X
radiation)
133 Prêts à terme (prêt sain mais devant faire l’objet de X
radiation)
APPLICATIONS
Exo 01/1
Le SFD SA enregistre durant le mois de décembre 2010 dans sa comptabilité :

Le 03/12/2010 : Retrait en espèces de 10.000.000 à la BOA
Le 08/12/2010 : Adhésion de FINAM par un versement en espèces dont : droit d’adhésion 2.500 ;
part sociale : 5.000 et versement sur compte : 5.000.000
Le 12/12/2010 : Constitution d’un Dépôt à terme à la SoGen sur 2 ans par un chèque tiré sur la
BOA. Montant du placement : 50.000.000 au taux de 5% l’an
Le 20/12/2010 : Octroi d’un prêt de 70.000.000 à WAGES aux conditions suivantes : taux d’intérêt
annuel 8% ; frais de dossier 50.000 ; durée de remboursement 2 ans ; dépôt de garantie 10% du
capital demandé et prélevé sur le compte de WAGES ouvert dans les livres de SFD SA ;
périodicité de remboursement mensuelle.
Le 31/12/2010 : Constatation des intérêts courus sur le DAT à la SoGen et le Prêt de WAGES.
Exo 02/1
Le 04 juillet 2011 la nouvelle unité de base SFD ENTENTE du réseau RCPB vient de procéder
à son adhésion à la Caisse centrale avec une somme de 12.800.000 versée en espèces répartie
comme suit : Droit d’adhésion : 50.000 ; Part sociale ordinaire : 250.000 ; Part sociale
privilégiée : 500.000 ; Dépôts à vue : 12.000.000.
TAF : Passer les écritures chez SFD ENTENTE et à la Caisse Centrale.
Exo 03/1
Le 26 juin 2011 le PADME enregistre l’adhésion de nouveaux membres.
Le 1er est un SFD évoluant dans la ville de Cotonou et le 2nd est une femme commerçante
résidente à Porto-novo. Les deux apportent respectivement 850.000 et 150.000 en espèces. Les
conditions d’adhésion sont :
Droit d’adhésion : 2.000 ; Part sociale : 5.000 ; Règlement intérieur : 1.500. Notons que le SFD
n’est pas du réseau de PADME.
32
TAF : Passer les écritures dans les livres de PADME et chez le SFD adhérent.
Exo 04/1
Le 30 juin 2011, le SFD DOUGOU négocie et signe avec FECECAM un contrat de DAT de
10.000.000 au taux de 6,5% l’an à partir de son compte à vue sur une durée de 18 mois
renouvelable. Notons que le SFD DOUGOU n’est pas membre du réseau FECECAM
TAF : Passer l’écriture de constitution le 30 juin 2011 et de régularisation au 31 12 2011 à la

clôture de l’exercice.
Exo 05/1
La Millénium Microfinance conclut avec la Caisse centrale le 30 avril 2011 un contrat de DAT de
12 mois renouvelable par tacite reconduction pour la somme de 150.000.000 au taux de 6,5%.
TAF : Passer les écritures nécessaires dans les livres de la Caisse centrale et du Millénium
Microfinance au 31-12-12.
Exo 06/1
Le 15 mars 2011, pour répondre aux besoins de crédit de ses membres, la CLCAM NATITINGOU
sollicite auprès de la Caisse centrale de FECECAM un prêt de 75.000.000 au taux de 10% l’an
pour une durée de 48 mois remboursable en 4 traites annuelles avec constitution d’un dépôt de
garantie de 15.000.000 non rémunéré. Les frais de dossiers s’élevant à 50.000 sont prélevés sur
le compte ordinaire auprès de la Caisse centrale.
TAF : Passer les écritures nécessaires à l’octroi et à la clôture de l’exercice 2011 chez la Caisse
centrale et à la CLCAM NATITINGOU.
Exo 07/1
Le SFD UCMEC sollicite et reçoit le 1 er juin 2011 du SFD Dapaong un prêt de 10.000.000
remboursable en 11 traites mensuelles avec un différé de 1 mois. Les dépôts de garantie
constitués et versés en espèces sur notre compte auprès de la BAT avant le déblocage s’élèvent
à 2.500.000. (L’avis de crédit de la BAT est reçu).
TAF : Passer les écritures dans les livres du SFD Dapaong.
Exo 08/1
Le 02/01/2011, la Fondation Bill et Melinda GATE, en vue de soutenir l’action des femmes
handicapées au développement de l’agriculture en Afrique met à la disposition du SFD ENYO
des ressources de 100.000.000 par chèque remboursable sur 10 ans pour le financement des
activités de transformation de produits agricoles locaux. Le chèque est remis à l’encaissement le
même jour sur le Compte ECOBANK du SFD. La fondation supporte totalement le risque de non
remboursement des bénéficiaires. Le taux d’intérêts négocié d’accord parties est de 10% l’an à
capitaliser à chaque remboursement des bénéficiaires au profit du bailleur.
33
Le 01 février 2011, Mme Brigitte, membre du SFD et transformatrice de tomates en jus bénéficie
d’un crédit de 15.000.000 FCFA dans le cadre de cette convention remboursable en 4 traites
semestrielles.
Le 02 août 2011, Le SFD procède au remboursement de la 1 ère traite de Mme Brigitte en

prélèvement de la somme de 4.500.000 sur son compte ordinaire.
TAF : Passer les écritures chez du SFD ENYO sachant que les frais de dossiers revenant au
SFD est de 15.000 payés en espèces.
Exo 09/1
Le 01/01/2008, la Caisse centrale octroie un prêt à du SFD CETRA pour un montant de

15.000.000 FCFA remboursable en trois mensualités constantes en capital. Le taux d’intérêt est
fixé à 9,5%. Le prêt est adossé à une épargne de garantie de 2.250.000 constituée par
prélèvement sur son compte auprès de la Caisse centrale. Les frais de dossiers sont facturés à
25.000.
Le 01/04/2008, la Caisse centrale constate l’absence de remboursement de la dernière

mensualité.
Le 02/01/2009, la Caisse centrale décide de passer en pertes la créance, du SFD CETRA étant
en situation de liquidation judiciaire.
TAF : Passer les écritures chez la Caisse centrale.

Date de Capital Remboursement
Mois Mensualités
remboursement restant dû Capital Intérêts
1 01 – 02 - 2008 15.000.000 5000.000 118.750 5.118.750
2 01 – 03 - 2008 10.000.000 5000.000 79.167 5.079.167
3 01 – 04 - 2008 5.000.000 5000.000 39.584 5.039.584
Exo 10/1
Les coordonnées de crédit du SFD ALODO auprès de la CLCAM de Calavi se présentent comme
suit : déblocage : 7.500.000 ; taux : 12% ; nombre de traites mensuelles 18.
Le 20 mars 2011, en situation de difficultés financières, le SFD ALODO se présente à la CLCAM
de Calavi pour renégocier le solde de son prêt après le remboursement de la 12 ème traite soit
2.650.650.
Il propose de rallonger les 6 traites restantes de son prêt à 12 traites mensuelles au même taux.
La nouvelle échéance de ses traites est arrêtée à la somme de 235.507 au lieu de 457.365
précédemment.
TAF : Passer les écritures dans les livres de la CLCAM de Calavi
34
CLASSE 2 : OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, BENEFICIAIRES
OU CLIENTS
Contenu
Crédits distribués aux membres, bénéficiaires ou clients

Dépôts effectués par les membres, bénéficiaires ou clients
20 – Crédits aux membres, bénéficiaires et clients
Crédits dont la durée initiale de remboursement y compris tout différé éventuel est égale à :
< ou = 12 mois
> à 12 mois et < ou = 36 mois
> 36 mois
Intérêts courus se rapportant aux crédits
Opérations exclues
Crédits consentis sur ressources affectées
Le compte est subdivisé en :
Crédits à court terme

202 2 Crédits ordinaires
202 21 Crédits ordinaires
202 211 Crédits ordinaires à court terme de 0 à 6 mois au plus
202 212 Crédits ordinaires à court terme de plus de 6 mois à 12 mois au plus
2023 Découverts
2023 1 Découverts : (Il s’agit des découverts accordés aux seuls agents salariés ayant
domiciliés leurs salaires)
Crédits à moyen terme

203 1 Crédits à moyen terme
203 11 Crédits à moyen terme de 1 an à 2 ans au plus
203 12 Crédits à moyen terme de plus de 2 ans à 3 ans au plus
Crédits à long terme

204 1 Crédits à long terme
204 11 Crédits à long terme 3 ans à 10 ans au plus
204 12 Crédits à long terme de plus de 10 ans
Les comptes de créances rattachées sont :

20227 Créances rattachées sur crédits court terme
20237 Créances rattachées sur découverts
Créances rattachées sur crédits à moyen terme
2047 Créances rattachées sur crédits à long terme
35
Au moment de la mise en place du crédit
D C Débit Crédit
202211 Crédits ordinaires court terme … X
20231 Découverts X
2031. Crédits moyen terme de … X
2041 . Crédits ordinaires long terme de
C: Comptes de trésorerie et de tiers X
concernés
Au cours des remboursements

D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie et de tiers concernés X
70212 Intérêts sur crédits à CT X
70213 Intérêts sur crédits à MT X
70214 Intérêts sur crédits à LT X
20221 Crédits ordinaires CT … X
.
20231 Découverts
2031. Crédits MT … X
2041. Crédits LT . X
Traitement des créances rattachées sur comptes de crédits

D C Débit Crédit
2022 Créances rattachées sur crédits court terme X
7
2023 Créances rattachées sur découverts X
7
2037 Créances rattachées sur crédits moyen X
terme
2047 Créances rattachées sur crédits long terme X
70212 Intérêts sur crédits à CT X
70213 Intérêts sur crédits à MT … X
70214 Intérêts sur crédits à LT … X
29 Comptes de crédits en souffrance
Crédits dont une échéance au moins est impayée de :

6 mois au plus
Plus de 6 mois à 12 mois au plus
Plus de 12 mois à 24 mois au plus
pour la totalité de l’encours de crédit échue ou non échue
36
Sortie des échéances de leur compte d’origine pour déclassement

Cessation de la comptabilisation des intérêts qui sont suivis de manière extracomptable
Comptabilisation des intérêts en produits exceptionnels dans le cas d’un remboursement ultérieur
pour régularisation
Maintien des créances en souffrance à l’actif jusqu’à 24 mois
Déclassement de la créance en charge au-delà de 24 mois
Le compte de crédit en souffrance est subdivisé en :
291 Crédits immobilisés

292 Crédits en souffrance de 6 mois au plus
2921 Crédits en souffrance de 0 à 3 mois au plus
2922 Crédits en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus
293 Crédits en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois
294 Crédits en souffrance de plus de 12 mois à 24 mois
299 – Provisions sur crédits en souffrance

Provisions pour dépréciation des crédits accordés dont une échéance impayée est de :
6 mois au plus (obligation BCEAO à compter d’une échéance impayée de plus de 3 mois) = 40%
solde restant dû

Modalités de provisionnement édictées par les instructions de la BCEAO
(Encours du crédit)
Valeur du solde restant ---
dû ou base de calcul des Dépôts constitués en garantie auprès du
provisions = SFD
(par le débiteur ou sa caution)
Détail des comptes de provision
2991 Provision sur crédits en souffrance de 6 mois au plus

29911 Provisions sur crédits en souffrance de 0 à 3 mois au plus
29912 Provisions sur crédits en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus
Au moment de la régularisation des retards sur crédits en souffrance suite aux

remboursements des échéances impayées :
37
D C Débit Crédit
291 Crédits immobilisés X
292 Crédits en souffrance de 6 mois au plus X
293 Crédits en souffrance de plus de 6 mois à 12 X
mois
mois
Au moment des déclassements successifs en crédits en souffrance
Retard de 6 mois au plus

D C Débit Crédit
20221 Crédits à moins d’un an X
20231 Découverts X
2031 Crédits à moyen terme de … X
2041 Crédits à long terme de … X
Retard de plus 6 à 12 mois au plus

D C Débit Crédit
mois
Retard de plus 12 à 24 mois au plus

D C Débit Crédit
mois
mois
Retard de plus de 24 mois

D C Débit Crédit
mois
Puis on passe les écritures de dotation aux provisions suivant les degrés de retards
D C Débit Crédit
6641 Dotation aux provisions /créances en souffrance de 6 mois au plus X
6642 Dotation aux provisions /créances en souffrance de + 6 à 12 mois X
au +
38
6643 Dotation aux provisions /créances en souffrance de +12 à 24 mois X
au +
2991 Provisions /créances en souffrance de plus de 6 mois X
2992 Provisions /créances en souffrance plus de + 6 à 12 mois au + X
2993 Provisions /créances en souffrance plus de 12 mois X
Les comptes de reprises sur provisions
764 Reprises de provisions sur créances en souffrance en souffrance
7641 Reprises de provisions sur créances en souffrance de 6 mois au plus

76411 Reprises de provisions sur créances en souffrance de 0 à 3 mois au plus
Au moment de la reprise
D C Débit Crédit
2991 Provisions /créances en souffrance de plus de 6 mois X
2992 Provisions /créances en souffrance plus de +6 à 12 mois au + X
2993 Provisions /créances en souffrance plus de 12 mois X
7641 Reprises de provisions sur créances en souffrance de 6 mois au X
plus
7642 Reprises de provisions sur créances en souffrance 6 à 12 mois au X
+
7643 Reprises de provisions sur créances en souffrance 12 à 24 mois X
au +
Au moment de la radiation (passage à perte)
D C Débit Crédit
6691 Pertes sur créances irrécouv. couvertes par des provisions X
6692 Pertes sur créances irrécouv. non couvertes par des provisions X
294 Crédits en souffrance de plus de 12 mois à 24 mois au plus X
293 Crédits en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois X
291 Crédits immobilisés X
Ou
202.. Crédits à court terme ... X
203.. Crédits à moyen terme X
204.. Crédits à long terme X
NB :
Les intérêts relatifs aux crédits cessent d’être comptabilisés dès lors que ces crédits sont déclarés
en souffrance. Toutefois, le suivi de ces intérêts se fait de manière extra-comptable.
39
Dans le cas d’une régularisation ultérieure suite à des remboursements, les intérêts perçus à
l’occasion s’enregistrent dans un compte de produits exceptionnels ;
Les crédits en souffrance sont maintenus à l’actif jusqu’à 24 mois à compter de la première
échéance impayée.
Dès lors que l’échéance impayée dépasse 24 mois, le crédit est considéré comme irrécouvrable.
A ce titre, il est classé en charge dans le compte :
6691 « Pertes sur créances irrécouvrables couvertes par des provisions » si le crédit a déjà
fait l’objet de provisions ou
6692 « Pertes sur créances irrécouvrables non couvertes par des provisions » si le crédit a
n’a jamais fait l’objet de provisions avant radiation.
25 Comptes des membres, bénéficiaires ou clients
251 – Comptes ordinaires

2511- Comptes ordinaires
2512- Comptes ordinaires sur livret
252 Dépôts à termes reçus

2521- Dépôts à termes reçus
253 Compte d’Epargne à régime spécial

2531-Compte d’épargne sur livre
2532- Compte d’épargne-Logement
2533- Plans d’épargne-Logement
2539- Autres comptes d’épargne à régime spécial
Le compte «2511- Comptes ordinaires » Il s’agit de comptes de chèques ou de comptes

courants ouverts aux membres, bénéficiaires ou clients pour faire face à leurs opérations de
paiement courant. Ces comptes qui enregistrent des dépôts pouvant être retirés à tout moment
et sans préavis, devraient être créditeurs. Toutefois, ils peuvent ressortir des positions débitrices,
notamment dans la limite des autorisations accordées pendant une période donnée.
Le compte «2512- Comptes ordinaires sur livrets » Il s’agit Comptes ordinaires sur livrets
ouverts aux membres, bénéficiaires ou clients pour faire face à leurs opérations courantes.
Ces comptes qui enregistrent des dépôts pouvant être retirés à tout moment et sans préavis,
devraient être créditeurs. Ces comptes ne doivent comprendre les dépôts affectés.
Le compte « 2521- Dépôts à termes reçus » : Il s’agit des dépôts bloqués des membres,
bénéficiaires ou clients. Lorsque le compte à terme n’est pas affecté en garantie d’un crédit,
aucune compensation, partielle et/ ou temporelle ne doit être effectué entre les dépôts à terme et
le crédit.
Les Sous-comptes du compte général 253 enregistrent l’épargne des membres bénéficiaires ou
clients dans des conditions de fonctionnement et de rémunération fixées par la règlementation.
Le compte « 2531-Compte d’épargne sur livre » sans affectation particulière
40
Le compte «2532- Compte d’épargne-logement » destiné à l’acquisition d’un logement ou
l’obtention d’un crédit à la construction. L’épargnant reçoit en général un livret et sous certaines
conditions effectuer des retraits à vue.
Le compte «2533- Plans d’épargne-logement » destiné à permettre l’acquisition d’un logement

ou l’obtention d’un crédit à la construction. L’épargnant ne dispose pas de livret et il ne peut
effectuer de retrait à vue
Le compte «2539- Autres comptes d’épargne à régime spécial » Compte destiné à accueillir
l’épargne d’une catégorie socio -professionnelle ou ayant une affectation précise autre que la
construction immobilière. Ces types d’épargne constituent généralement des conditions
préalables à l’obtention de crédit.
254 Dépôts de garantie reçus
Le Compte «2545 Dépôts de garantie reçus » Notamment les dépôts de garantie reçus lors des
opérations du SFD avec ses membres, bénéficiaires ou clients.
255 Autres dépôts reçus
Le compte «2551 Autres dépôts reçus » S’agissant des institutions qui ne sont pas autorisées
à recueillir l’épargne des membres, bénéficiaires ou clients, cette rubrique enregistre les dépôts
affectés tels que :
les dépôts nantis au profit de tiers,
les dépôts de réservations des biens immobiliers ainsi que,
les fonds pourvus d’une affectation spéciale dûment stipulés à l’exclusion des dépôts affectés en
garantie de crédits.
Avoirs à vue des membres, bénéficiaires ou clients
Intérêts courus relatifs aux avoirs
Mouvements de fonds en faveur des comptes (versements reçus des membres)
D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie ou de tiers concernés X
2511 Comptes ordinaires X
2512 Comptes ordinaires sur livret X
25. Autres comptes à régime spécial X
Mouvements de fonds en diminution des comptes (Retraits effectués par le membre …

D C Débit Crédit
2511 Comptes ordinaires X
2512 Comptes ordinaires sur livret X
25. Autres comptes à régime spécial X
concernés
Traitement des créances et dettes rattachés aux relatives aux comptes de dépôts des membres
41
Créances rattachées (relatives aux soldes débiteurs des comptes ordinaires)
D C Débit Crédit
25117 Créances rattachées sur dépôts ordinaires X
702511 Intérêts sur dépôts ordinaires X
Ce sont les intérêts sur les soldes débiteurs des comptes ordinaires des membres
Dettes rattachées
D C Débit Crédit
60251. Intérêts sur dépôts ordinaires créditeurs X
25116 Dettes rattachées X
252 – Dépôts à terme reçus

Dépôts à terme constitués par les membres, bénéficiaires ou clients

Mouvements de fonds en faveur des comptes

D C Débit Crédit
D Comptes de trésorerie ou de tiers concernés X
2521. Dépôts à terme reçus de …. X

D C Débit Crédit
2521. Dépôts à terme reçus de … X
Comptes de trésorerie ou de tiers X
concernés
Traitement des dettes rattachées

D C Débit Crédit
60252 Intérêts sur dépôts à terme reçus X
253 – Les Comptes d’épargne à régime spécial
Le fonctionnement de ces comptes fera l’objet de traitement après précision des conditions de
fonctionnement et de rémunération par l’Autorité...
254 – Dépôts de garantie reçus
Dépôts de garantie du dénouement d’opérations réalisées avec les membres, bénéficiaires ou

clients et constitués par ces derniers
42
Autres dépôts reçus
Dépôts affectés (pour les institutions non autorisées à collecter des dépôts à vue)
Ce compte est subdivisé en :
25451 Dépôt de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus

25452 Dépôt de garantie reçus de 6 à 12 mois au plus
25453 Dépôt de garantie reçus De 1 an à 2 anas au plus
25454 Dépôt de garantie reçus de 2 à 3 ans au plus
25455 Dépôt de garantie reçus de 3 à 10 ans au plus
25456 Dépôt de garantie reçus de plus de 10 ans
Mouvements de fonds en faveur des comptes ci-dessus

D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie ou de tiers concernés X
2545. Dépôts de garantie reçus de … X

D C Débit Crédit
2545. Dépôts de garantie reçus de … X
concernés
Traitement des dettes rattachées

D C Débit Crédit
60254 Intérêts sur dépôts de garantie reçus X
APPLICATIONS
Exo 02/1
Le 02/01/2011, M. IDRISSOU instituteur à Dassah se rend au guichet du SFD DOUGOU pour

ouvrir un compte de dépôt aux conditions suivantes : Part sociale 5000, Droits d’adhésion 2000.
Le compte est à vue. Il verse pour ce faire la somme de 57.000 en espèces.
Le 02 février 2011 son compte est crédité de 150 000 F CFA au titre de son salaire du mois de
janvier par virement ORABANK.
Le 21 décembre, il demande la fermeture de son compte pour cause d’affectation sur Lomé. Le
solde de son épargne dans son livret à jour est 75.000. Frais de clôture prélevés par du SFD est
2.000.
43
TAF : Passer les écritures dans les livres du SFD DOUGOU
Exo 02/2
M. KONBE Instituteur a domicilié son salaire auprès du SFD DOUGOU. Le 16 janvier 2011, il
sollicite et obtient du SFD une avance sur son salaire de janvier pour la somme de 150.000. Le
taux d’intérêt est de 2% le mois et les frais de dossier font 2.500 payés en espèces.
Le 15 février 2011, le SFD reçoit l’état des virements de salaires de janvier 2011 venant de BAT
où figure le salaire de M. KONBE pour 360.000. Le même jour, le SFD procède au prélèvement
des frais de virement de 1 000 et au remboursement de l’avance.
TAF : Passer les écritures nécessaires chez SFD DOUGOU
Exo 02/3
Le 12/05/2011 le membre 32 a bénéficié d’un crédit ordinaire de 1 000 000 payable en 11 traites
mensuelles. Il souhaite commencer le payement de ce crédit 3 mois après le déblocage.
Passez les écritures de déblocage du crédit en considérant des frais de dossier de 3000 et un
dépôt de garantie de 200 000 prélevés sur le compte du membre.
A terme le membre a entièrement remboursé son crédit et à sollicité un nouveau crédit du même
montant et dans les mêmes conditions sauf qu’il n’a plus sollicité de différé. Sa demande à connu
un avis favorable et le nouveau crédit a été débloqué à la date du 30 aout 2012.
Passez les écritures au moment du déblocage du nouveau crédit.
Exo 02/4
Mme ABIBA membre du SFD OUIDA sollicite le 02 janvier 2010 et obtient un crédit de 1.500.000
pour l’achat d’un home cinéma avec un dépôt de garantie de 300.000 en espèces. Le taux
d’intérêts est de 10% et le remboursement est en une traite de 12 mois.
Le 15 décembre 2010, les installations de Mme ABIBA prennent feu et elle est tombée en faillite.
Il n’y a aucun espoir de recouvrement de la créance. Le 31 décembre 2010, le crédit est radié.
TAF : Passer les écritures depuis la mise en place du crédit et à la radiation.
Exo 02/5
Le 01 mars 2008, M. Nicole, membre du SFD OUEME demande un crédit de 3.600.000 pour
l’achat d’un véhicule de transport. Il constitue pour cela un dépôt de garantie de 900.000. Le
taux d’intérêts est de 10% l’an ; frais d’assurance 118.140 payés en espèces ; remboursement
en 12 traites trimestrielles par amortissement constant du capital.
Le 30 aout 2008, M. Nicole n’a pu faire face au remboursement de la 2 nde traite.

TAF
Passer les écritures nécessaires chez SFD OUEME en 2008, 2009 et 2010.
Le 30 mars 2011, les actions de recouvrement ont permis au SFD de récupérer 4.000.000 auprès
de M. Nicole.
44
45
CLASSE 3 : OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS DIVERSES
Contenu
Opérations sur titres et les comptes de règlement y afférents

Dettes représentées par un titre
Valeurs à l’encaissement avec crédit immédiat
Dettes et créances sur des tiers autres que les membres, bénéficiaires ou clients et les institutions
financières
Opérations de régularisation et de rattachement
30- Titres de placement

Critères de titrisation
Actions, obligations et bons aisément négociables sur un marché réglementé
Réalisation immédiate
Représentation de créances souscrites
Production d’intérêts
Comment se fait l’évaluation des titres

Lors de l’acquisition : Valeur = Coût d’achat – Frais d’achat (compte 6031)
A l’inventaire : Valeur = Cours en bourse ou valeur probable de négociation
A la Cession : Résultat = (Prix de cession – Valeur d’entrée des titres)
Le résultat sur cession négatif s’enregistre dans le compte 6031 « charges et pertes sur titres de
placement »
Le résultat sur cession négatif s’enregistre dans le compte 7031 « Produits et profit sur titres de
placement »
Titres détenus en contrepartie d’un placement temporaire de trésorerie. Sont concernés
notamment les obligations, les autres titres à revenu fixe, les actions et les autres titres à revenu
variable
Versements restant à effectuer sur le prix d’achat ou la valeur de souscription des titres de
placement.
Intérêts (coupons) courus se rapportant aux titres
Provisions pour dépréciation des titres de placement
30 Les comptes de titres de placement

30 Titres de placements
301 Obligations
302 Autres titres à revenus fixes
303 les actions
304 Autres titres à revenus variables
Versements restants à effectuer
Créances rattachées sur les titres de placement
309 Provisions sur titres de placement
Autres comptes associés aux titres

703 Produits sur opérations sur titres et sur opérations diverses
7031 produits et profits sur titres
46
76 Reprises d'amortissement, de provisions et récupérations sur créances en souffrance
766 Reprise de provisions pour dépréciations des autres éléments d'actif
603 Charges sur opérations sur titres et sur opérations diverses
6031 Charges et pertes sur titres de placement
666 Dotations aux provisions pour dépréciation des autres éléments d'actif
Comptabilisation
Traitement des dotations aux provisions
D C Débit Crédit
666 Dotation aux provisions pour dépréciat. Des autres élémts X
d'actif
309 Provisions pour dépréciations des autres élémts d'actif X
Traitement des reprises sur provisions

D C Débit Crédit
309 Provisions pour dépréciations des autres élémts d'actif X
766 Reprise de prov. pour dépréciat. Des autres éléments X
d'actif
Traitement des cessions de titre
Encaissement de la vente et sortie du titre
a- En cas de moins-value sur cession

D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie et de tiers Prix de cession
6031 Charges et pertes sur titres (moins-value de X
cession)
30. Titres ……… Valeur d'entrée
766 Reprise de provisions pour dépréciation des X
autres éléments d'actif
b- En cas de plus-value sur cession

D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie et de tiers Prix de cession
7031 Produits et profit sur titres (plus-value de cession) X
30. Titres ……… Valeur d'entrée
766 Reprise de provisions pour dépréciation des X
autres éléments d'actif
Dans les deux cas on fait la reprise des provisions
Reprise de provisions antérieurement constituées

D C Débit Crédit
47
309 Provisions pour dépréciations des autres éléments d'actif X
766 Reprise de provisions pour dépréciat. des autres élémts X
d'actif
Créances rattachées aux titres de placement - 307

D C Débit Crédit
307 Créances rattachées sur titres de placement X
7031 Produits et profit sur titres (plus-value de cession) X
33 – Débiteurs divers et créditeurs divers
Créances certaines et incertaines sur des tiers autres que les membres, bénéficiaires ou clients
et institutions financières
Provisions pour dépréciation de ces créances incertaines sur les débiteurs divers
Dettes certaines à l’égard des tiers autres que les membres, bénéficiaires ou clients et institutions
financières
Les Comptes de régularisation
Généralités
Principes de référence :
Spécialisation des exercices
Continuité d’exploitation
Objectif :
Corrections pour l’exactitude des résultats
Implications :
Rattachement à un exercice des produits et charges le concernant
Exclusions des intérêts courus (Cf. Créances et dettes rattachées)
Mouvements des comptes de régularisation en fin de période comptable avec en contrepartie,
des comptes de gestion.
Types de Comptes Opérations visées

régularisation concernés
Charges à répartir sur D : 3811 Charges engagées ou enregistrées pendant l’exercice ou
plusieurs exercices C : 6…. les exercices antérieurs rattachées aux exercices
48
suivants en raison d’une répartition justifiée ou d’un
maintien en charges impropres pour une image fidèle
Charges enregistrées au cours de l’exercice mais
Charges constatées D : 3812 correspondant à des consommations /prestations
d’avance C : 6… ultérieures : créances en nature vis-à-vis de tiers sur les
exercices suivants
Produits comptabilisés avant que les prestations les
Produits constatés D : 7…… justifiant n’aient été effectuées : une partie au moins
d’avance C : 3822 incombe à la période suivante
D : 6 ou 3824…
Produits et Charges dont le montant peut-être connu ou
C : 3824 ou
fixé d’avance avec une précision suffisante et qui sont
Comptes d’abonnement 6…
répartis par fraction sur plusieurs périodes comptables de
de produits ou de
l’exercice. Fraction de l’abonnement modifiable (+ ou -).
charges D : 3814 ou 7…
Total abonnement = Total réel
C : 7…
ou 3814
Produits acquis à la clôture en contrepartie de prestations
D : 3815 exécutées dont le montant n’est pas définitivement arrêté
Produits à recevoir*
C : 7…. et inscrit au compte d’opérations
Charges de l’exercice dont les pièces justificatives

Débit : 6….
Charges à payer* parviennent au cours de la période suivante
Crédit : 3825
Contre-passation des écritures de régularisation en début N+1 ou à réception ou

établissement de documents définitifs et enregistrement normal des charges et produits
justifiés
Inventaire des fiches d’épargne et de crédit
Objectif :
Exactitude, exhaustivité et réalité des crédits octroyés et de l’épargne collectée transcrits dans
les comptes
Règles
Réalisation à l’arrêté des comptes
Exploitation des résultats par comparaison entre données physiques (fiches) et théoriques
(comptabilité)
Comptabilisation des écarts relevés dans les comptes d’attente active (3791) ou passive (3792)
Imputation des écarts relevés en charges ou produits exceptionnels
Sur approbation de l’organe compétent
Sur la base de pièces justificatives
Écarts de caisse
Objectif :
Exactitude, exhaustivité et réalité des avoirs en caisse
49
Règles
Exploitation des résultats par comparaison entre données physiques (fiches) et théoriques
(comptabilité)
Comptabilisation des excédents et manquants constatés, respectivement dans les comptes
d’attente passif (3792) et actif (3791)
Imputation des écarts relevés en charges ou produits exceptionnels
Sur approbation de l’organe compétent
Sur la base de pièces justificatives
379 – Comptes d’attente
Opérations autres que celles effectuées avec les institutions financières, les membres,
qui ne peuvent, lors de leur enregistrement, être imputées de façon certaine au débit d’un compte
déterminé
ou qui exigent une information complémentaire pour leur imputation
Excédents et manquants de caisse
3791 - Comptes d’attente-actif
Au moment de l'inscription au compte d'attente actif

D C Débit Crédit
3791 Compte d'attente actif X
Au moment de l'inscription au compte d'attente actif

D C Débit Crédit
3791 Compte d'attente actif X
3792 - Comptes d’attente-passif
Au moment de l'inscription au compte d'attente passif

D C Débit Crédit
3792 Compte d'attente passif X
Au moment de l'inscription au compte d'attente passif

D C Débit Crédit
3792 Compte d'attente passif X
50
381 – Comptes de régularisation-actif
Charges à répartir sur plusieurs exercices
Charges constatées d’avance
Comptes d’abonnement de produits
Produits à recevoir
3811 Charges à répartir : Fonctionnement
Transfert de la dépense en charges à repartir

D C Débit Crédit
3811 Charges à repartir sur plusieurs exercices X
Amortissement de la charge à répartir

D C Débit Crédit
662 Dotations aux amortissements des charges à répartir X
Il s’agit d’un amortissement direct.
3812 : Charges constatées d’avance : Fonctionnement
A la clôture de l'exercice
D C Débit Crédit
3812 Charges constatées d'avance X
6. Comptes de charges concernés X
Au début de l'exercice suivant

D C Débit Crédit
3812 Charges constatées d'avance X
3814 : Comptes d’abonnement de produits Fonctionnement :
A la fin de chaque période infra annuelle (mois trimestre)

D C Débit Crédit
3814 Compte d'abonnement de produits (mtant de l’abonnemt X
périodique)
7. Comptes de produits concernés (mtant de l’abonnemt X
périodique)
51
A la fin de l’exercice
D C Débit Crédit
7. Comptes de produits concernés (mtant cumulé des X
abonnemts)
3812 Compte d'abonnemt de produits (mtant cumulé des X
abonnemts)
Et on passe le montant réel des produits pour le compte de l’exercice :

D C Débit Crédit
D. Comptes concernés (montant réel) X
7… Comptes de produits (montant réel) X
3815 : Produits à recevoir
D C Débit Crédit
3815 Produits à recevoir X
7. Comptes de produits concernés X
382 – Comptes de régularisation-passif
Produits constatés d’avance
Comptes d’abonnement de charges
Charges à payer
3822 : Produits constatés d’avance

D C Débit Crédit
3822 Produits constatés d'avance X

D C Débit Crédit
3822 Produits constatés d'avance X
3824 - Comptes d’abonnement de charges

A la fin de chaque période infra- annuelle (mois trimestre)
D C Débit Crédit
6. Comptes de charges concernés (mtant de l’abonnemt périodique) X
52
382 Compte d'abonnement de charges (mtant de l’abonnemt X
4 périodique)
A la clôture de l'exercice on annule les abonnements de charges effectués

D C Débit Crédit
3824 Compte d'abonnement des charges (mtant de l’abonnemt X
périodique)
6. Comptes de charges concernés (mtant de l’abonnemt X
périodique)
Et on passe le montant réel des charges pour le compte de l’exercice :

D C Débit Crédit
6. Comptes de charges concernés (montant réel) X
C… Comptes concernés (montant réel) X
Charges à payer
D C Débit Crédit
3825 Charges à payer X

D C Débit Crédit
3825 Charges à payer X
APPLICATIONS
Exo 03/1
La BCEAO, a décidé de retirer de la circulation les anciens billets de 10.000 F CFA. Ces billets
n’ont plus cours légal à compter du 01/01/05.
Néanmoins jusqu’au 31 mars 2005, les banques et SFD peuvent échanger ces billets auprès des
guichets des agences de la BCEAO.
Le SFD AKASSATO qui possédait au 31 décembre 2004 dans son coffre une somme 500.000 F
CFA en coupure d’anciens billets de 10.000 F CFA, se présente au guichet le 1er avril 2005.
TAF : Passer les écritures dans les livres du SFD AKASSATO
Exo 03/2
53
Le 25 janvier 2010, le SFD AKASSATO qui pratique l’inventaire intermittent achète des
fournitures comptables stockables auprès de la Faîtière pour la somme de 250.450 en espèces.
Au 31 décembre 2010, l’inventaire des fournitures réalisé au cours des travaux de fin d’exercice
révèle 24.150 de fournitures comptables achetées auprès de la Faîtière non consommées.
TAF :
Passer chez le SFD AKASSATO, les écritures nécessaires permettant la détermination de la
valeur des fournitures comptables utilisées sachant que le stock disponible dans le bilan
d’ouverture de l’exercice 2010 s’élève à 117.000.
Passer l’écriture d’achat et de vente à la Faîtière, si les documents vendus ont été imprimés le
14 janvier 2010 pour un montant de 1.700.000.
Exo 03/3
Le 02 septembre 2010 l’arrêté de caisse n° 2 fait sous supervision au sein du SFD PARAKOU
fait ressortir un écart de caisse défavorable de 15 000 isolé en comptabilité le même jour.
– Hypothèse 1 :
Le 05 septembre 2010, les recherches ont été menées mais l’origine de l’écart n’a pu être trouvée.
Le 10/09/10, le gérant décide de faire passer l’écart en pertes.
– Hypothèse 2 :
Le 05 septembre 2010, les recherches ont été menées. Le 10/09/10, le gérant demande au
caissier concerné par l’opération de rembourser le montant du manquant.
Exo 03/4
Le 17 janvier 2011, du SFD TOKPA accorde à Mme Nadine employée du SFD, une avance sur
salaire de 15.000 en espèces remboursable par prélèvement à la source sur son salaire du mois
de janvier 2011.
TAF : Passer l’écriture de l’avance accordée.
Exo 03/5
Les éléments de salaires

Base de calcul de la cotisation à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS).
CNSS Cotisation
Base de calcul Part employé Part employeur Total cotisation
Salaire de base
+ Prime d'Ancienneté
+ Sursalaire 4% 16,50% 20,50%
Prime de
+ responsabilité
CNSS Cotisation
54
Base de calcul de l’Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)
BASE DE CALCUL
Base de cotisation CNSS
+ Prime de logement
+ Prime de Transport
+ Prime de gratification ou de rendement
TOTAL (1) base IRPP = A
Réduire TOTAL (1) base IRPP de 4% soit B = A (1 -0,04)
Appliqué des abattements en cascade de 10% et 15 % sur B
NET imposable 2
Prise en compte des personnes à charge à déduire du Net imposable 1 après les réduction
et abattements
4 000 F si 1 personne
10 000 F si 2 personnes
NET imposable 2
Consulter le barème pour trouver l'IRPP correspondant
Si NET imposable 2 <= 78 000, l’ IRPP = 0 et TCS = (2*125)= 250
Si NET imposable 2 > 78 000, l' IRPP est obtenu à partir du barème et TCS = 125
Le 31 janvier le bulletin de paie de Mme Nadine se présente comme suit :

Bulletin Mme Nadine du mois de Janvier 2011
DESIGNATION DE L'ELEMENT DE SALAIRE GAINS RETENUES
Salaire de base 145 507
Prime d'ancienneté 24 736
Indemnité de logement 30 000
Indemnité de transport 15 000
Habillement 10 000
CNSS Part Employé - 6 810
IRPP - 5 400
TCS - 125
Avance sur salaire 15000
Mutuelle Personnel - 1 500
Prêts Immobiliers - 82 000
Retraite Complémentaire2010 - 2 786
SALAIRE BRUT BASE SALAIRE
IMPOSABLE IMPOSABLE NET 225 243 113 621
212 NET A
215 243 159 000 908 PAYER 111 622
Passer les écritures
Exo 03/6
55
Le 03 janvier 2011 M. ISSIFOU membre n° 3450 ayant son compte ordinaire sur livret au siège
du SFD GAIETE effectue un versement de 450.000 en espèces via le guichet de l’Agence de
TCHAMBA de ladite SFD.
Le 07 janvier, le SFD Lomé la Belle effectue un transfert de 150.000 du compte de M. ABI dans
ses livres via la Caisse Centrale du réseau à Lomé au profit de M. IBA titulaire d’un compte
auprès du SFD VICTOIRE à Lomé
TAF :
Passer l’écriture chez les SFD Lomé la Belle, VICTOIRE et à la caisse centrale sachant que le
transfert est facturé au prix de 5000 payés en sus du montant de transfert au profit du SFD
donneuse d’ordre.
Le 10 janvier 2011, l’Agence ALLIANCE du SFD VICTOIRE effectue un versement en espèces

sur son compte de trésorerie auprès du siège pour un montant de 73.500.000
TAF : Passer les écritures au siège et à l’Agence.
Le 12 janvier, un membre de l’Agence ATLANTIC du SFD ESPOIR effectue au guichet du siège

un dépôt 45.000 par chèque ECOBANK.
Le 20 janvier 2011, un membre du siège du SFD ESPOIR effectue un dépôt de 100.000 par
chèque sur son compte à partir de l’Agence ATLANTIC de la même SFD.
Le 21 janvier 2011, le comptable du SFD de l’Agence ATLANTIC du SFD ESPOIR transmet à la

comptabilité du siège du SFD ESPOIR un ensemble de chèques d’une valeur de 1.350.000
reçus la veille pour les procédures d’encaissement.
Le 10 février 2011, du SFD VICTOIRE procède au transfert à la Mass « Mutuelle d’Assurance »

la somme de 1.250.000 par chèque tiré sur Ecobank correspondant au montant des primes
collectées au cours du mois de janvier 2011.
Le 20 février 2011, du SFD VICTOIRE reçoit de la Caisse centrale un avis de crédit de 355.000
relatif au produit de commission versé par Mafucecto sur les primes collectées du mois de janvier
2011.
TAF : Passer l’écriture à du SFD VICTOIRE
56
CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES
Contenu
Biens et valeurs destinés à rester durablement dans le SFD

Amortissements et provisions des biens et valeurs
Prêts et titres subordonnés
4101 – Prêts et titres subordonnés à terme
Prêts en blanc assortis d’une échéance de remboursement
Titres à revenu fixe assortis d’une échéance de remboursement
Particularités
Créances de dernier rang
Suspension du remboursement du capital et des intérêts durant la période relative aux procédures
de redressement judiciaire, de règlement amiable
Report ou suspension du paiement des intérêts en cas d’insuffisance de bénéfice
4102 – Prêts et titres subordonnés à durée indéterminée
Prêts en blanc non assortis d’une échéance de remboursement
Titres à revenu fixe non assortis d’une échéance de remboursement
Particularités
Absence de date de remboursement
41012 – Prêts subordonnés à terme

41022 – Prêts subordonnés à durée indéterminée
Au moment de l'octroi
D C Débit Crédit
4101 Prêts subordonnés à terme X
2
4102 Prêts subordonnés à durée indéterminée X
2
57
A la date du remboursement
D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie ou de tiers X
41012 Prêts subordonnés à terme X
41022 Prêts subordonnés à durée indéterminée X
41014 – Titres subordonnés à terme

41024 – Titres subordonnés à durée indéterminée
A l'acquisition
D C Débit Crédit
4101 Titres subordonnés à terme X
4
4102 Titres subordonnés à durée indéterminée X
4
A la date de cession
D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie ou de tiers X
41014 Titres subordonnés à terme X
41024 Titres subordonnés à durée indéterminée X
70410 Produits et profits sur prêts et titres subordonnés à terme X
1
70410 Produits et profits sur prêts et titres subordonnés à durée X
2 ind
4107 – Créances rattachées
D C Débit Crédit
4107 Créances rattachées sur les prêts et titres subordonnes X
704101 Produits et profits sur prêts et titres subordonnés à terme X
704102 Produits et profits sur prêts et titres subordonnés à durée X
ind
412 - Titres de participation
Contenu
Titres à revenu variable
Titres de participation de sociétés immobilières
Versements restant à effectuer sur le prix d’achat ou la valeur de souscription
Provisions pour dépréciation
58
Règles
Prise en compte des titres dont la valeur est > ou = 10% du capital
Prise en compte des titres dont la valeur est < 10% si :
Administrateurs et gérants communs avec la société émettrice
Détention par la société émettrice, d’une partie des actions émises par le SFD
Appartenance de l’émettrice et du SFD au même groupe
Critères de titrisation
Acquisition et possession durable
Exercice d’une influence sur l’institution émettrice
Représentation d’au moins 10% du capital social de l’institution émettrice
Règles de comptabilisation
Entrée
Enregistrement en montant brut :
Valeur = prix d’achat
Les frais accessoires sont enregistrés dans le 6041 « charges sur immobilisations financières »
Pièces justificatives = contrat d’acquisition / d’apport
Libération partielle
Part non libérée est une dette à inscrire au compte 4126- « Versements restant à effectuer »
Mention distincte dans les états financiers
Les subdivisions de ce compte :
412 Titres de participation

4121 Titres de participat° des banques et correspdts et des établissements financiers
4122 Titres de participation des SFD
4123 Titres de participations d'autres entreprises à caractères financiers
4124 Titres de participation des sociétés immobilières
4125 Titres de participations d'autres entreprises à caractères non financiers
4126 Versements restant à effectuer
4127 Créances rattachées
4129 Provisions pour dépréciation des titres de participation
4129 – Provisions pour dépréciation

D C Débit Crédit
666 Dotations aux provisions des autres éléments d'actif X
4129 Provisions pour dépréciation des titres de X
participation
766- Reprise sur provisions

D C Débit Crédit
4129 Provisions pour dépréciation des titres de participation X
766 Reprise de prov. pour dépréciat. des autres éléments X
d'actif
59
Cession de titres de participation
Cas 1 Cession avec moins-value de cession

D C revente et sortie du titre Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie ou de tiers (prix de cession) X
6325 Moins-value de cession sur immobilisations financières X
2
412. Titres de participation … (valeur d'entrée) X
reprise des provisions
4129 Provisions pour dépréciation des titres de participation X
766 Reprise de prov. pour dépréciat. des autres éléments X
d'actif
Cas 2 Cession avec plus-value de cession

D C a-/ revente et sortie du titre Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie ou de tiers (prix de cession) X
7252 Plus-value de cession sur immobilisations financières X
412. Titres de participation … (valeur d'entrée) X
b-/ reprise des provisions
4129 Provisions pour dépréciations des titres de participation X
766 Reprise de prov. pour dépréciat. des autres élémts X
d'actif
414 Titres d'investissement
4141 Obligations
4142 autres titres à revenu fixe
4147 Créances rattachées sur les titres d'investissements

4149 Provisions pour dépréciation des titres d'investissement
704 Produits sur valeurs immobilisées

7041 Produits sur immobilisations financières
70410 Produits et profits sur titres subordonnés (avec possibilité de détail)
70412 Dividendes et produits assimilés sur titres de participations
70414 Produits et profits sur titres d'investissement
Traitement comptable
A l'acquisition
D C Débit Crédit
414.. Titres d'investissement ….. X
La comptabilisation des créances rattachées et les provisions liées à ces comptes suivent le
même traitement que celle des titres subordonnés
42 – Dépôts et cautionnements
60
Contenu
Sommes versées à des fournisseurs ou prestataires de services pour garantir le paiement de
redevances ou loyers
Sommes versées à une structure tierce par le SFD soumissionnaire à un marché public
Autres dépôts et cautionnements
Provisions pour dépréciation des dépôts et cautionnements
Créances rattachées aux dépôts et cautionnements
Le détail du compte se présente est comme suit:
421 Caution de loyers

422 Dépôts pour électricité
423 Dépôts pour eau
424 Dépôts pour gaz
425 Dépôts pour téléphone, télex et fax
426 Cautionnement sur marché public
427 Créances rattachées
428 Autres dépôts et cautionnements sur autres opérateurs
429 Provisions pour dépréciation des dépôts et cautionnements
Au moment du versement du dépôt au du cautionnement

D C Débit Crédit
42.. Dépôts et cautionnements … X
C: Comptes de trésorerie et de tiers X
Au moment de la restitution
D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie et de tiers X
42.. Dépôts et cautionnements … X
427 – Créances rattachées

D C Débit Crédit
427 Créances rattachées X
729 Autres produits divers d'exploitation X
Provisions pour dépréciation

D C Débit Crédit
666 Dotations aux provisions des autres éléments d'actif X
429 Provisions pour dépréciation des dépôts et X
cautionnement
Reprise sur provisions

D C Débit Crédit
61
429 Provisions pour dépréciation des dépôts et X
cautionnement
766 Reprise de prov. pour dépréciat. des autres élémts X
d'actif
Immobilisations non financières
Généralités
Immobilisations des biens et valeurs incorporelles et corporelles destinées à rester durablement
dans le SFD, affectées ou non à l’exploitation
Amortissement obligatoire des immobilisations si une dépréciation par l’usure, le changement de
technique ou par toute autre cause est constatée
Provision obligatoire des immobilisations en cas de moins-values relatives à des évènements
réversibles
Maintien au bilan des immobilisations entièrement amorties, si elles subsistent dans le SFD
Règles de valorisation des entrées

Coût d’acquisition => bien acquis à titre onéreux
Coût de production => bien produit par le SFD
Valeur vénale => bien acquis à titre gratuit
Valeur de l’acte d’apport => bien reçu à titre d’apport
Règles de gestion des mouvements d’actifs

Sortie du bilan => immobilisations cédées, disparues ou détruites
Amortissements cumulés => immobilisations mises hors service ou au rebut
Règles générales d’immobilisation

Utilisation pour la production, les prestations de service et la location
Séjour durable dans le SFD a priori > 1 an
Non utilisation pour la revente dans le cycle d’exploitation
Seuil de valeur unitaire à fixer par l’institution et en fonction de la fiscalité nationale
43 – Immobilisations en cours
Contenu
Avances et acomptes sur commandes ou décomptes relatifs aux immobilisations corporelles et
incorporelles
Coût de production des immobilisations en cours créées par le SFD pour lui-même
Provisions pour dépréciation des immobilisations en cours
4311 – Immobilisations incorporelles en cours

4321 – Immobilisations corporelles en cours
Au moment des avances sur commande d’immobilisations
62
D C Débit Crédit
4311 Immobilisations incorporelles en cours X
4321 Immobilisations corporelles en cours X
C: Comptes de trésorerie X
A la réception du bien et de la facture

D C Débit Crédit
44.. Immobilisations d'exploitation X
45.. Immobilisations hors exploitation X
4311 Immobilisations incorporelles en cours X
4321 Immobilisations corporelles en cours X
4319 et 4329 – Provisions pour dépréciation

D C Débit Crédit
6631 Dotat° aux provis°pour dépréciation des immobilisations en X
cours
6632 Dotat° aux provis°pour dépréciation des immob d'exploitat° X
6633 Dotat° aux provis°pour dépréciation des immob hors expl X
4319 Provis°pour dépréciat° des immob incorporelles en cours X
4329 Provis°pour dépréciat° des immob corporelles en cours X
Reprise sur provisions

D C Débit Crédit
429 Provisions pour dépréciations des dépôts et cautionnemt X
766 Reprise de prov. pour dépréciat. des autres élémts d'actif X
44 – Immobilisations d’exploitation
Contenu
Immobilisations incorporelles : fonds commercial, frais d’établissement, autres immobilisations
Immobilisations corporelles : terrains, bâtiments, installations techniques et agencements,
matériel
Amortissements des immobilisations d’exploitation
Provisions pour dépréciation des immobilisations d’exploitation
Valeur des immobilisations = prix d'acquisition ou coût de revient constitué des frais
accessoires et fraction non récupérables de la TVA ou taxe assimilées inclue.
4411 – Fonds commercial

4413 – Autres immobilisations incorporelles
4421 – Immobilisations corporelles
Au moment de l'acquisition
D C Débit Crédit
63
4411 Fonds commercial X
4413 Autres immobilisations incorporelles X
4414 Immobilisations corporelles X
C: Comptes de trésorerie ou de tiers ou X
731 Production incorporelles immobilisées ou X
732 Production corporelles immobilisées X
Disparition, destruction ou mise au rebut d'immobilisations

D C Sortie du bien avec reprise des amortissements Débit Crédit
6716 Autres charges exceptionnelles VCN
4418. Amortissement des immobilisations incorporelles. ∑amortissemts
4428. Amortissement des immobilisations corporelles . ∑amortissemts
44 Immobilisations d'exploitation VO
45 Immobilisation hors exploitation VO
766 Reprise sur provisions ∑provisions
Si le bien a également fait l'objet de provisions, il faut compléter l'écriture ci-avant par :
D C Sortie du bien et reprise des amortissements et provisions Débit Crédit
4419 Provisions pour dépréciation des immobilisat° ∑provisions
incorporelles
4429 Provisions pour dépréciation des immobilisations ∑provisions
corporelles
766 Reprise sur provision ∑provisions
4412 – Frais d’établissement

D C Débit Crédit
4412 Frais d'établissement X
Amortissement des immobilisations incorporelles
4418 et 4428 – Amortissements

D C Débit Crédit
6611 Dotations aux amortissements des immo X
d'exploitation
4418 Amort. des immo incorporelles d'exploitation X
4428 Amort. des immo corporelles d'exploitation X
Reprises sur amortissements

D C Débit Crédit
4418 Amortissements des immo incorporelles X
d'exploitation
64
4428 Amortissements des immo corporelles d'exploitation X
761 Reprise sur amortissement des immobilisations X
Constitution des provisions sur valeur immobilisées
4419 et 4429 – Provisions pour dépréciation

D C Débit Crédit
6632 Dotat° aux provis° pour dépréciation des immo X
d'exploitation
6633 Dotat° aux provis° pour dépréciation des immo hors X
exploitat°
4419 Provis° sur dépréciat° des immo incorporelles X
d'exploitation
4429 Provis° sur dépréciat° des immo corporelles X
d'exploitation
Reprises sur amortissements
D C Débit Crédit
4419 Provis°/dépréciat° des immob incorporelles X
d'exploitat°
4429 Provis°/dépréciat° des immob corporelles X
d'exploitat°
7632.. Reprise sur provisions des immo d'exploitation X
45 – Immobilisations hors exploitation
Contenu
Immeubles, mobiliers et matériels non affectés à l’activité de microfinance et non acquis dans le
but d’être revendus
Biens acquis lors de la réalisation de garantie consécutive à la défaillance de certains membres,
Immeubles d’habitation donnés en location
Pour le fonctionnement des comptes du poste 45, cf. Poste 44
65
Le crédit bail et Location avec option d’achat
CREDIT BAIL
ET
LOCATION AVEC OPTION D’ACHAT
AUX PROFESSIONNELS AUX PARTICULIERS
462 LOCATION AVEC

461 CREDIT BAIL OPTION D’ACHAT
MOBILIER
MOBILIER IMMOBILIER INCORPOREL
4612 4613 4614 4622
OPTION
LEVEE NON LEVEE OU RESILIATION

TRANSFERT DE IMMOBILISATION
464
PROPRIETE NON LOUEES
NOUVELLE
LOCATION
IMMOBILISATION
EN LOCATION SIMPLE 463
La location-vente
LOCATION-VENTE
LOCATION-VENTE
472
CONTRAT
A TERME RESILIATION
TRANSFERT DE IMMOBILISATION NON
PROPRIETE LOUEES
474
NOUVELLE
LOCATION
473
IMMOBILISATION EN
LOCATION SIMPLE
APPLICATIONS
66
Exo 04/1
Le 01/10/2007 du SFD "X" a acquis un matériel de transport pour les besoins de son activité pour
une valeur de 25.000.000 F CFA réglé par chèque tiré sur BAT. Le véhicule est amortissable
linéairement sur 5 ans.
Le 30/09/2010 le matériel de transport a fait un accident et est devenu inutilisable.
Passez les écritures en 2007 et en 2010
Exo 04/2
Le 02 Avril 2010 SFD GRAND NORD a acquis par chèque tiré sur ECOBANK le logiciel
transactionnel "SAFSYSDE " pour un montant de 2.000.000.
Passer l’écriture dans les livres du SFD
Exo 04/3
Le SFD VICTOIRE a octroyé le 02/01/2005 un crédit agricole de 10.000.000 remboursable sur 5

ans à M. Diaby en annuités constantes. Il met en garantie le titre foncier de l’une de ses maisons.
Au 30 novembre 2005, la société de M. Diaby est tombée en faillite. Le membre ne sera plus en
mesure de rembourser le crédit.
Le 01/12/2005, du SFD récupère la maison qu’elle intègre dans son actif pour la valeur estimée
par des experts désignés par le Tribunal à 9.000.000.
TAF : Passer les écritures
Exo 04/4
Le 28 janvier 2008, du SFD MAT une institution affiliée à FUCEC pour son adhésion à la Mutuelle
d’assurance du réseau Mass tire un chèque de 18.550.000 sur la BAT, décomposé comme suit :
frais d’adhésion 50.000 ; capital 18.500.000.
67
CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES
Fonds investis dans le SFD de façon durable ou permanente pour :

50- Subventions et autres fonds reçus
51- Risques et charges
52- Provisions réglementées
53- Emprunts et titres subordonnés
54- Fonds pour risques financiers généraux
55- Primes liées au capital et Réserves
551 Primes liées au capital
552 Réserves
553 Ecart de réévaluation des immobilisations
56- Fonds de dotation
57- Capital social
58- Report à nouveau
59- Résultat
Subventions
Généralités et classement comptable

Nature de la
Compte concerné Utilité
subvention
Compense l’insuffisance de certains produits d’exploitation et
Exploitation 74
permet de faire face à certaines charges
771 (en fin Compense tout ou partie de la perte globale qui aurait été
Équilibre
d’exercice) constatée si elle n’avait pas été accordée
Permet l’acquisition ou la création des immobilisations,
Investissement 501
amortissables ou non
501– Subventions d’investissement
Contenu
Ressources non remboursables accordées par l’État, les organismes internationaux ou
éventuellement les tiers en vue d’acquérir ou de créer des immobilisations ;
Sommes relatives à l’échelonnement de l’enrichissement relatif à la subvention
Règles de gestion
Maintien au bilan durant la durée d’amortissement du bien
En cas de bien non amortissable, la durée d’échelonnement est celle précisée par le contrat ou
une durée maximale de 10 ans
68
A la réalisation de la subvention
D C Débit Crédit
4. Comptes d'immobilisations concernés X
5011 Subventions d'investissement X
A la fin de chaque année, la subvention s'amortie dans les mêmes conditions que le bien
Amortissement de la subvention
D C Débit Crédit
5012 Subventions d'investissements virées au compte de résultat X
7714 Quote-part de subvent° d'investissemt virée au résultat de X
l'ex.
Le compte 5012 est un compte de passif soustractif
502– Fonds affectés
Contenu
5021- Fonds de garantie : fonds non remboursables, destinés à couvrir les crédits spécifiques
distribués aux risques du SFD ou du bailleur
5022- Fonds d’assurance : sommes non remboursables, payées par le bénéficiaire de crédit pour
une couverture en cas de décès ou pour remplacer son outil de travail
5023- Fonds de bonification : fonds non remboursables pour la bonification des taux d’intérêts
débiteurs pour des crédits spécifiques
5024- Fonds de sécurité : fonds dédiés à la sécurisation des crédits distribués par le ou les SFD
d’un même réseau
5029- Autres fonds affectés
Constitution du fonds
D C Débit Crédit
D: Comptes concernés par l'affectation du fonds X
502. Fonds de ….. X
503– Fonds de crédit

Contenu
Fonds ayant le statut de réserves financières constitués par une subvention initiale du bailleur et
destinés à satisfaire la demande immédiate de crédits des membres, clients, bénéficiaires ou
Au moment de la mise à disposition des fonds au niveau du SFD

D C Débit Crédit
69
D: Comptes de trésorerie X
503 Fonds de crédit X
Cette écriture sera contrepassée lors de la restitution des fonds au bailleur suivant le contenu de
la convention qui les lie
54 – Fonds pour risques financiers généraux
Dotation du fonds :
La dotation de ce fonds se fait par la constations d'une charge non décaissée. Ce n'est donc pas
une affectation du résultat de l'exercice
D C Débit Crédit
65 Dotation de fonds pour risque financiers généraux X
503 Fonds pour risques financiers généraux X
Reprise du fonds :
Lors de l'utilisation de ce fonds en cas de besoin, on passe l'écriture suivante :
D C Débit Crédit
503 Fonds pour risques financiers généraux X
75 Reprise de fonds pour risque financiers généraux X
56 – Fonds de dotation
Contenu
Fonds ayant la nature de capitaux propres
A la réception des fonds chez le bailleur

D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie concernés X
504 Fonds de dotation X
L'écriture sera contrepassée en cas de restitution de fonds
51– Provisions pour risques et charges
Contenu :
Provision permettant de constater l’existence de charges ou de pertes dont la réalisation est
probable mais l’évaluation incertaine
Provisions destinées à couvrir les indemnités à verser lors du départ à la retraite du personnel
Provisions couvrant les risques d’exécution d’engagement par signature
Provisions couvrant les dépenses à répartir sur plusieurs exercices et les charges probables
Dotation de la provision
D C Débit Crédit
70
667 Dotations aux provisions pour risques et charges X
51 Provisions pour risques et charges X
Reprise des provisions pour risques et charges

D C Débit Crédit
51 Provisions pour risques et charges X
767 Reprise des provisions pour risques et charges X
52– Provisions réglementées
Contenu
Provision autorisée par la réglementation en vigueur
Provisions forfaitaires pour risques afférents aux opérations de crédit à moyen et long termes
Provisions constatées en vue d’éliminer l’effet de la réévaluation sur le résultat, en cas de
réévaluation légale
Dotation de la provision
D C Débit Crédit
668 Dotations aux provisions règlementées X
52 Provisions réglementées X
Reprise de la provision
D C Débit Crédit
52 Provisions réglementées X
768 Reprise des provisions règlementées X
53 - Emprunts et titres subordonnés

532 Emprunt et titre subordonnés émis
5321 Emprunts et titres émis subordonnés à terme
Emprunts en blanc assortis d’une échéance de remboursement
Dettes résultant de l’émission par le SFD de titres à revenu fixe assortis d’une échéance de
remboursement
Particularités
5322 Emprunts et titres émis subordonnés à durée indéterminée
Emprunts en blanc non assortis d’une échéance de remboursement
71
Dettes résultant de l’émission par le SFD de titres à revenu fixe non assortis d’une échéance de
remboursement
Particularités
Absence de date de remboursement
Détail du compte
532 Emprunt et titre subordonnés émis

5321 Emprunts et titres émis subordonnés à terme
53212 – Emprunts subordonnés à terme
53222 – Emprunts subordonnés à durée indéterminée
A l'octroi (réception des fonds chez le SFD bénéficiaire)

D C Débit Crédit
53212 Emprunts subordonnés à terme
53222 Emprunts subordonnés à durée indéterminée X
Au cours du remboursement
D C Débit Crédit
53212 Emprunts subordonnés à terme X
53222 Emprunts subordonnés à durée indéterminée X
C: Comptes de trésorerie concernés X
53214 – Titres émis subordonnés à terme

53224 – Titres émis subordonnés à durée indéterminée
Au moment de l'acquisition
D C Débit Crédit
53214 Titres émis subordonnés à terme
53224 Titres émis subordonnés à durée indéterminée X
536 – Dettes rattachées

D C Débit Crédit
605321 Charges sur emprunts et titres émis subordonnés à terme X
72
605322 Charges sur emprunts et titres émis subordonnés à durée X
ind
536 Dettes rattachées sur emprunts et titres émis X
subordonnés
55 – Primes liées au capital et réserves
Primes d’émissions, d’apport, de fusion, de scission, de conversion
Réserves réglementaire, facultatives et autres
Écart de réévaluation des immobilisations
Traitement des primes liées à l'augmentation du capital

D C Débit Crédit
D: Comptes de trésorerie X
551 Primes liées au capital X
Utilisation des primes pour absorber le report à nouveau ou un déficit

D C Débit Crédit
58 Report à nouveau X
592 Excédent ou déficit de l'exercice X
Incorporation des primes au capital

D C Débit Crédit
57111 Capital souscrit appelé versé X
552 - Réserves
Affectation de l'excédent de l'exercice en réserve

D C Débit Crédit
592 Excédent ou déficit de l'exercice X
5521 Réserve générale X
5522 Réserve facultative X
5523 Autres réserves X
Incorporation des réserves au capital

D C Débit Crédit
5521 Réserve générale X
73
5522 Réserve facultative X
5523 Autres réserves X
57– Capital social
Contenu
Valeur nominale des actions ou parts sociales
Comptes d’actionnaires ou associés pour la part du capital souscrit non appelée et appelée non
encore libérée
571 Capital
5711 Capital souscrit appelé
57111 Capital souscrit appelé versé
57112 Capital souscrit appelé non versé
5712 Capital non appelé
573 Actionnaires, associés, membres

5731 Actionnaires, associés ou membres, capital souscrit non appelé
5732 Actionnaires, associés ou membres, capital souscrit non appelé non versé
Il existe 3 phases pour la constitution du capital social d’un SDF :
la souscription au capital
l'appel à la libération du capital
la libération du capital
Souscription au capital
D C Débit Crédit
5731 Actionnaire, capital souscrit non appelé X
5712 Capital non appelé X
Appel du capital
Le capital non appelé devient appelé
D C Débit Crédit
5712 Capital non appelé X
57112 Capital souscrit appelé non versé X
L’Actionnaire, capital souscrit non appelé est appelé mais il n’a pas encore versé
D C Débit Crédit
5732 Actionnaire capital souscrit appelé non versé X
5731 Actionnaire, capital souscrit non appelé X
74
Libération du capital appelé
Encaissement de l’appel
D C Débit Crédit
D Compte de trésorerie X
7029 Commissions X
5732 Actionnaire capital souscrit appelé non versé X
Pour solde de tous comptes

D C Débit Crédit
57112 Capital souscrit appelé non versé X
58- Le compte de report à nouveau

Contenu :
Montant cumulé de la fraction des résultats des exercices précédents dont le report a été décidé
par les organes compétents
Les situations qui font intervenir l’utilisation du compte report à nouveau :

Part du résultat bénéficiaire non distribuée et non affectée en réserves
Montant des pertes de l’exercice
Montant de report à nouveau distribué/incorporé dans le résultat
Montant de report à nouveau déficitaire absorbé
59 – Résultat
Contenu
Excédent ou déficit de l’exercice approuvé ou non encore approuvé par les organes compétents
Les comptes du poste 59 : Résultat :

591 – Excédent ou déficit en instance d’affectation :
Il enregistre le résultat dont les organes compétents n’ont pas encore approuvé.
592 – Excédent ou déficit de l’exercice :
Il enregistre le résultat après l’approbation par les organes compétents.
75
La détermination du résultat dans 591 « Excédent ou déficit en instance d’affectation » se fait en
passant les écritures suivantes :
D C Débit Crédit
591 Excédent ou déficit en instance d’affectation X
6. Tous les comptes de charges (après les écritures de X
régul.)
Pour solde des comptes de charges
7. Tous les comptes de produits (après les écritures de X
régul.)
591 Excédent ou déficit en instance d’affectation X
Pour solde des comptes de produits
Le résultat trouvé sera conservé dans ce compte jusqu’à l’approbation des comptes avant de se
faire transférer au compte 592 Excédent ou déficit de l’exercice soit au débit soit crédit suivant le
sens du résultat.
C’est le contenu du compte 591 Excédent ou déficit en instance d’affectation qui sera versé dans
le compte 592 Excédent ou déficit de l’exercice avant de faire l’objet d’affectation en réserves
et/ou en report à nouveau suivant les cas.
APPLICATIONS
Exo 05/1
Le 01/02/10, du SFD HILAKONDJI signe une convention de subvention avec le Projet PASMIF
pour un montant de 15.000.00 repartie comme suit :
Un ensemble d’équipements informatiques et des licences de logiciels en nature évalué
respectivement pour 7.000.000 et 4.500.000 le tout amortissable sur 4 ans
Formation des acteurs pour 3.500.000 par chèque Ecobank.
Le 01/04/10, les équipements et les logiciels ont été réalisés à leurs valeurs d’estimation
Le 15 avril 2010, la formation des acteurs réglée en espèces au profit du cabinet

d’implémentation du logiciel transactionnel a coûté 2.500.000 pour le personnel et 500.000 pour
les élus.
TAF : Passer les écritures liées à ses opérations et au 31 décembre 2010.
76
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
Contenu
Charges d’exploitation financière
Charges générales d’exploitation
Charges exceptionnelles
Pertes sur exercices antérieurs
Impôts sur les excédents
Règles de gestion
Principe de non compensation
Enregistrement des charges suivant leur nature
Enregistrement des charges hors taxes déductibles
Comptabilisation des charges TVA incluse, en cas de non déductibilité de la TVA
601 – Charges sur opérations avec les institutions financières
Intérêts et charges assimilées sur opérations avec les institutions financières
Commissions
Exclusions
Commissions diverses versées aux membres, bénéficiaires ou clients
602 – Charges sur opérations avec les membres, bénéficiaires ou clients
Intérêts et charges assimilées sur opérations avec les membres, bénéficiaires ou clients
Commissions
Exclusions
Commissions diverses payées aux institutions financières
603 – Charges sur opérations sur titres et sur opérations diverses
Frais d’acquisition et moins-value de cession afférents aux titres de placement
Charges diverses autres que les intérêts et commissions relatives aux opérations diverses
Prime étalée relative à l’acquisition d’actifs
Commissions et charges non assimilées à des intérêts relatifs à l’activité de portefeuille-titres du
SFD
6041 – Charges sur immobilisations financières
Frais d’acquisition relatifs aux immobilisations financières : droits de mutation, honoraires des
conseils, commissions des banques et agents de change, frais de communication, impôts et frais
de courtage
Étalement de la prime pour les titres d’investissement
77
6046 – Charges sur opérations de crédit-bail et de location avec option d’achat
6047 – Charges sur opérations de location-vente
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
Moins-values de cession = (valeur nette comptable – prix de cession) si VNC > PC
Autres charges
6053 – Charges sur emprunts et titres émis subordonnés
Intérêts et charges assimilées relatifs aux emprunts et titres émis subordonnés à terme et à durée
indéterminée
Exclusions
Intérêts sur emprunts à terme non subordonnés auprès des institutions financières
Intérêts sur obligations et autres titres à revenu fixe non subordonnés
606 – Charges sur opérations de change
Pertes sur opérations de change résultant d’opérations d’achat ou de vente de devises ou de la

réévaluation périodique des opérations en devises
Frais divers supportés à l’occasion d’opérations de change
607 – Charges sur opérations hors bilan
Commissions, frais divers et charges se rapportant aux engagements hors bilan reçus :
engagements de financement, de garantie et engagements sur titres
608 – Charges sur prestations de services financiers
Charges relatives à la mise à disposition ou à la gestion des moyens de paiement notamment :
frais de transfert de valeurs et charges liées au recouvrement de valeurs
Autres charges
609 – Autres charges d’exploitation financière
Moins-values sur cessions d’éléments d’actif
Transferts de produits d’exploitation notamment les produits financiers rétrocédés
Autres charges d’exploitation financière et pertes constatées sur les billets n’ayant plus cours
légal (au-delà de la date limite d’échange)
78
61 – Achats et variations de stocks
Acquisitions de biens destinés à être revendus en l’état
Approvisionnements en eau, électricité et fournitures
Frais accessoires d’achat
Rabais, remises et ristournes obtenus sur les achats de marchandises
Variations de stock
Règles de gestion
Inventaire permanent
Utilisation du compte 6112 exclusivement en inventaire permanent
Inventaire intermittent
Utilisation des comptes 6117 et 612 exclusivement en inventaire intermittent
621 - Services extérieurs
Opérations ciblées :
Redevances de crédit-bail
Loyers
Charges locatives et de co-propriété
Entretien et réparations
Primes d’assurance
Études et recherches
Frais de formation du personnel
Divers services
RRR obtenus sur services extérieurs
622 – Autres services extérieurs
Opérations ciblées :
Personnel extérieur à l’institution
Rémunérations d’intermédiaires et d’honoraires
Publicité, publications et relations publiques
Transports de biens
Transports collectifs du personnel
Déplacements, missions et réceptions
Frais postaux et frais de communication
Divers autres services
623 – Charges diverses d’exploitation
Frais pour l’utilisation d’actifs incorporels
Rémunérations payées notamment aux administrateurs non-salariés
Frais liés à l’exécution des fonctions d’administrateurs ou d’élus
79
Moins-values de cession sur immobilisations = (valeur nette comptable – prix de cession) si VNC
> PC
Produits non financiers rétrocédés
Charges supportées à l’occasion d’activités autres que les opérations de microfinance
63 – Impôts, taxes et versements assimilés
Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations : notamment taxes sur salaires, taxes
d’apprentissage, participation des employeurs à la formation professionnelle continue
Impôts, taxes et prélèvements assimilés versés à l’Administration des impôts : impôts directs
(notamment la taxe professionnelle, les taxes foncières et les taxes sur les véhicules de société)
et indirects, les droits d’enregistrement et de timbre et les impôts et taxes divers
Autres impôts, taxes et prélèvements assimilés versés aux autres organismes
Exclusions
Impôts sur les excédents sur les activités autres que l’épargne et le crédit
64 – Charges de personnel
Frais à la charge du SFD
Salaires, appointements, indemnités, gratifications et primes occasionnelles ou périodiques,
versés au personnel
Rémunérations des gérants et administrateurs salariés
Charges connexes aux rémunérations notamment congés payés, indemnités de préavis et de
licenciement, primes de transport, suppléments familiaux, indemnités non imposables
Charges sociales
Notamment cotisations aux régimes de retraite, de prévoyance ou aux mutuelles, versements aux
comités d’entreprise et aux autres œuvres sociales
65 – Dotation au fonds pour risques financiers généraux
Dotation du SFD à la couverture des risques inhérents aux opérations financières
80
66 – Dotations aux amortissements, aux provisions et pertes sur créances irrécouvrables
Amoindrissement de la valeur d’éléments incorporels ou corporels, dont les effets sont jugés
irréversibles
Constatation annuelle de la décision d’étalement des charges autres que les primes d’émission
ou de remboursement des titres à revenu fixe
Dépréciation d’éléments incorporels ou corporels dont les effets ne sont pas jugés irréversibles
Dotations aux provisions sur créances en souffrance
Dotations aux provisions pour dépréciation des autres éléments d’actif
Dotations aux provisions pour risques et charges
Dotations aux provisions réglementées
Pertes sur créances irrécouvrables
67 – Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antérieurs
Charges concernant l’exercice en cours, présentant un caractère exceptionnel et ne relevant pas

de l’activité courante de l’établissement, notamment :
Pertes causées par un cataclysme
Charges de restructuration
Pénalités et amendes fiscales et pénales
Rappels d’impôts autres que l’impôt sur les excédents
Pertes résultant d’un changement de méthode
Autres charges exceptionnelles
69 – Impôts sur les excédents
Impôts sur les excédents fiscaux des activités
Impôt minimum forfaitaire
Rappels d’impôts sur les excédents
Exclusions
Pénalités et amendes fiscales
Rappels d’impôts autres que l’impôt sur les excédents des activités autres que l’épargne et le
crédit
81
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
Contenu
Produits d’exploitation financière
Produits généraux d’exploitation
Produits exceptionnels et profits sur exercices antérieurs
Règles de gestion
Principe de non compensation
701 – Produits sur opérations avec les institutions financières
Intérêts et produits assimilés se rapportant aux soldes débiteurs des comptes ordinaires chez les
Intérêts et produits assimilés se rapportant aux soldes débiteurs des autres comptes de dépôt
chez les institutions financières
Intérêts et produits assimilés se rapportant aux opérations de prêt aux institutions financières
Intérêts et produits assimilés se rapportant aux soldes débiteurs des comptes ordinaires des
Autres intérêts notamment : intérêts de retard et moratoires
Commissions
Exclusions
Commissions dues
702 – Produits sur opérations avec les membres, bénéficiaires ou clients
Intérêts et produits assimilés relatifs aux crédits consentis avec les membres, bénéficiaires ou
clients
Autres intérêts notamment : intérêts de retard et moratoires
Cotisations et droits d’adhésion
Commissions sur transfert d’argent
Autres commissions
Exclusions
Intérêts acquis sur comptes ordinaires chez les institutions financières
703 – Produits sur opérations sur titres et sur opérations diverses
Dividendes et produits assimilés, plus-values de cession afférents aux titres de placement
Produits divers non assimilés à des intérêts, se rapportant aux opérations diverses, droits de
tenue d’assemblée, commissions pour fourniture de renseignements commerciaux et de services
Décote étalée sur les éléments d’actifs
Commissions et produits non assimilés à des intérêts relatifs à l’activité de titre du SFD
704 – Produits sur valeurs immobilisées

82
Produits sur immobilisation financières notamment les produits et profits sur titres subordonnés à
terme et à durée indéterminée
Les dividendes et produits assimilés sur titres de participation et d'investissement
Les produits sur opérations de crédit-bail et de location avec option d'achat notamment :
Produits de crédit-bail
Produits sur location avec option d'achat
Produits sur location simple
Produits sur immobilisations non louées
Produits sur opération de location simple
706 – Produits sur opérations de change
Gains sur opérations de change résultant d’opérations d’achat ou de vente de devises ou de la
réévaluation périodique des opérations en devises
Produits divers acquis à l’occasion d’opérations de change
707 – Produits sur opérations hors bilan
Commissions acquises se rapportant aux engagements de financement et de garantie donnés
Produits sur engagements sur titres notamment : sur garantie à prise ferme et placement
d’émission
Produits divers se rapportant aux engagements donnés
Commissions acquises se rapportant aux opérations effectuées pour le compte de tiers
708 – Produits sur prestations de services financiers
Produits relatifs à la mise à disposition ou à la gestion des moyens de paiement
Autres produits
709 – Autres produits d’exploitation financière
Plus-values sur cessions d’éléments d’actif
Transferts de charges d’exploitation notamment les charges financières rétrocédées et la quote-
part de produits sur opérations financières faites en commun
Divers produits d’exploitation financière
71 – Ventes et variations de stocks
Ventes au comptant et marges commerciales sur les ventes à crédit de biens
Produits accessoires d’achat
Rabais, remises et ristournes accordés sur les ventes de marchandises
Variations de stock
83
Règles de gestion
Inventaire permanent
Utilisation du compte 7111 (marge commerciale) exclusivement en inventaire permanent
Inventaire intermittent
Utilisation du compte 7117 (ventes de marchandises) exclusivement en inventaire intermittent
72 – Produits divers d’exploitation
Redevances sur concessions, brevets, licences, procédés, droits et valeurs similaires
Indemnités de fonction et rémunérations d’administrateurs, gérants reçues
Plus-value de cession d’immobilisations
Revenus des immeubles hors exploitation
Transferts de charges d’exploitation non financière :
Charges refacturées
Charges à répartir sur plusieurs exercices
Autres transferts de charges
Autres produits divers d’exploitation
73 – Production immobilisée
Production de l’exercice conservée par l’institution sous forme d’immobilisations
74 – Subventions d’exploitation
Ressources allouées à l’institution pour lui permettre de compenser l’insuffisance de certains
produits ou de faire face à certaines charges d’exploitation
75 – Reprises du fonds pour risques financiers généraux
Reprises du fonds affecté par le SFD à la couverture des risques inhérents aux opérations
financières
76 – Reprises d’amortissements, de provisions et récupérations sur créances

irrécouvrables
Reprises d'amortissements des immobilisations
Reprises sur provisions des immobilisations
Reprises de provisions sur créances en souffrance
Reprises de provisions pour dépréciation des autres éléments d’actif
Reprises des provisions pour risques et charges
Reprises des provisions réglementées
Récupération sur créances amorties
84
77 – Produits exceptionnels et profits sur exercices antérieurs
Produits concernant l’exercice en cours, présentant un caractère exceptionnel et ne relevant pas
de l’activité courante de l’établissement, notamment :
Dédits, pénalités et libéralités perçus
Subventions d’équilibre
Dégrèvements d’impôts autres que l’impôt sur les excédents réalisés sur les activités autres que
l’épargne et le crédit
Quote-part des subventions d’investissement virée au compte de résultat de l’exercice
Produits résultant d’un changement de méthode d’évaluation
Produits résultant des écarts sur caisse
Produits résultant des écarts sur dépôts
Produits résultant des écarts sur crédits
Autres produits exceptionnels
Profits de toute nature concernant les exercices antérieurs

Profits sur exercices antérieurs
Profits d’exploitation financière
Profits d’exploitation non financière
Profits exceptionnels
85
CLASSE 9 : COMPTES D’OPERATIONS HORS BILAN
Les opérations enregistrées sur les comptes de la classe 9 sont des engagements hors bilan
notamment :
-des avales
-des cautions
-des promesses de financements et,
-des encaissements de chèque avec crédit différé.
86
CHAPITRE 4 : DOCUMENTS DE SYNTHESE
COMPOSITION
Les documents de synthèse sont composés :
Des comptes périodiques : bilan, hors bilan, compte de résultat et soldes intermédiaires de
gestion
Des comptes annuels : états destinés à la publication représentés par le bilan, le hors bilan, le
compte de résultat et les soldes intermédiaires de gestion et les annexes.
NORME DE PRESENTATION
L’en-tête
Intitulé et dénomination simplifiée du document
Pays d’implantation de l’institution
Dénomination de l’institution
Code de chargement : renseigne sur l’état du document
Si le document transmis est nouvellement Créé « C »
Si le document transmis fait suite à une Modification « M »
Si le document transmis est Annulé « A »
Date d’arrêté du document : année (AAAA) mois (MM) jour (JJ)
Périodicité du document (P) : décadaire « D », mensuelle « M », trimestrielle « T », semestrielle
« S », annuelle « A »
Numéro de la structure (N.S.) : 3 premières lettres du pays d’implantation + 3 numéros X/XX
Numéro de feuillet du document (F) : 2 caractères numériques
Monnaie d’expression des documents : 1 (FCFA), 2 (Devises), 3 (Toutes monnaies confondues)
Les lignes
Un numéro de compte et l’intitulé du poste de document de synthèse
La nature de l’opération (pour les annexes
Les colonnes
Le nombre de colonnes est limité à 6 maximum par feuillet
Elles indiquent des opérations transcrites dans les comptes annuels en fonction des exercices
NORME DE CODIFICATION
Codification des documents de synthèse
INTITULE LITTERAL
1er caractère = catégorie du document
A = situation patrimoniale
B = état annexe
R = compte de résultat
2ème caractère = rang du document dans la catégorie concernée
3ème caractère = zone d’activité géographique du SFD
0 = pays de la zone UMOA où l’institution a obtenu son autorisation d’exercer.
CODIFICATION SIMPLIFIEE : DIMF 2XXX

DIMF = Document des Institutions de Microfinance
2XXX = Numéro d’ordre unique du document
Codification des postes des documents de synthèse
87
CLASSES ACTIF PASSIF
1 A F
2 B G
3 C H
4 D K
5 L
CHARGES PRODUITS
6 R,S,T
7 V,W,X
9 N,P,Q
CHAPITRE 5 : REPORTING ET INTERPRETATION DES

RATIOS PRUDENTIELS
88

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UNIVERSITE DE LOME

Valère Kodjo KEGLO

Lomé, Octobre 2022

A la fin de ce cours, les étudiants seront capables de :

Pré-requis : Comptabilité Générale, Comptabilité Bancaire, Comptabilité :Travaux de fin

Bibliographie pour approfondissement :

3-Roles des SFD dans l’économie

4-Activités interdites aux SFD (actes réservés aux banques commerciales)

La comptabilité est un système d'organisation et de traitement des informations financières d'une

1.1- L’Organisation de la Comptabilité des SFD

La comptabilité doit être organisée de telle sorte qu'elle puisse permettre

• La saisie complète, l'enregistrement chronologique et la conservation des données de

-les possibilités d'un contrôle éventuel à partir des pistes d'audit ;

Ce document garant de l’efficacité du contrôle interne et retraçant les règles générales de

Être disponible et actualisé aux règles d’organisation pour chaque SFD

-Concision et exhaustivité de l’information pour une identification et un enregistrement des

Traitement automatisé des données

1.2- Les Utilisateurs des états financiers

Les Dirigeants des structures de base et de leurs Faitières

Les employés des structures

Les membres, bénéficiaires et clients

Le Fisc et l'autorité de tutelle

Les Institutions Financières

II- LES NOTIONS DE BASE DE LA COMPTABILITE

2.1- Notion de compte

Le compte peut se présenter comme suit :

Date Libellé Folio ou Débit Crédit Solde

De façon schématique, il se présente en un tableau en forme de T avec à la gauche le "débit" et

D Caisse du SFD C D Dépôts des membres

2.2- Notion de Solde

Le compte est à solde débiteur si : total débit > total crédit.

D Caisse C D Dépôts des membres C

2.3- Notion de Plan Comptable

2.4- Notion de Grand-livre

2.5- Notion de balance

2.6- Notion de Libellé

2.7- Notion de Folio

2.8- Définition du bilan

Règle de fonctionnement des comptes du bilan

• Les comptes d'actif augmentent au débit et diminuent au crédit tandis que

Actif Bilan au Passif

Définition de Compte de Résultat

Règle de fonctionnement de comptes de résultat

III- ANALYSE DE LA SITUATION : BILAN

3.1- Présentation du bilan

Le bilan est un tableau composé de deux (2) parties équilibrées :

3.2- Notion de ressources et d'emplois

Toute acquisition de moyens de production (emplois) est obligatoirement précédée d'un

Les ressources de l'entreprise sont de trois sortes :

• Celles provenant des associés, actionnaires ou des membres : (épargnes et parts

On peut regrouper les ressources du SFD en ressources propres et en ressources externes

Les emplois sont les utilisations faites des ressources. On distingue

Etablissement : No m du SFD DIM F 2000

B 01 O P . A V E C LE S M B R E S . B E N E F IC IA IR E S E T C LIE N T S G01 O P . A V E C LE S M B R E S . B E N E F IC IA IR E S E T C LIE N T S

4.2. Spécialisation des exercices

4.3. Coût historique

4.5. Permanence des méthodes

4.6. Importance relative

4.7. Transparence : Non compensation