La DRIF / Le CDC Gestion Commerce remercie toutes les personnes qui ont participé à l’élaboration de

ce guide de soutien.

Pour la supervision

Nom et prénom Qualité Direction

AGLAGALE MOHAMMED Directeur CDC GC DRIF

Pour la conception :

Nom et prénom QUALITE affectation

AMIZ AZIZA Formateur DRIF

animateur
DOURID SOUAD ISTA SETTAT
Formateur
MASROUR MARYEM SMC SMD
Formateur

Pour la validation :

Nom et prénom Qualité affectation

AMIZ AZIZA Formateur DRIF

animateur
AMENSSAG ABDELLATIF Formateur DRIF
animateur

N.B :

Les utilisateurs de ce document sont invités à communiquer à la DRIF / CDC GESTION COMMERCE
toutes les remarques et suggestions afin de les prendre en considération pour l’enrichissement et
l’amélioration de ce manuel.

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Sommaire Partie I :
A/INTRODUCTION GENERALE

I/ Définition et rôle de la comptabilité générale:

II/ Utilité de la comptabilité générale

III/ Obligation de la tenue de la comptabilité :

IV/ Types de comptabilités :

PARTIE I : LES CONCEPTS DE BASE
Séquence I : Sources de la comptabilité générale

I/ Cadre légal
II/ Le cadre comptable :
III/ Présentation du PCGE :

IV/ Les états de synthèse :

Séquence II : Les obligations comptables de l’entreprise

I/ L'entreprise et les flux économiques :

II/ Les documents commerciaux :
III/ L’organisation de la comptabilité :

IV/ Les obligations comptables de l’entreprise :

Séquence III : LE BILAN

LE BILAN DE DEPART
1/Définition et rôle du bilan :
2/Les composantes du bilan :
3/LES VARIATIONS DU BILAN :
Séquence IV : Le compte
I) Le compte : reflet des opérations économiques entre l’entreprise et
son environnement.
II) Définition du « Compte » et Notions relatives au compte :
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 III) Présentation du compte
IV) Le fonctionnement des comptes : le mécanisme de la partie double
Séquence V : Le Compte de Produits et Charges CPC

I) Définition
II) L’établissement du C. P. C. :
III) Contenu et esquisse des produits et des charges du C. P. C.
IV) Le fonctionnement des comptes du C. P. C. :
Séquence VI : L’organisation comptable
I- Le système classique
II- Le système centralisateur
III- Le système informatisé

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 Module M104 : COMPTABILITE GENERALE 1
CONEPTS DE BASE ET

Durée : 120 H
OBJECTIF OPERATIONNEL

COMPORTEMENT ATTENDU
Pour démontrer sa compétence, le stagiaire doit :
• Maîtriser les bases de la comptabilité générale
• Tenir une comptabilité de toutes les opérations courantes
Selon les conditions, les critères et les précisions qui suivent.

CONDITIONS D’EVALUATION
• Individuellement
• A partir des consignes du formateur, études de cas, ouvrages de comptabilité, exposés,
simulations.
• A l’aide de : pièces justificatives, plan comptable, calculatrice, CD fiscal, note circulaire
de TVA, livre journal.

CRITERES GENERAUX
• Exactitudes des calculs
• Propreté des documents
• Respect des principes comptables
• Vérification appropriée du travail
• Utilisation des pièces justificatives appropriées
• Classement des pièces justificatives dans les dossiers appropriés
• Lisibilité des écritures

Partie I- Maîtriser les bases de la comptabilité générale

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT CRITERES PARTICULIERS
ATTENDU DE PERFORMANCE
A. Définir la comptabilité générale ➢ Définition de la comptabilité
➢ Rôle de la comptabilité
➢ Types de comptabilité
➢ Importance de la comptabilité pour l’Etat -
l’entreprise- l’individu

B. Présenter les sources de la comptabilité ➢ Présentation de la Norme Générale

générale Comptable
➢ Présentation du cadre conceptuel de la
comptabilité marocaine

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 ✓Modèle normal
✓Modèle simplifié
➢ Présentation du PCGE
➢ Présentation des Etats de synthèse
C. Analyser les obligations comptables de
l’entreprise ➢ Présentation du circuit économique
➢ Présentation des documents commerciaux
➢ Présentation de l’organisation comptable
➢ Présentation des obligations comptables de
l’entreprise

D. Présenter le bilan et suivre ses variations ➢ Définir le rôle du bilan

➢ Expliquer ses composantes
➢ Etablir un bilan
➢ Traiter les variations du bilan

E. Enregistrer les opérations dans les ➢ Présenter le compte

comptes ➢ Ouvrir un compte
➢ Enregistrer les opérations
➢ Calculer le solde
➢ Clôturer le compte

➢ Définir le CPC
F. Etablir le compte des produits et charges ➢ Présenter les composantes du CPC
➢ Calculer les différents types de résultats à
partir des comptes de gestion
➢ Présenter le CPC

➢ Utiliser le plan comptable général

➢ Traiter la partie double
G. Maîtriser l’organisation de la
➢ Analyser les classes du PCG
comptabilité générale
➢ Etablir les livres comptables obligatoires
➢ Tenir la comptabilité selon le système
comptable classique
➢ Présentation de la balance
➢ Elaboration de la balance

➢ Enregistrement des écritures dans le journal.

➢ Exactitudes des écritures.
➢ Report dans le grand livre
H. Appliquer l’organisation comptable ➢ Respect du principe de partie double
➢ Etablissement de la balance
Exactitudes des articles inscrits dans les journaux

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N. B. : Le module « Comptabilité Générale 1 » a été scindé en deux parties pour
alléger son téléchargement :
Partie I : Concepts de base de la Comptabilité Générale
Partie II : Comptabilité des opérations courantes

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SEQUENCE 1 : GENERALITES

❖ Le métier de comptable :

Cliquer sur le lien ci-dessous pour visionner la vidéo ci-dessous

https://www.youtube.com/watch?v=KY_ZYLExjKw&t=19s

L’entreprise est une entité économique indépendante qui produit des biens et/ou des services
afin de répondre aux besoins d'une demande ; c'est-à-dire d’un marché.

Pour ce faire, elle entretient un ensemble de relations (opérations d’échange) avec les agents qui lui
sont externes.

Les opérations effectuées par l'entreprise sont de plusieurs types : achats et ventes de marchandises,
acquisition et cession de machines, paiement des impôts, rémunération des salariés, règlement des
fournisseurs...

Il est indispensable de conserver une trace écrite de toutes ces opérations effectuées : C’est le rôle de
la comptabilité.

Ci-dessous une vidéo définissant la comptabilité générale et ses rôles. Double-cliquer sur l’icône pour la
visionner

Comptabilité générale_ définition et rôle (1).mp4

I/ comptabilité générale : Définition et rôle

La comptabilité générale est une technique qui permet, à travers un langage conventionnel,
d’enregistrer les divers flux caractéristiques
de l’activité de l’entreprise.

A partir de ces enregistrements systématiques,

elle pourra établir périodiquement et au moins
une fois par an des documents de synthèse
décrivant l'activité de la période et la situation
qui en découle.

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Autrement dit, elle est destinée :
 D’une part, à enregistrer les opérations d’ordre économique et financier effectuées par l’entreprise
(achat/vente de marchandises, acquisition et cession des moyens de production, règlement des
dettes, recouvrement des créances, remboursement des emprunts...).
 D’autre part, à décrire la situation qui en résulte.

La comptabilité peut aussi être définie comme étant une technique destinée à :

• Servir de base à l’information et à la gestion de l’entreprise (fonction d’information interne) ;

• Fournir une image fidèle de la situation de l’entreprise (fonction d’information externe).
II/ Importance et utilité de la comptabilité générale :
La comptabilité est à la fois un instrument d’information économique et financière, un outil de gestion
de l’entreprise et un moyen de preuve :
➢ Elle est un instrument d’information économique et financière pour le dirigeant et pour les
partenaires de l’entreprise :

• Utilité pour le dirigeant de l'entreprise:

La comptabilité est un instrument d'information.
C'est aussi un instrument de décision et de gestion.

• Utilité pour les pouvoirs publics : les pouvoirs

publics peuvent trouver dans la comptabilité de
l’entreprise :
- Les éléments de calcul des sommes dues au
trésor au titre des impôts et taxes.
- Un outil de jugement par les tribunaux de
commerce, d’instance, cours d’appel ou cours
des comptes.
• Utilité pour les partenaires de l’entreprise :
- Les employés cherchent par le biais de la comptabilité à justifier une augmentation
des salaires.
- Les associés y découvrent l’évolution future des valeurs de leurs titres.

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 • Utilité pour les créanciers de l’entreprise : la comptabilité permet de faire le point sur la
situation exacte de l’entreprise et sa capacité de les rembourser.

➢ De plus, la comptabilité est un moyen de preuve : Elle permet à l’entreprise de conserver les traces
de celles-ci et de trouver leurs origines par documents.

III/ Obligation de la tenue de la comptabilité :

La comptabilité répond à un besoin juridique dans la mesure où sa tenue est une obligation légale qui résulte
à la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal :

IV/ Types de comptabilités :

En général, les grandes entreprises tiennent trois sortes de comptabilités :
A) La comptabilité générale : voir définition ci-dessus.

B) La comptabilité analytique d’exploitation :

Elle permet d’analyser le résultat global déterminé par la comptabilité générale.

C) La comptabilité budgétaire :
C’est une comptabilité prévisionnelle qui s’appuie sur les informations fournies par la comptabilité
générale et la comptabilité analytique d’exploitation et sur les objectifs fixés par la direction générale,
pour prévoir les résultats et la situation de l’entreprise à la fin d’une période future.

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 PARTIE I : LES CONCEPTS DE BASE

Séquence I : Sources de la comptabilité générale

I) Cadre légal
1) Loi 9-88
Le lien ci-dessous fait référence à la loi 9-88 qui régit la comptabilité marocaine et qui a été
modifiée et complétée par la Loi 44-03
https://rabat.eregulations.org/media/Maroc%20%20Obligations%20comptables%20commercant
s.pdf
2) Code Général de Normalisation Comptable
Pour être probante, la comptabilité doit satisfaire aux exigences de la régularité. Celle-ci est fondée
sur le respect des principes et des prescriptions du Code Général de la Normalisation Comptable
(CGNC).

Ce code de normalisation comprend deux parties :

• La norme générale comptable qui regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et
les conventions de base qui régissent la normalisation comptable au Maroc.
• Le plan comptable général des entreprises (PCGE).

Pour plus de détails, la consultation du lien ci-dessous vous sera utile.

http://www.befec.ma/documentation/comptabilite/Plancomptable/CGNC/cgnc.pdf
II) Le cadre comptable :
Le C. G. N. C a prévu deux cadres comptables :
• Le cadre comptable normal : c’est un modèle de droit commun (modèle normal) prévu pour
toutes les entreprises. Il est obligatoire pour les moyennes et grandes entreprises.
Le cadre normal prévoit 10 classes numérotées de 1 à 0 :
- Les classes numérotées de 1 à 8 intéressent la comptabilité générale.
- La classe portant le numéro 9 concerne les comptes analytiques
- La dixième classe portant le numéro 0 intéresse les comptes spéciaux.

• Le cadre comptable simplifié (modèle simplifié) : réservé aux petites entreprises ne dépassant
pas certains seuils de taille fixés par les textes ; ces petites entreprises peuvent, à leur
convenance, ne pas user de cette possibilité et utiliser le modèle normal.

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 III) Présentation du PCGE :

1) La codification des comptes :

Le classement des comptes respecte le mode de codification décimale :
Niveau Objet Code d’identification
1 Classe ou Masse Le premier chiffre indique la classe (ou masse)
12 Rubrique Les 2 premiers chiffres indiquent la rubrique
123 Poste Les 3 premiers chiffres indiquent le poste
1234 Compte principal Les 4 premiers chiffres indiquent le compte. Ils
sont limitativement prévus par le P. C. G. E. et
sont obligatoires.
12345 Compte Les comptes divisionnaires prévus par le P. C. G.
divisionnaire E. sont recommandés pour les entreprises.
123456 Sous-compte Les sous-comptes sont laissés à l’initiative des
entreprises.

2) Plan des comptes (P. C. G. E.) :

Le plan des comptes est un document qui donne la nomenclature des comptes à utiliser. Il comporte
des comptes regroupés en catégories homogènes appelées « Classes » ou « Masses » au nombre de
10 pour le modèle normal (8 pour le modèle simplifié).Les 10 classes du modèle normal sont
regroupées en 4 grands groupes :
 Les comptes de situation : Classes de 1 à 5
 Les comptes de gestion : Classes de 6 à 8
 Les comptes analytiques : Classe 9
 Les comptes spéciaux : Classe 0.

IV) Les états de synthèse :

Les entreprises doivent établir à la fin de chaque exercice comptable les états de synthèse aptes à donner une
image fidèle de leur patrimoine, de leur situation financière et de leurs résultats.
La représentation d'une image fidèle repose nécessairement sur un certain nombre de conventions de base -
constitutives d'un langage commun appelées : Principes Comptables Fondamentaux.
Ces principes sont au nombre de sept :
▪ Le principe de continuité d'exploitation (article n°20 de la loi 9/88)

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L'entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités.
▪ Le principe de permanence des méthodes (article n°13 de la loi 9/88)
En vertu de ce principe, l’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant les mêmes règles d'évaluation
et de présentation d'un exercice à l'autre.
▪ Le principe du coût historique (article n°14 de la loi 9/88)
La valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité reste intangible quelle que soit l'évolution ultérieure.

▪ Le principe de spécialisation des exercices (article n°17 de la loi 9/88)

En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent
être rattachés à l'exercice qui les concerne effectivement et à celui-là seulement.

▪ Le principe de prudence (article n°16 de la loi 9/88)

Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont définitivement acquis à l'entreprise.Les charges sont à
enregistrer dès lors qu'elles sont probables.

▪ Le principe de clarté (article n°15 de la loi 9/88)

Les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes sous la rubrique adéquate, avec la bonne
dénomination et sans compensation entre elles. Les éléments d'actif et de passif doivent être évalués
séparément.

▪ Le principe d'importance significative (articles n° 9/18/19/20/21)

Selon le principe d'importance significative, les états de synthèse doivent révéler tous les éléments
dont l'importance peut affecter les évaluations et les décisions.

Les états de synthèse prévus par le plan comptable marocain sont :

- Le bilan (B. L.) ;
- Le compte des produits et charges (C. P. C.) ;
- L’état des soldes de gestion (E. S. G.)
- Le tableau de financement (T. F.) L’état des informations complémentaires (E. T. I. C.)

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 Séquence II : Les obligations comptables de l’entreprise

I) L'entreprise et les flux économiques :

Afin que la comptabilité puisse produire les états de synthèse, il est nécessaire de saisir,
préalablement, les différents flux résultant des échanges de l'entreprise avec ses partenaires, et des
mouvements internes.

1) Les partenaires de l'entreprise :

Salariés
Travail

Salaires

Fournisseurs Biens et services

Paiement
Biens et services

Prêts
Banques Clients
ENTREPRISE
Remboursements

Encaissement

Etat et Services publics (1)

collectivités

publiques Impôts

(1) Mise à disposition d'infrastructures publiques, subventions,…..

Propriétaires Apport de capitaux

de l'entreprise
Prélèvements et dividendes

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 L’entreprise est un centre des flux économiques
2) Les flux et leur analyse :
a) Définition :
En économie, les flux sont décrits comme l’ensemble des mouvements de biens et de valeurs qui se
produisent dans un intervalle de temps déterminé.
Autrement dit, les flux économiques sont les différents mouvements de biens, de services et d’argent
engendrés par l’activité de l’entreprise.

Tout flux doit être caractérisé par son sens et sa valeur :

• Sens : origine et destination

• Valeur : en unité
b) Le classement des flux :
Les flux peuvent être classés selon deux optiques :

❖ Selon leur nature : Flux réels ; flux financiers

Les flux réels : constatent les mouvements
de biens et
services

Les flux financiers : représentent les

mouvements de monnaie et moyens de
règlement ;

❖ Selon leur origine : Flux internes ; flux externes

Les flux internes : constituent des mouvements de valeurs observés à l’intérieur de
l’entreprise ;
Les flux externes : relient l’entreprise avec les différents agents économiques.
c) Le sens d’un flux :
Chaque flux économique a un point de départ et un point d’arrivée. Il a donc une origine et
une destination.

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L’origine du flux est la ressource qui permet sa réalisation. La destination du flux, est l’emploi qui
est fait de cette ressource. En effet, chaque opération effectuée par l’entreprise entraîne alors au
moins une ressource et un emploi.

Exemple : Achat de marchandises au comptant en espèces (500 DH).

Emploi (destination) Ressources (Origine)

Achat de marchandises : 500 DH Caisse (espèces en caisse) : 500 DH

Remarque
La gestion de l’entreprise exige la connaissance et le suivi permanent de tous les flux internes et
externes qui doivent systématiquement et méthodiquement être enregistrés : C’est l’un des rôles
fondamentaux de la comptabilité générale.
La comptabilité est une technique d’enregistrement des flux économiques en unités monétaires
à partir de documents commerciaux.

II- Les documents commerciaux :

A) La vente commerciale :
La vente est une convention (un contrat) par laquelle le vendeur s’oblige à livrer un bien ou un
service, et l’acheteur à le payer.

Les documents relatifs à la vente :

1ère étape : Le client établit un bon de commande en plusieurs exemplaires dont un au moins
(l’original) est adressé au fournisseur.

Adresse (envoie) au

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 2ème étape : Le fournisseur envoie les marchandises accompagnées d’un bon de livraison. Le
client renvoie le double (bon de réception) signé : C’est une preuve de la vente pour le
fournisseur.

3ème étape : Le fournisseur établit la facture qui récapitule tous les éléments en quantité et en valeur. En retour,
le client peut soit payer au comptant par chèque ou en espèces, soit s’engager à régler ultérieurement.

Adresse au
FOURNISSEUR Facture CLIENT

Règlement

III- L’organisation de la comptabilité :

La comptabilité doit permettre de saisir, classer et enregistrer les données de base chiffrées.

Donc, la comptabilité enregistre les écritures ; la conservation des justificatifs est indispensable pour
servir de preuve de la bonne affectation des opérations en cas de litige.

Elle doit permettre l’établissement en temps opportun d’états dont la production est prévue ou
requise.

IV- Les obligations comptables de l’entreprise :

Toute entreprise est obligée de :
 Tenir un livre-journal enregistrant ses opérations,
 Tenir un grand-livre pour l’ouverture et le suivi de ses comptes en concordance ave les totaux
des écritures du journal,
 Faire, au moins une fois par an, un inventaire de ses éléments actifs et passifs et arrêter tous
ses comptes en vue d’établir les états de synthèse.
Evaluation formative :
Cliquer sur le lien ci-dessous pour accéder au quiz et répondre aux questions : (Ctrl + Clic)
https://quizizz.com/admin/quiz/6137e454f31690001d27031c

DRIF/ CDC – GC Page 16 sur 58

 Séquence III : LE BILAN
I- LE BILAN DE DEPART :
Comment créer une entreprise ?
 Dans un premier temps, apporter une certaine somme
d’argent (des fonds) qui sera laissée à la disposition de
l’entreprise.
 Dans un deuxième temps, acquérir les moyens
indispensables pour exercer ses activités :
- Un local qui servira de domicile à l’entreprise,
- Un bureau, des ordinateurs, un bac de classement…afin d’accueillir la clientèle, établir les
factures, classer les documents commerciaux…
- Des marchandises destinées à être revendues,
- Un véhicule de livraison pour acheminer les marchandises vendues….
 Le reliquat (le reste) est déposé :
- En banque (Obligation de se faire ouvrir un compte),
- En caisse (Argent laissé dans l’entreprise)
L’origine des fonds et leur utilisation (destination, emploi) peuvent être présentés sous forme d’un
tableau. SITUATION AU…

EMPLOI (AFFECTATION) ORIGINE (RESSOURCES)

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 Local 500 000 Fonds apportés par l’entrepreneur 1 000 000
Ordinateurs 40 000
Bureaux 20 000
Marchandises 100 000
Camionnette 300 000
Reliquat disponible
40 000

Ce tableau prend le nom de BILAN.

Conventionnellement, la partie droite (origine des fonds ou ressource) est appelée PASSIF, la partie
gauche (emploi des fonds) ACTIF. Ci-dessous une vidéo explicative portant sur le bilan, cliquer sur
l’icône
Comptabilité générale _ Bilan.mp4

BILAN AU…
EMPLOI (AFFECTATION) ORIGINE (RESSOURCES)
Constructions 500 000 Capital 1 000 000
Matériel informatique 40 000
Matériel de bureau 20 000
Stock de marchandises 100 000
Matériel de transport 300 000
Banque 30 000
Caisse 10 000
Total 1 000 000 Total 1 000 000
Au lieu des termes usuels, on a utilisé la terminologie comptable.
1) Définition et rôle du bilan :
Le bilan est un état représentatif de la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée et
décrivant :
 Au passif, les origines des capitaux utilisés (ressources) ;
 A l’actif, l’emploi qui en est fait.
Ci-dessous une image du bilan

DRIF/ CDC – GC Page 18 sur 58

Le bilan est donc un tableau donnant la photographie de la situation financière d’une entreprise à un moment
donné.

N. B. : Le bilan doit être obligatoirement équilibré.

TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

2) Les composantes du bilan :

Le C. G. N. C. a retenu une classification fonctionnelle pour le bilan. Celui-ci est présenté en cinq grandes
masses, la cinquième étant ventilée en trois rubriques, une au passif et deux à l’actif.

Structure schématique du bilan

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 Actif Passif
M2 Actif immobilisé M1 Financement permanent
M3 Actif circulant hors trésorerie M4 Actif circulant hors trésorerie
M5 Trésorerie-actif M5 Trésorerie-passif

M2 : regroupe les emplois de l’actif destinés à rester de façon durable dans l’entreprise, à l’exception des
éléments relevant du cycle d’exploitation.
M3 : regroupe l’ensemble des actifs résultant d’opérations faisant partie du cycle d’exploitation (stocks,
créances) quel que soit leur durée ou qui, en raison de leur nature, n’ont pas vocation à rester durablement
dans l’entreprise.
M5 : regroupe l’ensemble des soldes bancaires débiteurs au bilan et des valeurs en numéraire disponibles.
M1 : regroupe l’ensemble des ressources d’une durée supérieure à un an à l’origine.
M4 : regroupe l’ensemble des passifs résultant d’opérations faisant partie du cycle d’exploitation quelque
soit leur durée, et d’opérations hors du cycle d’exploitation dont la durée est, à l’origine supérieure à un
an, à l’exception des dettes de trésorerie.
M5 : regroupe l’ensemble des soldes bancaires créditeurs remboursables à court terme.

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 3) LES VARIATIONS DU BILAN :
Le bilan exprime la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. Mais l’entreprise effectue
quotidiennement des opérations : Achats, ventes, paiement des dettes, paiement des salaires… qui font varier
le bilan.

Deux types d’opérations sont à distinguer :

 Les opérations qui ont une incidence sur les capitaux propres,
 Les opérations qui n’ont pas cette incidence.
4) Quizz sur le bilan

Cliquer sur le lien ci-dessous pour accéder au quiz et répondre aux questions : (Ctrl + Clic)

https://forms.gle/KQskeCktcjDYs6cT9

5) Application :

Le 01/01/N, deux personnes se sont associées pour créer une société « SORATEX », elles ont
apporté un capital de 800 000 DH et ont emprunté une somme de 200 000 DH. Ensuite, elles ont
utilisé cet argent pour faire les emplois suivants :

- Acquisition d’un fonds commercial : 300 000 DH

- Acquisition d’un local : 350 000 DH
- Acquisition de mobilier de bureau : 50 000 DH
- Acquisition d’un matériel de transport : 120 000 DH
- Acquisition d’un stock de marchandises : 160 000 DH
- Dépôt en banque : 20 000 DH ;
T. A. F. : Etablir le bilan de la société « SORATEX », au
01/01/N.

Solution :

Les éléments donnés ci-dessus, peuvent être classés en deux catégories comme suit :
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 Emplois Montants

Fonds commercial 300 000

Local 350 000
Mobilier de bureau 50 000
Matériel de transport 120 000
Marchandises 160 000
Banque 20 000

Total Emplois 1 000 000

Ressources Montants

Capital 800 000

Emprunt 200 000

Total des ressources 1 000 000

Bilan de la société « SORATEX » au 01/01/N

Actif Montants Passif Montants

Actif immobilisé Financement Permanent

Immobilisations Capitaux propres
incorporelles 300 000 Capital social 800 000
Fonds commercial Autres dettes de
Immobilisations corporelles 350 000 financement
Bâtiments 50 000 Emprunts auprès des 200 000
Mobilier de bureau 120 000 établissements de crédit
Matériel de transport
Total I 820 000 Total I 1 000 000
Actif circulant H. T. Passif circulant
Stocks de marchandises 160 000 - -

Total II 160 000 Total II -

Trésorerie Actif Trésorerie Passif
Banque 20 000 - -

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 Total III 20 000 Total III -

Total Actif (I+II+III) 1 000 000 Total Passif (I+II+III) 1 000 000

Exemple :

Le bilan de la société LAAYD se présente ainsi au 14/03/N :

Actif Bilan au 14/03/N Passif

Entreprise LAAYAD
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Construction 400 000 Capital 627 500
Installations techniques 30 200
Matériel de transport 265 000 DETTES FINANCIERES

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT

Fournisseurs 132 500
TRESORERIE ACTIF Dettes fiscales 20 500
Banque 74 500
Caisse 10 800 TRESORERIE PASSIF

Total 780 500 Total 780 500

Cette entreprise a réalisé le 15 mars de l’année N les opérations suivantes :

a) Retrait de la banque par chèque n° 679546 la somme de 4 000 DH pour alimenter la caisse.
b) Paiement par chèque n° 679547 d’une partie des impôts à verser à l’Etat soit 5 400 DH
c) Achat d’une camionnette pour effecteur les livraisons d’une valeur de 90 000 DH. Mode de
règlement :
30 000 DH par chèque n° 679548
60 000 DH payables le 15/05/N
d) Paiement par chèque n° 679549 d’un fournisseur pour un montant de 7 000 DH.
T. A. F. :

1) Analyser chaque opération en complétant les tableaux suivants.

2) Etablir le bilan au 15/03/N

Constatation de la variation des postes du

Désignation
bilan

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 Retrait de la banque pour alimenter Caisse + 4 000
la caisse Banque - 4 000

Paiement d’une partie des impôts

Achat de la camionnette

Paiement d’un fournisseur par

chèque

Etablissements LAAYAD

ACTIF Montants Opérations Montant

au 14/03 A B C D au 15/03

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Actif immobilisé
Constructions 400 000
Instal. techniques 30 200
Matériel transport 265 000

Actif circulant

Trésorerie Actif
Banque 74 500
Caisse 10 800

Total 780 500

PASSIF Montants Opérations Montant

au 14/03 A B C D au 15/03

Capitaux propres
Capital 627 500

Passif circulant
Fournisseurs 132 500
Etat (Impôts) 20 500

Trésorerie Passif

Total 780 500

Solution :

Constatation de la variation des postes du

Désignation
bilan

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 Retrait de la banque pour alimenter Caisse + 4 000
la caisse Banque - 4 000

Paiement d’une partie des impôts Etat - 5 400

Banque - 5 400

Achat de la camionnette Matériel de transport + 90 000

Banque - 30 000
Fournisseur + 60 000

Paiement d’un fournisseur par Fournisseur - 7 000

chèque Banque - 7 000

Présentation du bilan au 15/03/N :

Etablissements LAAYAD

ACTIF Montants Opérations Montant

au 14/03 A B C D au 15/03
Actif immobilisé
Constructions 400 000 400 000
Instal. techniques 30 200 30 200
Matériel transport 265 000 90 000 355 000

Actif circulant

Trésorerie Actif
Banque 74 500 - 4 000 - 5 400 - 30 000 - 7 000 28 100
Caisse 10 800 + 4 000 14 800
Total 780 500 - 5 400 60 000 - 7 000 828 100
PASSIF Montants Opérations Montant
au 14/03 A B C D au 15/03
Capitaux propres
Capital 627 500 627 500

Passif circulant

DRIF/ CDC – GC Page 26 sur 58

 Fournisseurs 132 500 60 000 - 7 000 185 100
Etat (Impôts) 20 500 - 5 400 15 100

Trésorerie Passif
Total 780 500 - 5 400 60 000 - 7 000 828 100

Exercice :
Au 01/01/N, l’entreprise « FARAH » vous remet les éléments suivants et vous demande d’établir
son bilan :

- Frais de constitution 5 000

- Fonds commercial 425 000
- Immeuble 600 000
- Matériel industriel 400 000
- Matériel de transport 150 000
- Matériel de bureau 70 000
- Mobilier de bureau 30 000
- Stocks de matières premières 250 000
- Créances clients 50 000
- Banque 180 000
- Caisse 20 000
- Capital A déterminer
- Emprunts auprès des étab. de crédit 300 000
- Dettes fournisseurs 180 000

T. A. F. : Etablir le bilan de la société « FARAH », au 01/01/N, tout en déterminant le montant

du capital.

Solution :

Total Actif = Total Passif

Total Actif = Frais de constitution + Fonds commercial + Immeuble + Matériel industriel Matériel
de transport + Matériel de bureau + Mobilier de bureau + Stocks de matières premières + Créances
clients + Banque + Caisse

Total passif = Capital (A déterminer : X) + Emprunts auprès des établissements de crédit + dettes
fournisseurs

DRIF/ CDC – GC Page 27 sur 58

 5 000 + 425 000 + 600 000 + 400 000 + 150 000 + 70 000 + 30 000 + 250 000 + 50 000 +
180 000 + 20 000 = 2 180 000 DH

Total passif = Capital + 300 000 + 180 000 = 2 180 000

Capital = 1 700 000 DH

Bilan de la société « FARAH » au 01/01/N

Actif Montants Passif Montants

Actif immobilisé Financement
Immobilisations en non Permanent
valeur Capitaux propres 1
Frais de constitution Capital social 700 000
Immobilisations 5 000 Autres dettes de
incorporelles financement
Fonds commercial 300
Emprunts auprès des
Immobilisations corporelles 000
établissements de crédit
Bâtiments
Matériel et outillage 425 000
Mobilier de bureau
Matériel de bureau
600 000
Matériel de transport
400 000
30 000
70 000
150 000
1 680 000 Total I 2 000 000
Total I
Passif circulant
Actif circulant H. T.
250 000
Stocks de matières premières Dettes fournisseurs 180 000
50 000
Créances clients
300 000 Total II 180 000
Total II
Trésorerie Passif
Trésorerie Actif
180 000 - -
Banque
20 000
Caisse
200 000 Total III -
Total III

2 180 000 Total Passif (I+II+III) 2 180 000

Total Actif (I+II+III)

DRIF/ CDC – GC Page 28 sur 58

 Séquence
Le compte : reflet des opérations IV :entre
économiques Le l’entreprise
compte et son environnement.
Les diverses opérations économiques entre l’entreprise et son environnement sont traduites en valeur
monétaire par l’intermédiaire de la comptabilité. C’est ainsi que chaque opération modifie les postes
du bilan et du Compte de Produits et Charges (Le C. P. C. sera traité dans la séquence suivante.

En pratique, pour chaque opération l’entreprise ne va pas établir un bilan et un C.P.C. Ces documents
doivent être dressés au moins une fois par an en fin d’exercice.

Pour permettre à l’entreprise d’enregistrer les opérations économiques et les flux financiers, elle
mentionnera ces événements dans des tableaux dénommés « Comptes ». .

Exemple 1 :
Entreprise FATHI
BILAN au 31/12/N
Actif (emplois) Passif (ressources)

ACTIF IMMOBILISE FINANCE. PERMANENT

Matériel de bureau 20 000 Capital social 100 000
Résultat net 28 000
ACTIF CIRCULANT
Stock de marchandises PASSIF CIRCULANT
Clients 45 000 Fournisseurs 30 000

TRESORERIE - ACTIF TRESORERIE - PASSIF

Banque 93 000

158 000 158 000

Pour permettre à l’entreprise FATHI de suivre ses opérations, elle va créer ou ouvrir autant de
comptes qu’il y a de postes contenus dans le bilan. Par mesure de simplification, les comptes seront
représentés schématiquement sous forme de T.

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DEBIT (Emploi) Nom du compte CREDIT (Ressources)

D Matériel de bureau C D Capital C

20 000 100 000

D Stock de marchandises C D Résultat C

28 000

D Clients C D Fournisseurs C

45 000 30 000

D Banque C D C

93 000

V) Définition du « Compte » et Notions relatives au compte :

DRIF/ CDC – GC Page 30 sur 58

Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les augmentations et diminutions qui résultent des
opérations réalisées par une entreprise.

Comme pour le bilan, par convention, le côté gauche du compte

est réservé aux emplois, le côté droit aux ressources.

Le côté gauche s'appelle « débit », le côté droit s'appelle « crédit ».

L’inscription d’un mouvement comptable (une somme) au débit ou

au crédit d’un compte est appelée : IMPUTATION

Exemple 1 (suite) : Règlement d’un client de l’entreprise FATHI par

banque : 15 000 DH.
Le client doit en moins 15 000 DH (sa créance va diminuer).
Le compte bancaire de l’entreprise FATHI augmente de 15 000 DH.
En comptabilité nous ne pouvons pas soustraire et additionner dans une même colonne pour des
raisons de sécurité et de contrôle, d’ou l’obligation d’en créer deux.
L’écriture comptable du règlement du client se constatera de la façon suivante :

D Clients C D Banque C

45 000 93 000

15 000 15 000

Les deux comptes (Clients et Banque) sont des comptes de l’Actif du bilan ou représentant des
EMPLOIS financiers, de ce fait, ils

AUGMENTENT au DEBIT ou si les flux sont des EMPLOIS

DIMINUENT au CREDIT ou si les flux sont des RESSOURCES

DRIF/ CDC – GC Page 31 sur 58

Exemple 1 (suite): Règlement par l’entreprise FATHI d’un de ses fournisseurs par banque, soit 8
000 DH.
La dette de l’entreprise diminue de 8 000 DH vis-à-vis du fournisseur.
Le compte bancaire de l’entreprise FATHI diminue de 8 000 DH.
L’écriture comptable du règlement au fournisseur se constatera de la façon suivante :

D Fournisseurs C D Banque C

30 000 93 000

8 000 15 000

8 000

Le compte Banque, à l’Actif du bilan diminue au crédit du compte.

Le compte Fournisseur, au Passif du bilan diminue au débit du compte.

Les comptes de BILAN-Passif fonctionnent à l’inverse des comptes de BILAN-Actif.

Ils AUGMENTENT au CREDIT ou si les flux sont des RESSOURCES

Ils DIMINUENT au DEBIT ou si les flux sont des EMPLOIS

En reprenant les comptes de bilan de l’entreprise FATHI, le suivi des comptes sera comme suit :

D Matériel de bureau C D Capital C

20 000 100 000

+ - - +

D Stock de marchandises C D Résultat C

28 000

+ - - +

DRIF/ CDC – GC Page 32 sur 58

D Clients C D Fournisseurs C

45 000 30 000

+ - - +

D Banque C

93 000

+ -
D’une manière générale : Bilan au …

La différence entre le total débit et le total crédit s'appelle solde

Si TDTC le solde est débiteur. Ce solde doit être inscrit au

crédit du compte.
Si TD TC le solde est créditeur. Ce solde doit être inscrit au
débit du compte.

Si le total débit est égal au total crédit, le solde est nul.

❖ Pour chaque période, le compte doit faire ressortir le solde au début de la période, le total des
mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période.

DRIF/ CDC – GC Page 33 sur 58

Exemple :
D Banque C
93 000
15 000 8 000
SD : 100 000

108 000 108 000

Précisions :
❖ Ouvrir un compte, c’est y inscrire la première opération effectuée.
❖ Arrêter ou fermer un compte, c’est calculer et y inscrire le solde.
❖ Rouvrir (un compte non soldé) ; c’est y inscrire le solde (dégagé au moment de la fermeture) du
côté de sa nature avec la mention « à nouveau ».
❖ Après réouverture d’un compte, les sommes portées au débit ou au crédit sont appelées
mouvements débits ou mouvements crédits.
N. B. : La méthode d’analyse comptable peut se résumer de la manière suivante :

Déterminer La ressource et l’emploi de l’opération

Identifier Les comptes concernés par le plan

Ressources = Crédit
Mouvementer Les comptes
Emploi = Débit

Vérifier L’égalité comptable « Débits = Crédits »

VI) Présentation du compte :

Il existe plusieurs façons de tenir un compte mais quelle que soit la présentation, le compte doit
contenir les informations suivantes :
▪ Les dates des opérations
▪ Les libellés des opérations
▪ Les montants imputés
▪ Les soldes débiteurs ou créditeurs
DRIF/ CDC – GC Page 34 sur 58
NB : Ces informations sont utiles au contrôle sur pièces et à la demande d'explication.
a) Compte à colonnes regroupées ou mariées
Numéro et intitulé du compte

Mouvements Soldes
Dates libelles
D C SD SC

TOTAL

b) Compte à colonnes séparées+

Numéro et intitulé du compte
Dates Libellés Débit Dates Libellés Crédit

Total débit Total crédit

c) Compte schématique (en T)

Par souci de simplification, les comptes présentés dans les ouvrages sont des comptes schématiques
(voir les exemples ci-dessus).
D Numéro et intitulé du compte C

VII) Le fonctionnement des comptes : le mécanisme de la partie double

Les comptes enregistrent des mouvements financiers ou de biens. En raisonnant en terme de
ressources et d’emplois, un mouvement concerne au moins deux comptes : un compte est débité pour
le montant de l’emploi, un autre est crédité du montant de la ressource.

DRIF/ CDC – GC Page 35 sur 58

Les exemples vus ci-dessus le démontrent :
• Clients et Banque
• Fournisseur et Banque

Ce double enregistrement est dénommé MECANISEME ou PRINCIPE de la PARTIE DOUBLE et

la somme mentionnée au DEBIT d’un ou de plusieurs comptes est égale à la somme mentionnée au
CREDIT d’un ou de plusieurs comptes.

EXEMPLE : Ventes de marchandises au comptant, payées par chèque 52 000 DH.

D Ventes de marchandises C D Banque C
52 000 93 000
15 000
52 000 8 000

Pour connaître la position d’un compte ou la situation de l’entreprise vis-à-vis d’un client, d’un
fournisseur, etc. On détermine le solde du compte.

1) Quizz :
Cliquer sur le lien ci-dessous pour répondre aux questions ou bien scanner le code QR
à l’aide de votre Smart phone

https://qruiz.net/Q/?DiJprW

Application :
Opération Mont. Emplois Ressources
Achat à crédit de marchandises 8 000
Acquisition d’un outillage industriel 50 000
(immo.)

DRIF/ CDC – GC Page 36 sur 58

Emprunt auprès d’un établissement 20 000
financier (somme versée en banque)
Ventes au comptant de marchandises 5 200
payées en espèces
Paiement d’un fournisseur en espèces 2 500
Payé en espèces la quittance O.N.E.P. 500
Ventes à crédit de marchandises 4 700
Achat de marchandises payé par chèque 6 000
Payé en espèces une prime d’assurance 1 200
Versement en espèces par un client d’un 2 000
acompte

Travail à faire : Pour chaque opération, trouvez l’emploi et la ressource.

Solution :

Opération Mont. Emplois Ressources

Achat à crédit de marchandises 8 000 Achat marchandises Fournisseurs
Acquisition d’un outillage industriel 50 000 Outillage industriel Fournisseurs (immo.)
(immo.)
Emprunt auprès d’un établissement 20 000 Banque Emprunt auprès des
financier (somme versée en banque) établissements de
crédit.
Ventes au comptant de marchandises 5 200 Caisse Ventes marchandises
payées en espèces
Paiement d’un fournisseur en espèces 2 500 Fournisseurs Caisse
Payé en espèces la quittance O.N.E.P. 500 Fournitures non Caisse
stockables
Ventes à crédit de marchandises 4 700 Clients Ventes marchandises
Achat de marchandises payé par chèque 6 000 Achat marchandises Banque
Payé en espèces une prime d’assurance 1 200 Prime d’assurance Caisse
Versement en espèces par un client d’un 2 000 Caisse Clients
acompte

DRIF/ CDC – GC Page 37 sur 58

 Séquence V : Le Compte de Produits et Charges CPC

V) Définition
Le C. P. C. est l’état de synthèse décrivant, en termes de produits et de charges, les composantes du
résultat final. C’est le deuxième état de synthèse prévu par le C. G. N. C.

Le C.P.C constitue en quelque sorte le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée.
Il revêt un aspect dynamique dans la mesure où il retrace l’activité de l’entreprise et indique comment
le résultat a été formé.

Cliquer sur l’icône ci-dessous pour visionner la vidéo

CPC_ compte de produits et charges.mp4

VI) L’établissement du C. P. C. :
Le C. P. C. est établi à partir des « Comptes de gestion », c'est-à-dire, des comptes de produits (classe
7) et des comptes de charges (classe 6) en plus des comptes de la classe 8.

Les produits et les charges sont présentés sous forme de rubriques et de postes classés selon la nature
de ces éléments.

Dans le C. P. C., le résultat est obtenu par différence entre les produits et les charges de l’entreprise
au cours d’une période déterminée : Résultat = Produits - charges

C. P. C.

Charges (H. T.) Produits (H. T.)

61 Charges d’exploitation 71 Produits d’exploitation
63 Charges financières 73 Produits financiers
65 Charges non courantes 75 Produits non courants
67 Impôts sur les résultats
Bénéfice net ou perte nette

DRIF/ CDC – GC Page 38 sur 58

 Total Total
Le C. P. C. fait apparaitre différents niveaux de résultats obtenus en cascade.

Résultat d’exploitation = Produits d’exploitation - Charges d’exploitation

Résultat financier = Produits financiers - Charges financières
Résultat courant = Résultat d’exploitation + Résultat financier
Résultat non courant = Produits non courants - Charges non courantes
Résultat avant impôt = Résultat courant + Résultat non courant
Résultat net = Résultat avant impôt - Impôts sur les résultats

Structure du CPC

N° DE RUBRIQUES PRODUITS ET CHARGES MONTANTS

71 Produits d’exploitation -
61 Charges d’exploitation -
81 Résultat d’exploitation 71-61
73 Produits financiers -
63 Charges financières -
83 Résultat financier 73-63
84 Résultat courant 81+83
75 Produits non courants -
65 Charges non courantes -
85 Résultat non courant 75-65
86 Résultat avant impôts 84+85
670 Impôt sur le résultat -
88 Résultat net d’impôts 86-670

VII) Contenu et esquisse des produits et des charges du C. P. C.

a) Produits et charges d’exploitation
Il s’agit des produits et charges autres que financiers liés au cycle d’exploitation ou rattachés à
celui- ci, ils rentrent dans l’activité ordinaire et habituelle et correspondent au « métier de base » de
l'entreprise.

DRIF/ CDC – GC Page 39 sur 58

 Produits et charges financiers

Ce sont les produits et les charges relatifs aux décisions financières de l’entreprise.
Les produits financiers sont constitués par les revenus résultant des titres, les intérêts reçus sur
prêts, les escomptes obtenus, les gains de changes…

Les charges financières sont constituées par les intérêts payés sur emprunts, les escomptes
accordés en contrepartie d’un paiement anticipé ou d’un paiement au comptant, les pertes de
change…

b) Produits et charges non courants :

Produits et charges ne concernant pas l’activité ordinaire de l’entreprise et ayant un caractère
non répétitif et donc exceptionnel.

Exemples de produits non courants : Produits de cession d’immobilisation, subvention

d’équilibre dont bénéficient certaines entreprises pour compenser la totalité ou une partie de leur
perte.

Exemples de charges non courantes : Pénalités, amendes fiscales ou pénales, valeurs nettes
d’amortissement des immobilisations cédées…

Application :
Au 31/12/N, le cumul des charges et des produits de l’entreprise « SAFARI » fait ressortir les soldes
suivants :
• Achats de marchandises 675 220
• Achats non stockés de matières et fournitures 12 730
• Locations 32 800
• Entretien et réparation 25 400
• Primes d’assurances 18 600
• Transports 8 700
• Frais postaux et frais de télécommunications 31 400
• Impôts et taxes 12 220
• Salaires et traitements 396 800
• Intérêts/Emprunts 10 740
• Pénalités fiscales 4 240

DRIF/ CDC – GC Page 40 sur 58

 • Ventes de marchandises 1 420 600
• Ventes de produits accessoires 4 750
• Escomptes obtenus 2 340
• Produits de cession d’une immobilisation 2 875
• Etats des stocks de marchandises :
- Au 31/12/N-1 92 500
- Au 31/12/N 105 400
• Impôt sur les résultats 11 600
T. A. F. : Présenter le C. P. C. de l’exercice N.

Solution :

Eléments Montants

I Produits d’exploitation
Ventes de marchandises 1 420 600
Ventes de biens et services produits 4 750
Total I 1 425 350
II Charges d’exploitation
Achats revendus de marchandises 662 320
Achats consommés de matières et fournitures 12 730
Autres charges externes 116 900
Impôts et taxes 12 220
Charges de personnel 396 800
Total II 1 200 970
Résultat d’exploitation I – II 224 380
III Produits financiers
Intérêts et autres produits financiers 2 340
Total III 2 340
IV Charges financières
Charges d’intérêts 10 740
Total IV 10 740

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 V : Résultat financier : III – IV - 8 400
VI : Résultat Courant : RE + RF 215 980
VII Produits non courants
Produits de cession des immobilisations 2 875
Total V 2 875
VIII Charges non courantes
Autres charges non courantes 4 240
Total VI 4 240
IX : Résultat non courant V – VI - 1 365
VII : Résultat avant impôt 214 615
Impôt/Résultat 11 600
Résultat net de l’exercice 203 015
Achats revendus de marchandises =
Achats de marchandises – variation de stocks de marchandises (S. F. – S. I.)
= 675 220 – (105 400 – 92 500) = 662 320
Autres charges externes

Locations + Entretien et réparation + Primes d’assurances + Transports + Frais postaux et frais de

télécommunications = 32 800 + 25 400 + 18 600 + 8 700 + 31 400 = 116 900

VIII) Le fonctionnement des comptes du C. P. C. :

Les comptes de produits et de charges fonctionnent de la même manière que les comptes d’actif et
du passif :
Compte de charge Compte de produit
D C C D
+ - - +

 Les comptes de charges augmentent de valeur du côté du débit et diminuent de valeur du côté du
crédit.

DRIF/ CDC – GC Page 42 sur 58

 Les comptes de produits augmentent de valeur du côté du crédit et diminuent de valeur du côté du
débit.
 Les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur, les comptes de produits un
solde créditeur.

c) Quiz sur le CPC :

Cliquer sur le lien ci-dessous pour réponde au quiz ou bien scanner le QR code à droite.

https://qruiz.net/Q/?GoU1MN

DRIF/ CDC – GC Page 43 sur 58

 Séquence VI : L’organisation comptable

La comptabilité doit être absolument fiable. Elle est donc soumise à des obligations légales strictes, et elle doit
être organisée de façon à faciliter le travail d’enregistrement, d’établissement des états annuels de synthèse et
deLa comptabilité doit être absolument fiable. Elle est donc soumise à des obligations légales strictes, et elle
contrôle.
doit être organisée de façon à faciliter le travail d’enregistrement, d’établissement des états annuels de
Il synthèse
en résulteet: de contrôle.
• sur le plan juridique : l’obligation de tenir certains livres et d’appuyer les écritures comptables sur des
Ilpièces
en résulte :
justificatives
• sur le plan organisationnel : de prévoir une organisation et des procédures permettant de respecter les
•règles plan juridique : l’obligation de tenir certains livres et d’appuyer les écritures comptables sur
sur lejuridiques.
des pièces justificatives
être
Il •doitsur le possible d’examiner et
plan organisationnel contrôler
: de prévoir la
unevalidité d’un enregistrement
organisation en le comparant
et des procédures permettant avec la pièce de
de respecter
base oulesla récapitulative et de e s’assurer de la concordance entre les opérations saisies dans les journaux
piècejuridiques.
règles
et les comptes du Grand-livre.
Il doit être possible d’examiner et contrôler la validité d’un enregistrement en le comparant avec la pièce
de base ou la !pièce récapitulative et de e s’assurer de la concordance entre les opérations saisies dans les
ATTENTION
L’absence
journaux ou et lesl’insuffisance de pièces justificatives peut faire mettre en doute la valeur probante de la
comptes du Grand-livre.
comptabilité.

I- Le système classique :
ATTENTION !
SCHEMATISATION
L’absence ou l’insuffisance de pièces justificatives peut faire mettre en doute la valeur probante de la
comptabilité.

I- Le système classique :
SCHEMATISATION

DRIF/ CDC – GC Page 44 sur 58

 Pièces justificatives

Comptabilisation

GRAND LIVRE BALANCE

JOURNAL
Report

Grand Livre Liste cpts. Grand Livre Liste cpts.

auxiliaire individuels auxiliaire individuels
clients clients fournisseurs fournisseurs

A) Le journal :
C’est un registre dont les feuilles sont cotées et paraphées, dans lequel on enregistre toutes les
opérations effectuées par l’entreprise ; il doit être tenu chronologiquement sans blanc (vide), ni
ratures, ni surcharge.
Il se présente de la manière suivante :

Montant Montant
Date de l’opération Débit Crédit
Numéro Nom de compte débité X
des
comptes Nom de compte crédité X

Justification
Libellé explicatif, la pièce justificative

Date de l’opération

Total à reporter

DRIF/ CDC – GC Page 45 sur 58

Sur la page suivante :

Report Montant Montant

Date de l’opération Débit Crédit
Numéro Nom de compte débité X
des
comptes Nom de compte crédité X

Justification
Libellé explicatif, la pièce justificative

Date de l’opération

En fin d’exercice Total = Total

Remarque : Il peut y avoir plusieurs comptes débités et crédités dans le même article du journal.

B) Le grand-livre :
Le Grand-livre est constitué par l’ensemble des comptes de l’entreprise, chaque compte étant
représenté par un feuillet.
Toutes les opérations inscrites sur le journal sont reportées systématiquement dans les comptes du
grand-livre correspondant.

C) La balance :
Périodiquement, il est indispensable de vérifier que toutes les écritures du livre-journal ont bien été portées
dans les comptes.
Les totaux des comptes, préalablement classés dans l’ordre du plan comptable de l’entreprise, sont regroupés
dans un tableau nommé « Balance ».
« La balance est l’état récapitulatif faisant apparaitre, pour chaque compte, le solde débiteur ou le solde
créditeur au début de l’exercice, le cumul des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs
depuis le début de l’exercice, le solde débiteur ou le solde créditeur constitué en fin de période. »
Balance en 6 colonnes
Balance au ... (fin de mois, fin de trimestre)

COMPTES Soldes début Mouvements Soldes fin

DRIF/ CDC – GC Page 46 sur 58

 N° Intitulé D C D C D C

TOTAUX Sdd Sdc Md Mc Sfd Sfc

On observe ici trois égalité :

Sdd = Sdc
Md = Mc
Sfd = Sfc

Balance en 4 colonnes

Balance au ... (fin de mois, fin de trimestre)

COMPTES TOTAUX SOLDES

N° Intitulé débiteur créditeur débiteur créditeur

TOTAUX Td Tc Sd Sc

Le total de la colonne solde débiteur est égal à celui de la colonne solde créditeur.
DRIF/ CDC – GC Page 47 sur 58
 Td = Tc & Sd = Sc

TRES IMPORTANT :

IL FAUT TOUJOURS S’ASSURER DE L’EGALITE SUIVANTE :

TOTAUX DU = TOTAUX DU = TOTAUX DES

JOURNAL GRAND-LIVRE MOUVEMENTS
DE LA BALANCE

TOTAUX JOURNAL = TOTAUX GRAND-LIVRE = TOTAUX BALANCE

TOTAUX G.L. AUXILIAIRE = COMPTE CLIENTS

CLIENTS COLLECTIF G.L.

TOTAUX G.L. AUXILIAIRE FOURNISSEURS = COMPTE FOURNISSEURS

COLLECTIF G.L.

II- Le système centralisateur :

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 Pièces justificatives

Journal Journal Journal Journal

divisionnaire divisionnaire divisionnaire divisionnaire Etc.
des ventes des achats de trésorerie des OD

Grand Livre Grand Livre

JOURNAL
auxiliaire auxiliaire
GENERAL
clients fournisseurs

GRAND LIVRE

BALANCE

A) Le système centralisateur : Vue synthétique

Le système centralisateur a pour but de permettre la division du travail comptable de l’entreprise. Les principes
comptables restent inchangés, seule l’organisation du travail diffère.
B) Travail quotidien
• Enregistrement des faits comptables dans les journaux divisionnaires.
• Report des écritures aux comptes individuels (ou Grand Livre auxiliaire). Leur situation étant ainsi
constamment à jour.
C) Travail périodique
• Totalisation et centralisation des journaux divisionnaires. Chaque journal divisionnaire est centralisé
périodiquement en un seul article au Journal général (au minimum une fois par mois).
• Reports du Journal général au Grand-livre général.
• Etablissement de la Balance de contrôle.

D) Tracé de journaux
EXEMPLE :
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Tracé du journal auxiliaire de Caisse-Recettes
L’article type pourrait être le suivant :

Date
5161 Caisse X
6386 Escomptes accordés X
3421 Clients X
7111 Ventes de marchandises au Maroc X
4455 Etat, T.V.A. facturée X
5115 Virement de fonds X
11175 Compte de l’exploitant X
Centralisation du journal divisionnaire de Caisse-Recette du
mois de ...

Cpt à débiter Cpt à créditer

Dat N Libellé 5161 6386 3421 7111 4455 5115 11175 Divers
e
N Mont.

REMARQUE

LA VERIFICATION DE L’EGALITE :
TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT
DOIT ETRE EFFECTUEE AVANT DE PASSER L’ECRITURE AU JOURNAL GENERAL

Les journaux divisionnaires les plus utiles sont ceux de

• caisse, banque
• achats de marchandises, factures fournisseurs
• ventes de marchandises
• effets à recevoir, effets à payer
• opération diverses

III- Traitement informatisé :

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SCHEMA

Pièces justificatives

Saisie des pièces justificatives

Stockage des données

Traitement informatisé

GRAND LIVRE BALANCE

JOURNAUX Etc.

La comptabilité sur ordinateur permet :

 D’établir un fichier chronologique des opérations : le journal,

 De mettre à jour un fichier analytique : le fichier des comptes.

Le traitement est réalisé à partir d’une saisie au clavier, des données comptables de base. Cette saisie est
unique et permet d’obtenir à la fois le journal et les comptes.

Application : Système classique.

Le premier Juin, Monsieur MOUSSA crée un commerce d’articles de voyage en ouvrant à cet effet un
compte à la BMCE, auquel il affecte depuis son compte personnel, une somme disponible de 18 126,40 DH
et, en plus, verse en caisse une somme suffisante pour compléter son capital qu’il a fixé à 20 000,00 DH.

02/06 Achat au comptant en espèces de mallettes légères à LARBI sur 1 498,20 DH

facture n°827
05/06 Achat de mobilier de magasin payé par chèque 2 486,15 DH
06/06 Achat de papeterie en espèces 109,78 DH
08/06 Vente au comptant de 3 mallettes 395,40 DH
10/06 Achat à crédit à AFRAOUI de trousses de toilette sur facture n°496 243,90 DH
11/06 Retrait d’espèces de la banque pour alimenter la caisse 3 000,00 DH
14/06 Paiement en espèces de l’assurance incendie 376,80 DH
16/06 Vente à crédit à ZEKRI de 3 mallettes et de 2 trousses de toilette sur 504,40 DH
facture n°1
18/06 Règlement partiel à AFRAOUI en espèces 120,00 DH

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19/06 Achat de 25 timbres-poste à 1,80 DH en espèces 45,00 DH
Achat de 10 timbres fiscaux à 2,00 DH en espèces 20,00 DH
20/06 Achat à crédit à MUSTAPHA de 10 sacs de voyage sur facture 1 326,00 DH
n°239
22/06 Règlement de frais de publicité par chèque 243,67 DH
25/06 Avoir sur facture n°1 pour 1 mallette défectueuse 131,80 DH
28/06 Règlement par chèque à AFRAOUI le solde de sa facture 123,90 DH
30/06 Vente à crédit à AZZIZ 4 sacs de voyage sur facture n°2 574,40 DH

Travail à faire :

• Enregistrer les opérations au livre-journal

• Ouvrir les comptes nécessaires et y reporter les opérations ci-dessus
• Dresser la balance de vérification au 30 Juin

Solution :

Livre-journal de Monsieur MOUSSA

01/06/N
5141 Banques 18 126,40
5161 Caisse 1 873,60
1111 Capital social 20 000,00
Apports de Monsieur MOUSSA
02/06/N
6111 Achats de marchandises 1 498,20
5161 Caisse 1 498,60
Facture LARBI n°827
05/06/N
2380 Autres immobilisations corporelles 2 486,15
5141 Banques 2 486,15
Mobilier de magasin
06/06/N
61254 Achats de fournitures de bureau 109,78
5161 Caisse 109,78
Papeterie
08/06/N
5161 Caisse 395,40
7111 Ventes de marchandises au Maroc 395,40
Vente marchandise au comptant
10/06/N
6111 Achats de marchandises 243,90
4411 Fournisseurs 243,90

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 Facture AFRAOUI n°496
11/06/N
5161 Caisse 3 000,00
5141 Banques 3 000,00
Retrait espèces
14/06/N
6134 Primes d’assurances 376,80
5161 Caisse 376,80
Assurance incendie
16/06/N
3421 Clients 504,40
7111 Ventes de marchandises au Maroc 504,40
Facture ZEKRI n°1
18/06/N
4411 Fournisseurs 120,00
5161 Caisse 120,00
Règlement partiel facture AFRAOUI n°496
19/06/N
6145 Frais postaux et frais de télécommunications 45,00
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 20,00
5161 Caisse 65,00
Achat timbres-poste et fiscaux
20/06/N
6111 Achats de marchandises 1 326,00
4411 Fournisseurs 1 326,00
Facture MUSTAPHA n°239
22/06/N
6144 Publicité, publications et relations publiques 243,67
5141 Banques 243,67
Frais de publicité
25/06/N
7111 Ventes de marchandises au Maroc 131,80
3421 Clients 131,80
Avoir ZEKRI n°1
28/06/N
4411 Fournisseurs 123,90
5141 Banques 123,90
Solde facture AFRAOUI n°496
30/06/N
7111 Ventes de marchandises au Maroc 574,40
3421 Clients 574,40
Facture AZZIZ n°2

31 199,40 31 199,40

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Présentation des comptes nécessaires
1111 Capital social
Date Folio Libellé Débit Crédit
01/06 1 Apports de Monsieur MOUSSA 20 000,00
20 000,00

2380 Autres immobilisations corporelles

Date Folio Libellé Débit Crédit
05/06 1 Mobilier de magasin 2 486,15
2 486,15

3421 Clients
Date Folio Libellé Débit Crédit
16/06 1 Facture ZEKRI n°1 504,40
25/06 2 Avoir ZEKRI n°1 131,80
30/06 2 Facture AZZIZ n°2 574,40
1 078,80 131,80

4411 Fournisseurs
Date Folio Libellé Débit Crédit
10/06 1 Facture AFRAOUI n°496 243,90
18/06 2 Règlement partiel facture AFRAOUI 120,00
n°496
20/06 2 Facture MUSTAPHA n°239 1 326,00
28/06 2 Règlement solde facture AFRAOUI n°496 123,90
243,90 1 569,90

5141 Banques
Date Folio Libellé Débit Crédit
01/06 1 Apports de Monsieur MOUSSA 18 126,40
05/06 1 Mobilier de magasin 2 486,15
11/06 1 Retrait espèces 3 000,00
22/06 2 Frais de publicité 243,67
28/06 2 Règlement solde facture AFRAOUI n°496 123,90
18 126,40 5 853,72

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5161 Caisse
Date Folio Libellé Débit Crédit
01/06 1 Apports de Monsieur MOUSSA 1 873,60
02/06 1 Facture LARBI N°827 1 498,60
06/06 1 Papeterie 109,78
08/06 1 Vente marchandise au comptant 395,40
11/06 1 Retrait espèces 3 000,00
14/06 1 Assurance incendie 376,80
18/06 2 Règlement partiel facture AFRAOUI 120,00
n°496
19/06 2 Achat timbres-poste et fiscaux 65,00
5 269,00 2 169,78

6111 Achats de marchandises

Date Folio Libellé Débit Crédit

02/06 1 Facture LARBI n°827 1 498,20
10/06 1 Facture AFRAOUI n°496 243,90
20/06 2 Facture MUSTAPHA n°239 1 326,00
3 068,10

61254 Achats de fournitures de bureau

Date Folio Libellé Débit Crédit

06/06 1 Papeterie 109,78

109,78

6134 Primes d’assurance

Date Folio Libellé Débit Crédit

14/06 1 Assurance incendie 376,80
376,80

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6144 Publicité, publications et relations publiques
Date Folio Libellé Débit Crédit
22/06 2 Frais de publicité 243,67
243,67

6145 Frais postaux et frais de télécommunications

Date Folio Libellé Débit Crédit
19/06 2 Achat timbres-poste 45,00
45,00

6167 Impôts, taxes et droits assimilés

Date Folio Libellé Débit Crédit
19/06 2 Achat timbres fiscaux 20,00
20,00

7111 Ventes de marchandises au Maroc

Date Folio Libellé Débit Crédit
08/06 1 Vente marchandise au comptant 395,40
16/06 1 Facture ZEKRI n°1 504,40
25/06 2 Avoir ZEKRI n°1 131,80
30/06 2 Facture AZZIZ n°2 574,40
131,80 1 474,20

Balance :
Balance au 30/06/N
COMPTES TOTAUX SOLDES
N° Intitulé débiteur créditeur débiteur créditeur
1111 Capital social 20 000,00 20 000,00
2380 Autres immobilisations 2 486,15 2 486,15
corporelles
3421 Clients 1078,80 131,80 947,00
4411 Fournisseurs 243,90 1 569,90 1 326,00
5141 Banques 18 126,40 5 853,72 12 272,68
5161 Caisse 5 269,00 2 169,78 3 099,22
6111 Achats de marchandises 3 068,10 3 068,10

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61254 Achats de fournitures de 109,78 109,78
bureau
6134 Primes d’assurance 376,80 376,80
6144 Publicité, publications et 243,67 243,67
relations publiques
6145 Frais postaux et frais de 45,00 45,00
télécommunications
6167 Impôts, taxes et droits 20,00 20,00
assimilés
7111 Ventes de marchandises au 131,80 1 474,20 1 342,40
Maroc

TOTAUX 31 199,40 31 199,40 22 668,40 22 668,40

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